Готовые изделия, которые отпущены со склада покупателю или заказчику, но не оплачены им, считаются отгруженной продукцией. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления [17].

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оплаты:

- предварительная оплата (полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) ему готовой продукции продавцом;

- последующая оплата, то есть после передачи готовой продукции покупателю с определением срока оплаты.

- В случае предварительной оплаты, на основании выписки банка, поставщик отражает зачисление предварительной оплаты:

- на сумму зачисленных денежных средств

Дебет счета 51 "Расчетные счета"

Кредит счета 62, субсчет "Авансы полученные";

- на сумму НДС по авансам полученным

Дебет счета 62, субсчет "Авансы полученные"

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" [9].

При получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров поставщик обязан включить эти суммы в налоговую базу для уплаты налога на добавленную стоимость.

Покупатель оплачивает поставленные готовые изделия, соблюдая порядок и формы расчетов, предусмотренные договором.

Покупатель может оплатить поставленную готовую продукцию платежным поручением, чеком, на основании выставленного поставщиком платежного требования, по аккредитиву.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации:

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит счета 43 "Готовая продукция" - себестоимость отгруженной продукции;

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка" - выручка от продажи готовой продукции с НДС и акцизами.

Продавец и покупатель в договоре поставки могут предусмотреть любой приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности: после полной оплаты, после частичной оплаты, в момент поступления на склад покупателя, общие положения о переходе права собственности.

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), то до оговоренного договором момента перехода права собственности эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись:

Дебет счета 45 "Товары отгруженные" и Кредит счета 43 "Готовая продукция".

После получения оплаты от покупателя на основании выписки банка производится запись:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка" - отражена выручка от продажи готовой продукции;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 45 "Товары отгруженные" - списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции);

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки от продажи.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:

Дебет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - отражена прибыль от продажи;

или:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" - отражен убыток от продажи [20].

Учет расчетов с покупателями за отгруженную (проданную) готовую продукцию осуществляют на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом порядок учета продажи готовой продукции зависит не только от принятого в учетной политике момента продажи продукции для целей налогообложения, но и от способа ее оценки с применением и без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Затраты предприятия, связанные с отгрузкой и реализацией продукции и учитываемые в составе полной себестоимости продукции носят название коммерческих расходов.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- по содержанию помещений (для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

- на рекламу;

- на представительскиё расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44,"Расходы на продажу", накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".

При частичном списании, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, подлежат распределению:

- расходы на упаковку и транспортировку - между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям (в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность);

- расходы на транспортировку - между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца (в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность).

Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем (то есть включаются в себестоимость конкретной партий [6] продукции, к которой они относятся). При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из веса, объема, производственной себестоимости или Других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), а в случае их отсутствия - закрепленных внутренними распорядительными документами.

Если не вся выпущенная продукция реализуется в месяце ее производства, для определения полной себестоимости товарной продукции ежемесячно составляйся расчет расходов на упаковку и транспортировку, относимых на себестоимость выпущенной продукции. Этот расчет делают исходя из объема выпуски товарной продукции и фактического уровня указанных расходов, выявившегося за отчетный или предыдущий месяц по отгруженной части продукции.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг) ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) [21].

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие комплексную услугу (строительные, научные, проектные, геологические и др.), могут признавать продажу продукции, работ и услуг (а, следовательно, и прибыль):

а) в целом за законченную и сданную заказчику работу;

б) по отдельным этапам выполненной работы.

Первый вариант является традиционным, и учет продажи продукции осуществляется по одному из уже изложенных методов учета продажи продукции, работ, услуг.

При втором варианте расчет осуществляется по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется авансирование заказчиком организации до полного окончания работ в размере договорной стоимости. При втором варианте используется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

По дебету этого счета учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 90. Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 90. Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость полностью законченных работ, учтенных на счете 62, списывают на сумму полученных авансов в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и на сумму, полученную в окончательный расчет в дебет счетов по учету денежных средств [24].

Следует отметить, что сальдо счета 46 принимают во внимание при расчете налога на имущество.

Нужно также иметь в виду, что если выручка от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги [1]. Из этого следует, что в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу);

о способе определения готовности продукции, работ, услуг.

Итак, по первой главе можно сделать вывод, что для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг предназначен счет 44 "Расходы на продажу".

При этом порядок организации синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организации вправе определять выручку от продажи отгруженной продукции для целей налогообложения по мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или по мере оплаты. Причем принятый налогоплательщиком метод продажи продукции должен быть закреплен в его учетной политике. Продажа готовой продукции в бухгалтерском учете отражается только по мере ее отгрузки, если иное не установлено договором.

2. Организация бухгалтерского учета продажи готовой продукции в ОАО "ГМС Насосы"

Анализируя показатели таблицы 1 в динамике, переведем данные 2009г. в сопоставимые цены на основе расчета индекса цен, в расчет которого приняты объем товарной продукции и выпуск насосного оборудования, представленные в приложении В.

Индекс цен рассчитаем по следующей формуле:

(1)

где, q₁ - количество выпущенной продукции в текущем периоде;

р₁, р₀ - цена продукции в текущем и базисном периоде, соответственно.

Для пересчета показателей 2009г. в сопоставимых ценах воспользуемся формулой:

(2)

где, П` - показатели текущего года в сопоставимых ценах;

П - показатели текущего года;

Ip - индекс цен.

Таким образом, в процессе анализа основных результативных показателей деятельности ОАО "ГМС Насосы" произведем сравнение данных 2009г., пересчитанных в сопоставимые цены с их уровнем 2008г.

В этой связи необходимо отметить, что период 2009г. характеризовался экономическим кризом в стране, в результате чего в ОАО "ГМС Насосы" наблюдается падение объема производства и реализации насосного оборудования, а также финансирования различных хозяйственных процессов.

Итак, выручка от реализации насосного оборудования в 2009г. снизилась на 19,93%.

В такой ситуации предприятие получило валовой прибыли меньше на 13,72%, в то же время падение прибыли от продаж составило 20,1% и, как следствие, произошло снижение чистой прибыли на 41,57%, а также рентабельности на 25,09%.

Таким образом, в результате снижения налогооблагаемой прибыли сократились налоговые платежи ОАО "ГМС Насосы" в бюджет, посредством снижения перечисленного налога на прибыль на 36,02%.

В отчетном периоде произошло снижение себестоимости реализованной продукции на 2,77%, но не столько за счет эффективного хозяйствования, сколько за счет падения объема производства и реализации.

В связи с сокращением объема реализации в ОАО "ГМС Насосы" сократились коммерческие расходы на 15,92%.

Ограничение финансовых ресурсов вызвало снижение управленческих расходов на 7,69% и прочих расходов на 36,6%.

Нестабильная экономическая ситуация в стране в 2009г. ограничила объем поступления прочих доходов предприятия, которые сократились на 68,27%.

В условиях 2009г. ОАО "ГМС Насосы" проводило политику оптимизации численности работников предприятия, что привело к снижению данного показателя на 9,99%.

В сложившихся условиях произошло снижение заработной платы работников на 7,46%, что в свою очередь привело к снижению фонда оплаты труда по предприятию на 16,7%.

Не смотря на отрицательную динамику экономических показателей, предприятие обеспечивает выполнение необходимых плановых заданий, в полной степени обеспечивает производственные процессы необходимым ресурсным потенциалом и является прибыльным и платежеспособным предприятием.

2.2 Принципы продажи готовой продукции в системе договорных обязательств