Учет наличия и движения материальных ценностей (на материалах ОАО "ГМС Насосы")

На одно наименование материала (один номенклатурный номер) выписываются два экземпляра карты. Один экземпляр карты до начала месяца передается структурному подразделению организации - получателю материалов, второй - складу.

Лимитно-заборная карта может быть выписана и в трех экземплярах. Дополнительный экземпляр составляется в том случае, если карта выписывается отделом снабжения или плановым отделом организации, где он и остается для контроля.

Карты, как правило, выписываются на один месяц. Если же объемы отпуска материалов невелики, то карта может быть выписана и на квартал.

Для каждого склада ОАО «ГМС Насосы» выписываются отдельные лимитно-заборные карты.

Получая материалы на складе, получатель предъявляет свой экземпляр карты. Кладовщик, отпускающий материалы, дату и количество выданных материалов указывает в обоих экземплярах карты. Затем определяется остаток лимита. В лимитно-заборной карте получателя расписывается кладовщик, а в экземпляре склада расписывается получатель материалов.

Лимитно-заборные карты после использования лимита сдаются в бухгалтерию. По окончании месяца все карты за истекший месяц следует сдать в бухгалтерию ОАО «ГМС Насосы», независимо от того, исчерпан ли лимит.

В лимитно-заборной карте ведется учет материалов, не использованных в производстве и возвращенных на склад.

В необходимых случаях с разрешения руководителя или иных уполномоченных на это лиц допускается изменение лимита отпуска, сверхлимитный отпуск, а также замена одних материалов другими. При наличии такого разрешения при отпуске материалов сверх лимитов в карте делается надпись «Сверх лимита» или ставится соответствующий штамп.

Требование-накладная (форма № М-11) используется для учета движения материалов внутри ОАО «ГМС Насосы» между структурными подразделениями или материально ответственными лицами (приложение Б).

Составляется требование-накладная в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит основанием для списания материалов сдающим складом, а на основании другого экземпляра склад или подразделение, получающие ценности, принимает их на учет.

В требовании указываются наименование материала, его количество и цена, сумма. Помимо этих данных указывается номер или шифр изделия и (или) наименование заказа (изделия), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.

Возможен отпуск материалов без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а материалы считаются в подотчете у подразделения, их получившего.

Подписывается требование-накладная материально ответственными лицами сдатчика и получателя. Полностью оформленный документ передается в бухгалтерию ОАО «ГМС Насосы», где проверяется на правильность оформления и законность совершенной операции. Следует отметить, что работники бухгалтерии должны проверять все поступающие к ним первичные учетные документы без исключения, а не только требования-накладные.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории.

Передача материалов с одного склада организации на другой, а также из склада одного подразделения другому подразделению в соответствии с п. 113 Методических указаний № 119н должна оформляться накладными на внутреннее перемещение материалов. Однако Постановлением Госкомстата России № 71а накладной с таким наименованием не утверждено. [5]

Таким образом, для оформления отпуска материалов подразделениям, расположенным за пределами территории организации, следует применять накладную на отпуск материалов на сторону.

Накладная на отпуск материалов на сторону выписывается в двух экземплярах, первый из которых передается складу и является основанием для отпуска материалов, а второй остается у получателя ).

С целью сокращения количества первичных учетных документов, там, где это возможно и целесообразно, Постановление Госкомстата России № 71а в Указаниях по применению и заполнению форм рекомендует оформлять отпуск материалов в карточках учета материалов (форма № М-17).

Если в организации установлены лимиты отпуска материалов, они могут быть указаны в карточке. При таком варианте расходные документы на отпуск материалов не составляются, выдача материалов осуществляется на основании лимитных карт, которые выписываются в одном экземпляре и не имеют значения бухгалтерских документов.

Получатель материалов расписывается в карточке учета материалов, кладовщик, отпускающий материалы, расписывается в лимитной карте.

Как сказано в п. 109 Методических указаний № 119н, при такой системе отпуска материалов карточка складского учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного учетного документа.

В организации должен быть установлен перечень материалов, отпускаемых со склада таким способом, а также подразделения, где описанный способ может применяться. Перечень утверждается руководителем организации.

Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены и иметь все необходимые реквизиты, что установлено п. 12 Методических указаний № 119н. [5]

Если показатели для заполнения каких-либо реквизитов отсутствуют, соответствующие строки прочеркиваются. Недооформленные документы возвращаются складам и подразделениям для надлежащего оформления.

Номер документа является одним из его обязательных реквизитов. Первичные документы могут быть пронумерованы заранее, либо номер присваивается при оформлении документа. Для каждого вида документов номера в течение отчетного года не должны повторяться.

Измеритель хозяйственной операции также является обязательным реквизитом первичного учетного документа. При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно), которые и указываются в документе.

Стоимость материалов, отпускаемых со складов (кладовых) ОАО «ГМС Насосы» в подразделения и из подразделений на участки, в бригады, рабочие места, в аналитическом учете, как правило, определяется по учетным ценам в порядке, изложенном в п. п. 73 - 80 Методических указаний № 119н (без учета транспортно-заготовительных расходов).

Первичные документы и приложения к ним, зафиксировавшие факт совершения хозяйственной операции и явившиеся основанием для бухгалтерских записей, согласно Перечню типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденному Росархивом 6 октября 2000 г., подлежат хранению в течение 5-ти лет.

В ОАО «ГМС Насосы» при списании сырья и материалов в производство и для других нужд используется метод списания материально-производственные запасы в производство по средней себестоимости.

В соответствии с п. 18 ПБУ 5/01 оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость.

Таким образом, материалы могут отпускаться со склада: на производство, для изготовления продукции, на ремонтные и хозяйственные нужды ОАО «ГМС Насосы», для реализации на сторону, для безвозмездной передачи другим предприятиям.

2.3 Инвентаризация материально-производственных запасов и порядок отражения их результатов в учете

Для проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей на ОАО «ГМС Насосы» издается Приказ о проведении инвентаризации, в котором создается комиссия по объединению и рабочая комиссия, а также указываются сроки проведения инвентаризации и сдачи актов инвентаризации в бухгалтерию (приложение К).

По окончании инвентаризации все материалы по ней передаются на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии ОАО «ГМС Насосы», на заседании которой рассматриваются результаты проведенной инвентаризации и выявляются причины недостач и излишков.

Заседание комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам инвентаризации, отражаются результаты проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

При этом не допускается покрытие недостатка имущества за счет излишков, выявленных при инвентаризации. В исключительных случаях возможен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы.

Окончательное решение по вопросу урегулирования выявленных излишков и недостач принимает руководитель предприятия и оформляет его в виде приказа (распоряжения) об утверждении результатов инвентаризации.

Приказ служит основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета ОАО «ГМС Насосы» соответствующих записей.

По результатам инвентаризации составляется сличительная ведомость по инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

- излишек имущества приходуется;

- недостача имущества и его порча - списывается.

В бухгалтерском учете результаты инвентаризации отражаются в том месяце, в котором была закончена инвентаризация. Итоги годовой инвентаризации необходимо включить в годовой отчет.

Материалы работы инвентаризационной комиссии передаются в бухгалтерскую службу ОАО «ГМС Насосы», где они должны храниться не менее 5 лет (ст.17 Закона о бухгалтерском учете).

В результате инвентаризации может быть выявлен излишек имущества - основные средства, материальные ценности, денежные средства и т.д. В этом случае инвентаризационная комиссия должна установить причины возникновения излишка и выявить виновных лиц.

Имущество же, оказавшееся в излишке, необходимо оприходовать по рыночной стоимости, которая определяется на дату проведения инвентаризации. В бухгалтерском учете стоимость такого имущества включается во внереализационные доходы организации.

По результатам инвентаризации производятся следующие записи:

дебет счетов 10 (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса») кредит счета 91 «Продажи», субсчет «Прочие доходы» - на стоимость выявленного при инвентаризации неучтенного имущества.

В налоговом учете налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость имущества, оказавшегося в излишке в ходе инвентаризации (п.20 ст.250 НК РФ).

В результате инвентаризации может быть выявлена недостача.

В начале следует установить причины недостач. Недостача может возникнуть: материальный ценность учет движение

1) по вине материально-ответственного лица;

2) по неизвестным причинам при отсутствии виновных лиц;

3) в результате чрезвычайных ситуаций.

Кроме того, по материалам и товарам недостачи могут возникнуть:

1) в результате пересортицы;

2) в пределах норм естественной убыли.

При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм естественной убыли.

Недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.

В бухгалтерском учете это отражается так:

дебет счета 94 кредит счета 50 (01, 10, 41, 43) - списана недостача сверх норм естественной убыли;

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредит счета 94 - списание суммы выявленной недостачи на виновных лиц.

Если недостача возникла по вине работника, то он обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.

Прямой действительный ущерб включает в себя реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, который возникает у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

Таким образом, работодатель не может взыскать с работника неполученные доходы (упущенную выгоду).

До принятия решения о возмещении ущерба конкретным работником работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки создается комиссия с участием соответствующих специалистов. Работник должен дать письменные объяснения для установления причины возникновения ущерба (ст.248 ТК РФ).

Независимо от размера ущерба работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично.

Работник может внести в кассу организации наличные денежные средства по приходному кассовому ордеру. В этом случае в бухгалтерском учете делается запись:

дебет счета 50 кредит счета 73-2 - сумма недостачи, внесенная в кассу организации виновным лицом.

С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

Если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику, то работник не является виновным лицом и не должен возмещать потери.

Кроме того, работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на финансовые результаты коммерческой организации.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

дебет счета 91-2 кредит счета 73 - сумма недостачи, выявленная при проведении инвентаризации, во взыскании которой с виновных лиц отказано судом, включается в состав внереализационных расходов организации;

дебет счета 91-2 кредит счета 94 - в состав внереализационных расходов включена недостача, выявленная при инвентаризации, в случае отсутствия виновных лиц.

При отнесении сумм недостач на финансовые результаты подлежит восстановлению сумма НДС, относящаяся к недостающему имуществу, которая тоже будет списываться на счет 91-2.

В целях обложения налогом на прибыль расходы в виде недостачи материальных ценностей приравниваются к внереализационным расходам. Но только в том случае, если отсутствуют виновные в недостаче лица или виновники убытков от хищений не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (пп.5 п.2 ст.265 НК РФ).

Если в ходе инвентаризации выявлена недостача имущества, которое было утрачено в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, то его фактическая себестоимость включается в состав чрезвычайных расходов.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

дебет счета 94 кредит счетов 01, 10, 41 (42) - списана фактическая стоимость утраченного имущества в результате чрезвычайных ситуаций;

дебет счета 94 кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» - восстановлена сумма НДС по утраченному имуществу;

дебет счета 99 кредит счета 94 - стоимость утраченного имущества включена в состав чрезвычайных расходов.

3. Совершенствование учета материально-производственных запасов в ОАО «ГМС Насосы»

3.1 Разработка рекомендаций по формированию резерва под снижение стоимости материальных ценностей

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей будет создаваться в бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы».

В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, который образуется за счет финансового результата организации. [6] При этом резервирование будет производиться в отношении материально-производственных запасов, которые морально устарели, либо полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась.

В соответствии с п. 3 ПБУ 21/2008 величина резерва под снижение стоимости запасов признается оценочным значением.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей должен создаваться по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете

ОАО «ГМС Насосы». Допускается создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Нельзя создавать резерв по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п. (п. 20 Методических указаний по учету МПЗ).

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ будет производиться ОАО «ГМС Насосы» на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете должны будут приниматься во внимание:

1) изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

2) назначение МПЗ;

3) текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим МПЗ, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует фактической себестоимости или превышает ее. [14с. 26]

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей будет отражаться в учете по кредиту одноименного счета 14 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, учитывая данные требования по учету МПЗ приходим к следующим выводам:

1) начисление резерва должно производиться в декабре каждого года и отражаться проводкой: Дебет 91-2 Кредит 14;

2) в пассиве баланса сальдо по счету 14 не показывается. Его величина уменьшает соответствующий показатель актива баланса. Иными словами, стоимость остатков МПЗ будет отражаться в активе баланса за вычетом суммы резерва.

В целях налогообложения прибыли суммы отчислений в резерв в составе расходов не будут учитываться, так как главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ возможность создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей не предусмотрена. Следовательно, бухгалтер в периоде формирования резерва должен будет отразить в учете постоянное налоговое обязательство (Дебет 99 Кредит 68).

В учетной политике ОАО «ГМС Насосы» необходимо закрепить такие особенности, как способ определения текущей стоимости запасов, кто будет производить расчет (сама организация или привлеченный специалист), документальное оформление расчета резерва и т.д. Например, расчет суммы резерва может быть оформлен актом, содержащим следующие сведения:

1) вид резерва;

2) период создания;

3) наименование МПЗ, их количество, рыночная стоимость на дату составления акта;

3) фактическая себестоимость по данным бухгалтерского учета;

4) величина снижения стоимости (сумма отчислений в резерв) и др.

Такой акт должен будет составляться работником бухгалтерии, подписываться исполнителем, а также главным бухгалтером и руководителем ОАО «ГМС Насосы» (либо уполномоченным на это лицом). К акту необходимо будет приложить документы, подтверждающие рыночную стоимость материалов.

Приведем пример расчета и отражения в бухгалтерском учете резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

На складе ОАО «ГМС Насосы» по состоянию на 31.12.2010 г. имеется в наличии 25 бетонных плит производства ООО «Промбетон» на общую сумму 500 000 руб. (по 20 000 руб. за единицу). В связи с выпуском новых, более совершенных бетонных плит очевидно, что текущая рыночная стоимость остатка запасов снизилась. В 2011 г. ОАО «ГМС Насосы» сможет продать имеющиеся бетонные плиты по цене, не превышающей 19 500 руб. за штуку с учетом НДС.

Своим приказом директор должен будет обязать главного бухгалтера произвести уценку данной партии запасов и сформировать резерв по снижению его стоимости.

Во исполнение данного распоряжения бухгалтерией должен быть оформлен акт об уценке и расчете размера резерва, в котором, в частности, будут приведены следующие данные:

1. Возможная цена реализации бетонных плит без учета НДС равна 16 525 руб. (19 500 - 19 500 / 118 x 100).

2. Текущая рыночная стоимость партии составляет 413 125 руб. (16 525 руб. x 25 ед.).

3. Общий размер снижения стоимости бетонных плит - 86 875 руб. (500 000 - 413 125).

В учете ОАО «ГМС Насосы» должны быть сделаны следующие проводки (таблица 1):

Таблица 1 - Бухгалтерские записи по формированию резерва под обесценение стоимости материальных ценностей

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В декабре 2010 г.
Образован резерв под снижение стоимости бетонных плит	91-2	14	86 875
Отражено постоянное налоговое обязательство (86 875 руб. x 20%)	99	68-НП	17 375

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма будет восстанавливаться: в учете будет сделана запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Такие положения закреплены в Инструкции по применению Плана счетов. Фактически это означает, что в следующем году резерв восстанавливается в периоде:

1) выбытия этих МПЗ по любым основаниям (продажа, безвозмездная передача, порча, недостача и др.);

2) увеличения рыночной цены МПЗ.

В первом из названных случаев, если списывается не все количество МПЗ, под которое создавался резерв, восстановить необходимо будет соответствующую долю резерва пропорционально количеству выбывающих ценностей.

Поскольку эта операция не приводит к образованию доходов в налоговом учете, бухгалтер должен будет показать начисление постоянного налогового актива (ПНА): Дебет 68 Кредит 99.

Таким образом, цель формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей заключается в том, чтобы показать в бухгалтерском балансе реальную, а не завышенную стоимость МПЗ. Вместе с тем п. 25 ПБУ 5/01 и п. 20 Методических указаний по учету МПЗ содержат четкое указание о том, что резерв создается только один раз - в декабре на остаток материальных ценностей по состоянию на конец года.

Остатки по счету 14 в балансе организации обособленно не отражаются. Вместе с тем в других формах бухгалтерской отчетности необходимо будет приводить сведения, связанные с формированием и восстановлением сумм резерва.

В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) суммы отчислений в резерв и его списания (отраженные, соответственно, по дебету и кредиту счета 91) участвуют в формировании показателей по строке 090 «Прочие доходы» и по строке 100 «Прочие расходы». Кроме того, в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы № 2 имеется строка «Отчисления в оценочные резервы», в которой в графе 4 «Убыток» отражаются сведения об общей сумме отчислений во все виды созданных в течение года оценочных резервов, включая резерв под снижение стоимости материальных ценностей. При этом необходимо учитывать, что данный показатель определяется как разница между размером отчислений во все оценочные резервы и общей суммой корректировок и списания резервов (включая восстановление резерва под снижение стоимости материальных ценностей). Значение показателя графы 4 этой строки определяется как дебетовый оборот по счету 91-2 (в части общих отчислений во все виды оценочных резервов) за вычетом кредитового оборота по счету 91-1 (в части общих корректировок (списаний) оценочных резервов). Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

В отчете об изменениях капитала (форма № 3) в разд. II «Резервы» имеются отдельные строки для отражения информации о каждом оценочном резерве, в том числе о резерве под снижение стоимости материальных ценностей.

В соответствии с п. 6 ПБУ 21/2008 и в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за прошлый год должна быть раскрыта информация о созданном резерве.

Таким образом, создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей позволит ОАО «ГМС Насосы» зарезервировать суммы под снижение стоимости материалов, по которым снизилась рыночная цена, либо по тем материалам, которые частично (полностью) потеряли свои первоначальные качества или морально устарели.

3.2 Предложения по внедрению в ОАО «ГМС Насосы» управленческого учета материально-производственных запасов

Результаты деятельности производственного предприятия во многом определяются рациональностью управления материально-производственными запасами. Принятие управленческих решений в отношении МПЗ связано с формированием достоверного учетно-аналитического обеспечения, что требует не только применения адекватной методики анализа МПЗ, но и использования качественной информации.

Усиление информационной значимости данных бухгалтерского учета является важной задачей, решение которой позволит ОАО «ГМС Насосы» формировать актуальную учетную информацию для принятия рациональных управленческих решений. Реализовать данную задачу можно будет в системе управленческого учета. Хотя ведение управленческого учета в той или иной мере повысит трудоемкость учетного процесса, тем не менее при рациональном подходе к взаимодействию синтетического и управленческого учета можно будет снизить проявление данного негативного факта.

Практика показывает, что операции бухгалтерского и управленческого учета примерно в 80% случаев совпадают. Как правило, источником данных для управленческого учета является информация финансового учета. В связи с этим вполне возможно использовать для организации управленческого учета бухгалтерские счета и регистры. Поэтому интегрированный подход к взаимодействию управленческого и финансового учета является наиболее оптимальным.

При разработке рабочего интегрированного плана счетов управленческого и финансового учета необходима значительная детализация данных. Необходимо идентифицировать МПЗ предприятия в соответствии с определенной иерархией соподчиненных классификационных признаков. Для производственных предприятий эти признаки могут быть следующими. [21, с. 35]

1. По месту нахождения в производственном цикле. С этой точки зрения МПЗ делится на четыре принципиальные категории: сырье и материалы, незавершенное производство (далее - НЗП), готовая продукция и товары для перепродажи:

2. По номенклатуре. Введение данного признака позволяет обособить объект исследования и локализировать процесс формирования учетного обеспечения управленческих решений по данному элементу.

3. По центрам ответственности. Данное деление позволит сформировать представление о разграничении полномочий и зон ответственности между подразделениями предприятия в отношении МПЗ, следовательно, принимаемые в отношении МПЗ решения будут конкретизированы.

4. По значению для предприятия (центра ответственности). Данный признак классификации позволяет выделить запасы стратегического, общего назначения и малозначимые запасы, что позволит идентифицировать и детализировать МПЗ как объект управленческого учета.

5. По центрам затрат. Классификация МПЗ по центрам ответственности не дает представления о текущем территориальном размещении МПЗ. Например, готовая продукция, будучи объектом управления службы продаж, находится на складе хранения, соответственно, данный склад будет являться центром затрат. Таким образом, следует различать МПЗ, находящиеся на базисных складах и на складах подразделений, с возможностью дальнейшей детализации. [21, с. 35]

Предлагаемая классификация сформирована на основе традиционных признаков и позволяет в полной мере определять МПЗ в качестве объекта управленческого учета. Применение приведенной классификации позволит выделить ряд аналитических счетов по счетам учета МПЗ.

Так, по счету 10 «Материалы» в соответствии с классификацией вводятся счета первого, второго, третьего, четвертого и пятого порядков.

Аналитические счета первого порядка предлагаем выделить в соответствии с номенклатурным делением сырья и материалов. Следовательно, будут сформированы аналитические счета «10-q», где q = 1, 2... j в соответствии с номенклатурным делением сырья и материалов.

При введении аналитических счетов второго порядка следует предусмотреть выделение центров ответственности за соответствующие номенклатурные группы материалов, как минимум должны быть счета:

1) 10-q-1 «Сырье и материалы - объект управления службы закупок»;

2) 10-q-2 «Сырье и материалы - объект управления производственного подразделения»;

3) 10-q-3 «Сырье и материалы - объект управления службы продаж».

В соответствии с четвертым признаком классификации следует выделять:

1) 10-q-1-1 «Сырье и материалы стратегического назначения»;

2) 10-q-1-2 «Сырье и материалы общего назначения»;

3) 10-q-1-3 «Сырье и материалы с незначительным расходом».

Деление материалов по признаку значимости предлагаем осуществлять на основе критерия потребления.

Для учета размещения материалов и их своевременного контроля в соответствии с пятым признаком классификации следует ввести аналитические счета четвертого порядка:

1) 10-q-1-1-1 «Сырье и материалы на базисном складе № 1»;

2) 10-q-1-1-2 «Сырье и материалы на базисном складе № 2»;

3) 10-q-1-1-m «Сырье и материалы на базисном складе № m».

Аналитический счет пятого порядка предусматривает выделение транспортно-заготовительных расходов по каждому виду материалов отдельной строкой, что позволит учесть транспортно-заготовительные расходы с учетом их номенклатурной принадлежности. Данное введение позволит ОАО «ГМС Насосы» не только сформировать информационную базу для принятия рациональных управленческих решений, но и позволит повысить точность списания транспортно-заготовительных расходов на себестоимость продукции. Так, необходимо ввести следующие аналитические счета:

1) 10-1-q-1-m-1 «Стоимость материала (без НДС)»;

2) 10-1-q-1-m-2 «Транспортно-заготовительные расходы (без НДС)».

Рассмотрим пример построения системы управленческого учета МПЗ применительно к ОАО «ГМС Насосы».

Так, поступление стратегического материала «Бронза 5-5-5» на центральный склад № 1 от поставщика на сумму 206 619,50 руб. было отражено следующими проводками (таблица 2).

Перемещение материалов на складах организации было отражено проводками в рамках счета 10 с изменением только аналитических счетов, отображающих принадлежность к центрам ответственности и центрам затрат. Например, когда поступивший материал «бронза 5-5-5» стоимостью 103 301 руб. был отправлен в производственную кладовую цеха № 2, а стоимостью 103 318,5 руб. - на склад хранения № 3, были осуществлены проводки, приведенные в таблице 1. Параллельно с перемещением материала списываются транспортно-заготовительные расходы пропорционально стоимости материала. Проводки, отражающие эту операцию в ОАО «ГМС Насосы», представлены также в таблице 2.

Таблица 2 - Проводки по приобретению материала

Дебет	Сумма, руб.	Кредит	Сумма, руб.
Счет 10-1-1-1-1-1 «Бронза 5-5-5. Стратегический материал. Склад № 1»	206 619,50	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	206 619,50
Счет 10-1-1-1-1-2 «Транспортно- заготовительные расходы, связанные с поставкой бронза 5-5-5 Стратегический материал. Склад № 1	34,40	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	34,40
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»	37 191,51	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	37 191,51
Счет 19 «НДС по транспортным услугам»	6,2	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	6,2

Данная аналитика позволила учесть транспортно-заготовительные расходы, связанные также и с внутренним перемещением грузов, следовательно, были составлены проводки, представленные в таблице 3.

Таблица 3 - Проводки по внутреннему перемещению материала

Дебет	Сумма, руб.	Кредит	Сумма, руб.
Счет 10-1-2-1-2-1 «Бронза 5-5-5 Стратегический материал. Цеховая кладовая № 2»	103 301	Счет 10-1-1-1-1-1 «Бронза 5-5-5 Стратегический материал. Склад № 1»	206 619,50
Счет 10-1-1-1-3-1 «Бронза 5-5-5. Стратегический материал. Склад № 3»	103 318,5
Счет 10-1-2-1-2-2 «Транспортно- заготовительные расходы, связанные с поставкой бронза 5-5-5 Цеховая кладовая № 2»	17,19	Счет 10-1-1-1-1-2 «Транспортно- заготовительные расходы, связанные с поставкой бронза 5-5-5 Стратегический материал. Склад № 1»	34,40
Счет 10-1-1-1-3-2 «Транспортно- заготовительные расходы, связанные с поставкой бронза 5-5-5 Склад № 3»	17,21

Таблица 4 - Проводки по формированию и списанию транспортно-заготовительных расходов

Дебет	Сумма, руб.	Кредит	Сумма, руб.
Счет 23 «Вспомогательные производства» (отражены затраты по транспортировке и погрузочно-разгрузочным работам)	2,25	Счет 02 «Амортизация основных средств»	2,25
	2,5	Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	2,5
	0,65	Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	0,65
Счет 10-1-2-1-2-2 «Транспортно- заготовительные расходы, связанные с поставкой бронза 5-5-5 Цеховая кладовая № 2»	3,2	Счет 23 «Вспомогательные производства»	3,2
Счет 10-1-1-1-3-2 «Транспортно- заготовительные расходы, связанные с поставкой бронза 5-5-5 Склад № 3»	2,2	Счет 23 «Вспомогательные производства»	2,2

Аналогично по счету 20 «Основное производство» в соответствии с классификацией предлагаем ввести аналитические счета четырех порядков, которые дополняются счетом пятого порядка, по элементам (статьям) затрат.

Аналитические счета первого порядка предлагаем выделить в соответствии с номенклатурным делением производимой продукции. Следовательно, будут сформированы аналитические счета «20-i», где i = 1, 2... n в соответствии с номенклатурным рядом изготавливаемой продукции.

Аналитические счета второго порядка выделяются в соответствии с зонами ответственности, в производственном процессе - это, как правило, цехи:

1) 20-i-1 «Затраты на производство продукции i. Цех № 1»;

2) 20-i-2 «Затраты на производство продукции i. Цех № 2»

3) 20-i-m «Затраты на производство продукции i. Цех № m».

Аналогично счету 10 аналитические счета третьего порядка будут сформированы в соответствии со значением производимой продукции по критерию приносимого дохода (выручки):

1) 20-i-m-1 «Затраты на производство продукции стратегического назначения»;

2) 20-i-m-2 «Затраты на производство продукции общего назначения»;

3) 20-i-m-3 «Затраты на производство продукции незначительной».

При производстве продукции центр ответственности, как правило, совпадает с центром затрат (цех), но технологический процесс цеха может включать в себя ряд производственных операций (фаз, переделов). Поэтому предлагаем также выделить аналитические счета в разрезе производственных операций, например:

1) 20-i-m-1-1 «Затраты на производство продукции i. Цех № m. Фаза 1» и т.д.;

2) 20-i-m-1-k «Затраты на производство продукции i Цех № m. Фаза k».

К счету 20 необходимо открыть аналитические счета пятого порядка в соответствии с элементами (статьями) затрат. Следовательно, будем иметь следующие аналитические счета (на примере продукции стратегического назначения):

1) 20-i-m-1-k-1 «Сырье и основные материалы»;

2) 20-i-m-1-k-2 «Заработная плата»;

3) 20-i-m-1-k-З «Отчисления на социальные нужды»;

4) 20-i-m-1-k-4 «Амортизационные отчисления»;

5) 20-i-m-1-k-5 «Прочие затраты».

Например, из цеховой кладовой № 2 ОАО «ГМС Насосы» материал «бронза 5-5-5» списан на производство продукции по первой производственной фазе, параллельно списаны транспортно-заготовительные расходы на себестоимость продукции «бронза 5-5-5» (аналитический счет 1), которая является стратегическим объектом управления. Данная хозяйственная операция в ОАО «ГМС Насосы» сопровождалась следующими проводками (таблица 5).

Таблица 5 - Проводки по списанию материала на производство продукции «бронза 5-5-5»

Дебет	Сумма, руб.	Кредит	Сумма, руб.
Счет 20-1-2-1-1 «Основное производство. Бронза 5-5-5. Стратегический продукт. Цех № 2. Фаза 1. Материальные затраты»	103 301	Счет 10-1-2-1-2-1 «Бронза 5-5-5 Стратегический материал. Цеховая кладовая № 2»	103 301
Счет 20-1-2-1-1 «Основное производство. Бронза 5-5-5 Стратегический продукт. Цех № 2. Фаза 1. Материальные затраты»	20,39	Счет 10-1-2-1-2-2 «Транспортно- заготовительные расходы, связанные с поставкой бронза 5-5-5 Цеховая кладовая № 2»	20,39

Предлагаемый порядок отражения МПЗ по аналитическим счетам финансового и управленческого учета позволит повысить контрольно-аналитические возможности учета и обеспечения оперативного получения достоверных данных о движении МПЗ.

Заключение

Материально-производственные запасы - это различные вещественные элементы, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они полностью потребляются в каждом производственном цикле и переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их научно обоснованная оценка и выбор единицы учета.

В зависимости от той роли, которую играют запасы в процессе производства, их подразделяют на группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, товары, тара и тарные материалы, запасные части, животные на выращивании и откорме.

Динамичный характер материально-производственных запасов как элемента экономического потенциала предприятия затрудняет процесс управления ими. Решить данную проблему поможет своевременно доведенная до управляющей системы аналитическая информация о состоянии материально-производственных запасов.

Рациональное использование материальных ценностей возможно лишь при выполнении следующих задач, адекватных рыночным отношениям:

1) обеспечение оптимального соотношения между требуемым объемом материальных ценностей и их производственной потребностью;

2) экономное и рациональное распоряжение товарно-материальными ценностями;

3) минимизация расходов на создание производственных запасов;

4) обеспечение минимального нахождения материальных ценностей в производственных запасах при соблюдении непрерывности производственного процесса;

Материалы - это часть материально-производственных запасов, которая полностью потребляется в процессе производства и переносит свою стоимость на вновь изготавливаемый продукт и используется как в производстве, так и для управленческих нужд.

В ходе написания курсовой работы нами разработан ряд предложений по совершенствованию учета материально-производственных запасов в ОАО «ГМС Насосы».

Так, создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей позволит ОАО «ГМС Насосы» зарезервировать суммы под снижение стоимости материалов, по которым снизилась рыночная цена, либо по тем материалам, которые частично (полностью) потеряли свои первоначальные качества или морально устарели.

Предлагаемый нами в курсовой работе порядок отражения МПЗ по аналитическим счетам финансового и управленческого учета позволит ОАО «ГМС Насосы» повысить контрольно-аналитические возможности учета и обеспечения оперативного получения достоверных данных о движении МПЗ.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1). Принят Законом

РФ от 31.07.1998 г. №146 - ФЗ с последующими изменениями и дополнениями.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2). Принят Законом

РФ от 05.08.2000 г. №117 - ФЗ с последующими изменениями и дополнениями.

3. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: Федеральный

закон: принят Государственной Думой 21.11.1996 г., № 129 - ФЗ.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г., № 34н. В ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 26н.

5. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Приказ Минфина РФ от 09.04.2001 г. № 44н (в ред. от 26.03.2007 г.).

7. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфин

РФ от 22.07.2003 г. № 67н. В ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. В ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н.

9. ПБУ 9/99 «Доходы организации». Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант плюс».

10. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н [Текст] // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант плюс».

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008). Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н. В ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 г. № 22н.

12. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Утверждено Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н [Текст] // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант плюс».

13. Андросов, А.М.; Викулова, Е.В. Бухгалтерский учет. / А.М. Андросов, Е.В. Викулова // - М.: Андросов, 2000. -1024с.

14. Алова Т.К. Формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2010. - № 1. - с. 25.

15. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов / М.: Контур, 2002. - с.352.

16. Астахов, В.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / В.П.Астахов. - Москва: ИКЦ «Март», 2004.

17. Астринский, Д. Экономический анализ финансового положения предприятия / Д. Астринский, В. Наоян // Экономист. - 2000. - №12. - с.120.

18. Головизнина, А.Т., Архипова, О.И. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - С.184

19. Гетьман, В.Г. Финансовый учет: учебник / В. Г. Гетьман. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 420 с.

20. Горбулин В.Д. Учет материалов: учебник / В.Д. Горбулин. - М.: РОСБУХ, 2009. - 320 с.

21. Илышева Н.Н. Управленческий учет материально-производственных запасов // Все для бухгалтера. - 2008. - № 5. - с. 35.

22. Каморжанова, Н.А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Н.А. Каморжанова, И.В. Каратаева. - 3-е изд. - Питер, 2005. - 397с.

23. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: учеб. для вузов / В.Э. Керимов. - М.: Издат. дом «Дашков и К», 2006. - 530 с.

24. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 620 с.

25. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005.

26. Ларионов, А.Д., Нечитайло, А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов / Учебно-практическое пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.

27. Остапенко, В. Финансовое состояние предприятия: оценка, пути улучшения / В. Остапенко, А. Подъяблонская, В. Метлов // Экономист.-2000.-№7.- 27-32 с.

28. Панков, Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: учебное пособие / Д.А. Панков. - М.: Новое издание, 2004. - 415 с.

29. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / В.Ф. Палий. - М: «Инфра-М», 2006. - 275 с.

30. Попова, Л.В. Отечественные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / Л.В. Попова, Л.Н. Никулина. - М: Машиностроение, 2005. - 288 с.

31. Семенихин В.В. Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет: учебное пособие / В.В. Семенихин. - М.: РОСБУХ, 2010. - 502 с.

32. Сосненко Л.С. Анализ материально-производственных запасов // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - № 3. - с. 24.

33. Туякова З.С. Развитие методологии учета обесценения материально-производственных запасов в современном бухгалтерском учете // Все для бухгалтера. - 2008. - № 2. - с. 15.

34. Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа / Изд-во: ИНФРА-М, Москва, 2002.

35. Чернова А.В. Статистика промышленности: Учебное пособие по курсу «Статистика». Ч. 2 (для студентов экономических специальностей) / Орел ГТУ. Каф. «ЭиМ. - Орел, 1998. - 114 с.

Размещено на Allbest.ru