На конец каждого месяца бухгалтер по материалам формирует остатки строительных материалов и хозяйственного инвентаря в разрезе субсчетов и материально ответственных лиц. Данные за месяц сверяются с остатками по данным у прорабов, а затем сшиваются в книгу. По данным расхода материалов в конце каждого месяца формируется оборотная ведомость по счету 10 "Материалы". По итогам анализов счетов оформляется сводный журнал по счету 10 "Материалы", который проверяется главным бухгалтером и подшивается в отчет.

В ходе проведенного исследования документального оформления движения материалов на АО " Фирма Строй+”, можно отметить, что все документы составляются в соответствии с порядком и требованиями по документальному оформлению.

Приобретение товарно-материальных ценностей сопровождается оформлением пакета документов на каждую сделку купли-продажи. К таким документам относятся:

ѕ доверенность;

ѕ товарно-транспортная накладная;

ѕ счет-фактура;

ѕ приходный-ордер.

Документооборот, сопровождающий поступление товарно-материальных запасов, зависит от способа их получения на склад предприятия.

Доверенность применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного субъекта при получении материальных запасов. Доверенность оформляет бухгалтерия и выдает под расписку получателю. Для регистрации выданных доверенностей и расписки об их получении применяется Журнал учета выданных доверенностей.

При доставке материальных запасов на склад покупателя автотранспортом поставщика материально ответственное лицо покупателя принимают у экспедитора поставщика материальных запасов по количеству мест и массе брутто и сопоставляет их с данными товарно-транспортной накладной, заполненной в двух экземплярах.

В случае если недостачи или другие расхождения (количество, вес, сорт, качество и т.п.) фактического наличия материальных запасов с данными накладной не обнаружено, кладовщик, принявший товарно-материальные запасы подтверждает приемку штампом предприятия и росписью в товарно-транспортной накладной. Один экземпляр накладной остается у кладовщика, а второй возвращается лицу, доставившему материальные запасы на склад покупателя. На отгруженные товары поставщик помимо накладной предоставляет покупателю счет-фактуру. На поступившие на склад товары оформляется приходный ордер.

В процессе осуществления деятельности предприятие фирмы "Строй +" ведет расчеты с поставщиками по поступившим материальным ценностям.

Расчеты с поставщиками оформляются следующими первичными документами:

ѕ договор поставки;

ѕ счет на оплату;

ѕ платежное поручение;

ѕ выписка по банку.

Поступление материальных ценностей от поставщиков на данном предприятии производится на основании заключенных между предприятием и поставщиками договоров. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей, сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиком.

Предприятия-поставщики на поставляемую продукцию выписывают платежные требования-поручения и счета на оплату, передают их или пересылают почтой покупателю.

Оперативный учет выполнения договорных обязательств на предприятиях осуществляет финансовый отдел, поэтому платежные требования-поручения и счета-фактуры в первую очередь поступают в этот отдел. Там проверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов, делают отметку в книге учета выполнения договоров и акцептуют, т.е. дают согласие на оплату.

После регистрации платежные документы получают внутренний номер (регистрационный) и передаются в бухгалтерию предприятия для оплаты. Главный бухгалтер на основании подписанного договора поставки и выставленного поставщиком счета на оплату готовит в банк платежное поручение на оплату товаров.

С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия-поставщика.

Расчеты с поставщиками производятся независимо от того, поступили товарно-материальные запасы на склад покупателя или находятся в пути. Если материальные ценности поступили на склад покупателя, но поставщик счет для оплаты не выставил (неотфактурованные поставки), то их приходуют по прейскурантным ценам или по ценам за аналогичные материальные ценности. При получении счета-фактуры ранее отраженная сумма сторнируется и проводится новая - предъявленная поставщиком.

В течение отчетного месяца бухгалтерия предприятия "Строй +" платежные документы поставщиков, акцептованные финансовым отделом, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов предприятия. Это позволяет заключить расчеты, закончить их ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.

Таким образом, основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения операции и события. Первичные документы по поступлению и расходу материальных запасов являются основой организации их учета.

2.3 Пример учета и оценки приобретения материальных ценностей

Учет приобретения товарно-материальных ценностей на фирме "Строй +" происходит на складе и в бухгалтерии в программе 1 С: Бухгалтерия версии 8.0.

С точки зрения разделения бухгалтерского и складского (оперативного) учета, учет материальных ценностей может вестись двумя методами:

1. Сальдовый метод (на складах организуется только количественный учет по видам ценностей - номенклатурным номерам; бухгалтерия ведет только суммовой учет - в денежном выражении).

2. Количественно - суммовой метод (на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей).

Сальдовый метод применяется, как правило, для снижения трудоемкости учетных процедур и увеличения оперативности их выполнения (чаще всего, в условиях отсутствия эффективной автоматизации учета) при наличии широкой номенклатуры используемых ценностей. Количественно - суммовой метод является более предпочтительным в случае необходимости существенного усиления контроля сохранности и движения материальных ценностей; территориальной удаленности и иных условий, определяющих сложности оперативного получения бухгалтерией информации со складов.

На фирме "Строй +" учет товарно-материальных ценностей ведется количественно-суммовым методом.

Учет материальных ценностей на складе ведут материально ответственные лица либо, с их согласия, операторы. Информация о различных видах товарно-материальных ценностей в системе 1С: Бухгалтерия хранится в Справочнике Номенклатура в карточках учета (Рисунок 2). На каждый номенклатурный номер материальных ценностей открывается отдельная карточка, в которой фиксируется его основные свойства.

При поступлении материальных ценностей на склад предприятия на основании приходной накладной, полученной от поставщика, в бухгалтерии оформляется приходный ордер. При его вводе в информационной базе 1С: Бухгалтерии также регистрируется счет фактура, предоставленная поставщиком (Рисунок 1).

Рисунок 1. Карточка учета материальных ценностей в программе 1С: Бухгалтерия

Проведение приходного ордера в системе 1С: Бухгалтерия автоматически формирует проводки, которые фиксируются в Журнале проводок (Рисунок 2) и влекут за собой изменения в информационной базе, которые можно отследить в отчетах. Приход товаров отражается в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 1330 "Товары" (Рисунок 3) и Карточке счета 1330 "Товары" (Рисунок 4).

Рисунок 2. Проводки, автоматически сформированные в результате проведения приходного ордера на партию елок

Рисунок 3. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 1330 "Товары" фирмы "Строй +" за 27.11.2010

Рисунок 4. Карточка счета 1330 "Товары" фирмы "Строй +"за 27.11.2010

Отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету используется для получения остатков и оборотов по выбранному счету. Отчет позволяет получить детализацию по субсчетам счета, а для счетов, по которым ведется аналитический учет - детализацию по конкретным объектам аналитического учета.

В отчет Карточка счета включаются все проводки с выбранным счетом или проводки по данному счету по конкретным значениям объектов аналитического учета - наименованию материала, организации-поставщику и т.д. Кроме того, в карточке счета показываются остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой проводки.

Так как информационная база системы 1С: Бухгалтерия на складе и в бухгалтерии фирмы "Строй +" общая, то данные, внесенные кладовщиком, при поступлении партии материальных ценностей, сразу становятся доступны бухгалтерии предприятия.

Таким образом, учет товарно-материальных ценностей в программе 1С: Бухгалтерия позволяет в любой момент получать оперативную информацию по остаткам на складе. При этом устраняется разрыв между оперативным и бухгалтерским учетом ценностей.

Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляется возможность оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а, следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце; применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости запасов; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяется возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета запасов от синтетического.

Как уже было выявлено выше, в Республике Казахстан, в соответствие с национальными и международными стандартами учета и отчетности, товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.

Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов могут быть использованы следующие методы:

- постатейный метод, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования товарно-материальных запасов;

- метод основных материальных групп, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации группы товарно-материальных запасов;

- метод общего уровня запасов - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации всех товарно-материальных запасов.

Цена за одни и те же материалы при приобретении в течение отчетного периода варьируется и для того, чтобы правильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции, применяют один из трех методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов, предусмотренных МСФО (IAS) №2 "Запасы". При этом каждый из приведенных методов определяет списание запасов как поток стоимостей, а не как поток физических единиц. При использовании постатейного метода производится сравнение себестоимости и чистой стоимости реализации для каждого отдельного вида или единицы запаса. В каждом отдельном случае определяется наименьшая величина, которые затем суммируются.

При использовании метода основных товарных групп производится сравнение себестоимости и чистой стоимости реализации основных категорий (групп) запасов, по каждой из которых выбирается наименьшая величина, которые затем суммируются. При использовании метода общего уровня запасов производится сравнение себестоимости и чистой стоимости реализации всех запасов компании, затем наименьшая величина берется для оценки запасов.

Рассмотрим на примере методы оценки запасов фирмы "Строй +" по правилу низшей оценки по данным о запасах компании на 31.12 2009 г (таблица 1).

Таблица 1.

Метод оценки запасов по правилам низшей оценки фирмы "Строй +" на 31.12.2009

Группа запасов	Себестоимость, тенге	Чистая стоимость реализации, тенге	Балансовая (наименьшая), тенге
Елки	130 200,00	140 000,00,00	130 200,00
	60 600,00	60 000,00,00	60 000,00,00
	90 600,00	90 000,00	90 000,00
Итого	290 400,00	290 000,00	280 200,00
Электрогирлянды	11 400,00	10 800,00	10 800,00
	9 000,00	10 800,00	9 000,00
	8 400,00	11 200,00	9 000,00
Итого	28 800,00	32 800,00	28 800,00
Новогодние фигуры	7 200,00	12 000,00	7 200,00
	11 300,00	8 400,00	8 400,00
	9 600,00	12 000,00	9 600,00
Итого	28 100,00	32 400,00	25 200,00
Всего	347 300,00	355 200,00	334 200,00

Если фирмы "Строй +" определит в своей учетной политике оценку запасов методом оценки наименьшего значения из себестоимости и чистой стоимости реализации, то:

1. Метод общего уровня запаса, то в бухгалтерском балансе на 31.12.2009 года будут отражены запасы в размере 347 300,00 тенге, так как эта стоимость является наименьшей. Никакой корректировки в бухгалтерском учете не производится.

2. Метод товарных групп, то в бухгалтерском балансе на 31.12.2009 г. будут отражены запасы в размере 346 900,00 тенге (290 000,00 + 28 800,00 + 28 100,00) как сумма наименьших значений по каждой группе товаров компании. В бухгалтерском учете на 31.12.2009 (Рисунок 5):

Рисунок 5. Бланк себестоимость продукции.

Из приведенного примера видно, как влияет применение различных методов оценки наименьшей из себестоимости чистой стоимости реализации на показатели финансовой отчетности компании. Расчеты чистой стоимости возможной реализации основываются на самом надежном доказательстве, то есть величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода. При списании запасов до чистой стоимости реализации необходимо следовать определенным правилам, основанным на предназначении запасов:

- если они предназначены для реализации, то расчеты производятся на основе текущих рыночных цен реализации;

- если они предназначены для продажи по заключенным договорам, то расчеты проводятся по контрактным ценам в объеме, предназначенном для выполнения договора. Запасы, превышающие необходимые по договору, переоцениваются по текущим рыночным ценам;

- сырье и материалы не переоцениваются, если готовая продукция, выпущенная на их основе, будет продана по ценам, равным или превышающим себестоимость. Если такой уверенности нет, сырье и материалы переоцениваются по их восстановительной стоимости (стоимость замещения).

Оценки чистой стоимости реализации проводятся периодически каждый отчетный период. Когда меняются обстоятельства, которые первоначально привели к частичному списанию запасов до чистой стоимости реализации, списанная сумма возмещается до величины, характеризующей себестоимость запасов (новая балансовая стоимость должна представлять собой наименьшее значение из: себестоимости и чистой стоимости реализации). Это происходит, например, тогда, когда статья запаса, учтенного из-за снижения его продажной цены, по чистой стоимости реализации все еще остается в запасе на конец следующего отчетного периода, а его продажная цена возросла. При этом разница относится на уменьшение расходов данного отчетного периода, то есть признается как снижение себестоимости реализованных товарно-материальных запасов. В этом случае в бухгалтерском учете компании производят запись: Дебет 1320 "Готовая продукция", 1350 "Прочие запасы" - кредит 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг".

Таким образом, методы определения себестоимости по фактическим затратам и ценам продажи могут использоваться для удобства, если их результаты приближенно выражают значение себестоимости. Нормативы сырья и материалов, труда, эффективности и мощности должны регулярно проверяться и пересматриваться с учетом конкретных обстоятельств.

Заключение

В Казахстане в условиях рыночной конкуренции благосостояние предприятия во многом зависит от его способности, без увеличения затрат и вовлечения в производство дополнительных дорогостоящих ресурсов, достигнуть оптимальных объемов производства продукции (работ, услуг), получив при этом максимально возможную прибыль.

В этой ситуации становится очевидным необходимость рационального и эффективного использования в процессе производственной и хозяйственной деятельности всех имеющихся на предприятии ресурсов, в том числе материальных ресурсов, занимающих наибольший удельный вес в полной себестоимости продукции (работ, услуг).

Следовательно, сокращение материальных затрат и снижение материалоемкости продукции (работ, услуг) являются для рассматриваемого предприятия важнейшим фактором повышения эффективности производства, поскольку уменьшение затрат на производство продукции вследствие экономного расходования материальных ресурсов способствует снижению ее себестоимости и росту прибыли от ее реализации. Кроме того, снижение расходов материалов, материалоемкости продукции (работ, услуг) приводит к ускорению оборачиваемости оборотных средств предприятия, уменьшению денежных затрат на образование производственных запасов, следовательно, улучшается вся совокупность показателей эффективности производства.

Поэтому в практике использования материальных ресурсов необходимо руководствоваться четко определенными задачами учета и контроля за использованием материалов на производство. Решению этих задач способствует правильная организация оперативного (по местам хранения и использования) и бухгалтерского учета материальных ценностей на предприятии.

Исследования действующей практики учета и контроля использования материалов на производство на АО "Фирма Строй+” в 2010 году позволило установить, что учет и контроль ведутся в основном в соответствии с Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в РК и принятой на предприятии учетной политикой.

В целом организация учета и контроля использования материалов на производство на АО " Фирма Строй+” соответствует требованиям, содержащимся в нормативных документах по учету материалов.

Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90 % и более в себестоимости продукции. Именно поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывают существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Существенное значение для сохранности производственных запасов является наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Одно из условий рационального использования производственных ресурсов - нормирование складских запасов и материальных затрат. Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток - к срыву производственного процесса.

В заключение можно сказать, что мне очень приятно работать в организации, в которой бухгалтерский учет в целом (в том числе и учет материалов) поставлен так, как об этом пишут в законах, постановлениях, положениях и книгах по бухгалтерскому учету.

Список использованной литературы

1. Козлова Е.Н., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. "Бухгалтерский учет" 206 г.

2. В.К. Радостовец, О.И. Шмидт "Бухгалтерский учет на предприятии". Алматы, 1998г.

3. Ф.С. Сейдахметова "Современный бухгалтерский учет". Учебное пособие. Алматы - Экономика - 2000г.

4. Стандарты бухгалтерского учета Учет товарно-материальных запасов. Стандарт бухгалтерского учета №7 от 13 ноября 2007г. №3.

5. "Стандарты бухгалтерского учета. Методические рекомендации. Генеральный план счетов". Алматы - "Паритет" - 2000г.

6. Н.П. Кондраков "Бухгалтерский учет" Учебное пособие. Москва Инфра-М, 2002г.

7. "Типовой план счетов бухгалтерского учета" от 18 сентября 2000г. №438

8. П.И. Камышанов "Практическое пособие по бухгалтерскому учету" Москва, Элиста 2000г.

9. Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов. - М.: Финансы и статистика, 2001 с.400

10. Волков Н.Г. Учет материально-производственных запасов и неотфактурованных поставок. // Бухгалтерский учет 2000, № 21 с.64

11. Жуков В.Н. Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов //. Бухгалтерский учет 2000, № 5

12. Информационно справочный бюллетень АЖУР 2003 №12/9 130 с.

13. Комментарий изменений в Плане счетов: основные хозяйственные операции / Под ред. С.А. Николаевой. - М.: Аналитика-Пресс, 2001 с.157

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001 640 с.

15. http://www.nationalbank. kz - Официальный сайт Национального Банка РК

Размещено на Allbest.ru