Аудит ООО "Мико"

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Краткая характеристика ООО «Мико»

База исследования - Общество с ограниченной ответственностью «Мико» (ООО «Мико»).

Юридический адрес: 677000, Республика Саха (Якутия), г.Якутск, ул. Очиченко, 6, корпус 2.

Величина уставного капитала организации 505 тыс.руб.

Дочерних и зависимых обществ организация не имеет.

Среднегодовая численность работников за отчетный период - 7 человек.

Основной вид деятельности - оптово-розничная продажа алкогольной продукции.

Устав является основным правовым документом, определяющим порядок организации и осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мико», зарегистрированного в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Саха (Якутия) (г. Якутск) 01 марта 2005 года, свидетельство серия 14 № 000908304, регистрационный номер 1051402050710.

Общество создано без ограничения срока деятельности.

Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации с момента государственной регистрации.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам Российской Федерации и по обязательствам своих акционеров, если иное не предусмотрено законом или договором.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Филиалы и представительства Общества не являются юридическими лицами, действуют от имени Общества и на основании утверждаемых Обществом положений.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

Целью деятельности Общества является получение прибыли.

Предметом деятельности Общества являются:

Вино - водочная продукция.

Обладая общей правоспособностью, Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Имущество Общества состоит из основных фондов, оборотных средств и иных активов, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе Общества.

Общество является собственником имущества, переданного ему в качестве вкладов в уставный капитал его, а также имущества, полученного в результате своей деятельности и на иных основаниях, не запрещенных законодательством Российской Федерации, и отраженного на самостоятельном балансе Общества.

Общество осуществляет владение, пользование, распоряжение этим имуществом в соответствии с целью и видами своей деятельности, предусмотренными настоящим Уставом.

Источником формирования финансовых ресурсов Общества являются прибыль, средства, полученные от продажи продукции, кредиты и другие поступления, не противоречащие действующему законодательству Российской Федерации.

Балансовая и чистая прибыль Общества определяются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации. Из балансовой прибыли уплачиваются соответствующие налоги, другие обязательные платежи, установленные законодательством Российской Федерации. Чистая прибыль Общества остается в распоряжении Общества и направляется на формирование фондов Общества или формирование средств целевого финансирования. Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами (размещенные акции).

Уставный капитал Общества составляет 505 (пятьсот пять тысяч) рублей.

Увеличение уставного капитала Общества допускается только после его полной оплаты.

Не допускается увеличение уставного капитала Общества для покрытия понесенных Обществом убытков или оплаты просроченной кредиторской задолженности.

Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определяемого в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственности» на дату государственной регистрации соответствующих изменений в Уставе Общества.

Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1.

Начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом.

Малоценные объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей, а также книги, брошюры и другие издания учитываются в составе МПЗ и списываются в расходы по мере их отпуска в эксплуатацию.

При списании оценка материалов и товаров производится по способу средних оценок.

ООО «Мико» не создает резервы по сомнительным долгам. ООО «Мико» создает резервы предстоящих расходов по оплате отпускных и стоимости проезда до места отпуска.

Учетная политика для целей налогового учета. В целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль ООО использует метод начисления. В целях определения материальных расходов при списании материалов применяется метод средних оценок.

Таблица 1.1 - Данные о работниках ООО «Мико»

Категория персонала	Подразделения предприятия	Профессия должность	Число занятых	Выполнено
1	Управление	директор	1	12,5
1	Управление	заместитель директора	1	12,5
1	Управление	главный бухгалтер	1	12,5
1	Управление	бухгалтер	1	12,5
2	Отдел продаж	менеджер	1	12,5
2	Отдел продаж	продавец	1	12,5
2	Служащие	водитель	1	12,5
2	Служащие	уборщица	1	12,5
			8	100

Таблица 1.2 - Структура персонала предприятия

Категория персонала	Число занятых (чел.)	% от общей численности
Основные (управление)	4	50%
Вспомогательные	2	25%
Служащие	2	25%
Итого	8	100%

Из данных таблицы видно, что основные (управление) работники занимают 50% от общей численности. Вспомогательные и служащие по 25%.

2. Организационные моменты, аналитические процедуры

Для характеристики основных экономических показателей ООО «Мико» и ее анализ рассмотрим данные в табл. 2.1.

Таблица 2.1 - Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мико» (тыс.руб.)

Показатели	Ед. изм.	2010 год	2011год	2012 год	Отклонение (+;-)	2012 в % к 2011
Оборот торговли	тыс.руб.	1739,0	8123,0	8543,0	+420,0	105,17
Торговая площадь	м2	104,2	104,2	104,2	-	100,0
Численность работников, всего	чел.	7	8	7	-1	87,5
в т.ч. работников торгово-оперативного персонала	чел.	3	3	3		100
Фонд заработной платы - сумма	тыс.руб.	180,0	180,0	210,0	+30	116,6
Среднемесячная заработная плата одного работника	тыс.руб.	11,0	10,0	13,5	+3,5	135
Среднегодовая стоимость основных фондов	тыс. руб	6873,0	6521,0	6481,0	-40	99,39
Среднегодовая стоимость оборотных средств	тыс.руб.	5021,0	3833,0	5296,0	- 1463	138,17
Время обращения оборотных средств	дни	25	27	30	+3	100,0
Коэффициент рентабельности оборотных средств	ЧП/ОС	-0,001	0,008	0,02	+0,024	500
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	тыс. руб.	1533,0	6403,0	7254,0	+851,0	113,29
Валовая прибыль - сумма	тыс. руб.	206,0	1720,0	1289,0	-431	74,94
Прибыль (убыток) от продаж	тыс.руб.	(895)	31	120	+89,0	387,10
Прибыль (убыток) до налогообложения - сумма	тыс.руб.	(989)	80	182	+102	227,5
Отложенные налоговые активы	тыс.руб.	77,0	18,0	14,0	-4	77,7
Отложенные налоговые обязательства	тыс. руб.	-	1	3	+2	300
Текущий налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	тыс.руб.	17,0	30,0	45	+15,0	150
Чистая (нераспределенная)прибыль (убыток) отчетного периода	тыс. руб.	(895)	31,0	120,0	+89,0	387,1,0

Анализируя основные показатели хозяйственной деятельности предприятия делаем вывод, что в ООО «Мико» в отчетном году было продано товаров на общую сумму 8123,0 тыс. руб., что больше на +420,0 тыс.руб., при темпе роста 105,17%. Рост продаж мог явиться следствием действия следующих факторов: роста цен, активностью покупательского спроса, грамотной товарной политикой, хорошо налаженной работой с поставщиками.

Численность работающих на предприятии за анализируемый период изменилась в меньшую сторону - на 1 человек, это связано с уменьшением численности торгово-оперативного персонала.

Фонд заработной платы в отчетном периоде увеличился и составил 30 тыс. руб., что привело к увеличению и уровня заработной платы на 16,6. Увеличением фонда заработной платы связано с увеличением выручки. Среднемесячная заработная плата одного работника увеличилась на 3,5 тыс.руб. и составляет в отчетном году 13,5 тыс.руб.

Среднегодовая стоимость основных фондов, по сравнению с прошлым годом, уменьшилась на -352 тыс. руб. и в отчетном периоде составила 6521,0 тыс.руб. Наиболее полное использование основных фондов - способствует повышению эффективности деятельности предприятия и обеспечивает высокие темпы развития. Торговое предприятие ООО «Мико» в отчетном году недостаточно эффективно использовало свои основные фонды.

Сумма валовой прибыли в торговом предприятии ООО «Мико» за отчетный год составила 1289,0тыс.руб., что меньше аналогичного периода предыдущего года на 431,0 тыс.руб.

Прибыль от продаж в отчетном периоде составила 120,0 тыс.руб., что больше аналогичного периода прошлого года на 89,0 тыс.руб., при темпе роста 381,0 %, рентабельность прибыли от продаж увеличился на 0,6%.

Чистая прибыль предприятия в отчетном периоде составила 120,0 тыс.руб., что на 89,0 тыс.руб. больше прибыли полученной предприятием за аналогичный период прошлого года.

При проверке ООО «Мико» был отмечен резкий рост дебиторской задолженности. Чтобы сделать вывод, какое влияние она оказывает на проверяемое предприятие, необходимо ее проанализировать.

Для того чтобы изучить изменения состояния расчетов с покупателями, необходимо сделать анализ (табл. 2.2).



Таблица 2.2 - Анализ дебиторской задолженности ООО «Мико» (тыс. руб.)

Показатели	2011 г.	2012	Абсолютное отклонение	Темп изменения, %
1	2	3	4	5
1. Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	1462	2143	+681	146,58
- в т.ч. покупатели и заказчики	5	711	+706	14220
Итого	1462	2143	+681	146,58

Увеличение дебиторской задолженности ООО «Мико» произошло за счет увеличения задолженности покупателей и заказчиков на 706 тыс. руб. (14220%). Весомую долю в дебиторской задолженности ООО «Мико» составляют покупатели. Можно отметить рост общей дебиторской задолженность, на 01 января 2011 г. она составляла 1462 тыс. руб., на 01 января 2012 г. она составляет уже 2143 тыс. руб.; увеличилась на 681 тыс. руб. При чем задолженность покупателей и заказчиков увеличилась на 706 тыс. руб., прочая дебиторская задолженность снизилась на 220 тыс. руб.

Анализ задолженности производится на основе данных аналитического учета расчетов с покупателями - сведениях из оборотно-сальдовых ведомостей.

Аналитический учет по покупателям и заказчикам поставлен удовлетворительно, автоматизирован.

Для определения состояния внутреннего контроля в ООО "Мико" был использован устный опрос работников и выборочная проверка документации аудируемого предприятия.

В результате проверки наличия договоров на выполнение работ и оказание услуг отмечается, что стопроцентное заключение договоров имеет место только с постоянными клиентами. В результате выборочной проверки по форме счетов-фактур в ООО "Мико", выданных покупателям, было выявлено, что некоторые счета-фактуры оформлены ненадлежащим образом. Так, в счете-фактуре № 487 от 26.08.11 г., выданной ООО «Мико» имеются неточности, отсутствует точный адрес покупателя (прил. 3/1).

При обнаружении таких счетов можно было бы предположить, что это был случайный пропуск, была увеличена выборка, в результате чего было подтверждено, что ошибки являются систематическими, многие счета-фактуры недооформлены, постоянно нарушается Глава 21 НК РФ, согласно которому, счета, не оформленные соответствующим образом, не могут служить основанием для зачета НДС у покупателей ООО "Мико", кроме этого, бухгалтер не проверял правильность заполнения счетов-фактур. Необходимо отметить отсутствие надлежащего контроля за дебиторской задолженностью. Учетной политикой предприятия определен ежегодный, перед сдачей годовой отчетности, порядок проведения инвентаризации обязательств. В соответствии с приказом руководителя требуется ежеквартальное проведение инвентаризации. В ходе документальной проверки отчетных форм за 1 квартал и Полугодие 2011 г. выяснилось, что инвентаризация расчетов с покупателями не проводится в надлежащем порядке. Главному бухгалтеру следует привести в соответствие с требованиями законодательства документирование операций по инвентаризации расчетов, для чего в Учетную политику предприятия следует ввести изменения о ежеквартальной инвентаризации, оформляемой приказом директора и актом проведения инвентаризации, привлечь сотрудников бухгалтерии и планово-технического отдела для выполнения сверки расчетов с покупателями и заказчиками.

Дебиторская задолженность за год уменьшилась на 402 тыс.руб. или 9,5%. Основная доля дебиторской задолженности приходится на НДС с авансов полученных: на конец года 34,8% от всей дебиторской задолженности. Резкое увеличение дебиторской задолженности по НДС с авансов полученных связано с получением значительных сумм авансов в конце отчетного года. В декабре отчетного года поступило 740 тыс.руб. авансов.

По расчетам с покупателями и заказчиками за год дебиторская задолженность снизилась на 7,8%. Повлияла хорошая платежная дисциплина основных заказчиков в 2011 году.

Суммы перечисленных обеспечений на конец года остались невозвращенными 758 тыс.руб. Это связано с участием в тендерах, где необходимо обеспечение конкурсной заявки.

Значительно увеличилась кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками - 630 тыс. руб.

Задолженность по налогам и сборам сократилась, т.к. в основном она складывается из задолженности по НДС за 4 квартал 2011 года, по сравнению с 2010 годом суммы полученных авансов были значительно меньше, соответственно НДС с авансов на конец года уменьшился и составил 510 тыс.руб.

Положительным моментом является уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками на 16,5%. Основные кредиторы - покупатели и заказчики - 90% от общей суммы кредиторской задолженности. Это суммы полученных авансов по договорам, работы по которым еще не выполнены.

В процессе изучения темы была ознакомлена с работой расчетного отдела бухгалтерии, при этом выполнены следующие работы: изучен порядок оформления приема, перевода и увольнения рабочих и служащих; табельный учет производится начальниками цехов, служб, подразделений и 26 числа каждого месяца сдается в отдел труда и заработной платы, после этого происходит начисление заработной платы в расчетном отделе основным производственным рабочим обслуживающему и управленческому персоналу Д 25 К 70; Задачи расчетного отдела состоят в следующем:

- начисление заработной платы работникам ООО "Мико Д 20 К 70, удержаний из нее, определение подлежащей выплате денежной суммы каждому работнику;

- выплата заработной платы Д 70 К 50;

- учет невыплаченной заработной платы отдельным работникам.

В ООО "Мико» начисление заработной платы ведется с помощью программы «1С Предприятие». При приеме на работу каждому работнику присваивается табельный номер согласно штатного расписания, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. При увольнении или переводе на другую работу, его табельный номер не присваивается другому работнику в течение одного-двух лет. При приеме на работу основанием для начисления заработной платы является приказ Отдела кадров или гражданско-правовой договор.

Из оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые и случайные работы, производятся различные рода удержания. По своему характеру эти удержания делятся на две группы; обязательные и по инициативе предприятия.

К числу обязательных удержаний относятся: налог на доходы физических лиц Д 70 К 68.1.

К удержаниям по инициативе ООО «Мико» относят суммы удержанные с членов трудового коллектива и работающих в нем лиц за причиненный материальный ущерб Д 70 К 73.2; своевременно не возвращенные суммы, полученные в подотчет Д 70 К 71; своевременно не погашенные беспроцентные ссуды, выданные работникам Д 70 К 73.1. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособия являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями.

Также обосновано ознакомление с ведением лицевых счетов и составлением расчетно-платежных ведомостей для выдачи заработной платы Д 70 К 50; изучен порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда, правильность валового дохода за отчетный период; своевременность и полнота удержания НДФЛ с работников Д 70 К 68.1; освоен порядок расчетов с персоналом по оплате труда и прочих расчетов с персоналом ООО «Мико» начисление отпускных работникам за счет резерва Д 97 К 70, начисление пособия по социальному страхованию Д 69.1 К 70.

В ООО «Мико» система заработной платы оклад + проценты. Проценты начисляются менеджеру и продавцу. Например, Шестакова Ю.В. за февраль месяц отгрузила товары на сумму 300 000 руб. Оклад 12000 руб. по приказу руководителя с минусом порока 200 000 руб. начислить 5 %. Таким образом, заработная плата Шестаковой Ю.В. 300 000 - 200 000=100 000 руб.*5% = 5000 руб. Заработная плата за февраль 12000+5000 = 17000 руб.

Предприятие само определяет величину заработной платы своих работников, а также все виды дополнительных выплат: надбавки, премии, нормы командировочных расходов и т.д. Основанием приема на работу являются:

1. приказ руководителя представительства о приеме на работу с указанием даты зачисления в штат.

2. трудовой договор, в котором оговариваются условия труда, величину заработной платы (фиксированный), а также права и обязанности сторон

Для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины применяется табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма №Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма №Т-13). В табеле ежедневно регистрируется явка работников на работу, уход с работы, опоздания и неявки с указанием их причин, часы простоя и часы сверхурочной работы. Табельный учет осуществляют бухгалтер.

В организации на каждого работника открывают лицевые счета (формы №Т-54 и 54в), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и т.д.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. Все виды начислений и удержаний из заработной платы отражаются в форме №Т-54 на основании по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты.

Заработная плата выдаётся из кассы. Выдача заработной платы осуществляется в течение одного операционного дня.

Выдача заработной платы оформляется проводкой Д70 К50. Например, Д70 К26 начислена заработная плата Коционовой Т.А. в размере 18000руб.

Начисление отпускных сумм и пособий по временной нетрудоспособности производится в соответствии с законодательством РФ. Сумма отпускных определяется исходя из среднедневного заработка рабочего за три предшествующих месяца. Оплата пособия по временной нетрудоспособности производится в следующем порядке: первые два дня за счет работодателя, остальные дни болезни - за счет Фонда социального страхования.

Режим работы ООО «Мико» с 09.00 - 17.00 - 5 дней. 09.00 - 15.00 - 1 день. Магазин «Мико» с 09.00 - 19.00 - 6 дней. Основные работники, которые приносят прибыль - это менеджер, водитель и продавец магазина. Менеджер со средним специальным образованием, водитель со стажем 10 лет, продавец с опытом работы в торговле.

3. Аудит системы внутреннего контроля

В ходе планирования оценили адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь понимания закономерностей его функционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обобщения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

Практика показывает, что на стадии планирования вряд ли удается детально изучить деятельность экономического субъекта применительно ко всему объему совершаемых хозяйственных операций, поэтому целесообразно выбрать самые существенные из них. При выборке можно руководствоваться существенностью оборотов и остатков по счетам. По результатам оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля этих счетов и участков аудитор формирует свое мнение о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Для предварительной оценки эффективности СВК используются следующие градации: высокая, средняя, низкая.

Прежде чем использовать рабочий документ, аудитор ознакомились с организационной структурой бухгалтерии ООО «Мико». И выяснили, что вся система бухгалтерского учета построена таким образом, что бы обеспечить наиболее эффективный процесс работы. Достаточно пропорционально распределены обязанности работников бухгалтерии, т.е. за разными бухгалтерами закреплены конкретные сегменты учета. Это обеспечивает наиболее быстрое выполнение работниками своих обязанностей, а так же облегчает доступ к необходимой информации.

В ходе проверки учета с дебиторами и кредиторами провели тестирование:

Таблица 3.1 - Тест оценки системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля

Фактор	Высокая	Средняя	Низкая
1. Соответствие российскому законодательству избранной формы ведения учёта	+
2. Соответствие основных принципов ведения бухгалтерского учета учетной политики предприятия		+
3. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности		+
4. Соответствие распределения обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета расчетов с дебиторами и кредиторами и п	+
5. Правильность заполнения форм отчетности		+
7. Проводится ли регулярная сверка данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (в случае, если учет не автоматизирован)?		+
8. Существует ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)			+
Итого оценок: - высоких - средних - низких	2	4	1
Итоговая оценка надёжности системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля		+

Принято считать, что при получении в ходе тестирования:

- менее 40 % положительных ответов - уровень СВК на предприятии низкий;

- от 40 - 60 % положительных ответов - уровень СВК - средний;

- свыше 60 % - уровень СВК на предприятии высокий.

На предприятии ООО «Мико» уровень СВК средний.

Стоит заметить, что на предприятии отсутствует служба внутреннего аудита. Это оценивается отрицательно, но работники ООО «Мико», в ходе опроса, утверждали, что контроль и проверка эффективно осуществляется силами бухгалтерии посредством сверок расчетов, инвентаризаций и ревизий. На предприятии создана постоянно действующая ревизионная комиссия, осуществляющая внезапные ревизии по ходу отчетного периода.

4. Процедуры по существу. План и Программа аудита

При составлении плана и программы аудитор руководствовался федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утвержденном Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696).

Прежде чем приступить к планированию аудита, были рассчитаны планируемый уровень существенности и аудиторский риск.

Категория существенности и её взаимосвязь с аудиторским риском раскрыты в правиле (стандарте) аудита № 4 «Существенность в аудите». В соответствии со стандартом информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а так же составляющих капитала считается существенной, если её пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Категории существенности в аудите дается качественная и количественная характеристика. Согласно П(С)АД № 4 «Существенность в аудите» аудитор обязан оценить существенность выявленных искажений качественного характера по своему профессиональному суждению, а существенность количественных ошибок рассчитать и сравнить с плановым уровнем. С количественной точки зрения, аудитор должен оценить уровень существенности.

Существует различные методики определения уровня существенности.

При проведении аудиторской проверки использовали следующий подход к определению уровня существенности. Этот подход предполагает выбор в качестве базы существенности одного показателя, для которого устанавливается определенный процент предельно допустимой ошибки. В отечественной практике аудита фактически в качестве такого показателя принято считать существенной сумму (значение показателя), отношение которой (которого) к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 % (приказ Минфина России от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»). Т.е. чтобы рассчитать уровень существенности конкретной статьи баланса, сначала нужно найти долю этой стать в валюте баланса и затем рассчитать уровень существенности для данной статьи.

Т.к. проверяемый сегмент учета, т.е. расчеты с прочими дебиторами и кредиторами отражается в балансе по строкам 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 мес. после отчетной даты)» и 620 «Кредиторская задолженность, в том числе прочие кредиторы» аудитор рассчитали уровень существенности для каждой строки:

УС стр. 240 (за 2012 год) = (20302 * 0,05 / 176729) * 100 % = 0,57 %

УС стр. 620 (за 2012 год) = (169586 * 0,05 / 176729) * 100 % = 4,8 %

УС стр. 240 (за 2012 год) = (51301 * 0,05 / 491538) * 100 % = 0,52 %

УС стр. 620 (за 2012 год) = (462119 * 0,05 / 491538) * 100 % = 4,7 %

Таким образом, при аудиторской проверке учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на предприятии ООО «Мико» и подтверждении достоверности статей 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 мес. после отчетной даты)» и 620 «Кредиторская задолженность, в том числе прочие кредиторы» бухгалтерского баланса уровень существенности ошибки был взят в пределах 5 %.

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения.

Порядок определения риска закреплен в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской отчетности)». От понимания и правильной оценки аудиторского риска зависят в определенной степени репутация аудитора и успешность его деятельности.

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

ПАР = ВХР х РК х РН, (1)

где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

При планировании аудита во время проведении проверки на предприятии ООО «Мико» аудитор решил, что будет целесообразнее модель аудиторского риска преобразовать следующим образом:

ПАР

РН = -------------- (2)

ВХР х РК



Аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%, внутрихозяйственный риск - 70 %, риск контроля - 50 %. План аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 14%, поскольку 0,05 / (0,7 * 0,5) = 0,142.

Аудиторский риск является предпринимательским риском аудитора и представляет собой оценку вероятности неэффективности аудиторской проверки. Так как приемлемый аудиторский риск был установлен на уровне 5%, то это означает, что в пяти из ста подписанных аудитором заключений могут содержаться неверные выводы, и, следовательно, уровень доверия к мнению аудитора составил 95%.

План аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Проверяемая организация ООО «Мико».

Период аудита с 01.01 по 31.01.13.

Количество человеко-часов 200.

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Состав аудиторской группы.

Планируемый аудиторский риск 5%.

Планируемый уровень существенности 5%.

Таблица 4.1 - План аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Правовая оценка расчетов по имущественному и личному страхованию	В течении отчетного периода	Никитина М.И.
2	Аудит организации первичного учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами	В течении отчетного периода	Никитина М.И.
3	Аудит расчетов по претензиям	В течении отчетного периода	Никитина М.И.
4	Аудит расчетов по причитающимся дивидендам и другим доходам	В течении отчетного периода	Никитина М.И.
5	Аудит расчетов по депонированным суммам	В течении отчетного периода	Никитина М.И.
6	Аудит налога на добавленную стоимость по неоплаченной продукции	В течении отчетного периода	Никитина М.И.
7	Аудит расчетов по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций	В течении отчетного периода	Никитина М.И.
8	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами	В течении отчетного периода	Никитина М.И.

Руководитель аудиторской организации Дьяченко У.С.

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Программа аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Проверяемая организация ООО «Мико».

Период аудита с 01.01 по 31.01.13.

Количество человеко-часов 200.

Руководитель аудиторской группы.

Состав аудиторской группы.

Планируемый аудиторский риск 5%.

Планируемый уровень существенности 5%.

аудит риск дебитор предприятие

Таблица 4.2 - Программа аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	Правовая оценка договоров с прочими дебиторами и кредиторами	01.01.13 - 01.02.13		Договора, соглашения, контракты; Копии переписки и проч.	При проверке применять непредставительную выборку
1.1	Экспертиза договоров с дебиторами
1.2	Экспертиза договоров с кредиторами
2	Аудит организации первичного учета расчетов с прочимидебиторами и кредиторами	01.01.13 - 01.02.13		Первичные документы (карточки по депонированной з/пл, исполнительные листы, счета-фактуры, накладные) договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительные документы	Применять репрезентативную выборку (метод систематического отбора) и непредставительную
2.1	Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг, начислений з/пл
2.2	Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг
2.3	Проверка законности первичной учетной документации
2.4	Проверка соблюдения графика документооборота
2.5	Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах
2.6	Проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД
3	Аудит состояния задолженности	04.01.13- 06.02.13		Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы, решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию и проч.	Выборочная инвентаризация задолженности, списанные безнадежные долги проверять сплошным методом
3.1	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности
3.2	Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с прочими дебиторамии кредиторами	07.02.13 - 08.02.13		Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (карточки по депонированной з/пл, исполнительные листы, счета-фактуры, накладные) Договоры, претензионные письма с прилагающейся документацией	Проверку проводить сплошным методом
4.1	Проверка расчетов по имущественному и личному страхованию
4.2	Проверка расчетов по претензиям
4.3	Проверка расчетов по причитающимся дивидендам
4.4	Проверка расчетов по депонированным суммам
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов данным сводного (синтетического) учета	26.01.13 - 08.02.13		Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность
5.1	Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета
5.2	Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами

5. Аудиторская проверка расчетов с дебиторами и кредиторами

Нами проверены общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта, общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций.

Проведенная проверка наличия приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции, показала, что приказ оформлен должным образом. Проведена проверка правильности определения и законности отражения фактической прибыли от реализации продукции на счетах бухгалтерского учета, проверка правильности отражения сделок по бартеру, проверка правильности отражения прибыли, полученной от покупателей продукции в виде финансовой помощи, краткосрочных кредитов или пополнения фондов специального назначения, проверка правильности отражения выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности, проверка правильности отражения в учете коммерческих расходов, проверка правильности отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных обслуживающих хозяйств, проверка законности и обоснованности создания резервов по сомнительным долгам, проверка правильности определения предприятием предполагаемой выручки от реализации продукции и прибыли для исчисления авансовых платежей.

При проведении аудита дебиторской и кредиторской задолженности проведен аудит себестоимости реализованной продукции. При аудите себестоимость реализованной продукции проверена правильность отнесения на себестоимость: стоимости материально-производственных запасов (материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.д.), затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных фондов, прочих затрат.

По итогам 2012 года наблюдается снижение выручки от основного вида деятельности - на 0,8% - 837 тыс.руб.

Себестоимость работ увеличилась на 4,9%. На увеличение себестоимости повлияло в первую очередь, увеличение зарплаты производственного персонала, это связано с отнесением заработной платы и начислений на нее на отчетный период. Во-вторых, повлияло значительное увеличение материальных затрат.

Управленческие расходы в целом уменьшились на 3,2%.

При заполнении главной книги не всегда выдерживается принцип двойной записи по дебетовым и кредитовым оборотам. При этом имеются многочисленные исправления и дополнительные записи.

Допускаются случаи реализации продукции юридическим лицам без представления доверенности, например: расходная накладная от 06.03.2009г. на сумму 1450 руб. отпущено магазину.

В нарушение Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, неправильно закрывается счет 90 без использования субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Дт 99 Кт 90.2 себестоимость списывается на финансовый результат.

Дт 76, 60, 62 Кт 90.1 отражена реализация продукции.

Дт 90.1 Кт 99 доходы организации списываются на финансовый результат.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению, запись по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», производится накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж:» на счет 99 «Прибыль и убыток». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи-» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж:»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж:». Сч.91 «Прочие доходы и расходы» закрывается аналогично сч.90 «Продажи»

Кроме этого на сч.99 отражается только суммы налога на прибыль, суммы пени, штрафов в бюджет и внебюджетные фонды Дт 99 Кт 68, 69 и суммы чрезвычайных доходов и расходов (страховое возмещение в результате аварий, стихийное бедствие и т.п.) Заключительными записями декабря сч. 99 закрывается Дт99 Кт84 или Дт84 Кт 99.

Заключение аудитора

Бухгалтерская отчетность экономического субъекта достоверна. Но существуют некоторые нарушения, поэтому их необходимо устранить.

Не допускать разницу между данными бухгалтерского учета и данных формы № 2.

При заполнении главной книги необходимо выдерживать принцип двойной записи по дебетовым и кредитовым оборотам, не допускать исправления и дополнительные записи.

Отпуск ТМЦ для сторонней организации необходимо производить только при наличии доверенности, оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации. Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана также главным бухгалтером этой организации. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.

Рекомендуем привести в соответствие данные главной книги.

Рекомендуем привести в соответствие данные выручки от реализации продукции в бухгалтерских отчетах.



Выводы

Аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс, требующий хорошей квалификации и опыта работы. При проверке правильности отражения в балансе расчетных операций аудитору приходится учитывать наряду с общими моментами специфические аспекты, касающиеся непосредственно аудита расчетных операций. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с покупателями и заказчиками имеют место практически на любом предприятии.

Расчеты с дебиторами и кредиторами охватывают значительную часть хозяйственных операций в ООО "Мико". От состояния расчетов с покупателями и заказчиками зависят дальнейшие отношения предприятия с другими организациями, своевременность оплаты покупателями за товары, предоставляемые услуги непосредственное влияние оказывают и на финансовый результат предприятия, и на его стабильную работу.

Руководству экономического субъекта необходима информация, которая поводила бы усовершенствовать систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля на предприятии. Поэтому написание работы было произведено с целью выявления недостатков и отрицательных моментов в работе с покупателями в ООО "Мико", а также предполагалась с целью внесения предложений по совершенствованию порядка ведения расчетов, выявления методов, которые позволили бы улучшить работу на проверяемом предприятии, привести к повышению эффективности использования ее результатов.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством, а также принятой учетной политикой, которая регламентирует порядок ведения учета на предприятии. Учетная политика ООО "Мико" была сформирована в соответствии с нормативными документами.

С целью определения достоверности ведения расчетов необходимо:

- производить ежеквартальную полную инвентаризацию обязательств, но в ходе проверки выяснилось, что в ООО «Мико» она не производится надлежащим образом, что говорит о слабой системе контроля за дебиторской задолженностью;

- В учетную политику предприятия следует ввести изменения о ежеквартальной инвентаризации, оформляемой приказом директора и актом проведения инвентаризации, привлечь сотрудников бухгалтерии и планово-технического отдела для выполнения сверки расчетов с дебиторами и кредиторами.

В ходе проверки не обнаружены факты, свидетельству-ющие о несоответствии оформления учредительных документов законодательству.

Вместе с тем обращаем внимание на факты нарушений установ-ленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, но в силу своего характера и величины не оказывают существенного влияния на бухгалтерскую отчетность предприятия за 2011 год.

Подводя итоги по проделанной работе можно надеяться, что внесенные предложения будут рассмотрены и внедрены к применению в бухгалтерский учет предприятия, и окажут положительное влияние на состояние показателей учета и отчетности в ООО «Мико», а также всю работу предприятия.



Список используемой литературы

1. Гражданский Кодекс РФ. Часть 1 от 30 ноября 2007г. № 51-ФЗ - 134 с.

2. Гражданский Кодекс РФ. Часть 2 от 26 января 2007г. № 14-ФЗ - 207 с.

3. Налоговый Кодекс. Часть 2 от 5 августа 2007г. № 117-ФЗ - 257 с.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ - 253 с.

5. Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 11 ноября 2007г. № 161-ФЗ.- 84 с.

6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2007 г. № 119-ФЗ - 146 ч.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. - 205 с.

8. Постановление «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур, при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 29 июля 2008г. № 914 - 37 с.

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2006г.

10. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности». Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2008г. № 696 - 169 с.

11. Правило (стандарт) «Планирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 2007г. протокол № 6.

12. Правило (стандарт) «Аудиторские доказательства». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 2007г. протокол № 6.

13. Алборов Р.А. «Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК»: Учебное пособие.- 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009. - 464 с.

14. Барышников Н.П. «Практикум внутреннего и внешнего аудита» М.: Информационно-издательский дом «Филин», 2010 - 278 с.

15. Богатая И.Н., «Аудит» Учебное пособие. / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, 2009 - 302 с.

16. Бурсулая Т.Д. «Особенности проведения аудиторских проверок» - 2008 - 394 с.

17. Бурцев В.В. «Внутренний аудит компании: вопросы организации и управления» /Финансовый менеджмент №4. 2009- 36 с.

18. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит. 2009, 176с.

19. Гончарук Я.А. «Аудит»: 2011 - 443 с.

20. Гутцайт Е.М. «Аудит: концепция, проблемы, стандарты» - М.: Современная экономика и право, 2009.- 159.

21. Давидов Г.М. «Аудит», 2008 - 364 с.

22. Дорош Н.И. «Аудит» - К.: Знания, 2010 - 495 с.

23. Коваль И.Г. «Аудит» Учебно-методическое пособие, 2008, 110с.

24. Кочинев Ю.Ю. «Аудит» - СПб.: Питер, 2008 - 209 с.

25. Лабынцев Н.Т. «Аудит: теория и практика» учебное пособие / Н.Т. Лабынцев, О.В. Ковалева. - М.: ПРИОР, 2010. - 358 с.

26. Леви Всеволод, Исчисление НДС с учетом суммовых разниц/аудит и налогообложение, 2011, № 6, с. 16-19.

27. Парушина Н.В. «Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок» учеб. пособие для студентов - М.: Форум, 2009. - 216с.

28. Рогуленко Т.М. «Основы аудита» - М.: Флинта. 2008. - 156с.

29. Солдатова Ольга, Как теперь будем составлять счета-фактуры и другие важные документы по НДС/Главбух, 2012, с. 18-25.

30. Шеремет А.Д. «Аудит» Учебник 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М. 2010. - 410с.

Размещено на Allbest.ru