Учёт торговых обязательств

Размещено на http://www.allbest.ru/

МОЛДКООП

КООПЕРАТИВНО-ТОРГОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ МОЛДОВЫ

ФАКУЛЬТЕТ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ИНФОРМАТИКА»

КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И АУДИТ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему «Учёт торговых обязательств»

на базе данных предприятия «Artmobila»S.R.L.

Содержание

Введение

I. Общие понятия, классификация, признание и оценка обязательств

1.1 Определение, классификация и характеристика учёта торговых обязательств

1.2 Признание и оценка торговых обязательств

1.3 Способы оплаты с поставщиками

II. Организация учета торговых обязательств и документальное оформление

2.1 Документальное оформление торговых обязательств

2.2 Учет торговых обязательств

2.3 Учет краткосрочных полученных авансов

Заключение

Литература

Введение

Реформы, которые охватили в последнее время все сферы, вплотную подошли к системе бухгалтерского учета и отчетности в Республики Молдова. Подлежит пересмотру организация бухгалтерского учета, методика отражения хозяйственных операций, объем и содержание финансовой отчетности. Переход к рыночной экономике, коренные изменения производственных отношений во всех сферах хозяйствования, создание и развитие фондового рынка, стремление к оживлению внутреннего инвестиционного климата, интеграция Республики Молдова в мировую экономику и привлечение иностранных инвестиций вызывает необходимость перестройки методологических, методических и организационных принципов и методов ведения бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международной практикой.

В данный момент в Республике Молдова разработана программа реформирования бухгалтерского учета с применением международных стандартов. Развитие экономики сопровождается эволюцией системы управления, а следовательно, бухгалтерского учета, как информационной базы управляющей системы.

Общепризнанна целесообразность и необходимость удовлетворения потребностей в информации многочисленных пользователей, обеспечить которую может только бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет представляет собой систему, которая осуществляет сбор, измерение, обработку, интерпретацию и передачу информации об определенном хозяйствующем субъекте. Эта информация дает возможность пользователям принимать обоснованные решения при выборе альтернативных вариантов использования хозяйственных ресурсов предприятия.

Бухгалтерский учет отражает весь процесс производства средств предприятия, дает возможность проследить за изменениями, которые претерпевают имущественные средства.

В настоящее время, с переходом экономики к рыночным отношениям, повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает потребность в заемных средствах для обеспечения своих планов и проектов.

С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости, развития организации наличие у нее заемных средств весьма важно. Информация о займах, полученных организацией, активно используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время данные о выданных займах свидетельствуют о грамотном использовании свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.

В связи с этим, перед бухгалтерией возникают проблемы порядка учета и правильности оформления обязательств. Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, предприятия в своей деятельности часто используют заемные средства. В зависимости от срока исполнения обязательств, заемные средства предприятия подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. В данной работе будет изложена информация о подразделе «Краткосрочные торговые обязательства» из 5 класса плана счетов бухгалтерского учета Республики Молдова «Краткосрочные обязательства».

Результаты деятельности любого предприятия зависят от эффективности расчетов по торговым счетам. Осуществление расчетов по торговым счетам представляет собой важный элемент способствующий развитию экономических отношений между предприятиями .Информация о краткосрочных торговых обязательств способствует уменьшению рисков по неплатежеспособности , а также выступает весомым аргументом при принятии управленческого решения руководством предприятия.

На данный момент трудности учета торговых обязательств не находят отображения в достаточной степени в нормативной базе Республики Молдова, также информация по данной теме недостаточно раскрыта и в специализированной литературе. В области бухгалтерского учета, краткосрочные торговые обязательства в Республике Молдова не находят отображения ни в одном Национальном Стандарте Бухгалтерского Учета (Н.С.Б.У.). Все изложенное выше подтверждают актуальность выбранной темы и обуславливает необходимость изучения материала по выбранной теме. Целью данной курсовой работы является изучение сущности, методологии, организации учета текущих обязательств и их документальное оформление. Для достижения данной цели в работе решаются задачи:

исследование теоретических работ отечественных и зарубежных ученых экономистов по экономической сущности обязательств предприятия и методов управления ими;

изучение нормативно-правовых документов по объекту исследования;

изучение методов признания обязательств в целях бухгалтерского учета;

изучение методик учета операций по возникновению и погашению обязательств;

В данной работе рассмотрены краткосрочные торговые обязательства на примере их возникновения и погашения, учета, оформления и анализа на базе Общества с Ограниченной Ответственностью "Artmobila". Коммерческое предприятие «Artmobila»S.R.L. зарегистрировано Государственной регистрационной палатой при министерстве Юстиции Республики Молдова, регистрационный номер, 1004600064960 от 8/11/2004 г. , юридический адрес: город Кишинев, Московский проспект 10, офис 11.

Основной деятельностью предприятия «Artmobila»S.R.L. являются:

Производство мебельной продукции;

оптовая и розничная торговля мебелью;

коммерческая деятельность;

другие виды деятельности не противоречащие законодательству Республики Молдова.

Таблица 1 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия «Artmobila»S.R.L.

№	Показатели	2007 год	2008 год	Отклонение, (+;-)	Темп Роста (%)
1	Доходы от продаж (леи)	5 703 896	8 343 018	+2 639 122	146.26
2	Среднесписочная численность работников	49	52	+3	106.12
3	Производительность труда 1-го работника за год (леи)	116 406.04	160 442.65	+44 036.61	137.83
4	Средняя стоимость активов (леи)	4 627 139,5	6 701 808	+2 074668,5	144.84
5	Рентабельность активов	1.23	1.24	+0.01	Х
6	Средняя стоимость основных средств (леи)	1 466 687.5	1 832 239.5	+365 552	124.92
7	Фондовооружонность	29 932.4	35 235,38	+5 302.98	117.72
8	Фондоотдача	3.89	4.55	+0.66	116.97
9	Средняя величина собственного капитала	508 123	508 123	0.00	100
10	Рентабельность собственного капитала	0.09	0.06	-0.03	Х
11	Средняя величина денежных средств (леи)	20 994.5	44 076	+23 081.5	209.94
12	Абсолютная ликвидность	0.007	0.008	+0.001	Х
13	Промежуточная ликвидность	0.24	0.25	+0.1	Х
14	Валовая прибыль (леи)	948 295	2 249 996	+1 301 701	237.27
15	Уровень валовой прибыли	16.63	26.97	+10.34	Х
16	Прибыль до налогообложения (леи)	28 220	642 538	+ 614 318	Х
17	Чистая прибыль (леи)	28 220	642 538	+ 614 318	Х
18	Уровень чистой прибыли	0.5	7,7	+7,2	Х
19	Сумма расходов периода (леи)	1 124 129	1 923 128	+798 999	171.08
20	Средний уровень расходов периода	19	23	+4	Х

Из данных таблицы следует, что доходы от продаж увеличились с 5 703 896 лей в 2007 году, до 8 343 018 лей в 2008 году, на сумму 2 639 122 лей, а темп прироста составил 46.26%. Также увеличилась среднесписочная численность работников в сумме 3 работников или на 6,12%. Увеличение данных показателей повлияло положительно на производительность труда одного работника за год, которая увеличилась в сумме 44 036.61 лей или 37,83%.

Средняя стоимость активов увеличилась с 4 627 139,5 леев в 2007 году к 6 701 808 лея в 2008 году (44.84%). В соотношении с прибылью до налогообложения в 2007 г. (28 220 лея) и прибылью до налогообложения в 2008 году (642 538 лея) увеличилась на 614 318леев , соответственно привело к незначительному увеличению рентабельности активов в сумме с 124 бань до 125 бань, т.е. увеличилась на 0,8 %. Необходимо отметить, что в 2007 году на каждый вложенный в активы лей принес предприятию 124 бань прибыли до налогообложения, а в 2008 году активы увеличили незначительно свою рентабельность до 125 бань.

Средняя стоимость основных средств увеличилась с 1 466 687.5 лей в 2007 году к 1 832 239.5 лей в 2008 году. Данный показатель повлиял на Фондовооружонность, которая также возросла с 29 932.4 лея в 2007 г. К 35 235,38 лея в 2008 г. Фондовооружонность на предприятии достаточно высокая т. к. большая сумма основных средств и небольшое количество работников. Также сумма основных средств и доходы от продаж повлияли на фондоотдачу, которая является низкой 3.89 лей в 2007 году и 4.55 лей в 2008 году, это говорит о эффективности использования основных средств.

Средняя величина собственного капитала не изменилась с 508 123 в 2007 году к 508 123 в 2008 году. Данная ситуация вместе с прибылью до налогообложения привели к понижению рентабельности собственного капитала в 2007 году, которая равна 0,09 лея и рентабельности в 2008 г. в 0,6 лея. Соответственно предприятие получило на каждый лей вложенных в собственные средства 0,09 баня прибыли до налогообложения в 2007 г., а в 2008 г. 0,06 бань ,собственный капитал является менее рентабельным, таким образом, можно отметить, что предприятие не эффективно использует собственные ресурсы.

Средняя величина денежных средств увеличилась в сумме на 23 081.5 лей или 109,94% в 2008 году по сравнению с 2007, но данный рост не превышает рост краткосрочных обязательств. Данные показатели в соотношении повлияли положительно на многие виды ликвидности:

Абсолютную ликвидность, которая должна быть больше 0,2, но мы видим, что она равна 0,007 в 2007 году и 0,008 в 2008 году. Это говорит о низкой доле краткосрочных обязательств, которые предприятие может покрыть денежными средствами в данный момент.

Промежуточную ликвидность, которая должна быть больше 0,7. Рассмотрев ее на предприятии, мы обнаружили, что она равна 0,24 в 2007 году и 0,25 в 2008 году, что говорит о высокой части краткосрочных обязательств, которые предприятие не способно погасить, используя только денежные средства и краткосрочную дебиторскую задолженность.

Валовая прибыль увеличилась с 948 295 лей в 2007 году до 2 249 996 лея в 2008 году (137,27%). Данный показатель повлиял положительно на уровень валовой прибыли, который незначительно увеличился с 16.63 % в 2007 году к 26.97 % в 2008 году.

Чистая прибыль увеличилась на 614 318 в сумме, так как в 2007 году была зарегистрирована чистая прибыль в сумме 28 220 лей, а в 2008 году наблюдается прибыль в сумме 642 538 лея, что также положительно отразилось и на уровень чистой прибыли в 2007 году 0,5 %, а в 2008 году составила 7,7 %, что на 7,2% больше данных предыдущего периода.

Расходы периода в 2008 году по сравнению с 2007 г снизились в сумме на 798 999 лей или 71,08 %. Данный показатель в соотношении с доходами от продаж повлиял отрицательно на средний уровень расходов периода, который повысился с 19 % в 2007 году к 23 % в 2008 г.

Подводя итог анализа основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия «Artmobila»S.R.L. можно сделать вывод что предприятие рационально использует свои ресурсы, в анализируемом периоде т.е. 2007-2008 г-г. оно сумело увеличить чистую прибыль на 22,77 раза, путем увеличения доходов и сокращения расходов и затрат.

I. Общие понятия, классификация, признание и оценка обязательств

учет торговый обязательство поставщик

1.1 Определение, классификация и характеристика учёта торговых обязательств

Бухгалтерия - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций. Другими словами, данный вид учёта должен непрерывно во времени охватывать все объекты бухгалтерского учёта.

Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учёта являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности -- руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним -- инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчётности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства Республики Молдова при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.

На основании Закона о бухгалтерском учете принятым парламентом Республики Молдова в апреле 2007 года разработана стратегия развития бухгалтерского учета на 2008-2011гг. На этот период времени экономические агенты Республики Молдова должны перестроить начатую стандартизацию с 1998 года на Международные Стандарты Бухгалтерского Учета и Финансовой Отчетности. Следует признать основные принципы и качественные характеристики при ведении учета за основу организации учета и составлении финансовой отчетности. М.С.Ф.О. предусматриваются соблюдать принципы: непрерывности деятельности предприятия, метод начисления, постоянство методов, осмотрительности, соответствия, разграничения имущества и обязательств, а также последовательности представления информации, релевантности, достоверности и другие. В законе бухгалтерского учета особое внимание обращается на общие правила учета элементов собственности и обязательств, в том числе торговых обязательств, на основании таких важных циклов бухгалтерского учета как оценка и признание отдельных элементов актива и пассива, доходов и расходов предприятия. Целью нашей работы является актуализировать внимание на некоторые проблемы построения бухгалтерского учета и его организации краткосрочных торговых обязательств и долгов. Результаты деятельности любого предприятия зависят от эффективности расчетов по торговым счетам. Осуществление расчетов по торговым счетам представляет собой важный элемент способствующий развитию долгосрочных экономических отношений между предприятиями с целью обеспечения необходимыми товарно-материальными запасами. Бухгалтерский учет ведется на каждом предприятии по разработанными и утвержденными законами, постановлениями правительства, методическими указаниями и другими нормативными актами Республики Молдова.

Нормативные регулирующие прямым или косвенным образом учет по торговым обязательствам:

Закон о бухгалтерском учете №113-XVI от 27.04.2007 года;

Национальные стандарты бухгалтерского учета (Н.С.Б.У.) с изменениями и дополнениями;

Комментарии по применению Национальных стандартов бухгалтерского учета (К.Н.С.Б.У.) с изменениями и дополнениями;

Международные стандарты финансовой отчетности (М.С.Ф.О.);

Постановление об утверждении Плана развития бухгалтерского учета и аудита в корпоративном секторе на 2009-2011 годы N 1507 от 31.12.2008 года;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий №174 от 25.12.1997 года с изменениями и дополнениями;

К сожалению ни один из национальных стандартов бухгалтерского учета (Н.С.Б.У.) не посвящен торговым обязательствам, также торговые обязательства не находят достаточной , подробной и детализированной информации в других нормативных актах в связи с этим считаем необходимым разработку и вступление в силу необходимых нормативных актов для раскрытия информации по данной теме. Согласно Н.С.Б.У.5 "Представление финансовых отчетов" обязательства считаются краткосрочными в случаях, когда:

а) подлежат погашению при использовании денежных средств, полученных по статьям, классифицированным как текущие активы;

b) подлежат погашению в течение 12 месяцев с момента возникновения.

В других случаях обязательства считаются долгосрочными. Долгосрочные обязательства, срок погашения которых истекает менее, чем через 12 месяцев, переводятся в категорию краткосрочных обязательств. Суммы таких обязательств, исключаемых из категории долгосрочных, раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу.

Все хозяйственные средства на предприятиях делятся по признаку источников их финансирования на собственные и заёмные (привлечённые).

В тех случаях, когда предприятию не хватает собственных источников финансирования, оно привлекает их у других юридических и физических лиц: берётся кредит в банке, делается заем (предприятием выпускаются облигации или другие ценные бумаги для продажи с погашением через определённый период времени их номинальной стоимости с выплатой процентов). В обоих случаях при этом у предприятия возникают обязательства (долги) перед кредиторами. Такие источники финансирования называются заёмными. В зависимости от сроков погашения кредита или займа указанные обязательства могут быть долгосрочными или краткосрочными.

Важное место среди обязательств являются долги предприятия по торговым счетам, (кредиторская задолженность) то есть обязательства перед поставщиками за полученные товары, материалы, оказанные услуги. Обязательства по торговым счетам - это обязательства перед поставщиками за полученные материалы, товары и услуги. Эти обязательства возникают в случаях, когда предприятие получило от поставщика материалы, товары или услуги, но ещё их не оплатило. Такие обязательства, как правило являются краткосрочными. Подраздел «Краткосрочные торговые обязательства» отражаются в пассиве баланса бухгалтерского учета , в пятом классе «Краткосрочные обязательства».

Подраздел «Краткосрочные торговые обязательства» отражается в балансе тремя статьями: краткосрочные обязательства по торговым счетам, краткосрочные обязательства связанным сторонам, краткосрочные авансы полученные.Текущие обязательства предприятия перед поставщиками и подрядчиками по неоплаченным счетам за поставленное сырьё, товары, за оказанные услуги показываются в балансе по статье «Краткосрочные обязательства по торговым счетам».Задолженность предприятия связанным сторонам со сроком погашения до одного года показывается в балансе по статье «Краткосрочные обязательства связанным сторонам».Авансы, полученные предприятием от покупателей и заказчиков со сроком погашения менее одного года показываются в балансе по статье «Краткосрочные авансы полученные».

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 1. Классификация источников финансирования

Изучив и ознакомившись с различными критериями классификации торговых обязательств выделяем следующие критерии в зависимости от:

1) Источника финансирования: собственные средства и заемные средства;

2)Способа оплаты : наличными денежными средствами, перечислением и другими активами;

3)Момента оплаты: авансом, в момент получение материальных ценностей , при предоставлении поставщиком коммерческого кредита;

4)Места расположения сторон: местные, внутренние, международные;

5)Используемой валюты учета обязательств: в национальной и в иностранной;

6)Срока исполнения обязательства: истекшие и неистекшие сроки исполнения обязательств;

7)Взаимоотношений с экономическим агентом: связанные и несвязанные стороны;

1) В зависимости от того какие средства использованы для расчетов с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным счетам за поставленное сырьё, товары, за оказанные услуги краткосрочные торговые обязательства подразделяются на оплаченные собственными и заемными средствами. Иными словами в зависимости от степени принадлежности актива(активов) по средствам которого(которых) была ликвидирована краткосрочная задолженность по торговым обязательствам осуществляется классификация торговых обязательств.

2)Второй критерий для классификации торговых обязательств является способ оплаты, для осуществления оплаты по торговым обязательствам рассматриваются три способа, а именно : наличными денежными средствами, перечислением(безналичным платежом) и другими активами; Расчеты по обязательствам перед поставщиками и подрядчиками осуществляются в основном безналичным путем, однако возможны и расчеты наличными денежными средствами(банковские билеты и металлическая монета) в том случае если не превышает лимит установленный «Законом о предпринимательстве и предприятиях» Республики Молдова от 3.01.1992 года, с учетом последующих изменений и дополнений. Безналичный платеж - любой платеж, осуществляемый по перечислению в национальной валюте (молдавский лей) без использования монеты в ее конкретной форме (банковские билеты и металлическая монета).

К третьему способу осуществления оплаты относятся все иные способы не попадающие в первую и во вторую категории способов оплаты.

3)В зависимости от момента оплаты торговые обязательства могут быть оплачены: авансом, в момент получение материальных ценностей, при предоставлении поставщиком коммерческого кредита;

Авансом называется денежная сумма, выдаваемая в счет предстоящих платежей за материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Во внешней торговле, под авансовым платежом понимается любой платеж, произведенный покупателем-заказчиком до отгрузки товара или оказания услуг. Оплата в момент получение материальных ценностей это осуществление одномоментной передачи права на владение по договоренности «сейчас» (передача товара) взамен на осуществление одномоментной выплаты также «сейчас» договорной суммы денежных средств (оплата товара).

Коммерческий кредит - это одна из самых первых форм кредитных отношений в экономике, которая породила вексельное обращение и активно способствовало развитию безналичного денежного оборота, которая находит свое практическое выражение в финансово-хозяйственных отношениях между юридическими лицами в формах реализации услуг и продукции с отсрочкой платежей. Основной целью данной формы кредитования является ускорение процесса реализации товаров и услуг, а также для извлечения прибыли, заложенной в них.

4) В зависимости от месторасположения сторон выделяем следующие три варианта: местные(обо экономических агента, а также банк осуществляющий перечисление находятся в одной местности) , внутренние (оба экономических агента, а также банк осуществляющий перечисление находятся в одном государстве), международные(один из экономических агентов находится в другом государстве);

5) В зависимости от используемой валюты при расчетах с поставщиками и подрядчиками выделяют использование национальной и иностранной валюты.

6)Определив критерий классификации краткосрочных торговых обязательств как срок исполнения обязательств , выделяем обязательства с истекшим сроком исполнения обязательств и обязательства с не истекшим сроком их исполнения. Согласно гражданскому Кодексу Республики Молдова если срок исполнения обязательства не определен и не явствует из существа обязательства, кредитор вправе предъявить требование исполнения обязательства в любой момент, а должник вправе исполнить его в любой момент. Если обязанность немедленного исполнения не вытекает из закона, договора или существа обязательства, должник обязан исполнить его в семидневный срок с момента предъявления требования кредитором.

7) Компании нередко ведут коммерческую деятельность со связанными сторонами. Условия таких сделок часто существенно отличаются от применяемых в отношении прочих контрагентов, что может повлиять на финансовое положение и результаты деятельности. Поэтому в финансовой отчетности компании должна раскрываться информация о подобных сделках и взаимоотношениях между их сторонами. В зависимости от взаимоотношений экономических агентов выделяют связанные и несвязанные стороны. Связанные стороны - это юридические и физические лица, одно из которых может контролировать другое или оказывать на него значительное влияние при принятии финансовых и хозяйственных решений, или находящееся под общим контролем одного головного предприятия. Вопросом раскрытия в финансовой отчетности информации о связанных сторонах посвящен МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах. Этот стандарт применяется к отношениям и операциям между компанией, составляющей финансовую отчетность по МСФО, и связанными с ней сторонами.

1.2 Признание и оценка торговых обязательств

Признание представляет собой процесс включения в финансовую отчетность бухгалтерских элементов , в том числе и торговых обязательств.

С точки зрения ученных в области бухгалтерского учета существуют два основных определения относительно процесса признания, в том числе торговых обязательств.

1)Признание представляет собой технический процесс бухгалтерского учета отражающий обязательства в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

2)Признание рассматривается как комплексный процесс определения времени в котором обязательства могут быть отражены в бухгалтерском учете и в финансовой отчетности.

Согласно принципам международных стандартов бухгалтерского учета, признание является процессом включения в баланс или отчет о прибылях и убытках статьи, которая отвечает определению элемента и удовлетворяет критерию признания, указанному ниже: а)имеется вероятность того, что предприятие может получить или не получить будущую экономическую выгоду, имеющую отношение к данной статье; б)статья может быть достоверно оценена.Считаем важным что признание торговых обязательств должно опираться на принципы бухгалтерского учета в том числе на следующие: принцип приоритета экономического содержания над юридической формой, принцип автономности, принцип периодичности.

Финансовое обязательство (торговое или иное) списывается с баланса, когда оно ликвидировано, т.е. погашено, аннулировано или прекращено. Условие прекращения признания выполняется, когда расчет по обязательству осуществляется путем выплаты кредитору или когда дебитор освобождается от первичных обязанностей по выполнению обязательства либо в результате действия закона, либо кредитором.

1.3 Способы оплаты с поставщиками

Основные понятия которые использовались для раскрытия данного вопроса:

1.Безналичный платеж (расчет) - любой платеж, осуществляемый по перечислению в национальной валюте (молдавский лей) без использования монеты в ее конкретной форме (банковские билеты и металлическая монета).

2.Платежный документ - документ, на основе которого или посредством которого исполняется (погашается) денежное обязательство согласно договорным условиям, требованиям действующих нормативных актов.

3.Плательщик - лицо, выписывающее от своего имени и за свой счет, или принимающее к оплате платежный документ; плательщиком может быть клиент банка-плательщика или сам банк-плательщик.

4.Бенефициар- лицо, обозначенное в платежном документе для получения определенной суммы денег; бенефициаром может быть клиент банка-бенефициара или сам банк-бенефициар.

5.Банк-плательщик - банк, осуществляющий перечисление определенной денежной суммы, указанной в платежном документе, со счета плательщика или за свой счет.

6.Банк-бенефициар - банк, получающий платежный документ для выдачи бенефициару денежной суммы, указанной в платежном документе.

Особенности безналичных расчетов проявляются в следующем:

- в расчетах наличными деньгами принимают участие плательщик и получатель, передающие наличные средства. В безналичных денежных расчетах участников трое: плательщик, получатель и банк, в котором осуществляются такие расчеты в форме записи по счетам плательщика и получателя;

- участники безналичных денежных расчетов состоят в кредитных отношениях с банком. Эти отношения проявляются в суммах остатков на счетах участников таких расчетов. Подобные кредитные отношения в налично-денежном обороте отсутствуют;

- перемещения (перечисления) денег, принадлежащих одному участнику расчетов, в пользу другого производятся путем записей по их счетам, в результате чего изменяются кредитные отношения банка с участниками таких операций. Другими словами, здесь производится кредитная операция, совершаемая с помощью денег. Тем самым оборот наличных денег замещается кредитной операцией.

Значение безналичных расчетов:

безналичные расчеты способствуют концентрации денежных ресурсов в банках. Временно свободные денежные средства предприятий, хранящиеся в банках, являются одним из источников кредитования;

безналичные расчеты способствуют нормальному кругообороту средств в народном хозяйстве;

четкое разграничение безналичного и наличного денежного оборотов создает условия, облегчающие планирование денежного обращения и безналичного денежного оборота. Расширение сферы безналичного оборота позволяет более точно определять размеры эмиссии и изъятия наличных денег из обращения.

Платежные документы включают в обязательном порядке следующею информацию:

а) наименование платежного документа;

б) номер платежного документа, дату, месяц и год выписки. Номер, дата и год указываются цифрами, месяц прописью;

в) фискальный код плательщика и бенефициара;

г) вид документа в соответствии с требованиями Перечня видов расчетных и бухгалтерских документов;

д) поручение о безоговорочной выплате определенной денежной суммы;

е) сумма платежа, содержащая в части целых леи, а в части десятичных - бани, записанная прописью и цифрами, выровненная в предназначенных пространствах слева.;

ж) принадлежность плательщика и бенефициара к категории резидент или нерезидент;

з) наименование плательщика и бенефициара;

и) наименование банка-плательщика и банка-бенефициара, код банка в соответствии со справочником участников системы межбанковских платежей, составленным и актуализированным НБМ;

к) номер банковского счета плательщика и бенефициара;

л) назначение платежа;

м) подписи лиц с правом подписи и оттиск круглой печати;

н)другие условия.

Безналичные расчеты на территории Республики Молдова осуществляются на основании следующих законодательных и нормативных актов:

1. Регламент о кредитовом переводе № 373 от 15 декабря 2005 года, утвержденный постановлением Национального Банка Республики Молдова.

2. Регламент о прямом дебетовании № 374 от 15 декабря 2005 года, утвержденный постановлением Национального Банка Республики Молдова.

3. Регламент о приостановлении операций, аресте и бесспорном взыскании денежных средств с банковских счетов № 375 от 15 декабря 2005 года, утвержденный постановлением Национального Банка Республики Молдова.

4.Регламент об использовании документарного безотзывного и покрытого аккредитива на территории Республики Молдова №122 от 29 мая 2003 года, утвержденный постановлением Национального Банка Республики Молдова.

5. Закон о векселях №1527 от 22 июня 1993 года, утвержденный парламентом Республики Молдова.

Перечень платежных документов, используемых при осуществлении безналичных платежей между предприятиями на территории Республики Молдова:

а) Платежное поручение;

б) Инкассовое поручение;

в) Платежное требование;

г) Аккредитив;

д) Вексель;

Платежное поручение - платежный документ, на основании которого осуществляется кредитовый перевод. Кредитовый перевод представляет собой ряд операций, который начинается с выписывания платежного поручения эмитентом и его исполнения банком-плательщиком с целью предоставления в распоряжение бенефициара определенной суммы денежных средств и завершается зачислением банком-бенефициаром соответствующей суммы на счет бенефициара. Кредитовый перевод может быть осуществлен как в молдавских леях так и в иностранной валюте в соответствии с действующими нормативными актами. В зависимости от специфики использования кредитовый перевод классифицируется в обычный перевод и бюджетный перевод. Обычный перевод используется в целях осуществления всех платежей, которые не относятся к национальному публичному бюджету, и может быть инициирован как клиентом банка (владельцем банковского счета) так и непосредственно банком от своего имени и за свой счет, а также при перечислении полученных сумм наличными от физических лиц. Бюджетный перевод используется в целях осуществления платежей, относящихся только к национальному публичному бюджету, и может быть инициирован как клиентом банка (владельцем банковского счета), так и непосредственно банком от своего имени и за свой счет, а также при перечислении полученных сумм наличными от физических лиц. Как обычный перевод, так и бюджетный может быть использован и при осуществлении платежей периодического характера в запрограммированные дни и на установленные суммы (запрограммированный перевод), осуществляемый банком от имени владельца банковского счета в определенных промежутках времени в соответствии с условиями договора- поручения. В зависимости от требования клиента банка кредитовый перевод в молдавских леях может быть осуществлен в срочном порядке (срочный перевод) и в обычном порядке (обычный перевод). Платежное поручение составляется на государственном языке. При составлении платежного поручения, используемого для осуществления кредитового перевода в иностранной валюте, используемые элементы в международных системах платежей заполняются на одном иностранном языке в соответствии с международной практикой. В платежном поручении не допускаются исправления и/или подчистки.

Платежное поручение составляется:

a) в одном экземпляре - в случае его составления банком-плательщиком при осуществлении кредитового перевода от своего имени и за свой счет;

б) в двух экземплярах - в случае его составления владельцем банковского счета, а также банком-плательщиком при осуществлении перевода от имени владельца банковского счета;

в) в трех экземплярах - в случае его составления владельцем банковского счета при осуществлении кредитового перевода в адрес государственного предприятия "Posta Moldovei", к которым прилагается, при необходимости, и список получателей денежных средств в трех экземплярах.

Платежное требование - платежный документ, на основании которого осуществляется прямое дебетование. Прямое дебетование представляет собой порядок оплаты, состоящий в дебетовании банком-плательщиком банковского счета плательщика на сумму, указанную в платежном требовании, выставленном бенефициаром, и соответствующем кредитовании банком-бенефициаром банковского счета бенефициара. Дебетование банковского счета плательщика банком-плательщиком осуществляется согласно поручению на прямое дебетование, а соответствующее кредитование банковского счета бенефициара банком- бенефициаром - согласно обязательству по прямому дебетованию. Поручение на прямое дебетование является сделкой, посредством которой плательщик дает полномочия определенному бенефициару на выставление платежных требований и банку-плательщику на дебетование своего счета на суммы, указанные в платежных требованиях. Поручение на прямое дебетование составляется в 3 экземплярах в соответствии с требованиями, заверяется подписями уполномоченных лиц плательщика и бенефициара и представляется плательщиком в банк-плательщик. Банк-плательщик проверяет, заверено ли поручение на прямое дебетование лицами, уполномоченными плательщиком распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете, и в случае согласия исполнить поручение на прямое дебетование акцептует его, заверяя все его экземпляры подписями своих уполномоченных лиц. Первый экземпляр поручения на прямое дебетование хранится в банке-плательщике, а второй и третий экземпляры поручения на прямое дебетование возвращаются плательщику. Второй экземпляр поручения на прямое дебетование хранится у плательщика, а третий его экземпляр передается плательщиком бенефициару. Обязательство по прямому дебетованию является договором, заключенным между бенефициаром и банком-бенефициаром, оговаривающим их обязанности при использовании прямого дебетования. Обязательство по прямому дебетованию составляется бенефициаром в 2-х экземплярах в соответствии с требованиями и заверяется подписями уполномоченных лиц бенефициара и банка-бенефициара. Первый экземпляр обязательства по прямому дебетованию хранится в банке-бенефициаре, а второй - у бенефициара. Платежное требование составляется на государственном языке в соответствии с порядком заполнения платежного требования . В платежном требовании не допускаются исправления и/или подтирки. Платежное требование должно быть представлено в банк-бенефициар за 3 рабочих дня до наступления даты завершения платежа. Дата завершения платежа указывается бенефициаром в платежном требовании и представляет собой дату, на которую банк-бенефициар должен кредитовать счет бенефициара. В случае если банк-бенефициар не принимает к исполнению платежное требование, оно возвращается бенефициару с указанием причины отказа.

Инкассовое поручение - бесспорное взыскание денежных средств с банковских счетов налогоплательщика/должника осуществляется банком на основании выписанного законодательно уполномоченным лицом, за исключением бесспорного взыскания денежных средств с банковских счетов Государственного казначейства. Инкассовое поручение выписывается на государственном языке и предъявляется как по открытому счету в молдавских леях, так и по открытому счету в иностранной валюте, в зависимости от счета и валюты, указанной в инкассовом поручении.

Инкассовое поручение составляется:

а) в двух экземплярах - в случае если эмитент инкассового поручения является бенефициаром;

б) в трех экземплярах - в случае если эмитент законодательно уполномочен правом составления инкассовых поручений от имени третьего лица.

Первый экземпляр инкассового поручения заверяется подписями лиц с правом подписи и оттиском печати эмитента. В случае если инкассовое поручение составляется лицом, уполномоченным составлять инкассовое поручение от имени третьего лица, в нем указываются реквизиты бенефициара (третьего лица). Инкассовое поручение представляется непосредственно эмитентом или уполномоченным им лицом в обслуживающий банк не позднее одного рабочего дня после его составления. В случае представления инкассового поручения, составленного на основании исполнительного документа, эмитент обязан приложить его оригинал.

Банк, обслуживающий эмитента, проставляет на первом экземпляре инкассового поручения необходимые отметки и отправляет его банку-плательщику, если установлено, что:

эмитент имеет право, в соответствии с требованиями действующих нормативных актов, составлять инкассовое поручение;

инкассовое поручение составлено в соответствии с требованиями;

информация, содержащаяся в исполнительном документе, соответствует информации, указанной в инкассовом поручении (при наличии исполнительного документа).

Аккредитив - обязательство банка об осуществлении платежей бенефициару за поставленные товары или оказанные услуги при предъявлении документов, подтверждающих отгрузку товаров или оказание услуг.

Аккредитив является сделкой, обособленной от договоров купли/продажи или иных договоров , на которых он основан. Все стороны, участвующие в использовании аккредитива действуют с документами, но не с товарами, услугами или другими исполнениями. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним бенефициаром. Аккредитив оплачивается в безналичном порядке в общей или частичной сумме. Не допускается оплата аккредитива наличными.

Порядок освоения аккредитива:

a) с оплатой по предъявлению;

b) с отсроченным платежом;

c) с оплатой по акцепту.

Аккредитив с оплатой по предъявлению оплачивается немедленно после проверки и акцепта к оплате банком представленных документов, в случае, если они соответствуют условиям заявления на аккредитив.

Аккредитив с отсроченным платежом оплачивается при наступлении срока платежа, определяемого в соответствии с условиями аккредитива.

Аккредитив с оплатой по акцепту оплачивается при наступлении срока тратты, акцептованной банком.

Вексель - документ, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное согласно требованиям настоящего Закона, дающее его владельцу бесспорное право при наступлении срока платежа требовать от должника, а при неудовлетворении этого требования и от иных обязанных по векселю лиц уплаты обозначенной денежной суммы. Векселя выписываются в качестве оплаты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Товарный характер векселя должен подтверждаться соответствующими документами в учете векселедателя и индоссанта. Исключение могут составлять векселя Министерства финансов, Национального банка, коммерческих банков и физических лиц Республики Молдова. Вексель может быть простым и переводным. Простой вексель - это документ, которым векселедатель обязуется уплатить определенную сумму денег предъявителю векселя или лицу, обозначенному в векселе, либо тому, кого оно укажет, через установленный срок или по требованию.

Переводный вексель - это документ, содержащий безусловное указание векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег предъявителю векселя или лицу, обозначенному в векселе, либо тому, кого оно укажет, через установленный срок или по требованию. Разновидностью простого векселя является казначейский вексель, выпускаемый Правительством в лице Министерства финансов для привлечения на короткие сроки временно свободных денежных средств. Другой разновидностью простого векселя является банковский вексель, выпускаемый банками для привлечения временно свободных денежных средств.

II. Организация учета торговых обязательств и документальное оформление

2.1 Документальное оформление торговых обязательств

Документ (от лат. documentum -- образец, свидетельство, доказательство, любой материальный объект) -- материальный носитель, содержащий, выражающий информацию в зафиксированном виде и специально предназначенный для её передачи во времени и пространстве.

Документ - это оформленное в установленном порядке письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, придающее ей юридическую силу или право на ее совершение.

Любая хозяйственная операция характеризуется признаками и показателями.

К признакам хозяйственных операций относятся время и место совершения операции , вещественные элементы вовлеченные в хозяйственную операцию, а также сведения сторон и лиц участвующих в совершении операции.

К показателям относят информацию отражающею количественную характеристику хозяйственных операций в натуральных, условно-натуральных, трудовых и денежных измерителях. Показатели должны раскрывать содержание и все особенности той или иной операции.

В большинстве случаев документ имеет установленную форму, изготовленную на бланке типографическим способом. Он представляет собой разграфленный лист бумаги с заранее отпечатанными в нем признаками и показателями, используемые для записей сведений о хозяйственных операциях. Форма документа определяется совокупностью показателей и их расположением в документах. Наименование показателей и их количество в документах зависят в основном от содержания отражаемой хозяйственной операции. Некоторые реквизиты являются основными (обязательными) для каждого документа. Они определяют содержание отражаемых операций и придают документу доказательную силу. К таким реквизитам относят: наименование документа (формы); код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. Перечень должностей лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Указанная ниже схема рассматривает документальное оформление торговых обязательств по степени ее обобщения и обработки , от первичных документов до внесения информации в бухгалтерский баланс финансовой отчетности предприятия.

Схема 2. Документальное оформление и обобщение торговых обязательств

 В соответствие с Указом Президента Республики Молдова № 406-П от 23 декабря 1997 года «О некоторых мерах по обеспечению финансовой дисциплины» все экономические агенты применяют бланки строгой отчетности.

Нормы Указа конкретизированы в Постановлении Правительства № 294 от 17 марта 1998 года.

Порядок учета, выдачи, хранения и применения типовых форм первичных документов строгой отчетности определен Инструкцией (Приложение № 2 к Постановлению Правительства Республики Молдова № 294 от 17 марта 1998 года).

Прием бланков строгой отчетности отражается в Реестре учета бланков со специальным режимом (Приложение № 2 к Постановлению Правительства РМ № 294 от 17.03.1998). Конкретному виду бланков отведено определенное количество листов (исходя из документооборота).

К первичным документам отражающих информацию о возникновении торговых обязательств относят : Налоговые накладные и товаротранспортные накладные;

Налоговая накладная является типовой формой первичного документа строгой отчетности, предоставляемого покупателю субъектом налогообложения, зарегистрированным в установленном порядке, при осуществлении облагаемых поставок.

Налоговая накладная предназначена для учета у хозяйствующих субъектов, зарегистрированных в качестве плательщиков Н.Д.С. , движения товаров и оказания услуг, деятельности по транспортировке облагаемых товаров, для расчетов за выполненную транспортную услугу, а также для ведения складского, оперативного и бухгалтерского учета и в налоговых целях.

Для поставок, облагаемых Н.Д.С. , налоговая накладная служит как:

- документ, на основании которого составляется расчетный инструмент за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги;

- документ, сопровождающий товар во время транспортировки;

- документ по передаче груза получателю;

- подтверждающий документ для регистрации в бухгалтерии поставщика и покупателя;

- документ, подтверждающий обязательства транспортировщика по транспортировке товаров по поручению поставщика или покупателя;

- документ, подтверждающий право на зачет Н.Д.С. у покупателя товаров (услуг).

Для поставок товаров и поставок услуг бланки с защитными знаками налоговой накладной и приложения к налоговой накладной изготовлены типографским способом, которым присвоены серия и номер. Для поставок товаров налоговая накладная и приложение к налоговой накладной изготовлены в 3 и 5 экземплярах, а для поставок услуг налоговая накладная изготовлена в 2 экземплярах. Товаротранспортные накладные отличаются от налоговых накладных тем что Н.Д.С. не указывается отдельной строкой, а включается в общею сумму поставки. Эмитент товаротранспортных накладных не является плательщиком Н.Д.С. Книга покупок(регистр учета покупок) содержит обобщенную информацию о поступивших ценностей, оказанных услугах, выполненных работах на основании полученных налоговых накладных и товаротранспортных накладных. В книге покупок вводятся следующие данные из первичных документов:

дата;

серия и номер;

фискальный код;

наименование поставщика;

краткое описание поставки(приобретения);

общая стоимость поставки без Н.Д.С.;

облагаемая база и сумма Н.Д.С.;

всего Н.Д.С. к зачету;

итого стоимость товаров;

Журналы-ордеры и ведомости по счетам 521, 523 представляют собой документы в которых отражается информация о возникновении и погашении торговых обязательств предприятия по конкретному субсчету. Данные документы содержат информацию о: дате совершения хозяйственной операции (признание обязательства), документе подтверждающем ее совершение, содержание хозяйственной операции, остаток на начало по дебету или по кредиту счета, обороты по дебету и по кредиту, остаток на конец по дебету или по кредиту. Остаток на начало периода по дебету или по кредиту счета представляет собой информацию об остатке на конец предыдущего периода. Таким образом информация о состоянии и наличии обязательств предприятия может быть рассмотрена на различный период времени. Журналы-ордеры по счетам закрываются на конец месяца, а информация о остатке по дебету или по кредиту переносится в главную книгу.

Главная книга (оборотная ведомость) документ в котором содержится информация о дебетовом или кредитовом остатке каждого месяца и/или года.

Согласно действующему законодательству Республики Молдова все экономические агенты обязаны составлять финансовый отчет предприятия ежегодно на последний день года. Данные из главной книге за декабрь попадают в бухгалтерский баланс.

Развитие и внедрение информационных технологий и компьютерных программ в область ведения бухгалтерского учета позволяет получать информацию о состоянии расчетов по торговым счетам с любым поставщиком и на любое число года, что значительно облегчает работу бухгалтерии, последнее время все больше и больше предприятий Республики Молдова переходят на автоматизированную систему ведения бухгалтерского учета.

2.2 Учет торговых обязательств

Осуществление расчетов по торговым счетам представляет собой важный элемент способствующий развитию долгосрочных экономических отношений между предприятиями с целью обеспечения необходимыми товарно-материальными запасами.

В группу 52 "Краткосрочные торговые обязательства" входят следующие синтетические счета: 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам", 522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам" и 523 "Краткосрочные авансы полученные". Сальдо счетов этой группы на конец отчетного периода отражается в подразделе 5.2. "Краткосрочные торговые обязательства" бухгалтерского баланса.

Счет 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. Счет пассивный, по кредиту отражается задолженность по полученным счетам от поставщиков и подрядчиков, по дебету - ее погашение. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой сумму краткосрочных обязательств предприятия перед поставщиками и подрядчиками на конец отчетного периода.

К счету 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам" могут быть открыты следующие субсчета: 5211 "Счета к оплате внутри страны", 5212 "Счета к оплате за рубежом", 5213 "Векселя выданные".

Аналитический учет краткосрочных обязательств по торговым счетам ведется по предъявленным поставщиками и подрядчиками счетам:

- акцептованным счетам и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- по не оплаченным в срок расчетным документам, а также по неотфактурованным поставкам.

Счет 522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам" предназначен для обобщения информации о краткосрочной задолженности (срок которой не более одного года) по операциям со связанными сторонами (дочерние, ассоциированные и другие связанные стороны), по полученным от них товарно-материальным ценностям и услугам.