Аудит расчетов по оплате труда

200 руб.+0,1% с суммы, превышающей 100000 руб.

3400 руб.+1,9% с суммы, превышающей 100000 руб.

35600 руб.+20% с суммы, превышающей 100000 руб.

От 300001 рубля до 600000 рублей

59600 руб.+7,9% с суммы, превышающей 300000 руб.

8400 руб.+1,1% с суммы, превышающей 300000 руб.

400 руб.+0,1% с суммы, превышающей 300000 руб.

7200 руб.+0,9% с суммы, превышающей 300000 руб.

75600 руб.+10% с суммы, превышающей 300000 руб.

Свыше 600000 руб.

83300 руб.+2% с суммы, превышающей 600000 руб.

11700 руб.

700 руб.

9900 руб.

105600 руб. +2% с суммы, превышающей 600000 руб.

Законодательные и нормативные документы, регулирующие учет расчетов по единому социальному налогу:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

2. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 89 от 10.07.95 по согласованию с Минэкономики России, Минфином России, Минтруда России и Центральным банком России).

3. Кодекс законов о труде Российской Федерации.

4. О порядке определения месячных тарифных ставок из расчета установленных часовых тарифных ставок (письмо Госналогслужбы РФ № ЮБ-6-10/12 от 12.01.94).

5. Рекомендации по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме (приложение № 1 к постановлению Минтруда РФ № 315 от 14.07.94).

6. О продолжительности работы в выходной день, перенесенный в связи с праздником на рабочий день (письмо Минтруда РФ № 4 от 25.02.94).

7. Основные положения по учету труда и заработной платы в промышленности и строительстве (письмо Госкомтруда СССР № 73-АБ89/10-80 от 27.04.73).

8. О подоходном налоге с физических лиц (Закон РФ № 33-17-1 от 16.07.92 с изменениями и дополнениями).

9. Инструкция о подоходном налоге с физических лиц Госналогслужбы № 35 от 29.06.95 с изменениями и дополнениями.

10. О норме рабочего времени и о порядке определения часовой тарифной ставки из установленной месячной тарифной ставки в 1998 г. (письмо Минтруда РФ № 53 от 10.10.97).

11. Постановление Госкомстата РФ № 71а от 30.10.97 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации».

12. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) (Постановление Правительства РФ № 552 от 05.08.92, № 661 от 01.07.95 и т.д.).

В соответствии со ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается УОХ «Краснодарское» отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Расчеты производятся в отдельности с каждым фондом по ранее установленному принципу. Порядок оформления платежных поручений на перевод платежей, исчисленных от налогооблагаемой базы, остается без изменений.

В результате, изменений в организации бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами не предусмотрено (за исключением расчетов с Фондом занятости населения).

В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для отражения в бухгалтерском учете единого социального налога предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с открытием субсчетов по соответствующим фондам.

Сумма налога, исчисленная в составе социального налога для перечисления в Фонд социального страхования РФ, уменьшается УОХ «Краснодарское» на произведенные самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Пример. На основе данных бухгалтерского учета УОХ «Краснодарское» по работнику определена налогооблагаемая база в целях исчисления единого социального налога на 1 февраля 2001 г.

Ежемесячный оклад работника составил 6000 руб. По решению суда в соответствии с исполнительным листом из заработной платы работника удерживаются алименты в размере 25% от ее суммы.

В январе работник находился в командировке. Авансовый отчет составлен на основе документов, подтверждающих следующие расходы:

проезд до места командировки и обратно - 480 руб.;

оплата стоимости жилья за 6 суток - 270 руб. за сутки;

оплата суточных за 6 суток - 500 руб. за сутки.

В январе в учете составляются записи:

Дебет счета 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 6000 руб. на сумму начисленной заработной платы;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

6000 · 25 : 100 = 1500 руб. на сумму удержанных алиментов в размере 25% от начисленной заработной платы. При этом сумма начисленных алиментов не влияет на изменение налогооблагаемой базы при исчислении единого социального налога;

Дебет счета 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 400 руб. на стоимость проездных билетов по командировочным расходам;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 80 руб. на сумму НДС по проездным билетам.

К нормируемым командировочным расходам относятся суточные и оплата найма жилья при наличии оправдательных документов.

В бухгалтерском учете будут составлены записи:

Дебет счета 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

6 · 55 = 330 руб. на сумму суточных в пределах норм;

Дебет счета 20-1 "Cверхнормативные расходы основного производства", 25-1 "Сверхнормативные общепроизводственные расходы", 26-1 "Сверхнормативные общехозяйственные расходы", 44-1 "Сверхнормативные расходы на продажу",

Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

6 (500 - 55) = 2670 руб. на сумму сверхнормативных суточных расходов;

Дебет счета 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

6 · 270 = 1620 руб. на сумму стоимости найма жилья в пределах установленных норм.

В результате налогооблагаемая база для исчисления единого налога составит в январе 8670 руб. (6000 + 2670).

В феврале кроме основной заработной платы работнику начислена премия в размере оклада по результатам прошлого года, оплачены коммунальные услуги в размере 2000 руб., а также за счет собственных средств организации оплачена путевка стоимостью 3000 руб. на лечение ребенка.

В феврале составлены бухгалтерские записи:

Дебет счета 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 12000 руб. на сумму заработной платы и премии;

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 2000 руб. на стоимость коммунальных услуг;

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 3000 руб. на стоимость санаторно-курортной путевки, приобретенной у фонда социального страхования за счет собственных средств организации.

Налогооблагаемая база в феврале составит 12000 руб. (6000 + 6000).

В марте работнику начислена заработная плата, премия по итогам квартала в размере оклада, выдана материальная помощь на благоустройство жилья в размере 8000 руб., а также произведены компенсационные выплаты за использование личного автомобиля в служебных целях в пределах установленных норм. Сумма таких выплат составляет 100 руб.

В бухгалтерском учете в марте составлены записи:

Дебет счета 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 12000 руб. на сумму начисленной заработной платы работнику и премии по итогам квартала;

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

Кредит счета 50 "Касса" 8000 руб. на сумму материальной помощи, выделенной работнику на благоустройство жилья;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит счета 50 "Касса" 100 руб. на сумму выплат компенсационного характера.

Налогооблагаемая база при исчислении единого социального налога в марте составила 12000 руб. Компенсационные выплаты в соответствии со ст. 238 НК РФ в налогооблагаемую базу не включаются, поскольку не превышают установленных норм.

Таблица 3

Основные хозяйственные операции и корреспонденция счетов по счету 69

Содержание операций	сумма	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	2	3	4
1. Начислена заработная плата сотрудникам	20 000	20,44	70
2. Начислена оплата по больничному листу	3 000	69	70
3. Оказана материальная помощь, начислена премия	5 000	99	70
4. Выплачена заработная плата (переведена на счет в банке)	6 000	70	51 (50)
5. Удержаны взносы в пенсионный фонд	200	70	69.2
6. Удержаны из заработной платы остаток аванса по подотчетной сумме, выплаты по ссуде, алименты	8 000	70	71,73,76
7. Удержаны (или внесены в кассу) суммы в счет погашения недостачи	1 000	70 (50)	73
8. Выплачена заработная плата сотрудникам готовой продукцией	15 000	70	90
9. Депонирована невыплаченная заработная плата	7 000	70	76
10. начислены взносы (3,6%) в фонд социального страхования	1 080	20,44	69.1
11. начислены взносы в Фонд Социального Страхования по нетрудоспособности и травматизму (0,3%)	60	20,44	69.1
12. начислены взносы в пенсионный фонд (28%)	5 600	44,20	69.2
13. начислены взносы в фонд обязательного медицинского страхования (0,2% - федеральный)	40	44,20	70
14. начислены взносы в фонд обязательного медицинского страхования (3,4% - территориальный)	680	44,20	70
15. начислены взносы в фонд занятости населения	300	44,20	70
16. перечислены взносы в фонды социального страхования	7760	69	51
17. начислен штраф органами социального страхования	181	99	69
18. перечислен штраф в фонды социального страхования	181	69	51
19. начислена пеня органами социального страхования	135,32	99	69
20. перечислена пеня в фонды социального страхования	135,32	69	51

3. Задачи

Задача 1

В ходе аудита 10 февраля 2002 была произведена инвентаризация Главной кассы организации. Старший кассир предъявил комиссии наличные деньги 12506 руб.

По данным кассового отчета на начало дня числится остаток 556 руб.

Приходный кассовый ордер № 151 от 10 февраля на сумму выручки опер/ кассы № 1- 30000 руб., ПКО № 152 от 10 февраля на сумму выручки опер/кассы № 2-5000 руб. ПКО № 153 от 10 февраля выручка за продажи товара от ООО «Аист»- 62000 руб., расходный кассовый ордер № 137 от 10 февраля на сданную в банк выручку-84000 руб.

В объяснительной записке ст. кассир показал, что из кассы выданы взаимообразно, до зарплаты , Труневой Т.П.-500 руб. Кропиной О.Ф.-550 руб., которые будут внесены в кассу в день зарплаты.

Составить акт инвентаризации денежных средств в кассе. Какие пункты Порядка ведения кассовых операций в РФ нарушены?

Решение

Акт инвентаризации кассы

10 февраля 2002г. г. Краснодар

Нами, аудитором Ивановой И. И., главным бухгалтером Сидоровым С.С. в присутствии старшего кассира Рытовой О.В., была проведене инвентаризация Главной кассы организации по состоянию на 10.02.02г.

В результате проведенной инвентаризации выявлено:

1. По данным кассового отчета на начало дня остаток составляет 556 рублей;

2. В наличии имеется приходный кассовый ордер № 151 на сумму 30000 рублей, приходный кассовый ордер № 152 на сумму 5000 рублей и приходный кассовый ордер № 153 на сумму 62000 рублей, а также расходный кассовый ордер № 137 на сумму 84000 рублей. Остаток в кассе на момент проведения инвентаризации должен составлять:

556+30000+5000+62000-84000=13556 рублей.

В наличии в кассе 12506 рублей. Недостача составляет 1050 рублей.

Настоящий акт составлен в трех экземплярах.

С актом ознакомлена __________________ кассир Рытова О.В.

Аудитор Иванова И.И.

Главный бухгалтер Сидорова С.С.

Нарушен п.14 и п. 21 Порядка ведения кассовых операций. Кассир имеет право выдавать деньги из кассы только по расходным кассовым ордерам или приравненным к ним документам. Расходные кассовые ордера должны регистрироваться в книге учета расходных кассовых ордеров.

Задача 2

Организация приобрела программные продукты стоимостью 2400 руб., включая НДС 20% . Затраты за услуги, связанные с консультированием по вопросам использования программных продуктов, оплаченные фирме-производителю, составляют 360 руб. в том числе НДС 20%. В учете сделаны следующие записи, связанные с покупкой и постановкой на учет программных продуктов

Дт 60 Кт 51 2400- на сумму программных продуктов.

Дт 08 Кт 60 2000 на приобретение программных продуктов.

Дт 19 Кт 60 400 на сумму НДС.

Дт 26 Кт 60 300 на сумму услуг по консультированию.

Дт 19 Кт 60 на сумму НДС.

Дт 04 Кт 08 2000 оприходование программного продукта.

Дт 60 Кт 51 360 на оплату услуг за консультации.

Проверить правильность формирования первоначальной стоимости объектов нематериальных активов.

Решение

Согласно п. 6 ПБУ 14/2000, услуги по консультированию включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов.

Исправительные записи:

Дт 26 Кт 60 300 - сторно, на сумму услуг по консультированию

Дт 08 Кт 60 300 - услуги по консультированию отнесены на затраты по приобретению нематериальных активов

Дт 04 Кт 08 300 - услуги по консультированию добавлены к стоимости принятых в эксплуатацию нематериальных активов.

Если был определен финансовый результат по итогам отчетного периода, то необходимо доначислить амортизацию НМА и увеличить финансовый результат на 300 рублей, соответственно доначислить налог на прибыль (24%). Если этого не сделать, то возможные финансовые санкции составят, согласно ст. 122 НК РФ, 300х20%=60 рублей, плюс пеня за каждый день просрочки платежа по ставке 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.