Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Ульяновский государственный технический университет

Институт авиационных технологий и управления

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Чамеева Ольга Владимировна

КУРСОВАЯ РАБОТА ПО ТЕМЕ:

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ПО СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ

Специальность: 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Предмет: «Бухгалтерский управленческий учет»

Ульяновск 2012 г.



ВВЕДЕНИЕ

Процесс производства на предприятии требует затрат материальных, трудовых, финансовых ресурсов на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции, т.е. производственные затраты. Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Промышленные предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влиянии на финансовые результаты, а также на величину затрат. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности производства.

Поэтому учет затрат и калькуляция себестоимости готовой продукции, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр внимания теоретиков и практиков учета. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.

Целями настоящей работы является изучение организации учета затрат на производство по статьям калькуляции, анализ учет затрат на производство продукции предприятия ООО «Элегия», разработка рекомендаций по совершенствованию управленческого учета затрат на производство.

В соответствии с поставленной целью были сформулированы основные задачи курсовой работы: изучить классификацию затрат по калькуляционных статьям, ее назначение, рассмотреть действующую практику учета расходов на ООО "Элегия", проанализировать систему учета затрат на производство, показать синтетический и аналитический учет затрат на производство, а также выработать основные направления совершенствования управленческого учета затрат на производство.

Предметом исследования является производственный и управленческий учет затрат на основное производство промышленного предприятия.

Объектом исследования послужило предприятие ООО «Элегия».

Теоретическую и методологическую основу исследования составили законодательные акты, нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета, труды ведущих зарубежных и отечественных ученых по вопросом связанным с учетам затрат по статьям калькуляции, а также публикации специализированных отраслевых и тематических периодических изданий.

В ходе исследования использовались общенаучные методы: анализа и синтеза, экономико-статистический, балансовый метод, методы статистического наблюдения, группировок, вычисления обобщающих показателей, а также элементы метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПО КАЛЬКУЛЯЦИОННЫМ СТАТЬЯМ

1.1 Понятие, классификация и задачи учета производственных затрат

Для того чтобы знать, во что обходиться изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления. Таким образом, производственный процесс требует затрат материальных, трудовых, финансовых ресурсов. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции, т.е. производственные затраты. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции.

Себестоимость произведенной продукции - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализация продукта (продукции). Себестоимость является одной из важнейших категорий, которая наиболее полно проявляется в условиях рыночной экономики во взаимной связи с такими категориями, как цена, доход [1, с.136].

Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредственно связаны с производством продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, - косвенно. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Классификация - это разделение на классы на основе определенных общих признаков объектов и закономерных связей между ними. Чем больше выделено признаков классификации, тем выше степень познания объектов.

Классификация затрат - группировка их по определенному признаку для использования в оперативном контроле, формировании себестоимости продукции и получении информации, необходимой для принятия управленческих решений. Она лежит в основе организации учета и анализа производственных затрат, калькулирование себестоимости продукции. Классификация должна отражать все характерные признаки, по которым одни затраты отличаются от других, разграничивать их по функциональной роли, в соответствии с которой каждый элемент, каждая сумма затрат выполняет какую-то определенную функцию.

Целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат - это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Перечень статей затрат, т.е. вопрос о том по каким статьям классифицировать затраты, каждое предприятие в условиях рынка решает самостоятельно. Иными словами руководство предприятия само решает, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо стандартных (плановых, нормативных) полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат. Каждое предприятие, в своем управленческом учете имеет право разрабатывать и использовать для управления затратами свою номенклатуру затрат. Отличительная черта таких классификаций их условность, упрощенность, смешение различных признаков группировки затрат, частая подмена одного понятия другим (например, косвенные, накладные и постоянные затраты). Это можно объяснить прагматизмом западного учета, так как все направлено на создание условия для удобства практического применения, что иногда нарушает стройную систему или схему классификации.

Анализируя сущность и роль управления затратами производственного процесса предприятия, можно сформулировать следующее понятие учета производственных затрат (производственного учета): под производственным учетом понимается сбор данных для определения издержек производства, калькулирования себестоимости продукции, оценки ее запасов и незавершенного производства, выявления резервов экономии, устранения различного рода потерь и непроизводительных расходов [5, с.56].



1.2 Классификация затрат по калькуляционным статьям, ее назначение

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Классификация является одним из методов познания изучаемых объектов.

Затраты в разрезе статей калькуляции группируются в управленческом учете. Для исчисления производственной себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на наши цели (куда, на что) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. Постоянная проверка затрат по статьям калькуляции раскрывает назначение и связь каждой статьи с технологическим процессом, позволяет определить, как формируются затраты по видам вырабатываемой продукции и местам их возникновения (цехам, участкам, бригадам), а также выявить непроизводительные расходы и потери. Из информации управленческого учета можно узнать, на сколько доходен (прибылен) тот или иной вид продукции (работ, услуг).

Калькулирование себестоимости производства осуществляется по трем основным калькуляционным статьям: основные материалы, труд основных производственных рабочих, производственные накладные расходы.

Основными материалами считаются те, которые прямо израсходованы на производство конкретного вида продукта. Например, дерево, используемое для изготовления стола, является частью продукта и, таким образом, квалифицируется как основной материал. В свою очередь материалы, используемые для ремонта станка, при помощи которого производится множество различных столов, представляют собой вспомогательные материалы. Последние не могут рассматриваться как принадлежность какого-то одного продукта, так как они дают возможность изготавливать несколько видов товаров. Однако не все материалы, прямо перенесенные на какой-то конкретный вид продукции, классифицируются как основные. Например, гвозди, используемые для приготовления конкретного стола, могут отождествляться с этим столом, но так как их стоимость, вероятно, будет незначительной, то усилия, потраченные на учет затрат на гвозди как часть прямых затрат на изготовление столов, будут неоправданны, потому что потребуются дополнительные затраты для более точной калькуляции себестоимости продукции. Вспомогательные материалы составляют часть производственных накладных расходов.

Затраты на труд основных производственных рабочих состоят из таких расходов, которые могут быть отнесены на конкретный произведенный продукт, овеществлены в нем. Примером расходов на производственный персонал является заработная плата рабочих, участвующих в операциях по сборке готовых изделий, или операторов станков (машин и механизмов), непосредственно занятых в производственном процессе. В противоположность этому жалованье среднего руководящего персонала или заработная плата штатного персонала отдела хранения (склада) не могут быть овеществлены в произведенном продукте, поэтому их относят к издержкам на непроизводительную рабочую силу. Заработная плата лиц, работающих по найму, которые сами непосредственно не принимают участия в изготовлении продукта, но играют вспомогательную роль в производственном процессе, классифицируется как часть расходов на непроизводственную рабочую силу. Так же как и вспомогательные материалы, расходы на непроизводственную рабочую силу составляют часть производственных накладных расходов.

Основные затраты относятся к прямым затратам на производство продукта и включают в себя расходы на рабочую силу, стоимость основных материалов и прямые расходы. Стоимость проката станка (машины, механизмы) для производства конкретного продукта -- пример прямых расходов.

Производственные накладные расходы включают в себя все производственные издержки за исключением стоимости живого труда, основных материалов и прямых расходов. Поэтому к ним относятся все расходы на непроизводственную рабочую силу, на вспомогательные материалы, косвенные производственные расходы.

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности организации, разнообразие затрат требуют использования группы производственных счетов.

Для обеспечения учета всех затрат в рамках представленной классификации, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система счетов бухгалтерского учета. Каждая организация, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, должна выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат.

Затем, исходя из классификации затрат, в Типовом плане счетов бухгалтерского учета необходимо закрепить основные элементы учета затрат в учетной политике организации, т.е. определить основные счета, используемые для определения себестоимости продукции, виды производств, виды деятельности, виды калькуляций, которые формируются по данным определенных бухгалтерских счетов [7, с.31].

1.3 Управленческий учет затрат на производство

Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

Объектами бухгалтерского управленческого учета являются затраты (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений - центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности.

Основная задача управленческого учета состоит в обеспечении финансовой информацией руководителей предприятия. Правильно подобранная и проанализированная информация, предоставленная своевременно и в необходимом объеме, поможет руководителям принять оптимальное решение по управлению предприятием.

Для принятия оптимальных управленческих решений руководителю организации необходимо знать свои затраты. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируются по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия.

Носителями затрат называют виды продукции предприятия, предназначенные к реализации: концентрат, соковая продукция, услуги по осветлению. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции. В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

- расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

- принятие управленческого решения и планирование;

- контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Так, для принятия решений и планирования затраты подразделяют на условно-постоянные и условно-переменные. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат рассматриваемого мною предприятия служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, амортизация производственного оборудования. К условно-постоянным затратам принято относить затраты по организации и управлению предприятием, затраты по отгрузке, аренде помещений, прочие посреднические услуги. Данные затраты не зависят от деловой активности предприятия и не изменяются при изменении объемов производства. Подразделение затрат на переменную и постоянную части дает возможности широкого применения методов краткосрочного управленческого анализа на основе соотношения "затраты - объем - прибыль". Объектом анализа, как правило, является прошлая и будущая деятельность сегментов бизнеса; информационной базой - данные, собранные в системе бухгалтерского управленческого учета. Обладая такой информацией, можно оценивать степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, строить краткосрочные прогнозы поведения затрат при различных объемах производства [11, с.50].

Итак, затраты на производство имеют большое значение в управленческом учете. Учет производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции играют важную роль при определении, признании доходов предприятия, а также правильное, достоверное и объективное исчисление себестоимости произведенной готовой продукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование. Учет затрат на производство не возможен без знаний о классификации затрат как по экономическим элементам, так и по статьям калькуляции.



2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ПО СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ НА ООО «Элегия»

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия ООО «Элегия»

Объектом исследования работы является общество с ограниченной ответственностью «Элегия» (далее по тексту - ООО «Элегия»). ООО «Элегия» действует в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации с 8 июня 2000 года. ООО «Элегия» является юридическим лицом, имеет несколько расчетных счетов в разных банках, фирменные бланки и другие реквизиты.

Согласно Устава, основными целями Общества являются наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей предприятий и граждан в продукции, работах, услугах, производимых Обществом и получение в результате своей деятельности прибыли. Сферой деятельности Общества является производственно-коммерческая деятельность, не запрещенная Российским законодательством.

Основная сфера деятельности ООО «Элегия» - реализация продукции собственного производства в кафе быстрого питания. На сегодняшний день проблема общественного питания в центральных районах города достаточно актуальна. В нем расположено большинство государственных учреждений, банков, офисов крупных и средних фирм, крупных предприятий торговли, высшие учебные заведения, гостиницы, объекты культурного назначения (театры, парки, скверы и другие места отдыха горожан и гостей города).

ООО «Элегия» находится по адресу: 191014, г. Ульяновск, ул. Пролетарская, д. 84. ИНН/ КПП 7814154394/784201001

Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом предприятия. Высшим органом управления Общества является общее собрание участников. Исполнительным органом, осуществляющим текущее руководство деятельности фирмы, является Генеральный директор.

Рассмотрим основные показатели деятельности ООО «Элегия» за 2009-2011 г.г. Технико-экономические показатели предназначены для обобщения информации о хозяйственной деятельности предприятия, проведения анализа жизнеспособности и возможности функционирования предприятия в условиях рынка «Данные приведены в таблице 1».

Таблица 1 - Технико-экономические показатели предприятия ООО "Элегия" за 2009-2011 гг.

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.
1. Годовой объем реализации, руб.	18 123 673	29 690 527	45 499 934
2. Среднесписочная численность работников, чел., в том числе:	224	217	212
Рабочих	123	121	118
Служащих	38	38	38
Удельный вес рабочих, %.	54,91	55,76	55,66
3. Производительность труда, руб. /год.	80 909	136 823	214 662
4. Среднемесячная заработная плата, руб.	1 646	2 530	3 761
5. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	4429,9	6587,6	9569,1
6. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	39 247	37 610	36 295
7. Фондоотдача	0,47	0,79	1,26
8. Фондоемкость	2,13	1,27	0,79
9. Фондовооруженность	175, 20	173,32	171, 20
10. Себестоимость, тыс. руб.	6 124	18 390	23 662
11. Чистая прибыль, тыс. руб.	690	279	1 198

Объем реализации в 2011 г. повысился по сравнению с предшествующими годами, это объясняется увеличением выпуска продукции. Увеличение выручки сказалось и на других показателях, таких как численность и выработка. Значения приращения численности работающих и их производительности труда неодинаковы. Наблюдается тенденция увеличения себестоимости. Это произошло, в основном, за счет увеличения статьи «Материальные затраты», которая имеет наибольшую долю в структуре затрат.

2.2 Анализ учета затрат на производство продукции на ООО «Элегия»

Цель анализа затрат ООО «Элегия» - выявление путей, возможностей и резервов сокращения расходов и разработка мер по их реализации. Следует считать оптимальным наименьший размер затрат, обеспечивающий выпуск наибольшего объема полноценной продукции.

В процессе анализа необходимо изучить степень выполнения плана и динамику издержек производства и обращения, выявить и измерить влияние основных факторов на их размер. Все это позволяет дать всестороннюю и глубокую оценку соблюдения сметы расходов, их динамики и выявить резервы повышения эффективности хозяйствования [10, с.31].

Проведем анализ издержек ООО "Элегия" в увязке с изучением реализации собственной продукции и покупных товаров за 2011 г. в сравнении с данными за аналогичный период 2010г. «Данные приведены в таблице 2».

Таблица 2 - Издержки производства и обращения ООО "Элегия"

Показатель	Факт за 2010г.	2011г.	Отклонение	В % к 2010г.
		план	факт	% выполнения плана	от плана	от 2010г.
Общий объем товарооборота, тыс. р.	3560	4412	4527	102.6	+115	+967	127.2
Реализация продукции собственного производства, тыс. р.	2795	3469	3602	103.8	+113	+807	128.9
Удельный вес продукции собственного производства в общем объеме товарооборота, %	78.5	78.6	79.6	101.3	1.0	+1.1	101.4
Общая сумма издержек производства и обращения, тыс. р.	1816	2224	2265	101.8	+41	+449	124.7
Средний уровень издержек производства и обращения в % к обороту	51.011	50.408	50.033	99.3	- 0.375	- 0.978	98.1
Из них материальные и приравненные к ним расходы: а) сумма, тыс. р. б) уровень в % к обороту	868 24.382	1077 24.411	1060 23.415	98.4 95.9	17 0.996	+192 0.967	122.1 96.0
Затратоотдача, р.: а) всех издержек производства и обращения б) материальных и приравненных к ним расходов	1.96 4.10	1.98 4.10	2.00 4.27	101.0 104.1	+0.02 +0.17	+0.04 +0.17	102.0 104.1

План товарооборота предприятием перевыполнен на 2,6 %, а сумма издержек производства и обращения по сравнению с планом возросла только на 1,3 %, что и обусловило снижение их уровня на 0,375 % к обороту. Темп уменьшения уровня издержек по сравнению с планом составил 0,7 %.

Для оценки издержек общественного питания определим показатель затратоотдачи. Из таблицы видно, что с каждого рубля расходов ООО «Элегия» получено 2,00 р. товарооборота при плане - 1,98 р. и фактической затратоотдаче за прошлый год - 1,96 р. На затратоотдачу большое влияние оказывает ценовой фактор. При повышении продажных цен на продукцию собственного производства и покупные товары растет товарооборот, а следовательно, и затратоотдача.

Для анализа и оценки динамики издержек производства и обращения составим таблицу «Данные приведены в таблице 3».



Таблица 3 - Динамика издержек производства и обращения ООО «Элегия»

Показатель	Фактически	Отклонение 2011г.	2011 год в %	2009г. в % к 2010г
	2009г.	2010г.	2011г.	2009г.	2010г.	2009г.	2010г.
Общий объем товарооборота, тыс. р.	2771	3560	4527	+1756	+967	163.4	127.2	128.5
Реализация продукции собственного производства, тыс. р.	2215	2795	3602	+1387	+807	162.6	128.9	126.2
Удельный вес продукции собственного производства в общем объеме товарооборота	79.9	78.5	79.6	-0.3	+1.1	99.6	101.4	98.2
Общая сумма издержек производства и обращения, тыс. р.	1444	1816	2265	+821	+449	156.9	124.7	125.8
Средний уровень издержек производства и обращения в % к обороту	52.111	51.011	50.033	-2.078	-0.978	96.0	98.1	97.9
Из них материальные и приравненные к ним расходы: а) сумма, тыс. р. б) уровень в % к обороту	690 24.901	868 24.382	1060 23.415	+370 1.486	+192 0.967	153.6 94.0	122.1 96.0	125.8 97.9
Затратоотдача, р.: а) всех издержек производства и обращения б) материальных и приравненных к ним расходов	1.92 4.02	1.96 4.10	2.00 4.27	+0.08 +0.25	+0.04 +0.17	104.2 106.2	102.0 104.1	102.1 102.0

производственный затрата учет издержка

ООО «Элегия» добилось снижения уровня расходов по сравнению с предыдущим и прошлым годами, что свидетельствует о повышении эффективности хозяйствования.

Проанализируем состав и структуру издержек ООО "Элегия", изменения отдельных статей расходов. В издержках основное место занимают расходы на оплату труда (примерно 30-40 % от всех издержек).

По ООО "Элегия" в 2011 г. издержки в разрезе отдельных статей сложились следующим образом «Данные приведены в таблице 4».

Таблица 4 - Информация о составе издержек производства и обращения ООО "Элегия"

Статья издержек производства и обращения	Фактически за прошлый год	Отчетный год	Отклонение
		план	факт	от плана	от прошлого года
	В сумме	в % к обороту	В сумме	в % к обороту	В сумме	в % к обороту	В сумме	в % к обороту	В сумме	в % к обороту
Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров	101	2.837	124	2.811	119	2.629	-5	-0.182	+18	-0.208
Расходы на оплату труда	640	17.978	799	17.951	835	18.290	+36	+0.339	+188	+0.312
Расходы на аренду основных средств	67	1.882	80	1.813	76	1.679	-4	-0.134	+9	-0.203
Расходы на содержание здания, инвентаря	81	2.275	95	2.153	88	1.944	-7	-0.209	+7	-0.331
Амортизация основных средств и нематериальных активов	104	2.921	112	2.538	123	2.717	+11	+0.179	+19	-0.204
Затраты и отчисления на ремонт основных средств	43	1.208	71	1.609	83	1.833	+12	+0.224	+40	+0.625
Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд	207	5.815	260	5.893	250	5.522	-10	-0.371	+43	-0.293
Расходы на хранение, подработку, подсортировку товаров	4	0.112	5	0.113	8	0.177	+3	+0.164	+4	+0.065
Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки	329	9.241	396	8.976	417	9.212	-21	+0.236	+88	-0.029
Прочие нормируемые расходы, включаемые в издержки обращения	41	1.152	50	1.133	53	1.171	+3	+0.038	+12	-0.004
Прочие расходы	21	0.590	29	0.653	26	0.574	-3	-0.079	+5	-0.016
Всего издержек	1816	51.011	2224	50.408	2265	50.033	+41	-0.375	+449	-0.978
Товарооборот, к которому исчислены издержки	3560	х	4412	х	4527	х	+115	х	+967	х

По одним статьям расходов предприятие добилось относительного снижения, по другим допустило относительный перерасход. Так, по сравнению с планом относительный перерасход составил: по расходам на оплату труда - 15 тыс. р., амортизации основных средств - 8 тыс. р., отчислениям и затратам на ремонт основных средств - 10 тыс. р., расходам на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров - 3 тыс. р., налогам, отчислениям и сборам, включаемым издержки общественного питания, - 6 тыс. р., прочим нормируемым затратам, включаемым в издержки обращения - 2 тыс. р.

Для измерения влияния степени выполнения плана товарооборота на издержки производства и обращения сделаем пересчет плановых расходов на фактический товарооборот.

По ООО «Элегия» пересчитанная плановая сумма по статье "Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров" составила 127 тыс. р. Аналогично пересчитаем на фактический товарооборот другие статьи условно-переменных расходов. Из плановой суммы расходов на оплату труда 792 тыс. р. заработная плата работников производства составляет 443 тыс. р. и 349 тыс. р. остальных работников. Плановые расходы на оплату труда, пересчитанные на фактический товарооборот и выпуск собственной продукции, равны 818 тыс. р. Пересчитанные плановые издержки по статье "Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд" составляют 270 тыс. р.

В статье "Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения" из общей плановой их суммы условно-переменные издержки составляют 34 тыс. р. и условно-постоянные - 16 тыс.р. Пересчитанная плановая сумма прочих нормируемых расходов на фактический товарооборот отчетного года равна 51тыс. р. Сумма условно-переменных расходов на управление и функционирование предприятия по плану составила 28 тыс. р. Пересчитанная плановая сумма издержек по статье "Расходы на управление и функционирование торговой организации" равна 41тыс.р. Условно-переменные прочие расходы по плану составили 20тыс.р. Их плановая сумма, пересчитанная на фактический товарооборот отчетного года, составляет 30 тыс. р. «Данные приведены в таблице 5».

Таблица 5 - Алгоритм расчета влияния степени выполнения планов товарооборота и выпуска собственной продукции на издержки ООО «Элегия»

Статьи издержек производства и обращения	По плану	По плану, пересчитанному на фактический товарооборот и выпуск собственной продукции	Влияние степени выполнения планов товарооборота и выпуска собственной продукции на издержки
	сумма	в % к обороту	сумма	в % к обороту	на сумму	на уровень в % к обороту
Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров	124	2.811	127	2.811	+3	-
Расходы на оплату труда	792	17.951	818	18.069	+26	+0.118
Расходы на аренду основных средств	80	1.813	80	1.767	-	-0.046
Расходы на содержание здания, инвентаря	95	2.153	95	2.099	-	-0.156
Амортизация основных средств и нематериальных активов	112	2.538	112	2.474	-	-0.064
Затраты и отчисления на ремонт основных средств	71	1.609	71	1.568	-	-0.041
Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производств. нужд	260	5.893	270	5.964	+10	+0.071
Расходы на хранение, подработку, подсортировку товаров	5	0.113	5	0.113	-	-
Проценты за пользование кредитами и займами	67	1.519	69	1.519	+2	-
Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм	10	0.226	10	0.028	-	-
Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки	396	8.976	406	8.976	+10	-
Прочие нормируемые расходы, включаемые в издержки обращения	50	1.133	51	1.127	+1	-0.006
Прочие расходы	29	0.658	30	0.663	+1	+0.005
Всего издержек	2224	50.408	2279	50.359	+55	-0.049
Товарооборот, к которому исчислены издержки	4412	х	4527	х	х	х

Перевыполнение планов товарооборота и выпуска собственной продукции привело к росту суммы издержек производства и обращения на 55 тыс. р. и к снижению их уровня на 0,049 % к обороту.

Перевод ООО «Элегия» на работу с полуфабрикатами высокой степени готовности на протяжении всего года сокращает затраты на первичную обработку сырья примерно на 30 % и ведет к снижению уровня издержек на 1,7-3,2 % к обороту. Исследования показывают, что увеличение доли полуфабрикатов в обороте продукции собственного производства на 1 % обеспечивает снижение уровня издержек на 0,04 - 0,05 % к обороту. По предприятию доля полуфабрикатов и быстрозамороженных блюд в общем расходе продуктов по сравнению с планом возросла на 1,4 %, и в связи с этим расходы уменьшились на 0,070 % к обороту, или на 3 тыс. р.

После изучения влияния факторов на издержки производства и обращения обобщим результаты анализа, и определяют реальную их экономию или перерасход «Данные приведены в таблице 6».

Таблица 6 - Обобщение данных анализа влияния факторов на издержки ООО "Элегия" за 2011 г.

Показатель	Сумма, тыс. р.	Уровень в % к обороту
Общее отклонения от плана по издержкам производства и обращения	+41	-0.375
Влияние независимых факторов: - изменения продажных цен на продукцию собственного производства и покупные товары; - изменения тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, топливо, электроэнергию и газ.	117 22	2.583 0.486
Итого повлияли на издержки общественного питания независимые факторы	-139	-3.069
Влияние зависимых факторов: -степени выполнения плана товарооборота и выпуска собственной продукции; - изменения доли в товарообороте продукции собственного производства; - изменение в общем объеме товарооборота доли розничной реализации собственной продукции и покупных товаров; - увеличение в расходе продуктов доли полуфабрикатов; - снижения уровня производительности труда работников ООО "Элегия"; - сокращение оборота на одно место обеденного зала; - других факторов.	+55 +14 6 3 +25 +2 +89	-0.049 +0.311 0.140 0.070 +0.552 +0.042 +1.886
Итого повлияли на издержки зависимые факторы	+180	+2.694

Независимые от деятельности предприятия факторы способствовали снижению суммы издержек производства и обращения на 139 тыс. р. и их уровня - на 3,069 % к обороту. Факторы, зависящие от результатов работы предприятия общественного питания, привели к росту расходов на 180 тыс. р. и повышению их уровня на 2,694 % к обороту.

2.3 Синтетический и аналитический учет затрат на производство на ООО «Элегия»

В целях бухгалтерского учета применяется следующая классификация видов деятельности: деятельность по производству и реализации продукции основного производства, прочие виды производства и реализации товаров.

Затраты группируются на прямые и косвенные. Производится подсчет полной себестоимости продукции (работ, услуг). Прямые затраты - затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов. Косвенные затраты не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на объект калькулирования. Они сначала собираются на определенном счете и затем расчетным путем включаются в себестоимость продукции, работы, услуги.

Аналитический учет затрат ведется по видам продукции (работ, услуг), видам деятельности, номенклатурным статьям затрат, элементам затрат.

Управленческие и общехозяйственные расходы в ООО «Элегия» учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы вспомогательных производств учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». При этом эти расходы признаются в себестоимости продукции и услуг полностью в отчетном периоде. Субсчета, открытые к счетам 23 и 26, приведены в Рабочем плане счетов.

Затраты, учтенные на счете 26 ежемесячно списываются следующим образом: Дт 90.2 Кт 26.1 - списываются косвенные расходы, Дт 90.5 Кт 26.2 - списываются расходы, не принимаемые к вычету при определении прибыли предприятия.

Затраты, учтенные на счете 23 формируют фактическую себестоимость отпущенной продукции (работ, услуг) вспомогательных производств для внутреннего потребления и реализации на сторону. В конце месяца 23 счет закрывается следующим образом: Дт 90.2 Кт 23.2 - списываются расходы по содержанию машин и оборудования, Дт 10 Кт 23.3 - списываются расходы по заготовке песка в части прямых затрат, Дт 90 Кт 23.1 - списываются расходы по АБЗ, Дт 90.2 Кт 23.4 - списываются расходы по оказанию автотранспортных услуг на сторону.

Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции предназначен счет 20 «Основное производство».

Сводный учет прямых затрат на производство в ООО «Элегия» осуществляет в ведомости с журналом-ордером по счету 20 «Основное производство». В журнале-ордере по счету 20 отражается списание прямых затрат предприятия по их элементам. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие. На счете 20 отражаются расходы: сырье и материалы (Кт счета 10), оплата труда основных работников (Кт счета 70), единый социальный налог (Кт счета 69), амортизация основных средств (Кт счета 02), стоимость готовой продукции, использованной для нужд производства (Кт счета 43).

В конце каждого месяца 20 счет закрывается следующим образом:

Дт 90.2 Кт20 - списываются прямые расходы по сданным объемам работ.

Оценка незавершенного производства производится в сумме прямых затрат по каждому отдельному заказу и наименованию готовой продукции.

Итак, экономическая деятельность ООО "Элегия" за 2011 г. имеет в основном положительное значение. Это объясняется повышением объема реализации в 2011г. по сравнению с предшествующими годами. Наблюдается тенденция увеличения себестоимости. Это произошло, в основном, за счет увеличения статьи "Материальные затраты", которая имеет наибольшую долю в структуре затрат. Проведя анализ затрат на производство продукции предприятия общественного питания, мы выявили, что независимые от деятельности предприятия факторы способствовали снижению суммы издержек производства и обращения на 139 тыс. руб. и их уровня - на 3,069 % к обороту. Факторы, зависящие от результатов работы предприятия общественного питания, привели к росту расходов на 180 тыс. руб. Значительное влияние на издержки предприятия оказывает изменение в общем (валовом) товарообороте доли розничной реализации собственной продукции и покупных товаров, так как издержкоемкость последней примерно в 1,8 раза выше издержкоемкости оптовой продажи собственной продукции. Следовательно, необходимо повысить продажную цену, это ведет к росту объема товарооборота, а, следовательно, и к снижению уровня издержек производства и обращения. Снижение закупочной цены на сырье и материалы, подписание контрактов с более выгодными партнерами, рост производительности труда привели бы к увеличению прибыли от продажи продукции и более эффективной деятельности предприятия.



3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

3.1 Рекомендации по совершенствованию управленческого учета затрат на производство

В условиях неравномерности поступления нагрузки на производственное оборудование ООО "Элегия", наличия нормируемых резервов свободного времени у персонала кухни для обеспечения бесперебойной работы предприятия важное значение имеет деление эксплуатационных затрат на условно-постоянные и переменные.

Для повышения рентабельности производства и достижения желаемых результатов финансово-хозяйственной деятельности ООО "Элегия" необходимо пользоваться информацией о затратах, используя различные методы их группировки и обобщения. В этих условиях важное значение имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода - главный принцип, заложенный в основу системы "директ-костинг". Кроме того, данная группировка затрат используется при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, для выбора экономической политики предприятия.

Переменные затраты меняются с изменением степени загрузки производственных мощностей, к ним относятся, в частности, прямые расходы на запчасти и детали, расходы на зарплату производственного персонала и т.д. Постоянные затраты не зависят от объемов производства и продаж. К ним относятся расходы на аренду офисного помещения, административные расходы, расходы по амортизации офисного оборудования и т.д.

В ООО "Элегия" пользуются калькуляционным вариантом учета затрат, то есть калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции. Представим новый вариант учета затрат, который основан на применении системы "директ-костинг".

Прежде всего здесь необходимо разделить затраты за отчетный период на производственные, которые связаны с производственным процессом и периодические, связанные с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты также как и при учете полной себестоимости собираются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и 20 "Основное производство".

Косвенные же производственные расходы собираются только по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода косвенные производственные расходы, собранные в течение отчетного периода на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

Но еще остались периодические затраты, которые собирались на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Они при этом учете затрат не включаются в себестоимость продукции, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

При условии благополучного внедрения система "директ-костинг" предоставляет широкие возможности для проведения анализа и принятия на его основе различных управленческих решений в ООО "Элегия". В качестве наиболее важных ее аналитических возможностей можно выделить:

- проведение маржинального анализа финансовых результатов;

- планирование объемов деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции, в том числе при наличии ограничивающего фактора;

- ценообразование;

- выбор варианта капитальных вложений (инвестиций);

- оценка эффективности деятельности подразделений предприятия;

- оценка эффективности организации собственного производства или приобретения полуфабрикатов.

3.2 Оценка эффективности предложенных рекомендаций

Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат предприятия, объема и структуры реализации продукции, в конечном итоге сказывается на финансовом результате предприятия. Простым и весьма точным способом определения взаимосвязи и взаимозависимости между этими категориями является установление точки безубыточности - определение момента, начиная с которого доходы предприятия полностью покрывают его расходы.

Одним из мощных инструментов в определении точки безубыточности является методика анализа безубыточности производства. Его еще называют анализом соотношения "затраты-объем-прибыль". Этот вид анализа является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, используя данный метод, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы предприятия.

Анализ соотношения "затраты - объем - прибыль" на практике иногда называют анализом точки безубыточности. Под точкой безубыточности понимается такая выручка и такой объем производства предприятия, которые обеспечивают покрытие всех его затрат и нулевую прибыль, т.е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции - это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Определим безубыточный объем продаж и зону безопасности реализации 1 порции нововведенного в январе 2011 г. в меню кафе "Элегия" блюда "Семга жареная" за 9 мес. 2011 г. «Данные приведены в таблице 7».

Таблица 7 - Исходные данные для определения безубыточного объема и зоны безопасности реализации блюда "Семга жареная"

Показатель	9 мес. 2011 г.
Объем реализации (порц)	1317
Цена реализации единицы (руб.)	203
Выручка от реализации изделий (руб.)	267351
Постоянные расходы (руб.)	29368,5
Удельные переменные расходы (руб.)	142,1
Переменные расходы на весь выпуск продукции (руб.)	187145,7
Чистый доход (руб.)	50836,8
Маржинальный доход (руб.)	80205,3
Доля маржинального дохода в выручке от реализации (п.8/п.3)	0,3

Определим безубыточный объем продаж блюда в стоимостном выражении:

, (1)

где qбез - безубыточный объем продаж;

Рп - сумма постоянных расходов;

Д мд - доля маржинального дохода в выручке.

, (2)

Определим безубыточный объем продаж в натуральном выражении:



, (3)

где qбез - безубыточный объем продаж;

Рп - сумма постоянных расходов;

Ц - цена реализации продукции;

Р пер - удельные переменные расходы на единицу продукции.

, (4)

Определим зону безопасности реализации блюда в натуральном выражении:

, (5)

где ЗБ - зона безопасности;

q - объем продаж;

q без - безубыточный объем продаж.

, (6)

Определим зону безопасности реализации блюда в процентах к объему реализации блюда:

%, (7)

где ЗБ - зона безопасности;

q - объем продаж;

q без - безубыточный объем продаж.

, (8)

Можно сказать, что ООО "Элегия" за 9 мес. 2011 г. необходимо было реализовать 482 порции блюда и получить за их реализацию 97895 руб., чтобы по данному виду продукции не получить ни прибыли, ни убытков «Данные приведены в таблице 8».

Таблица 8 - Изменение безубыточного объема и зоны безопасности реализации

Показатель	9 мес. 2011г.
Безубыточный объем реализации блюда в стоимостном выражении, руб.	97895
Безубыточный объем реализации блюда в натуральном выражении, порц.	482
Зона безопасности реализации блюда в натуральном выражении, порц.	835
Зона безопасности реализации блюда в процентах к объему реализации блюда, %	63,4

Итак, в данной главе уделено особое внимание внедрению системы учета "директ-костинг" на примере ООО "Элегия". Был произведен маржинальный анализ на примере нововведенного в меню кафе блюда, рассчитана точка безубыточности и зона безопасности. Руководствуясь результатами проведенного анализа, можно формировать маркетинговые и производственные планы по данному виду продукции. Используя эту методику, можно рассчитывать зону безопасности реализации всех видов блюд, выпускаемых ООО "Элегия".



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Обобщая результаты проведенного в работе исследования, можно сделать следующие выводы. Был проведен анализ затрат на производство по калькуляционным статьям и рассмотрен порядок организации бухгалтерского учета затрат предприятия общественного питания ООО "Элегия".

Значительное влияние на издержки анализируемого предприятия оказывает изменение в общем (валовом) товарообороте доли розничной реализации собственной продукции и покупных товаров, так как издержкоемкость последней примерно в 1,8 раза выше издержкоемкости оптовой продажи собственной продукции. Проведенный анализ затрат предприятия общественного питания показал, что независимые от деятельности предприятия факторы способствовали снижению суммы издержек производства и обращения на 139 тыс. руб. Факторы, зависящие от результатов работы предприятия общественного питания, привели к росту расходов на 180тыс. руб.

Финансовый результат деятельности предприятия, таким образом, во многом зависит от правильно выбранной стратегии управления себестоимостью.

Во второй главе курсовой работы был проведен анализ затрат на производство по статьям калькулирования и рассмотрен синтетический и аналитический учет затрат на исследуемом предприятии. Калькулирование себестоимости данного предприятия можно подразделить на три этапа. На первом из них исчисляется себестоимость всей продукции путем суммирования затрат на производство по статьям калькуляции, на втором этапе распределяются косвенные расходы, на третьем этапе - определяется фактическая себестоимость за отчетный период.

С моей точки зрения, калькулирование должно не просто предоставить возможность определения фактической себестоимости изделия, оно должно позволить рассчитывать себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы даст предприятию определенную прибыль. При этом необходимо обеспечить такую организацию производства, когда себестоимость можно снижать.

Установлено, что в дополнение к бухгалтерскому учету, на предприятии должна быть, создана эффективная система интегрированного внутрифирменного учета, всесторонне и комплексно характеризующего протекание и результаты производственно-хозяйственной деятельности на различных уровнях. В результате появится качественно новый вид учета - производственный учет, который в основном на базе бухгалтерского учета должен синтезировать элементы всех видов хозяйственного учета, а также элементы экономического анализа, что обеспечит возможность активного наблюдения за величиной, направлением, целесообразностью и эффективностью расходования производственных ресурсов.

В этих условиях важное значение имеет группировка затрат предприятия по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные. Раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода - главный принцип, заложенный в основу системы управленческого учета "директ-костинг".

Хочется отметить, что систему учета полных затрат целесообразно применять при формировании данных о себестоимости продукции в финансовом учете, для целей же управленческого учета оптимальным является расчет сокращенной, а не полной себестоимости, позволяющей делать выводы о реальных затратах на производство продукции (работ, услуг).

В данной курсовой работе уделено особое внимание внедрению системы учета "директ-костинг" на примере конкретного предприятия ООО "Элегия".

В заключении хочется сделать вывод, что все проблемы и недостатки, связанные с использованием системы "директ-костинг", в конечном счете перекрываются теми преимуществами и аналитическими возможностями, которые эта система предоставляет менеджерам предприятия для принятия управленческих решений.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика / А. Апчерч. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 952 с.

2. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / М.А.Вахрушина. - М.: Омега - Л; Высш. шк., 2003. - 528 с.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации № 51-ФЗ от 30.11.94. Часть 1 // «Собрание законодательства РФ», 05.12.94, № 32, ст.3301

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. - М.: Юркнига, 2010. - 522 с.

5. Бабаев Ю.А., Макарова Л.Г., Борисова Е.Ю. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг. - М.: Учебник для вузов, 2009. - 159 с.

6. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 312 с.

7. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов. - М.: Инфра-М, 2009. - 341 с.

8. Керимов В.Э.Управленческий учет: Учебник.- М: "Маркетинг",2009.-68 с.

9. Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе "директ-костинг" // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - №2. - С.36-41.

10. Котляров С.А. Управление затратами. - Спб.: Питер, 2008. - 311 с.

11. Николаева С.А. Управленческий учет. - М.: Дашков и К, 2010. - 518 с.

12. Пипко В.А. Учет производства и калькулирование себестоимости продукции. - М.: Инфра-М, 2010. - 208 с.

13. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 144 с.

Размещено на Allbest.ru