Учет наличия и движения материальных ценностей (на материалах ОАО "ГМС Насосы")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине Бухгалтерский учет

тема: Учет наличия и движения материальных ценностей (на материалах ОАО «ГМС Насосы»)

Введение

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

В настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретают качественные показатели, например, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты.

Выбранная для исследования тема является актуальной в современных рыночных условиях, так как данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Целью написания курсовой работы является изучение порядка учета материально-производственных запасов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) изучить экономическую сущность материальных ценностей, их классификацию;

2) классифицировать способы учета и оценки материальных ценностей;

3) исследовать правила приемки материалов и документальное оформление их движения;

4) представить порядок учета поступления материальных ценностей в ОАО «ГМС Насосы»;

5) изучить порядок отпуска материалов на производство и прочее выбытие материальных ценностей в ОАО «ГМС Насосы»;

6) изучить условия инвентаризации материально-производственных запасов и порядок отражения их результатов в учете;

7) разработать рекомендации по формированию резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

8) представить предложения по внедрению в ОАО «ГМС Насосы» управленческого учета материально-производственных запасов;

Объектом исследования является машиностроительное предприятие ОАО «ГМС Насосы».

Предметом исследования является порядок учета материально-производственных запасов в ОАО «ГМС Насосы».

1. Теоретические основы учета материально-производственных запасов

1.1 Экономическая сущность материальных ценностей, их классификация

Материальные ценности -- часть оборотных активов организации, т. е. часть имущества, используемая:

1) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) с целью продажи; для управленческих нужд организации;

2) в качестве средств труда, участвующих в обороте не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он более 12 месяцев;

3) в качестве готовой продукции, законченной обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов, установленных законодательством (ГОСТ, стандартов);

4) в виде товаров, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.

Материальные ценности классифицируются по видам и принадлежности (рисунок 1).

По видам запасы подразделяются на:

1) сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, возвратные материалы (отходы); топливо; тару и тарные материалы; запасные части и агрегаты; шины; семена и корма; минеральные удобрения и ядохимикаты; биопрепараты и медикаменты; тару, предназначенную для осуществления технического процесса в основном и вспомогательных производствах, обеспечивающих обычные виды деятельности организации;

2) хозяйственные принадлежности и инвентарь - часть материально - производственных запасов организации, которая не используется сразу в процессе производства продукции, работ или услуг, а служит в течение определенного периода, не превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Как правило, состав таких запасов и порядок их учета определяется организацией в учетной политике;

3) готовую продукцию - часть материально - производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством;

4) товары - часть материально - производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. К товарам относятся также изделия, приобретенные организацией для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции. Организации сферы торговли, снабжения и иной посреднической деятельности в составе товаров учитывают также оплаченную многооборотную тару, подлежащую возврату поставщикам продукции;

5) оборудование, требующее монтажа. На стадии приобретения до сдачи в монтаж к материально - производственным запасам следует также относить и оборудование, требующее монтажа, в части организации первичного (аналитического) учета и оценки. [20, с. 32]

По принадлежности материально - производственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности (а также праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву.

К материально - производственным запасам, принадлежащим организации, относятся: купленные запасы, которые находятся на складе и в производстве; оплаченные запасы, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором поставки перешло право собственности на них; запасы, отданные другим организациям в переработку; проданные запасы, включая запасы, продаваемые на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю; запасы, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.

Организация отражает отдельно (за балансом) материально - производственные запасы, не принадлежащие ей, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора. К ним относятся: запасы, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от оплаты счетов поставщиков, отсрочки в получении продукции покупателем и т.п.; неоплачиваемые запасы, принятые в переработку; запасы, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации). [20, с. 36]

К оборотным активам организации относятся: материально-производственные запасы (сырье, материалы, топливо, инвентарь и хозяйственные принадлежности, готовая продукция, товары); денежные средства (в банке, кассе); дебиторская задолженность и др. [23, с. 155]

Применительно к рассматриваемой теме -- это предметы труда, подразделяемые на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы; топливо, запасные части, тару и т. д., продукты труда (готовая продукция, товары), а также средства труда в виде инвентаря и хозяйственных принадлежностей сроком службы до одного года. При этом единицей учета материально-производственных запасов служит номенклатурный номер, разрабатываемый в разрезе каждого наименования или однородных групп (видов) запасов.

Сырье и основные материалы образуют материальную (вещественную) основу продукта. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства (зерно, хлопок и т. п.) и добывающей промышленности (руда, уголь и т. п.), а материалами - продукцию обрабатывающей (перерабатывающей) промышленности (металл, ткань, сахар и т. п.).

Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы и придания продукту определенных потребительских свойств (например, лаки и краски для автомобилей, перец и другие специи в колбасном производстве) или для обслуживании и ухода за орудиями труда и облегчения процессов производства (смазочные, обтирочные материалы и т. п.), а также для содействия производственному процессу, включая выпуск сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки.

Деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и определяется особенностями технологии и организации производства (например, крахмал в текстильной промышленности относится к группе вспомогательных, а в пищевой -- основных материалов). [23, с. 159]

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия -- предметы труда, прошедшие определенные стадии обработки, поступившие со стороны для изготовления продукции и выполняющие роль основных материалов.

Возвратные отходы -- остатки сырья и материалов, образующиеся в процессе их переработки, но утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, металлические стружки и т. д.). 1

Топливо, тара и тарные материалы, запасные части относятся к вспомогательным материалам, но в связи с особенностями использования выделяются в отдельные группы.

Топливо в зависимости от назначения подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).

Тара предназначена для упаковки, транспортировки, хранения материалов и продукции (мешки, ящики, коробки и т. п.).

Запасные части служат для ремонта и замены изнашивающихся узлов, деталей машин и оборудования.

Инвентарь, инструмент и хозяйственные принадлежности - оборудование, инструменты и другие средства труда в пределах действующего лимита времени использования, а также специнструменты и приспособления, специальная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и др., которые относятся к категории средств труда, но в силу срока полезного использования и источников приобретения (за счет оборотных средств организации) функционируют в составе средств в обороте. [23, с. 162]

В самостоятельные группы выделены продукты труда в виде запасов готовой продукции и товаров, подлежащих продаже или перепродаже без дополнительной обработки.

Оценка материально-производственных запасов занимает ведущее место в системе нормативного регулирования их бухгалтерского учета. Эти запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества. [31, с. 320]

При покупке материально-производственных запасов у других организаций фактической себестоимостью считаются фактические затраты на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством РФ.

Указанные фактические затраты могут включать:

1) суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором;

2) суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно- консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

3) таможенные пошлины и иные платежи;

4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением каждой единицы запасов;

5) вознаграждения, уплачиваемые посредническим (снабженческим, внешнеэкономическим и т. п.) организациям;

6) затраты по заготовлению и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию грузов. Такие затраты, называемые транспортно-заготовительными расходами, могут включать комплекс расходов по заготовке и транспортировке запасов;

7) по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;

8) затраты по доставке запасов до места использования, если они не включены в цену запасов по договору поставки; затраты по оплате процентов по коммерческому кредиту (кредиту поставщиков);

9) затраты по оплате процентов по заемным средствам, связанным с приобретением запасов, если они произведены до оприходования запасов на склад;

10) затраты по доведению запасов до состояния пригодности к использованию;

11) иные затраты по приобретению материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с процессом их приобретения.

При изготовлении различных видов МПЗ собственными силами организаций фактическая себестоимость определяется в размере фактических затрат на производство в соответствии с действующим порядком формирования себестоимости. [31, с. 322]

Фактическая себестоимость запасов, внесенных как вклад в уставный (складочный) капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

При получении МПЗ безвозмездно или в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату оприходования организацией-получателем.

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организации обычно определяют стоимость аналогичных товаров (ценностей). [31, с. 323]

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, принятых к учету в организации, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством и ПБУ 5/01. Например, МПЗ могут быть переоценены по цене возможной продажи на конец отчетного года, если в течение года цены на эти запасы снизились либо они частично утратили первоначальные качества или морально устарели. При этом на разницу в оценке (цена возможной продажи ниже первоначальной стоимости приобретения) уменьшаются резервы под снижение стоимости материальных ценностей. [31, с. 324]

МПЗ, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником, учитываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

При приобретении МПЗ с оценкой в иностранной валюте производится пересчет в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.

Следовательно, оценка материально-производственных запасов во всех случаях их приобретения осуществляется по фактическим затратам, совокупность которых образует фактическую себестоимость приобретения.

В соответствии с п. 80 Методических указаний в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применение учетных цен, в качестве которых могут быть использованы:

1) договорные цены (с исчислением разницы между фактической себестоимостью и стоимостью материалов по договорным ценам, представляющей собой транспортно-заготовительные расходы);

2) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного года (периода). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов в текущем месяце и их учетной стоимостью представляют собой транспортно-заготовительные расходы;

3) планово-расчетные цены, разрабатываемые организацией для внутреннего использования, применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

4) средняя цена группы, представляющая собой разновидность планово-расчетной цены, когда производится укрупнение номенклатурных позиций (размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах.

Единица бухгалтерского учета материалов выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. В зависимости от характера материалов, порядка их приобретения и использования их единицей может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Учет материалов должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

1.2 Способы учета и оценки материальных ценностей

Способ учета материалов должна определить в своей учетной политике каждая организация.

С точки зрения разделения бухгалтерского и складского (оперативного) учета учет материальных ценностей может вестись двумя методами.

1) Сальдовый метод (на складах организуется только количественный учет по видам ценностей - номенклатурным номерам; бухгалтерия ведет только суммовой учет - в денежном выражении).

2) Количественно-суммовой метод (на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей). [24, с. 225]

Сальдовый метод применяется для снижения трудоемкости учетных процедур и увеличения оперативности их выполнения при наличии широкой номенклатуры используемых ценностей. Количественно-суммовой метод является более предпочтительным в случае необходимости существенного усиления контроля сохранности и движения материальных ценностей; территориальной удаленности и иных условий, определяющих сложности оперативного получения бухгалтерией информации со складов.

Учет материалов организуется на основе:

1) системы непрерывного учета, то есть отражения в учете всех операций по поступлению и движению материалов на момент их совершения;

2) системы периодического учета, то есть выявление по окончании каждого отчетного периода количества использованных и выбывших по различным причинам материалов и ежемесячное определение остатков материалов по результатам инвентаризации.

Система непрерывного учета предполагает отнесение на затраты стоимости списанных ценностей (товаров, сырья или материалов) в тот момент, когда они фактически израсходованы (переданы в производство или покупателю). Система периодического учета предполагает определение стоимости израсходованных запасов и осуществляется расчетным путем по итогам инвентаризации их остатков.

При использовании системы непрерывного учета остаток материалов определяется путем выведения сальдо по счетам учета материалов на конец отчетного периода обычным порядком. [24, с. 226]

Если же организация применяет систему периодического учета, то конечное сальдо определяется до определения величины кредитового оборота по счету. Поэтому расчет становится «обратным». [24, с. 226]

На практике выбор в пользу системы периодического учета делается для отдельных видов ценностей, учет которых в непрерывном режиме затруднен или нецелесообразен (например, для розничной торговли - в магазинах самообслуживания, для строительных складов - песок, гравий и т.д.).

В качестве отчетного периода для системы периодического учета берется месяц. В зависимости от масштабов хозяйственной деятельности, объемов запасов и широты их номенклатуры могут быть выбраны более короткие периоды, например неделя или декада, а в магазинах самообслуживания остатки товаров в торговом зале могут сниматься ежедневно или при смене продавцов - выбор срока является одним из элементов учетной политики организации.

Согласно пункту ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов, представленных на рисунке 2.

Метод оценки по себестоимости каждой единицы материалов используется:

1) организациями с очень маленькими объемами запасов, когда к учету принимается всего несколько единиц имущества данной группы материалов, при этом склада либо вообще нет, либо он очень мал;

2) для материалов, учитываемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Методы оценки материально-производственных запасов

Материалы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов путем деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество в каждый момент времени. Таким образом, средняя себестоимость запасов может меняться ежедневно при каждом движении материалов. [24, с. 227]

Оценка запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО). Оценка запасов методом ФИФО подразумевает, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Организация может применять только один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материалов в течение всего календарного года. Метод оценки материалов определяется в учетной политике предприятия. Однако при появлении новой группы запасов, которая ранее не входила в учетную номенклатуру материалов ни самостоятельно, ни в составе другой группы запасов, организация имеет право дополнить свою учетную политику и осуществить выбор оценки списания данного вида материалов. Если же новая группа образуется в результате разукрупнения другой группы, уже существовавшей на начало года, по которой метод оценки уже был закреплен в учетной политике организации, то по такой группе принимается тот же метод оценки, который был определен ранее. [24, с. 22]

При периодической системе учета расчеты осуществляются периодически, то есть один раз в месяц. В расчет в качестве слагаемых включаются данные о стоимости остатка запасов на начало месяца и об общей стоимости материалов, поступивших в течение месяца.

Списание может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО). Тогда первыми списываются ресурсы, первыми поступившие в организацию (принятые к учету) с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца, а весь остаток составляет остаток последней приобретенной партии.

При непрерывной системе учета расчеты также осуществляются непрерывно, то есть при каждой операции с материалами - и при поступлении, и при выбытии. В этом случае употребляется термин «скользящая» средняя, первая или последняя оценка. Этот термин подчеркивает, что оценка как бы «скользит» внутри периода, а не фиксируется на момент окончания и начала периода, как это происходит при периодической системе учета.

На практике встречается также комбинированный способ списания материалов, когда при непрерывной системе учета выбирается не «скользящая», а простая оценка (как правило, для сокращения трудоемкости расчетов в случае ручного учета). При этом проводки по кредиту счета 10 делаются не один раз по итогам месяца, а несколько раз - по каждой дате выбытия запасов, но сумма проводки определяется так, как это делается при периодической системе учета. Способ списания материалов - простой или «скользящий» - должен быть определен в учетной политике.

В соответствии с ПБУ 1/2008 оценка материалов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии. [11]

Материалы можно учитывать либо по фактической себестоимости их приобретения, либо по учетным ценам. Такой порядок предусмотрен в Инструкции по применению Плана счетов. Порядок учета материалов должен быть закреплен в учетной политике организации. [11]

Учетный процесс формирования фактической себестоимости материалов может осуществляться с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или же непосредственно на счете 10 «Материалы». [11]

Учет материалов по фактической себестоимости целесообразно использовать лишь тем организациям, у которых невелики номенклатура используемых материалов, количество поставок материалов, и все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно. В этом случае формирование фактической себестоимости материалов осуществляется непосредственно на счете 10 «Материалы», а счета 15 и 16 не задействуют. Все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10 «Материалы». Внутри счета 10 могут быть открыты аналитические позиции для пообъектного учета запасов в разрезе учетных цен с выделением разниц между стоимостью запасов по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления), то есть отклонений в стоимости материальных ценностей.

Учет материалов по учетным ценам целесообразно использовать тем организациям, у которых большая номенклатура используемых материалов, а документы, необходимые для формирования фактической себестоимости материалов, могут поступать в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени. Учет материалов по учетным ценам организуют с использованием счетов 15 и 16.

Пункт 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, разрешает в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены. [5]

В качестве учетных цен на материалы применяются:

1) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов.

2) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов.

3) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации.

4) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

Осуществление учета по учетным ценам приводит к необходимости отражения в учете и возникающих отклонений между учетной и фактической стоимостью позиции. Использование предприятиями учетных цен вызывает необходимость дополнительной корректировки счета 10 «Материалы» на величину возникающих отклонений. И в этом случае их себестоимость формируется с использованием дополнительных счетов - 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей".

При этом в приказе об учетной политике предприятия должно быть оговорено, что поступление материалов отражается с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без его использования.

По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будет формироваться фактическая себестоимость материалов, а по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (в части, списываемой на счет 10 «Материалы») их учетная цена. [8]

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будет закрываться. Сальдо, относящееся к полученным ценностям, по нему не будет. Хотя вообще остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца может быть. Он будет показывать наличие материально-производственных запасов в пути. В остатке по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение и т.п.), на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили. [8]

Однако еще остаются суммы разницы, списанные на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. [8]

1.3 Правила приемки материалов. Документальное оформление их движения

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, оформляются первичными документами, формы которых унифицированы. Первичные документы являются основой ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии. Вид и форма поступающего документа зависят от условий договора и условий поставки. Кроме того, от условий договора часто зависит и состав транспортно-заготовительных расходов. Поступление МПЗ фиксируется на складах организации, где выписывается приходный ордер склада.

Поступление материалов в организацию контролирует в первую очередь отдел снабжения, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли в организацию. Материалы на склад от местных и иногородних поставщиков обычно доставляет экспедитор либо сотрудник предприятия. Принимая грузы от транспортных организаций (железной дороги, пристани), экспедитор особое внимание уделяет состоянию тары, пломб, а в случае их повреждения требует проверки и сдачи груза. Если обнаружится недостача или порча груза, составляется коммерческий акт на право предъявления претензий к транспортной организации или к поставщику. Экспедитор сдает материалы кладовщику. При отсутствии экспедитора прием поступивших материалов осуществляет непосредственно кладовщик (заведующий складом).

При приемке у экспедитора (или представителя поставщика) материалов на складе материально ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие - качество (сертификаты, удостоверения и т.п.). При полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика материально ответственное лицо выписывает приходный ордер.

В случае доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную в четырех экземплярах:

а) покупателю - для оприходования материалов вместо приходного ордера;

б) поставщику - для списания ценностей;

в) для начисления заработной платы водителям автотранспорта;

г) для предъявления в банк на оплату.

Акт о приемке материалов применяют для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется приемной комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отдела снабжения организации. Комиссия назначается руководителем организации. Составляется акт в двух экземплярах: первый - передается в бухгалтерию организации как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй - поступает в отдел маркетинга для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.

Приходные документы составляются в день поступления материалов.

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции), на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности организации материалов. К ним относятся: лимитно-заборные карты, требования-накладные.

Лимитно-заборная карта выписывается на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу). Расчет потребности необходимого объема и вида материальных ценностей цеху для выполнения производственной программы осуществляет отдел материального нормирования. Лимит расходования и отпуска материалов при этом сокращается на количество ценностей данного вида, оставшихся в цехах на начало месяца.

Выписываются карты в двух экземплярах: один - цеху, другой - складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно - заборной карте цеха, а представитель получателя - в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию организации. На основе их оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

В целях сокращения количества лимитно-заборных карт возможно применение поквартальных карт с отрывными месячными талонами. Если лимитно-заборные карты используются при постоянном систематическом отпуске материалов, то для оформления однократного их отпуска на хозяйственные и прочие нужды применяется акт-требование на дополнительный отпуск материалов. Выписывается акт-требование в двух экземплярах цехами, отделами, потребителями материалов: один - остается у получателя с распиской материально ответственного лица склада, второй - у заведующего складом (кладовщика) с распиской получателя.

Всякий сверхлимитный отпуск материалов на производство (возмещение брака, перерасход, перевыполнение производственной программы) или замена материалов оформляется выпиской специального требования с отметкой в нем кода причины и виновника перерасхода. Отпуск в этих случаях допускается только с разрешения директора организации или главного инженера, или лиц, ими уполномоченных.

Накладные применяются в организации для учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории. Выписываются они отделом сбыта в трех экземплярах на основе нарядов или договоров. При перевозке автотранспортом материалов, отпущенных на сторону, выписывается товарно-транспортная накладная.

Кроме того, для оформления внутреннего перемещения материалов составляют требования-накладные на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Они составляются при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных, сэкономленных материалов или ценных отходов производства, отходов от брака продукции, от ликвидации основных средств. Материально ответственные лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху - для списания материалов, другой складу - для их оприходования.

Таким образом, в организации поступление и движение ТМЦ оформляется различными документами в зависимости от назначения использования.

2. Особенности учета и анализа движения материальных ценностей в ОАО «ГМС Насосы»

2.1 Порядок учета поступления материальных ценностей в ОАО «ГМС Насосы»

Поступление материалов на склад ОАО «ГМС Насосы» оформляется приемо-сдаточными накладными, актами, спецификациями и другими документами, которые выписываются обычно в двух экземплярах, один из них предназначен для сдающего, а другой остается на складе. На поступившую на склад продукцию заводится карточка складского учета (приложение А). Отпуск со склада оформляется приказом-накладной, который состоит из двух частей: приказа на отпуск и накладной, выписываемой в двух экземплярах и служащей основанием к списанию продукции со склада в расход (приложение Б, В). Первичная учетная документация по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения имеет унифицированные формы, которые утверждаются Госкомстатом России.

Поставка материалов, приобретенных как по безналичному расчету, так и за наличный расчет, сопровождается в ОАО «ГМС Насосы» товарной накладной (форма № ТОРГ-12) (приложение Г). Товарная накладная составляется поставщиком в двух экземплярах, а в случае, когда грузоотправитель и поставщик - разные юридические лица, то в трех экземплярах.

По одному экземпляру остается у поставщика, грузоотправителя, один экземпляр товарной накладной передается покупающей организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Документы содержат следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы), код формы;

2) дату составления;

3) содержание хозяйственной операции;

4) измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки

Акты о приемке материалов по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием материалов данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиями к качеству материалов, предусмотренными в договоре или контракте.

Товарно-материальные ценности (материалы), по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».

Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается.

Записи в первичных документах ОАО «ГМС Насосы» производятся при помощи средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве.

Запрещается использовать для записей простой карандаш.

Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.

Помимо товарной накладной в течение пяти дней после отгрузки товара, в данном случае материалов, ОАО «ГМС Насосы» обязано выписать счет-фактуру (приложение Д). Счет-фактура выписывается в двух экземплярах, один из которых остается у ОАО «ГМС Насосы», регистрируется в журнале выданных счетов-фактур. У покупателя по полученному счету-фактуре производится запись в журнале регистрации счетов-фактур. В дальнейшем полученный счет-фактура заносится покупателем в книгу покупок.

Как правило, в дальнейшем приобретенные материалы перемещаются по различным структурным подразделениям организации. Для оформления этой хозяйственной операции в ОАО «ГМС Насосы» применяется накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары, материалов.

Эта накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземпляр - принимающему подразделению для оприходования ценностей.

Заполненный документ подписывают материально ответственные лица и сдают в бухгалтерию ОАО «ГМС Насосы» для учета движения товарно-материальных ценностей.

В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 в ОАО «ГМС Насосы» МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая зависит от способа поступления МПЗ в организацию.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, согласно п. 6 ПБУ 5/01 признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). [6]

Порядок определения фактической себестоимости зависит от того, каким образом организация получила материалы (рисунок 3).



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 - Порядок формирования фактической себестоимости материалов

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

3) таможенные пошлины;

4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

6) затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

7) затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

8) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запчастей и прочих МПЗ Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), предусмотрен счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты субсчета. [8]

В ОАО «ГМС Насосы» учет поступления МПЗ ведется по фактической себестоимости, то есть при их оприходовании делаются следующие записи:

1) отражена покупная стоимость материалов:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 141787538,19 (приложение Е);

2) Отражена стоимость материалов, поступивших от списания основных средств:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» - 26427,40 (приложение Е);

3) Оприходованы материалы из производства:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства» - 950794,90 руб. (приложение Е).

4) оплачены расходы, связанные с приобретением материалов:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 216448416,89 (приложение Ж).

В ОАО «ГМС Насосы» не реже одного раза в месяц составляется оборотная ведомость по движению материальных ценностей, в которой отражают: номера лицевых счетов; номенклатурные номера, наименования материальных ценностей, единицу измерения, цену, остаток на начало отчетного периода, приход за отчетный период, расход за отчетный период; остаток на конец отчетного периода (приложение И).

При необходимости отдельно могут составляться сальдовые ведомости с указанием остатков материальных запасов на определенные даты.

2.2 Отпуск материалов на производство и прочее выбытие материальных ценностей в ОАО «ГМС Насосы»

Материалы - это часть материально-производственных запасов, которая полностью потребляется в процессе производства и переносит свою стоимость на вновь изготавливаемый продукт и используется как в производстве, так и для управленческих нужд.

Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного производства ОАО «ГМС Насосы», а также на цели управления.

Под отпуском материалов в производство следует понимать их выдачу со склада (кладовой) организации непосредственно для изготовления продукции (выпуска работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Согласно п. 16 ПБУ 5/01, п. 73 Методических указаний № 119н при отпуске материально-производственных запасов в производство их оценка производится одним из трех способов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). [6]

В ОАО «ГМС Насосы» материалы оцениваются по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов путем деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество в каждый момент времени.

Таким образом, средняя себестоимость запасов может меняться ежедневно при каждом движении материалов.

Выбранный способ списания МПЗ закреплен в учетной политике ОАО «ГМС Насосы» для целей бухгалтерского учета и применяется в течение как минимум одного отчетного года на основании п. 21 ПБУ 5/01.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов [8] (рисунок 4).

Дебет	Счет 10 «Материалы»	Кредит
Сальдо начальное	Остаток материалов по фактической себестоимости
Кредит 60	Отражена покупная стоимость материалов	Переданы материалы в производство	Дебет 20, 23, 29
Кредит 66, 67	Отражены расходы по кредитам и займам, использованным на закупку материалов	Отражено списание отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их учетных цен	Дебет 20, 23, 25, 26, 28, 44
Кредит 76	Отражена задолженность перед другими организациями за транспортные услуги, услуги по заготовке и др.	Отражено выбытие материалов в счет вкладов в уставный капитал других организаций	Дебет 58
Кредит 91	Отражена стоимость материалов, поступивших в связи с выбытием основных средств	Возвращены материалы поставщику при обнаружении дефектов	Дебет 60
Сальдо конечное	Остаток материалов по фактической себестоимости

Рисунок 4 - Схема учета материалов на счетах бухгалтерского учета

На счетах бухгалтерского учета ОАО «ГМС Насосы» операции по выбытию материальных ценностей отражаются следующим образом (приложение Е):

1) Дебет 08 «Капитальные вложения»

Кредит 10 «Сырье и материалы» - 141022,75 - списаны материалы на капитальные вложения (приложение Е):

2) Дебет 10 «Сырье и материалы»

Кредит 10 «Сырье и материалы» - 730338,14 - отражено перемещение материалов между складами (приложение Е);

3) Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Сырье и материалы»- 93110262,59 - списаны материалы на основное производство (приложение Е;

4) Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 10 «Сырье и материалы» - 3201177,79 - списаны материалы на вспомогательное производство (приложение Е);

5) Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 10 «Сырье и материалы»- 2805014,73 - списаны материалы на цеховые расходы (приложение Е);

6) Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10 «Сырье и материалы» - 1123546,87 - списаны материалы на общехозяйственные нужды (приложение Е);

7) Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кредит 10 «Сырье и материалы»- 126501,21 - списаны материалы на объекты социальной сферы;

8) Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 10 «Сырье и материалы»- 48539,77 - списаны материалы на расходы на продажу;

9) Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 10 «Сырье и материалы» - 49825490,66 - списана стоимость проданных материалов;

10) Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 10 «Сырье и материалы» - 324141,06 - списана недостача материалов;

Для оформления движения материалов, в частности списание материалов в производство, в ОАО «ГМС Насосы» составляются первичные учетные документы.

Первичные учетные документы принимаются к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, что установлено п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ. [3]

Унифицированные формы первичных документов утверждаются Госкомстатом, министерства и ведомства и иные органы федеральной власти утверждают соответствующие отраслевые формы.

В частности, для списания материалов в производство в применяются формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Утвержденные унифицированные формы предназначены для применения юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность в отраслях экономики.

Помимо этого, названными документами устанавливается перечень должностных лиц подразделений ОАО «ГМС Насосы», имеющих право на получение и отпуск материально-производственных запасов.

Списки лиц, которым предоставлено право на получение материалов со складов, должны быть согласованы с главным бухгалтером. Образцы подписей этих лиц должны быть сообщены лицам, отпускающим материалы со складов. Отпуск материалов производится только выделенным для их получения работникам подразделений ОАО «ГМС Насосы», что установлено п. 96 Методических указаний № 119н.

Пунктом 100 Методических указаний № 119н определено, что первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в ее подразделения являются: [5]

1) Лимитно-заборная карта (форма № М-8) (приложение В);

2) Требование-накладная (форма № М-11) (приложение Б);

Рассмотрим их подробнее.

Лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля над соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Лимитно-заборная карта является основанием для списания материальных ценностей со склада ОАО «ГМС Насосы».