Документальное оформление и организация учета материалов

Размещено на http://www.allbest.ru/

21

Размещено на http://www.allbest.ru/

УО «ПОЛЕССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Бухгалтерский учет в промышленности

на тему: Документальное оформление и организация учета материалов

Студент ФБД, БУААП 4 курс Гр. 1212322

Е.А. Солоневич

Руководитель

доцент, к.э.н., Э.З. Малевский

ПИНСК, 2015

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 45 страниц, 5 таблиц, 3 рисунка.

МАТЕРИАЛЫ, ПРИНЦИПЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ, ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ, ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ.

Целью данной работы является анализ и критическая оценка методики бухгалтерского учета материальных запасов, определение направлений ее совершенствования в условиях конкретного предприятия. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач:

1. дать определение материальных запасов, изучить их классификацию и оценку;

2. изучить синтетический и аналитический учет поступления материальных запасов;

3. рассмотреть особенности складского учета материальных запасов и принципы проведения их инвентаризации;

4. изучить особенности документального оформления и учета выбытия материальных запасов;

5. изучить порядок проведения инвентаризации и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета;

6. разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета материальных запасов.

При выполнении работы использованы методы анализа, синтеза, обобщения, сравнения, описания, исторический метод, логический метод.

Приведенный в данной курсовой работе расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает исследуемый объект, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

DAS REFERAT

Die Kursarbeit: 45 Seiten, 5 Tabellen, 3 Zeichnungen.

DIE MATERIALIEN, DIE PRINZIPIEN DER BERЬCKSICHTIGUNG DER MATERIALIEN, DIE DOKUMENTARISCHE ERLEDIGUNG DER BEWEGUNG DER MATERIALIEN, DIE ORGANISATION DER BERЬCKSICHTIGUNG DER MATERIALIEN.

Ein Ziel der vorliegenden Arbeit ist die Analyse und die kritische Einschдtzung der Methodik der Buchfьhrung der materiellen Vorrдte, die Bestimmung der Richtungen ihrer Vervollkommnung unter den Bedingungen des konkreten Unternehmens. Fьr die Errungenschaft des gestellten Ziels in der Arbeit muss man die Reihe der Aufgaben entscheiden:

1. Die Bestimmung der materiellen Vorrдte zu gestatten, ihre Klassifikation und die Einschдtzung zu studieren;

2. Die synthetische und analytische Berьcksichtigung des Eingangs der materiellen Vorrдte zu studieren;

3. Die Besonderheiten der Lagerberьcksichtigung der materiellen Vorrдte und die Prinzipien der Durchfьhrung ihrer Inventur zu betrachten;

4. Die Besonderheiten der dokumentarischen Erledigung und der Berьcksichtigung des Abganges der materiellen Vorrдte zu studieren;

5. Die Ordnung der Inventur und die Reflexion ihrer Ergebnisse auf den Rechnungen der Buchfьhrung zu studieren;

6. Die Veranstaltungen nach der Vervollkommnung der Buchfьhrung der materiellen Vorrдte zu entwickeln.

Bei der Ausfьhrung der Arbeit sind die Methoden der Analyse, der Synthese, der Verallgemeinerung, des Vergleiches, der Beschreibung, die historische Methode, die logische Methode verwendet.

Das rechen-analytische in der vorliegenden Kursarbeit gebrachte Material richtig ist es eben objektiv spiegelt das untersuchte Objekt wider, und alle entlehnt literarischen und anderen Quellen werden die theoretischen, methodologischen und methodischen Lagen und die Konzeptionen von den Verbannungen auf ihre Autoren begleitet.

Die Unterschrift

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Общие принципы учета материальных ценностей

1.1 Задачи учета и классификация материалов

1.2 Оценка материальных ценностей

1.3 Краткая экономическая характеристика хозяйства

2. Документальное оформление и организация учета материалов

2.1 Документальное оформление движения материалов

2.2 Синтетический и аналитический учет материалов

2.3 Организация складского учета материалов

2.4 Инвентаризация материалов

3. Совершенствование бухгалтерского учета материалов

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях рыночной экономики большое значение приобретает формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и оценке материальных запасов на предприятии, четкой организации внутрихозяйственного контроля за их сохранностью и использованием в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов и сохранности.

Материалы являются одним из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности производства. Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество материалов. Материалы являются частью оборотного капитала, их грамотный и систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материалов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам. Все это обуславливает актуальность темы курсовой работы.

Основными задачами учета материалов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, контроль за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, рациональная оценка производственных запасов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.

Целью данной работы является анализ и критическая оценка методики бухгалтерского учета материальных запасов, определение направлений ее совершенствования в условиях конкретного предприятия. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач:

- дать определение материалов, изучить их классификацию и оценку;

- изучить синтетический и аналитический учет поступления материалов;

- рассмотреть особенности складского учета материалов и принципы проведения их инвентаризации;

- изучить особенности документального оформления и учета выбытия материалов;

- изучить порядок проведения инвентаризации и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета;

- разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета материалов.

Объектом исследования в данной работе является СПК «Валище». В соответствии с Уставом, данное хозяйство осуществляет производство сельскохозяйственной продукции.

Предметом исследования являются экономические отношения, связанные с наличием, состоянием, движением и использованием материальных запасов в условиях СПК «Валище».

Для написания данной работы в качестве нормативно - правовой базы использовались законы РБ, постановления Правительства РБ, нормативные акты Министерства Финансов РБ.

Теоретической основой работы являются учебные пособия по бухгалтерскому учету, публикации в периодической печати по теме курсовой работы.

Для написания практической части курсовой работы использовались регистры синтетического и аналитического учета материальных запасов, первичные документы, нормативно-правовая литература, бухгалтерская отчетность, учетная политика СПК «Валище» за 2012-2014 годы.

ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

1.1 Задачи учета и классификация материалов

Материалы - это вид запасов, которые по своему экономическому содержанию являются предметами труда, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта.

Предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. К ним относятся объекты, составляющие материальную основу продукции (работ, услуг).

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие изменяют только свою форму и размер (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части). Материалы относятся к категории одноразовых элементов производства: их стоимость включается в себестоимость продукции (работ, услуг).

В промышленности постоянно увеличивается потребление материалов в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы [12, стр.127].

В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем снижения удельных затрат материалов в себестоимости продукции, путем правильного ведения учета материалов и материальных ценностей. Введением более совершенных современных технологий, применением более прогрессивных конструкционных материалов, замены дорогостоящих материалов на менее дорогие, путем сокращения отходов и потерь в производстве, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, комплексного использования природных и материальных ресурсов, вовлечением в оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной документации, внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др. Наличие на предприятии оснащенных складских помещений, оборудованных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения материалов.

Для правильной организации учета производственных запасов должны быть созданы необходимые условия. В частности, следует оборудовать места хранения материалов (склады) стеллажами и ячейками для хранения материалов, весовыми и измерительными приборами; специализировать склады на хранение определенных видов материалов; закрепить хранение ценностей за конкретными материально ответственными лицами и оформить их материальную ответственность; определить список лиц, имеющих право разрешать отпуск материалов со склада, и лиц, имеющих право получать материалы со склада; разработать нормы расхода материалов на производство конкретных видов продукции [14, стр.108].

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Данные бухгалтерского учета должны отражать действительную информацию движения материалов.

В связи с этим перед учетом материальных ресурсов стоят следующие задачи:

- правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

- постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов

- систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

- контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием;

- своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, неотфактурованными поставками.

Для выполнения этих задач необходимо обеспечить: надлежащую организацию материально-технического снабжения в организации; соответствующее состояние складского и весоизмерительного хозяйства; наличие прогрессивных норм расходов сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей, топлива и других ценностей на единицу продукции.

В целях повышения роли учета и контроля в этом деле надо каждой организации иметь научно разработанную номенклатру-ценник, установить четкий документооборот, своевременно проводить контрольные проверки и инвентаризации ценностей, не допускать значительных отклонений от норм запасов материальных ценностей, механизировать и автоматизировать учетно-вычислительные работы. Своевременно заключать договоры о материальной ответственности с работниками складов, кладовых.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силы производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие -- изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи -- входят в изделия без каких -- либо внешних изменений (запасные части), четвертые -- только способствуют изготовлению изделий [9, стр. 220].

Несмотря на некоторую условность экономической классификации материалов, она положена в основу организации синтетического учета. В развитие экономической классификации отрабатывается техническая классификация - систематизированный перечень потребляемых в производстве материальных ценностей с указанием наименования, сорта, марки и т.д.

Есть материальные запасы, которые способствуют более четкой постановке производственного процесса, но не входят в состав продукции, выполненных работ или оказанных услуг (инвентарь и хозяйственные принадлежности). Другие материальные ценности, напротив, непосредственно включаются в состав изделия, не подвергаясь никакой обработке (запасные части) [13, стр.130].

Использование на предприятии большого количества разнообразных материальных запасов предполагает грамотную организацию учета, для чего необходима классификация этих запасов (рис.1.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

21

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 - Классификация материалов

Примечание - Источник: собственная разработка

Сырье и основные материалы -- сырье и материалы, которые образуют основу вырабатываемой продукции. К сырью относят продукцию добывающей промышленности. К материалам относится продукция обрабатывающей промышленности.

Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукции определенных потребительских свойств (пищевые красители, вкусовые добавки) или для обслуживания и ухода за орудиями труда (смазочные материалы).

Покупные полуфабрикаты -- это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, которые приобретаются у других предприятий и организаций. Их роль в производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов.

Возвратные отходы производства -- это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию и утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).

Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).

Тара и тарные материалы -- предметы, используемые для упаковки и транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, бочки, коробки).

Запасные части служат для замены износившихся деталей машин и механизмов.

Материалы классифицируют и по техническим свойствам: черные и цветные металлы, прокат и др., а также по видам, сортам, маркам.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

- стоимость материалов по договорным ценам;

- ТЗР;

- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию на предприятии;

- проценты за пользование кредитами до оприходования материалов.

В состав ТЗР включают расходы на транспортировку, а также плату за хранение материалов в местах приобретения.

При отпуске запасов в производство и ином выбытии предприятие оценивает их одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО).

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, материалы учитываются на счету 10 и его субсчетах. Кроме того, материалы, не принадлежащие данному предприятию, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку». Помимо укрупненной экономической классификации материальных ценностей используют более детальную их группировку по техническим признакам и свойствам [9, стр. 223].

1.2 Оценка материальных ценностей

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010г. № 133 оценка материалов производится по фактической себестоимости и по учетной стоимости [18].

В СПК «Валище» согласно учетной политике оценка материалов производится по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РБ).

Фактическими затратами на приобретение материалов могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы; затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материалов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением материалов и произведены до даты оприходования их на складах организации; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов.

Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов, осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РБ. Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации [4, стр.53].

Материалы (кроме оборудования к установке), на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации. Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу НБ РБ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией материалов по договору [7, стр.258].

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.

Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме возмещаемых налоговыми органами), транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на покупку.

Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие, как прямые затраты труда. К ним также относятся систематически распределяемые постоянные и переменные накладные производственные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они сведены с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, можно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.

Чистая реализационная стоимость -- это предполагаемая прочная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию. Практика списания запасов ниже себестоимости, до чистой стоимости реализации отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования. Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если они повреждены, полностью или частично устарели, их проданная цена снизилась или увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи.

Запасы обычно списывают до чистой стоимости реализации постатейно. В некоторых условиях допускается группировка похожих или взаимосвязанных статей.

В каждом последующем периоде производится новая оценка чистой стоимости реализации. В случае исчезновения обстоятельств, вызвавших списание запасов ниже себестоимости, сумма списания изменяется так, что новая учетная величина является меньшей из двух величин -- себестоимости и пересмотренной чистой стоимости реализации [3, стр.119].

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 в учете материалов используется 4 метода их оценки при отпуске в производство:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материалов (метод ЛИФО) [18].

Оценка по себестоимости каждой единицы применяется для материалов, используемых организациями в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

В Основных положениях по учету материалов на предприятии и стройках отмечается, что на средних и крупных предприятиях, в обороте которых имеется значительное количество материальных ценностей, целесообразно текущий учет вести в оценке по твердым учетным ценам на каждое наименование материала. На малых предприятиях, где номенклатура потребляемых в производстве материалов незначительна, текущий учет лучше строить в оценке по фактической себестоимости заготовления или приобретения.

Особенности учета материальных ценностей в твердых учетных ценах состоят в том, что движение всех материалов (поступление, внутреннее перемещение, отпуск) оценивается по заранее разработанным на предприятии и зафиксированным в номенклатуре-ценнике ценам.

Учетные цены рассчитывают для текущей оценки движения производственных запасов, на каждый вид товарно-материальных ценностей, зарегистрированных в номенклатуре-ценнике. Фактическая себестоимость материалов на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат на их изготовление и приобретение от стоимости этих ценностей по учетным ценам.

Используются несколько вариантов учетных цен:

- предполагается установление учетных цен на уровне прейскурантных или договорных, отклонения, в этом случае, представляют величину транспортно-заготовительных расходов;

- предполагается, что учетная цена, определяется как средняя величина фактической заготовительной себестоимости рассчитанной за длительный период, или как плановая заготовительная себестоимость, устанавливаемая на основе прейскурантных или договорных цен с добавлением планируемой величины транспортно-заготовительных расходов. Отклонение означает экономию или перерасход фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от их средней или плановой себестоимости.

Использование твердых учетных цен позволяет существенно сократить время обработки первичных документов по движению материальных ценностей, а на основе отклонений от учетных цен можно определять эффективность снабженческих операций.

Организации, ведущие текущий учет материальных ценностей по фактической себестоимости заготовления и приобретения, в конце месяца определяют средневзвешенную себестоимость единицы каждого наименования материала. Она необходима для оценки материальных ценностей при отпуске на производственные, ремонтные и хозяйственные цели.

Чтобы рассчитать средневзвешенную себестоимость, необходимо определить:

1. в натуре и по стоимости фактическое количество материалов данного вида, находившегося в обороте предприятия (сальдо на начало месяца плюс поступление);

2. средневзвешенную себестоимость единицы материала, для чего стоимость материалов в обороте разделить на их количество;

3. фактическую себестоимость израсходованных на производство материалов;

4. фактическую себестоимость остатка материала на конец месяца.

Такие расчеты должны производиться по каждому виду материальных ценностей, по которым в текущем месяце был отпуск (расход).

Применение методов по себестоимости первых по времени закупок "ФИФО" и по себестоимости последних по времени закупок "ЛИФО" введено сравнительно недавно, так согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РБ, предприятия при формировании учетной политики могут их выбирать для применения в учете.

При методе ФИФО применяется правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материальных запасов отпущена в производство, сначала списывают запасы по себестоимости первой закупленной партии, затем по цене второй партии, так в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. При повышении стоимости материальных ресурсов с течением времени их списание по себестоимости первой партии может привести к увеличению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

При методе ЛИФО, применяется другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, сначала списываются запасы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей партии и так далее.

В условиях инфляции списание по методу ЛИФО является наиболее предпочтительным для предприятий, желающих уменьшить свою налогооблагаемую базу, поскольку себестоимость продукции будет выше.

Поскольку учетная цена может не совпадать с фактической себестоимостью приобретения, то возникает необходимость учитывать на отдельных аналитических счетах отклонения от фактической себестоимости. Ежемесячно отклонения от учетных цен распределяются и списываются на счета издержек производства.

Для этого бухгалтерия организации определяет процент отклонений фактической себестоимости заготовленных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам (или процент транспортно-заготовительных расходов) [5, стр. 53-59] .

1.3 Краткая экономическая характеристика хозяйства

материальный запас складской инвентаризация

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Валище» создан в 2003 году в процессе реорганизации колхоза имени Ленина созданного в августе 1949 года. В декабре 2005 года к хозяйству было присоединено низкорентабельное СПК «Озаричи».

В СПК «Валище» созданы все условия для нормального труда и отдыха работников всех сфер деятельности. Производственные помещения, оборудование, машинно-тракторный парк предприятия постоянно обновляются и модернизируются.

Основными видами деятельности хозяйства являются: производство молока, производство говядины, выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур.

По состоянию на 01.01.2014 года размер уставного фонда составляет 2 млн. руб.; среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве 280 человек; стоимость оборотных активов 46 765 млн. руб.; стоимость внеоборотных активов 124 756 млн. руб.

Организационная структура представлена в растениеводстве 4 производственными участками, в животноводстве семью молочно-товарными фермами. Животноводство специализируется на мясомолочном скотоводстве. В растениеводстве хозяйство специализируется на производстве зерна, сахарной свеклы и семян рапс.

Состав и структура земельных угодий СПК «Валище» по состоянию на 01 января 2014 года представлены на следующем рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 - Состав и структура земельных угодий СПК «Валище»

Примечание - Источник: собственная разработка по данным годового отчета СПК «Валище»

На территории хозяйства имеется 6 населенных пунктов, размещенных на расстоянии от 5 до 30 км друг от друга. Протяженность хозяйства 42 км. На территории сельскохозяйственного кооператива проживает 2150 человек.

Кооператив располагается на площади 8622 гектара, из них сельскохозяйственные угодья составляют 7615 га или 88,5 %, что говорит о высокой степени освоенности землепользования. Пашня занимает 4104 га, что составляет 53,8 % от всей площади сельскохозяйственных угодий.

Кооператив располагает хорошо развитой дорожной сетью, расстояние до пунктов реализации сельскохозяйственной продукции в пределах 50 км.

Кооператив самостоятельно осуществляет свою деятельность и действует в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Кооператив - предприятие, основанное на коллективной (кооперативной) форме собственности, юридическое лицо, обладающее обособленным имуществом, имеющее самостоятельный баланс, счет в банке, круглую печать, угловой штамп, штамп кооператива.

Машинотракторный парк хозяйства насчитывает 44 трактора, а также 2 кормоуборочных и 1 свеклоуборочный комбайн.

Балл сельскохозяйственных угодий - 27,2, пашни - 32,2 балла. В хозяйстве преобладают легко- и среднесуглинистые почвы.

Стратегия развития СПК «Валище» направлена на создание условий для наращивания объемов производства сельскохозяйственной продукции, обеспечения перерабатывающих предприятий промышленным сырьем с целью поддерживания продовольственной безопасности Республики Беларусь.

Специалистами СПК «Валище» постоянно проводится анализ экономического, технического, кадрового и финансового состояния хозяйства, и на основании этого определяются цели и задачи перспективного развития предприятия, вырабатывается стратегия развития.

Главной целью стратегического развития СПК «Валище» является укрепление животноводческого комплекса и дальнейшее перспективное развитие растениеводства на основе внедрения новых технологий и новой сельскохозяйственной техники.

Основными задачами стратегического развития СПК «Валище» являются в сфере:

Ш организации и управления: создание нацеленной на получение оптимальных результатов системы хозяйствования, экономии ресурсов; внедрение рыночных принципов управления; повышение квалификации исполнителей и использование в производстве достижений научно-технического прогресса и передового опыта;

Ш растениеводства: внедрение научно обоснованной системы земледелия на основе новых технологий, включая совершенствование структуры посевных площадей, использование адаптивных севооборотов, интенсификацию кормовых угодий; оптимизацию фитосанитарного состояния полей; внесение удобрений под рост урожайности и др.;

Ш животноводства: повышение продуктивности животных на основе решения проблемы кормовой базы, улучшения структуры стада и породного состава животных; строительство новой фермы под новые технологии содержания животных;

Ш использования материально-технической базы: оснащение машинно-тракторного парка высокопроизводительным шлейфом сельхозмашин, организацию работы ремонтных мастерских по оперативному ремонту техники и оборудования.

Решение поставленных задач и достижение намеченной цели планируется за счет совершенствования системы управления организацией, в том числе системы труда, привлечения высококвалифицированных специалистов.

В структуре товарной продукции на долю продукции животноводства приходится 82,4 %, в том числе на молоко - 50,7 %, мясо КРС - 30,2 %, мясо свиней - 1,4 %, прочая продукция - 0,1 %.

Динамика продуктивности сельскохозяйственных животных за 2011-2013 гг. и 9 мес. 2014 г. представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Показатели продуктивности животных

Показатели продуктивности	Ед. изм.	Годы
		2011	2012	2013	2014 (9 мес.)
Среднегодовой удой молока от одной коровы	кг	4 944	4 849	4 708	3 526
Среднесуточный прирост КРС	грамм	618	598	557	633
Среднесуточный прирост свиней		226	53	3	0

Примечание - Источник: собственная разработка по данным годового отчета СПК «Валище»

Динамика валовых сборов основных сельскохозяйственных культур за 2011-2013 гг. представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Валовый сбор основных сельскохозяйственных культур

Наименование продукции	Валовый сбор по годам, тонн
	2011	2012	2013
Зерновые и бобовые	5 967	6 959	5 443
Сахарная свекла	5 413	12 058	8 790
Рапс	230	565	575
Картофель	422	0	0

Примечание - Источник: собственная разработка по данным годового отчета СПК «Валище»

Бухгалтерский учет в СПК «Валище» осуществляется на основании разработанной учетной политикой хозяйства.

Сбор продукции в переводе кормовые единицы составил в 2013 году 34 887 т.к.ед. Выход кормовых единиц на 100 балло-гектаров: сельхозугодий - 164,2 ц.к.ед., пашни - 213,9 ц.к.ед.

На 1 октября текущего года заготовлено 1 281 тонна сена (из него 400 тонн выдано населению), 18 667 тонн сенажа, 32 100 тонн силоса, 980 тонн соломы на кормовые цели. Всего заготовлено 15 113 т.к.ед. кормов всех видов, из них 13 519 т.к.ед. - кормов из трав.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности СПК «Валище» представлены в таблице.

За анализируемый период стоимость долгосрочных активов предприятия увеличилась на 102,2 % (или 63 063 млн. руб.), а их доля в структуре актива сократилась с 73,2 % на 01.01.2012 до 72,7 % на 01.01.2014, при одновременном увеличении доли краткосрочных активов, что свидетельствует о тенденции ускорения оборачиваемости имущества предприятия. Коэффициент мобильности имущества исчисляют отношением стоимости краткосрочных активов к имуществу предприятия. На 01.01.2012 этот показатель составлял 0,268, а на 01.01.2014 - 0,273.

Финансовое состояние предприятия обуславливается производственной деятельностью, поэтому при анализе надо дать оценку производственного потенциала предприятия. Производственные активы определяются суммированием основных средств, материальных запасов, незавершенного производства и расходов будущих периодов по данным баланса. В организации производственный потенциал на 01.01.2012 был равен 76 685 млн. руб., а по состоянию на 01.01.2014 составил 164 412 млн. руб., то есть увеличился на 114,4 %, а удельный вес стоимости производственных активов в общей сумме средств предприятия составил на 01.01.2012 - 91,0 %, а по состоянию на 01.01.2014 - 95,9 %. Увеличение удельного веса производственных активов в общей стоимости средств, при прочих равных условиях, свидетельствует о наращивании производственных возможностей предприятия.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются величиной получаемой прибыли и уровнем рентабельности. Основные финансовые результаты и показатели эффективности производственно-хозяйственной деятельности СПК «Валище» представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Показатели эффективности производственно-хозяйственной деятельности, млн. руб.

Наименование показателя	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение (цепной способ)	Темпы роста (снижения), %
				2013 к 2012	2014 к 2013	2013 к 2012	2014 к 2013
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (с учётом налогов и сборов, включаемых в выручку)	51 785	68 760	81899	+16975	+13139	132,8	119,1
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг	45 881	60 909	72174	+15028	+11265	132,8	118,5
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг	32 898	48 242	55976	+15344	+7734	146,6	116
Валовая прибыль	12 983	12 667	16198	-316	+3531	97,6	127,9
Управленческие расходы	2 531	1 575	1739	-956	+164	62,2	110,4
Расходы на реализацию	0	0	0	0	0	0	0
Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг	10 452	11 092	14459	+640	+3367	106,1	130,4
Прочие доходы по текущей деятельности	1 081	3 514	4865	+2433	+1351	в 3,25 раза	138,4
Прочие расходы по текущей деятельности	0	1 303	1609	+1303	+306	0	123,5
Прибыль (убыток) от текущей деятельности	11 533	13 303	17715	+1770	+4412	115,3	133,2
Прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности	-123	462	2028	+585	+1566	в -3,76 раза	в 4,39 раза
Прибыль (убыток) до налогообложения	11 410	13 765	19743	+2355	+5978	120,6	143,4
Налог на прибыль	0	0	0	0	0	0	0
Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли	0	0	0	0	0	0	0
Чистая прибыль (убыток)	11 410	13 765	19743	+2355	+5978	120,6	143,4
Рентабельность реализованной продукции	31,8%	23,0%	25,8%	-8,8%	2,8%	72,3	112,2
Рентабельность продаж	20,2%	16,1%	17,6%	-4,1%	1,5%	79,7	109,3

Примечание - Источник: собственная разработка по данным годового отчета СПК «Валище»

За последний отчётный год выручка от реализации продукции позволила перекрыть затраты на её производство в результате чего увеличилась прибыль от реализации в сумме на 3 367 млн.руб. и составила 14 459 млн. руб, а валовая прибыль увеличилась на 3 531 млн. руб. и составила 16198 млн.руб. Чистая прибыль в 2014 году возросла по сравнению с 2013 годом на 5 978 млн.руб. и составила 19 743 млн.руб. Показатель рентабельности реализованной продукции за этот период составил 25,8 %, рентабельности продаж - 17,6 %. Таким образом, наблюдается устойчивая тенденция эффективности работы предприятия. Для стабилизации и улучшения финансового положения разрабатываются мероприятия.

ГЛАВА 2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ

2.1 Документальное оформление движения материалов в СПК «Валище»

Важной предпосылкой сохранности материальных ценностей и одним из принципов рациональной организации их учета является своевременное и правильное оформление первичными документами хозяйственных операций по движению предметов труда.

Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет материалов, является Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 [18].

Все операции по движению материальных ценностей осуществляют материально ответственные лица (заведующий складом, кладовщик и др.). Руководитель организации, принимая этих лиц на работу, заключает с ними договор о полной материальной ответственности.

Дисциплинарная, материальная и уголовная ответственность материально ответственных лиц определяется действующим законодательством.

Распоряжения главного бухгалтера в части документального оформления операций по движению материальных ценностей, порядка ведения оперативного учета являются обязательными для материально ответственных лиц. Освобождение этих лиц от работы руководитель производит только после сплошной инвентаризации и передачи числящихся за ними материальных ценностей другому лицу [2, стр.10-13].

В зависимости от источников поступления в учете отражаются следующие виды хозяйственных операций с материалами:

- принятие к учету материальных ценностей приобретенных за плату у поставщиков;

- принятие к учету материальных ценностей приобретенных подотчетными лицами в порядке закупки мелких партий за наличный расчет;

- принятие к учету материальных ценностей, изготовленных в цехах собственного производства;

- принятие к учету материальных ценностей в качестве вклада в уставный капитал;

- принятие к учету материальных ценностей приобретенных в порядке обмена на другой товар;

- принятие к учету материальных ценностей полученных от ликвидации основных средств;

- принятие к учету излишков, выявленных в результате инвентаризации и др.

В законе "О бухгалтерском учете" и в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РБ, раздел "Документирование хозяйственных операций" приведены основные требования к порядку оформления первичных документов и перенесения из них достоверной информации в бухгалтерскую отчетность.

Для учета движения материалов применяется типовая учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации [15].

Материалы поступают в СПК «Валище» от поставщиков, из собственного производства, от списания основных средств, от оприходования излишков, выявленных при инвентаризации, приобретаются за наличный расчет и др. Для учета материалов используется типовая первичная документация. Оприходование материалов на складе оформляется выпиской следующих документов:

- товарно-транспортная накладная формы № ТТН-1;

- товарная накладная формы № ТН-2;

- приходный ордер;

- акт о приемке материалов.

При получении материалов от поставщиков оформляется доверенность на человека, который работает в хозяйстве.

Доверенность на получение материальных ценностей должна содержать и паспортные данные работника, которого отправляют получить товары от поставщиков. Только предъявив паспорт, он сможет подтвердить, что доверенность на получение материальных ценностей выдана именно ему. Также прописывается срок действия доверенности - максимально он может составлять тридцать шесть месяцев. Но, как правило, не превышает пятнадцати дней. За это время можно получить и доставить даже очень большое количество товара. В некоторых случаях, если речь идёт о постоянном поставщике, доверенность на получение материальных ценностей дают на месяц.

На обороте доверенности даны сведения о товаре, который нужно получить. В необходимые сведения входят такие параметры, как наименование, количество, единица измерения, а также номер.

Естественно, бланк доверенности на получение материалов в обязательном порядке подписывается: нужны подписи бухгалтера, руководителя организации и сотрудника, на которого он оформляется. Подписи скрепляются печатью организации.

При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие их фактического количества товаросопроводительным документам поставщика (товарно-транспортная накладная формы № ТТН-1 или товарная накладная формы № ТН-2).

Каждое движение материалов оформляется соответствующими документами.

В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную в четырех экземплярах:

а) покупателю - для оприходования материалов;

б) поставщику - для списания ценностей;

в) для начисления заработной платы водителям автотранспорта;

г) для предъявления в банк на оплату.

В случае поступления кормов с уборки материально - ответственным лицом, принимающим корма, составляется реестр приема зерна весовщиком. В данном документе отражается наименование культуры, номер склада, фамилия тракториста, масса (нетто, брутто, тара). Также подписывается водителем, сдавшим зерно, заведующим складом (весовщиком), бухгалтером.

Акт о приемке материалов применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов. Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отдела снабжения предприятия. Комиссия назначается руководителем предприятия. Составляется акт в двух экземплярах: первый - передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй - поступает в отдел снабжения для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.

Кроме перечисленных документов, составляются требование -накладные при внутреннем перемещении материалов со склада на склад, при выбытии из эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции), на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности предприятия материалов. К ним относятся:

- лимитно - заборные карты;

- требования - накладные;

- акты на списание медикаментов;

- акты на списание строительных материалов;

- акты об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов;

- акты об использовании химических средств защиты растений;

- заборные листы;

- ведомость учета расхода кормов;

- акт приема-передачи грубых и сочных кормов и др.

Лимитно - заборная карта (ф. № 201-АПК) в СПК «Валище» используется при списании горюче - смазочных материалов (дизельного топлива, бензина и др.), минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию предприятия. На основании их оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды.

По лимитно - заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Накладные применяются для учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории. Также по требование - накладной (ф.№ 203-АПК) происходит списание запасных частей, строительных материалов, приобретенных за наличный расчет.

При перевозке автотранспортом материалов, отпущенных на сторону, выписывается товарно-транспортная накладная.

Израсходование строительных материалов, медикаментов подтверждается актом на списание медикаментов и актом на списание строительных материалов по объектам. В данных документах отражается перечень израсходованных материалов, их количество, норма, подтверждающееся подписью материально-ответственного лица.

Акты об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов (ф.№ 208-АПК) и акты об использовании химических средств защиты растений (ф.№ 207-АПК) используются для документального отражения использования ядохимикатов и удобрений. В данных документах отражается наименование удобрений, химических средств защиты растений, номер поля, наименование культур, площадь в га, под которую было произведено внесение, количество удобрения, ядохимикатов (физический вес, действующее вещество). Данные акты утверждаются председателем, подписываются агрохимиком, главным агрономом, материально - ответственным лицом, руководителем подразделения, бухгалтером.

Заборный лист (ф.№ 24) составляется заведующим складом при списании запасных частей. В данном документе отражается марка автомобиля (трактора), Ф.И.О. ответственного лица за данный автомобиль (трактор), дата отпуска, наименование запасных частей, ед. измерения, количество, цена, стоимость. Подписывается получателем, заведующим складом, гл. инженером либо механиком.

Ведомость учета расхода кормов (ф.№ 202-АПК) используется для документального отражения расхода кормов. Составляется специалистом по кормам при передаче кормов на корм скоту. В данном документе отражается период кормления, группы животных, наименование кормов, норма корма на 1 голову, количество голов скота за каждый день, которым происходит скармливание корма, количество используемого корма в день и всего за месяц. Подписывается материально - ответственным лицом, бухгалтером, заведующим фермой, специалистом по кормам.

Акты приема-передачи грубых и сочных кормов (ф.№ 204-АПК) используются при определении веса кормов и передачи их на ответственное хранение. Данный документ утверждается председателем хозяйства, составляется при оприходовании сенажных и силосных ям комиссией, которая производит обмер, определяет вес кормов, готовый сенаж оприходуют, а зеленую массу многолетних трав списывают в сенажную яму.