Основные средства на сельхозпредприятиях

Введение

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.

Цель работы: изучить особенности анализа ОС.

Для достижения поставленной цели в работе решались следующие конкретные задачи:

1) Изучить задачи учета ОС;

2) Проанализировать финансово-хозяйственную деятельность ООО «Агро-Консалт»

Объектом исследования является ООО «Агро-Консалт».

Предметом исследования в настоящей дипломной работе является организация и ведение бухгалтерского учёта на предприятии.

Источниками информации послужили первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета основных средств, а также годовые отчеты ООО «Агро-Консалт» за 2008-2009 годы.

Методологической основой написания дипломной работы послужили законы, постановления правительства и другие нормативные акты РФ, а также труды ученых экономистов.

В работе применялись следующие методы исследования: монографический, расчетно-аналитические приемы.

1. ОС как объект бухгалтерского учета

1.1 Задачи учета ОС

Главными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

1. Контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия в местах их эксплуатации и по материально-ответственным лицам;

2. Правильное и своевременное начисление износа (амортизированной стоимости) основных средств;

3. Получение сведений для правильного расчета налоговых платежей;

4. Контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;

5. Контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности, выявление излишних и ненужных объектов;

6. Получение данных для составления статистической и бухгалтерской отчетности о наличии и движении основных средств.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

Кроме того, в состав основных средств включают капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения и коренное улучшение земель учитываются в составе основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

К основным средствам принадлежат также земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, или же обособленный комплекс предметов, представляющих собой единое целое. Если в состав объекта входит несколько составных частей, срок полезного использования которых различный, то каждая такая часть учитывается как отдельный инвентарный объект.

2. Анализ учета ОС на исследуемом предприятии

2.1 Классификация, инвентарный учет и оценка ОС

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.97 года №65н и зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 13.01.98 года №1331) определяет основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Данное определение в целом не расходится с определением основных средств, содержание которого приведено в п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.07.08 года №34н).

В учете к основным средствам относятся средства труда стоимостью свыше 100 минимальных размеров оплаты труда за единицу и сроком службы более одного года. По состоянию на 01.01.98 года этот лимит за единицу должен быть не ниже 8349 рублей.

Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования. Этот срок исследуемое предприятия устанавливает самостоятельно, принимая во внимание: конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово - предупредительных ремонтов и других факторов; ожидаемую производительность объекта с учетом его технико-экономических показателей; действующие ограничения на эксплуатацию.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект - законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно - обособленный предмет, позволяющими ему самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая из них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект. В аналитическом учете основные средства показываются исходя из характера использования: в эксплуатации, в запасе, в резерве. Во внимание принимаются также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования: принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном управлении.

Важное значение имеет классификация основных средств и оценка, оказывающая непосредственное влияние на размер сумм амортизации (износа), включаемых в издержки производства.

Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:

1. имеющие вещественно-натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и нематериальные основные фонды;

2. степень участия человека в создании отдельных объектов:

а) непосредственное участие - так называемые «рукотворные основные средства» (здания, сооружения, машины);

б) без участия человека - так называемые «нерукотворные основные средства» (земельные участки и объекты природопользования - вода, недра и другие природные ресурсы).

3. Отрасли народного хозяйства. Данная классификация установлена Государственным комитетом по статистике Российской Федерации. Отнесение основных средств к соответствующей отрасли народного хозяйства определяется видом деятельности предприятия. Это означает, что классификационной единицей при группировке основных средств по данному признаку служит их совокупность, числящаяся на балансе предприятия. Поэтому если основные средства в своей совокупности предназначены только для обслуживания основного вида деятельности данного предприятия, то они полностью подлежат отнесению к той отрасли народного хозяйства, к которой относится вид деятельности, осуществляемый этой организацией.

4. Группы. Перечень групп установлен Общероссийским классификатором основных фондов. Он входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора основных фондов. В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды.

Материальные основные фонды представлены следующими группами:

1. Здания - архитектурно-строительные объекты. В состав здания входят все коммуникации внутри него. Инвентарным объектом по данной группе является каждое отдельно стоящее здание.

2. Сооружения - инженерно-строительные объекты, основное назначение которых - обеспечить надлежащие условия для осуществления процесса производства путем выполнения необходимых технических функций. Инвентарным объектом в данной группе является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, позволяющими ему выполнять соответствующие функции.

3. Рабочие и силовые машины и оборудование. В составе силовых машин и оборудования учитываются машины-генераторы и машины-двигатели. Их назначение - производство электрической и тепловой энергии и превращение последних в механическую энергию. Инвентарным объектом в учете признаются каждая отдельная машина, не являющаяся составной частью другого инвентарного объекта, со всеми устройствами и приспособлениями, а также индивидуальное ограждение и фундамент. Состав рабочих машин и оборудования представлен объектами (машины, аппараты, оборудование), предназначенными для механического, термического и химического воздействия на исходные предметы труда с целью получения необходимого продукта, выполнения соответствующих услуг или перемещения соответствующим способом указанных предметов в производственном процессе. Инвентарным объектом в данной подгруппе выступают отдельный агрегат, установка, машина со всеми приспособлениями и принадлежностями, включая инструменты, приборы, электрооборудование, отдельное ограждение и фундамент.

4. Измерительные и регулирующие приборы и устройства предназначены для измерений (диаметра, толщины, площади, веса) и для регулирования производственных процессов ручным или автоматическим способом. Инвентарным объектом по группе «Измерительные и регулирующие приборы и устройства и оборудование» принято считать предметы, выполняющие самостоятельные функции и не являющиеся составной частью другого инвентарного объекта.

5. Вычислительная техника и оргтехника служат для различного рода вычислений в пределах заданного алгоритма, способствуя ускорению производственного процесса или совершенствованию управления. Инвентарным объектом является отдельная машина и устройство, не являющиеся составной частью другой машины.

6. Транспортные средства. Данная группа объединяет все виды средств передвижения людей и грузов. Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.

7. Инструмент объединяет механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, предназначенные для обработки производственных запасов. Такой инструмент должен иметь срок службы свыше одного года и стоимость за единицу 1000 минимальных размеров оплаты труда и более. Инвентарным объектом служит обособленный предмет, не входящий в состав другого самостоятельного инвентарного объекта.

8. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. Это предметы производственного назначения, предназначенные для облегчения выполнения отдельных производственных операций в работе. Понятие инвентарного объекта для данной подгруппы не расходится с его определением.

Для других объектов в составе основных средств. К хозяйственному инвентарю относится имущество, способствующее осуществлению нормальных условий для работы аппарата управления, а также предметы противопожарного назначения. К принадлежностям принято относить инвентарную тару, контейнеры или предметы, которые служат для укладки и временного хранения материалов.

9. Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Такие вложения предусматривают осуществление арендатором различных работ капитального характера, связанных с модернизацией, реконструкцией отдельных объектов, принятых в эксплуатацию организацией, как правило, на условиях долгосрочной аренды.

Размер и структура ОС ООО «Агро-Консалт» на конец года

Состав основных средств	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в% к 2007 г.	Изменение структуры в 2009 г. по сравнению с 2007 г. (+, -)
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Здания	42788	28,6	2098	3,5	1528	2,7	3,6	- 25,9
Сооружения	41968	28,0	7313	12,2	7302	12,7	17,4	- 15,3
Машины и оборудование	36833	24,6	33841	56,5	33048	57,6	89,7	33,0
Транспортные средства	4873	3,3	3732	6,2	4059	7,1	83,3	3,8
Производственный и хозяйственный инвентарь	74	0,1	32	0,1	10	0,0	13,5	- 0,1
Рабочий скот	57	0,0	48	0,1	208	0,4	364,9	0,4
Продуктивный скот	2254	1,5	2316	3,9	1427	2,5	63,3	1,0
Многолетние насаждения	5680	3,8	281	0,5	69	0,1	1,2	- 3,7
Другие виды основных средств	15190	10,1	10261	17,0	9741	16,9	64,1	6,8
ИТОГО основных средств	149717	100,0	59922	100,0	57392	100,0	38,3	-
В т.ч. производственных	135607	90,6	49661	82,9	47651	83,0	35,1	- 7,6
непроизводственных	14110	9,4	10261	17,1	9741	17,0	69,0	- 7,6

Вырубка многолетних насаждений вызвала уменьшение их стоимости и доли в структуре с 3,8% в 2007 г. до 0,1% в 2009 г.

Сильное изменение в структуре основных средств претерпела пассивная часть: доля зданий сократилась с 28,6% в 2007 г. до 3,6% в 2009 г., сооружений - с 28,0% до 17,4%.

Хотя увеличение доли активных фондов и уменьшение пассивных является хорошей тенденцией, но полная изношенность зданий, сооружений и других видов основных средств может вызывать невозможность хранения продукции, плохие условия содержания животных, аварийные ситуации в зданиях, где находятся рабочие места.

2.2 Первичный учет ОС

Учет основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Учет движения основных средств в ООО «Агро-Консалт» оформляется документами унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации.

Поступающие в хозяйство основные средства должны быть документально оформлены и оприходованы. Основным документом на оприходование основных средств (построенных в хозяйстве и приобретенных со стороны) является акт приема-передачи основных средств (форма №101-АПК).

В акте приведена краткая характеристика принятого объекта, соответствие его техническим условиям. Акт утверждается директором учхоза и представляется в бухгалтерию. К нему прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту.

Машины, оборудование и другие приобретенные основные средства при доставке их в хозяйство принимает комиссия, назначенная для этой цели руководством хозяйства.

Комиссия тщательно сверяет поступившие средства со счетами-фактурами поставщиков, транспортными документами и т.д. и оформляет приемку актом приема-передачи основных средств (форма №101-АПК). При этом в случае, если объекты и однотипны и имеют одинаковую стоимость, составляется общий акт для нескольких объектов основных средств.

При получении от поставщиков сложных машин (тракторов, комбайнов, автомашин) одновременно должны быть получены и паспорта на них, в которых даны основные технические характеристики машин. В дальнейшем работники бухгалтерии вместе с инженером-механиком хозяйства фиксируют в них все произведенные капитальные и текущие ремонты.

Изготовленные в своих мастерских инвентарь и другие виды основных средств приходуют на основании накладных или нарядов.

При переводе в основное стадо молодняка продуктивного и рабочего скота также создают специальную комиссию с участием соответствующих специалистов, которая составляет акт на перевод животных из группы в группу (форма №214-АПК). Купленный взрослый скот приходуют от поставщиков так же, как и другие основные средства, на поступающих животных должны быть оформлены поставщиком племенные свидетельства.

Многолетние насаждения берут на учет в два этапа. Сначала вновь посаженные плодовые сады, полезащитные полосы и т.п. По окончании посадочных работ их принимают на учет в состав не эксплуатационных насаждений. При этом составляют акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма №103-АПК). При достижении эксплуатационного возраста насаждений вновь составляют акт и их включают в состав действующих основных средств.

Основные средства, поступившие безвозмездно от других предприятий, и обнаруженные при инвентаризации неучтенные средства, а также основные средства неинвентарного характера (улучшение земель, раскорчевка площадей и др.) приходуют также по актам, составленным соответствующими комиссиями.

Все поступающие в хозяйство основные средства закрепляются за материально-ответственными лицами. С целью контроля за сохранностью, перемещением в хозяйстве, принято каждому инвентарному объекту присваивать свой инвентарный номер, состоящий из четырех знаков. Инвентарный номер основного средства, который должен быть обозначен на нем, сохраняется за ним все время, пока объект находится за ним все время, пока объект находится в хозяйстве. Инвентарный номер обязательно указывают во всех первичных документах и регистрах аналитического учета.

Выбытие основных средств оформляется актом на списание имущества. В настоящее время для этих целей применяют следующие формы: акт на списание зданий и сооружений (форма №104-АПК); акт на списание машин, оборудования и транспортных средств (форма №105-АПК); акт на выбраковку животных из основного стада (групповой) (форма №106-АПК), акт на выбраковку животных из основного стада (индивидуальный) (форма №107-АПК); акт на списание многолетних насаждений (форма №108-АПК). Акты на списание имущества составляются комиссией в двух экземплярах, назначенной приказом руководителя хозяйства. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного лица, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запчастей, материалов, металлолома и т.д. Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших после сноса и разборки зданий и сооружений, демонтажа оборудования и т.п., отражаются в разделе «Расчет результатов списания объекта». Акт наряду с членами комиссии подписывает главный бухгалтер и утверждает руководитель. При безвозмездной передаче основных средств акт составляют в двух экземплярах (для сдающего и принимающего основные средства предприятия), а при их продаже - в трех: первые два остаются у продавца, а третий передается представителю покупателя.

Воспроизводство основных средств ООО «Агро-Консалт»

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2007 г. в% к 2009 г.	2008 г. в% к 2009 г.
Наличие основных средств на начало года, тыс. руб.	153969	149718	56755	36,9	37,9
Поступило за год, тыс. руб.	2586	2498	3165	122,4	126,7
Выбыло за год, тыс. руб.	6837	92294	2528	37,0	2,7
Наличие основных средств на конец года, тыс. руб.	149718	59922	57392	38,3	95,8
Износ основных средств, тыс. руб.:
- на начало года	93814	94423	44835	47,8	47,5
- на конец года	94423	45724	44898	47,5	98,2
Коэффициенты:
- обновления	0,017	0,042	0,055	х	х
- выбытия	0,044	0,616	0,045	х	х
- износа на начало года	0,609	0,631	0,790	х	х
- износа на конец года	0,631	0,763	0,782	х	х
- годности на начало года	0,391	0,369	0,210	х	х
- годности на конец года	0,369	0,237	0,218	х	х

Износ основных средств снизился более, чем в 2 раза и составил 44835 тыс. руб., это произошло за счет снижения стоимости самих основных средств. Об этом свидетельствует рост коэффициентов износа на начало и конец года, а также снижения коэффициентов годности основных средств. В целом, годность основных фондов на конец 2009 г. составила 21,8%, что является очень низким показателем.

Очень большое количество основных средств было списано в результате ликвидации в 2008 г. - на сумму 92,3 млн. руб.; коэффициент выбытия составил в этом году 0,616. В 2007 и 2008 гг. коэффициенты выбытия превышали коэффициенты обновления. Лишь в 2009 г. обновление превысило выбытие: коэффициенты составили 0,055 и 0,045 соответственно.

Аналитические расчеты показали, что коэффициенты износа и годности на конец 2008 г. не соответствуют коэффициентам на начало 2009 г., что говорит о неправильной переоценке основных средств в начале 2009 г.

2.3 Синтетический и аналитический учет ОС

Синтетический учет основных средств в ООО «Агро-Консалт» ведется на балансовом счете 01 «Основные средства». Счет является активным, основным, инвентарным. На его дебете отражают наличие основных средств на начало года и дальнейшее их поступление, а по кредиту - выбытие.

Поступление основных средств на предприятии осуществляется путем капитальных вложений в новое строительство и приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей уже действующих объектов основных средств, для учета капитальных вложений предназначены два специальных счета 07 «Оборудование к установке» и 08 «Капитальные вложения».

Счет 07 «Оборудование к установке» использует предприятие - застройщик, этот счет активный, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает фактические затраты на имеющееся в наличии оборудование, не сданное в монтаж, или к монтажу, которого не приступили; оборот по дебету - фактические затраты на вновь приобретенные объекты, требующие монтажа; оборот по кредиту - списание фактической себестоимости оборудования, монтаж которого начат. Основанием для записи указанных операций на счетах являются акты на поступление данного оборудования на предприятие, накладные на передачу оборудования в монтаж и справки о начале монтажа. Учет состояния и движения средств на счете 07 ведется аналогично учету материальных ценностей на складах и в бухгалтерии, т.е. в карточках складского учета материалов и в ведомости №10.

Счет 08 «Капитальные вложения» предназначен для обобщения информации о капитальных вложениях в основные средства. Счет активный, калькуляционный, сальдо дебетовое отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям, то есть по объектам, не сданным в эксплуатацию; оборот по дебету - сумму фактических затрат по строительству и приобретениям отчетного месяца; оборот по кредиту - списание фактических затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов и списание затрат, не включаемых в первоначальную стоимость. Рассмотрим некоторые источники поступления основных средств на предприятие.

Основные средства производственного назначения могут быть получены безвозмездно от юридических и физических лиц. Стоимость таких объектов относят в дебет счета 01 «Основные средства» и на увеличение добавочного капитала (кредит счета 87 «Добавочный капитал», субсчет 3 «Безвозмездно полученные ценности»). В 2008 г. в ООО «Агро-Консалт» оприходованы безвозмездно полученные объекты:

Дебет счета 01 «Основные средства» 110459 руб.

Кредит субсчета 87-3 «Безвозмездно полученные ценности» 110459 руб.

Расходы предприятия по монтажу безвозмездно полученного оборудования включаются в первоначальную стоимость объектов. Такие расходы предприятие учитывает на дебете счета 08 «Капитальные вложения» (кредит счетов 10, 11, 13, 23, 60, 68, 69, 71, 76); эти расходы после сдачи объекта в эксплуатацию присоединяют к первоначальной стоимости (дебет счета 01, кредит счета 08).

Основные средства, полученные безвозмездно для функционирования в непроизводственной сфере, принимаются на учет (дебет счета 01) с отнесением на увеличение фонда социальной сферы (кредит субсчета 88-4).

Поступление основных средств в качестве вклада в уставный (складочный капитал) оформляется следующим образом. При передаче основных средств приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств. Предприятие приходует основные средства по их первоначальной стоимости, которая складывается из цены соглашения (дебет счета 01, кредит счета 75 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»). Если расходы по доставке и установке основных средств несет принимающая сторона, то данные расходы предварительно учитываются на счете 08 (дебет счета 08, кредит счета 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76) и в последующем включаются в первоначальную стоимость объекта (дебет счета 01, кредит счета 08), принятого в эксплуатацию.

Приобретение основных средств, не требующих монтажа, оформляется в учете следующим образом. Основные средства не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату для производственных целей (дебет субсчета 08-4, кредит счета 60), в том числе бывшие в эксплуатации, приходуют (дебет счета 01, кредит субсчета 08-4) по стоимости приобретения без учета НДС, уплачиваемого при их приобретении (дебет субсчета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений», кредит счета 60). При принятии основных средств на учет (дебет счета 01, кредит субсчета 08-4) НДС в полном размере принимается к зачету в уменьшение задолженности бюджету по этому налогу.

Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств, отражают в учете капитальных вложений (дебет субсчета 08-4, кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76) и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости (дебет счета 01, кредит субсчета 08-4).

В течение 2008 г. были приобретены объекты основных средств:

Дебет субсчета 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» 820308 руб.

Дебет субсчета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» 164062 руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 984370 руб.

Расходы на доставку, разгрузку и т.д. этих объектов составили:

Дебет субсчета 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» 77767 руб.

Дебет субсчета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» 15553 руб.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 93320 руб.

При оприходовании основных средств производственного назначения, полученных от поставщиков по договорной стоимости, была сделана бухгалтерская запись:

Дебет счета 01 «Основные средства» 879 руб.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 879 руб.

В этом случае осуществлялись капитальные вложения производственного назначения. Следовательно было необходимо использование счета 08. Это нарушение будет рассмотрено подробно в разделе 4.

Расходы хозяйства на приобретение оборудования, требующего монтажа, его доставку к месту эксплуатации учитывают на счете 07 «Оборудование к установке» (дебет счета 07, кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу отражают на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76).

После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (дебет счета 01, кредит счета 08). Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС отражается аналогично НДС, уплачиваемого при приобретении оборудования, не требующего монтажа.

Однако, в ООО «Агро-Консалт» монтаж оборудования и ввод в эксплуатацию отражается без использования счета 08 «Капитальные вложения»:

Дебет счета 01 «Основные средства» 100850 руб.

Кредит субсчета 07-1 «Оборудование к установке отечественное» 100850 руб.

Одним из видов капитальных вложений на предприятии являются строительные работы. Строительство может осуществляться двумя способами: подрядным и хозяйственным.

При подрядном способе выполнения работ затраты на строительство производит подрядчик. Согласно действующему порядку подрядные строительные организации и монтажные организации обязаны передавать застройщикам (заказчикам) построенные предприятия, их очереди, комплексы работ, технологические этапы или отдельные объекты и сооружения по мере их готовности.

После окончания работ на соответствующих объектах по технологическим этапам и комплексам подрядчик и заказчик составляют акт о приеме строительно-монтажных работ (дебет счета 08, кредит счета 60).

Стоимость выполненных работ определяют по договорной (сметной) стоимости, включая НДС в установленном размере. Окончательный расчет заказчика с подрядчиком за выполненные работы происходит после завершения строительства объекта и утверждением акта государственной приемной комиссии (рабочей комиссии) о вводе его в эксплуатацию.

При возведении объектов хозяйственным способом затраты на строительные и монтажные работы по каждому объекту, на который имеются отдельный проект и смета или сметно-финансовый расчет, и по статьям расходов выявляются у застройщика непосредственно на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Основанием для учета фактических затрат на строительное производство служат первичные документы по учету труда и заработной платы, материалов, работы строительных машин и механизмов.

Произведенные затраты застройщики учитывают на счете 08, по объектам, видам работ и затрат, статьям расходов (дебет счета 08, кредит счетов 02, 07, 10, 12, 13, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и другие) нарастающим итогом от начала строительства до момента ввода объекта в действие (дебет счета 01, кредит счета 08). В регистрах (ведомость №79-АПК «Ведомость учета затрат по капитальным вложениям и ремонту» или журнал учета выполненных работ (форма №КС-6)) такой учет организуют по договорной (сметной) стоимости и фактической себестоимости.

На основании актов о приемке законченных объектов строительства и монтажа оборудования застройщик приходует их в состав основных средств (дебет счета 01, кредит счета 08).

Сводный учет по капитальным вложениям, кроме связанных, с переводом молодняка в основное стадо, осуществляют в журнале-ордере №16-АПК.

Особую группу капитальных вложений на сельскохозяйственных предприятиях составляют затраты по формированию основного стада. К ним относят расходы на выращивание собственного молодняка, затраты на приобретение взрослых животных на стороне.

В ООО «Агро-Консалт» основным источником формирования продуктивного стада является выращивание собственного молодняка. Операции по формированию основного стада отражаются в учете в следующем порядке. В течение года по мере перевода молодняка скота в основное стадо его списывают в дебет счета 08-7 «Перевод молодняка в основное стадо» в балансовой стоимости, включая полученный прирост живой массы с начала года в плановой оценке, с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

В течение 2008 г. в состав основного стада переведен молодняк животных на сумму 1267812 рублей, что отражено следующими бухгалтерскими записями:

Дебет субсчета 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо» 1267812 руб.

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» 1267812 руб.

Дебет счета 01 «Основные средства» 1267812 руб.

Кредит субсчета 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо» 1267812 руб.

Затраты, связанные с приобретением взрослого скота в основное стадо, учитывают на отдельных аналитических счетах по субсчету 08-8 «Приобретение взрослых животных» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам». Оприходуют в состав основных средств животных по фактической себестоимости их приобретения (дебет счета 01, кредит субсчета 08-8). Затраты по формированию основного стада учитывают в журнале-ордере №14-АПК.

Аналитический учет основных средств в ООО «Агро-Консалт» по месту эксплуатации и материально-ответственным лицам осуществляется в инвентарных списках основных средств. Учет ведут по классификационным группам основных средств с указанием места их эксплуатации. В начале года записи делают на основании инвентаризационных описей и инвентарных карточек, а в дальнейшем - по документам на поступление и выбытие. В бухгалтерии хозяйства пообъектный инвентарный учет основных средств ведут в инвентарных карточках, которые являются регистрами аналитического учета. В настоящее время применяются следующие формы инвентарных карточек: инвентарная карточка учета основных средств (для зданий, сооружений, машин, оборудования, инструмента, инвентаря); инвентарная карточка учета многолетних насаждений; инвентарная карточка учета группового основных средств. В последней форме учитываются животные основного стада (открывается на каждую группу животных).

В карточках дают краткую характеристику объектов и отдельных его конструктивных элементов и отражают индивидуальные особенности объекта. Карточки регистрируют в описи. В ней приводят порядковый номер карточки, инвентарный номер и наименование объекта. На каждую классификационную группу основных средств заводят отдельные описи инвентарных карточек.

Так как в ООО «Агро-Консалт» учет основных средств компьютеризирован, то вышеперечисленные регистры аналитического учета находятся в памяти компьютера и при необходимости могут быть распечатаны.

Регулярно в установленные сроки в ООО «Агро-Консалт» проводится инвентаризация основных средств. При инвентаризации члены комиссии в присутствии лиц, ответственных за сохранность основных средств, осматривают объект в натуре и записывают их полное наименование, назначение и инвентарные номера в инвентаризационную опись основных средств (форма №Инв. - 1).

Основные средства, не числящиеся в учете и выявленные в процессе инвентаризации, по решению инвентаризационной комиссии должны быть оприходованы. В этом случае их первоначальную стоимость и сумму износа определяют экспертным путем. Оприходование оформляется записью: дебет счета 01 «Основные средства», кредит субсчета 80-3 «Внереализационные доходы» - в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

На начало 2009 г. в КП «Майский» была произведена переоценка основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам согласно Постановлению Правительства РФ от 24 июня 2009 г. №627. Цель ее - привести стоимость основных средств предприятия в соответствие с действующими в настоящее время рыночными ценами.

Переоценке подвергаются производственные и непроизводственные основные средства. Дооценка производственных основных средств относится на увеличение добавочного капитала (дебет счета 01, кредит субсчета 87-1), а дооценка их износа - на его уменьшение (дебет субсчета 87-1, кредит счета 02). Дооценка основных средств непроизводственной сферы относится на увеличение фонда социальной сферы (дебет счета 01, кредит субсчета 88-4), а дооценка их износа - на его уменьшение (дебет субсчета 88-4, кредит счета 02).

Исходя из документально подтвержденных рыночных цен, в 2009 г. была произведена уценка основных средств:

1) производственных

Дебет счета 01 «Основные средства» 2646762 руб.

Кредит субсчета 87-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» 2646762 руб.

Дебет субсчета 87-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» 610509 руб.

Кредит счета 02 «Износ основных средств» 610509 руб.

2) непроизводственных

Дебет счета 01 «Основные средства» 520360 руб.

Кредит субсчета 88-3 «Фонды накопления» 520360 руб.

Дебет субсчета 88-3 «Фонды накопления» 278711 руб.

Кредит счета 02 «Износ основных средств» 278711 руб.

Эти и другие бухгалтерские записи по счету 01 «Основные средства» представлены в таблице 3.1.

Выбытие основные средств с предприятия происходит по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий.

Безвозмездная передача основных средств оформляется актом приема-передачи, составляемым в двух экземплярах, который и служит бухгалтерии основанием для их списания. Все операции по безвозмездной передаче объекта отражают через счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». По дебету этого счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта (кредитуется счет 01 «Основные средства») и все расходы, обусловленные выбытием, в кредит разных счетов в зависимости от характера расходов (23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» фиксируют износ списываемого объекта (дебет счета 02 «Износ основных средств»). Потери от безвозмездной передачи, (выявленные на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»), относят на уменьшение добавочного капитала, а при его недостаточности - на уменьшение фонда накопления (дебет субсчета 88-3), Потери выявленные при безвозмездной передаче основных средств непроизводственного назначения, относят на уменьшение фонда социальной сферы (дебет субсчета 88-4).

Передавая безвозмездно другим предприятиям и физическим лицам основные средства, предприятия, их передающие, обязаны начислить (дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом») и перечислить (дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 51 «Расчетный счет») в установленном размере НДС. Облагаемый оборот определяют исходя из рыночной цены объекта.

Схема учетных записей по счету 01 «Основные средства» В ООО «Агро-Консалт» за 2009 г.

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
С кредита счетов	Наличие и поступление	Сумма, руб.	Выбытие	Сумма, руб.	В дебет счетов
х	Сальдо на 1.01.08 г.	59922217	х	х	х
07-1	Переданы в монтаж и введены в эксплуатацию основные средства	100850	Переведены животные из основного стада на откорм	192315	11
08-4	Введены в эксплуатацию приобретенные объекты основных средств	898075	Списаны в ликвидацию и реализацию основные средства по балансовой стоимости	1548736	47
08-7	Переведен молодняк животных в основное стадо	1267812
76	Поступили основные средства от поставщиков	879
87-3	Получены безвозмездно основные средства	110459
	Произведена уценка основных средств:
87-1	Производственных	-2646762
88-3	Непроизводственных	-520360
х	Оборот на 1.01.09 г.	-789047	Оборот на 1.01.99 г.	1741051	х
х	Сальдо на 1.01.10 г.	57392119	х	х	х

Операции по передаче основных средств как вклада предприятия в уставный капитал создаваемого дочернего предприятия также отражаются на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Но здесь необходимо учитывать то обстоятельство, что передаваемые основные средства в счет вклада зачисляют по цене соглашения (дебет субсчета 06-1 «Паи и акции», кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»), которое может быть ниже остаточной стоимости, соответствовать ей и быть выше нее.

Все операции по реализации (продаже) основных средств фиксируют на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»:

- на дебете счета - первоначальную стоимость списываемого объекта (кредит счета 01 «Основные средства»), все расходы предприятия по его монтажу и другие, обусловленные продажей (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76);

- на кредите счета - сумму износа реализуемого объекта (дебет счета 02 «Износ основных средств») и сумму предъявленного для оплаты счета (дебет счета 76).

При реализации основных средств предприятие обязано включить в стоимость предъявленного для оплаты счета отдельной позицией сумму НДС в установленном размере, который в дальнейшем подлежит начислению (дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом») и перечислению (дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 51 «Расчетный счет») в бюджет.

Если кредитовый оборот по счету 47 (выручка от реализации) превышает дебетовый оборот (расходы, обусловленные реализацией) сумму отклонения списывают на прибыль (дебет счета 47, кредит субсчета 80-2). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47 превысит кредитовый оборот, потери списывают на убытки предприятия (дебет субсчета 80-2 «Прибыли и убытки от прочей реализации», кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»).

Ликвидация основных средств в ООО «Агро-Консалт» является основным каналом выбытия основных средств. С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины и другое имущество, относящееся к основным средствам: если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварии стихийных бедствий и по другим причинам; морально устарели; в связи со строительством, расширением, реконструкцией предприятия, цехов или других объектов. При отражении операций по ликвидации основных средств предприятие обязано выявить и списать финансовый результат ликвидации. С этой целью все расходы по ликвидации основных средств, пришедших в негодность, предприятие относит в дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76), а полученные при разборке товарно-материальные ценности приходует (дебет счета 10, кредит счета 47). Финансовый результат определяется в общеустановленном порядке.

При выбытии основных средств, в результате их недостачи, их остаточную стоимость относят на счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (дебет счета 84, кредит счета 47). Если виновные лица установлены, то сумму ущерба списывают со счета 84 (дебет субсчета 73-3, кредит счета 84).

В 2009 г. списаны основные средства в реализацию и ликвидацию:

Дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» 1548636 руб.

Кредит счета 01 «Основные средства» 1548636 руб.

Списан износ:

Дебет счета 02 «Износ основных средств» 1529431 руб.

Кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» 1529431 руб.

Списаны затраты на ликвидацию основных средств:

Дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» 25827 руб.

Кредит счета 70 «Расчеты по оплате труда» 15103 руб.

Кредит счета 69 «Расчеты по страхованию» 4697 руб.

Кредит счета 24 «Расходы по содержанию тракторов» 6027 руб.

Оприходованы материалы от ликвидации основных средств:

Дебет субсчета 10-6 «Вспомогательные материалы» 3375 руб.

Кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» 3375 руб.

Переданы основные средства покупателям по договорной стоимости:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные» 9072 руб.

Кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» 9072 руб.

Начислен НДС по реализованным основным средствам:

Дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» 1512 руб.

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» 1512 руб.

Реализованы основные средства за наличный расчет:

Дебет счета 50 «Касса» 18102 руб.

Кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» 18102 руб.

Можно отметить следующие нарушения по приведенным операциям. Расчеты с покупателями согласно Инструкции по применению Плана счетов должны отражаться на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а не на 45 счете. Кроме того, в Плане счетов бухгалтерского учета для учета расходов машино-тракторного парка предусмотрен не 24 счет, а отдельный субсчет счета 23 «Вспомогательные производства». Не начислен НДС от выручки от реализации основных средств за наличный расчет.

Схема учетных записей по счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» в ООО «Агро-Консалт» за 2009 г.

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
С кредита счетов	Содержание операции	Сумма, руб.	Содержание операции	Сумма, руб.	В дебет счетов
01	Списаны основные средства по балансовой стоимости в реализацию и ликвидацию	1548736	Списан износ основных средств в реализацию и ликвидацию	1529431	02
	Списаны затраты на ликвидацию основных средств:		Оприходованы возвратные материалы от ликвидации основных средств	3375	10-6
70	Оплата труда	15103	Начислена выручка покупателям за реализованные основные средства	9072	45
69	отчисления на социальные нужды	4697
24	расходы по содержанию тракторов	6027	Получена выручка от реализации основных средств за наличный расчет	18102	50
68-5	Начислен НДС по основным средствам, реализованным за безналичный расчет	1512	Начислена задолженность предприятиям за переданные основные средства	8519	76
х	Оборот на 31.12.98 г.	1576075	Оборот на 31.12.98 г.	1568499	х
			Списан финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств	7576	80-2
х	Оборот на 1.01.99 г.	1576075	Оборот на 1.01.99 г.	1576075	х

Для отражения операций по учету основных средств в регистрах журнально-ордерной формы учета используется журнал-ордер №13-АПК. Записи в него делают на основании первичных документов на движение основных средств. Ежемесячно в журнале-ордере №13-АПК выводят итоги оборотов, которые после их сверки с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу. Обороты в журнале-ордере №13-АПК должны соответствовать итогам движения основных средств, имеющимся в карточках.

2.4 Учет износа ОС

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качество. Для учета износа (амортизируемой стоимости) основных средств на предприятии предусмотрен пассивный регулирующий счет 02 «Износ основных средств», в развитие которого при необходимости открываются субсчета: 1 «Износ собственных основных средств», 2 «Износ долгосрочно арендуемых основных средств».

Предприятие обязано ежемесячно начислять износ. Ежемесячно же сумму износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 31, 43, кредит субсчетов 02-1, 02-2). Износ основных средств, занятых на строительстве, осуществляемым хозяйственным способом, относят на затраты по капитальным вложениям (дебет счета 08).

Если предприятие сдает отдельные объекты собственных средств в текущую аренду, то начисленный по ним износ включают в состав внереализационных потерь (дебет субсчета 80-3 «Прибыли и убытки от внереализационных операций», кредит счета 02 «Износ основных средств»).

Износ основных средств начисляют в течение нормативного срока их полезного использования, за который балансовая стоимость основных средств полностью включается в издержки производства, после чего начисление прекращают. При начислении износа в ООО «Агро-Консалт» пользуются нормами амортизации, установленными Едиными нормами амортизационных отчислений.

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по бывшим прекращается с первого числа, месяца, следующего за месяцем выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

Амортизационные отчисления не производятся по объектам, числящимся в составе основных средств:

- по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям;

- библиотечному фонду;

- средствам бюджетных организаций;

- фондам переведенным в установленном порядке на консервацию.

Сумму износа на предприятии рассчитывают следующим образом. Месячный размер суммы износа, начисленный в прошлом месяце (согласно установленным нормам) корректируют (увеличивают, уменьшают) в связи с изменениями (поступлением, выбытием) основных средств за прошлый месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы основных средств. Таким образом, к сумме износа, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму износа основных средств, которые вновь поступили на предприятие в прошлом месяце и вычитают сумму износа выбывших основных средств и нормативный срок службы которых истек. Расчет производится в разработочной таблице №6 журнально-ордерной формы счетоводства.

В ООО «Агро-Консалт» применяется автоматизированный способ расчета износа основных средств. На основании ведомости начисления износа заполняется журнал-ордер №13, где организован учет операций по счету 02 «Износ основных средств».

Схема учетных записей по счету 02 «Износ основных средств» представлена в таблице 3.3.

В 2009 г. был учтен износ безвозмездно полученных объектов основных средств в сумме 14575 руб. Однако, согласно ПБУ 6/97 «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» износ основных средств по объектам основных средств, полученных безвозмездно, не начисляется. Объекты, полученные по договору дарения или безвозмездно, приходуются по рыночной стоимости на момент поступления.

2.5 Учет ремонта ОС

Для восстановления утерянных в результате износа технических и физических свойств основные средства ремонтируют. В зависимости от сложности работ различают текущий и капитальный ремонт.

Основанием для учетных записей по ремонту основных средств является Ведомость дефектов, где указывается объект ремонта, вид ремонта, перечень и стоимость материалов на ремонт, количество времени, затраченного на ремонт в человеко-часах и сдельные расценки, а также сумму накладных расходов и другие данные.

Существуют два способа учета затрат на ремонт основных средств: с формированием ремонтного фонда и без него.

Схема учетных записей по счету 02 «Износ основных средств» за 2009 г.

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
С кредита счетов	Содержание операции	Сумма, руб.	Содержание операции	Сумма, руб.	В дебет счетов
Х	х	х	Сальдо	45723912	х
47	Списан износ по ликвидированным и реализованным объектам основных средств	1529431	Начислен износ по основным средствам:
			Растениеводства	34673	20-1
			Животноводства	19416	20-2
			Подсобных промышленных производств	150286	20-3
			Используемых в научно-исследовательской работе	20986	20-8
			Вспомогательных производств	169774	23
			Машинно-тракторного парка	1018465	24
			Общепроизводственного назначения	2176	25
			Общехозяйственного назначения	63915	26
			Обслуживающих производств и хозяйств	91438	29
			Сферы обращения (магазинам и ларям)	6587	44
			Учтен износ по безвозмездно полученным основным средствам	14575	87-3
			Произведена переоценка износа основных средств:
			производственных	-610509	87-1
			непроизводственных	-278711	88-3
х	Оборот	1529431	Оборот на 1.01.09 г.	703071	х
х	х	х	Сальдо на 1.01.09 г.	44897552	х

Если учетной политикой предусмотрено формирование ремонтного фонда, то предприятие для финансирования ремонта основных средств ежемесячно отчисляет в этот фонд суммы, в соответствии с нормативом, утвержденным самостоятельно, и включает их в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43, кредит субсчета 89-3 «Ремонтный фонд»). Нормативы отчислений могут быть дифференцированы по группам эксплуатации.

В этом случае фактические затраты предприятия на ремонт основных средств, выполненный собственными силами (предварительно учтенный на дебете счета 23 «Вспомогательное производство») или сторонней организацией, по мере завершения ремонта подлежат отнесению на уменьшение ремонтного фонда (дебет субсчета 89-3, кредит счетов 23, 60).

Если ремонтного фонда окажется недостаточно для покрытия фактических затрат, то разницу относят на счет 31 «Расходы будущих периодов» (дебет счета 31, кредит счетов 23, 60). В дальнейшем ее будут списывать по мере накопления средств в ремонтном фонде (дебет субсчета 89-3, кредит счета 31).

В том же порядке, как ремонтный фонд, предприятия имеют право создавать резерв на ремонт основных средств. Однако в отличие от ремонтного фонда, остатки по состоянию на 31 декабря отчетного года закрываются и присоединяются к прибыли (дебет счета 89, кредит счета 80).