Организация бухгалтерского учета и аудит расчетов с подотчетными лицами

год	Сумма оборотных активов (стр. 290 баланса) тыс. руб	Величина краткосрочных обязательств (стр. 690 баланса) тыс. руб	Коэффициент текущей ликвидности
2006	13959	5819	2,4
2007	16095	6433	2,5

Этот показатель должен быть больше 1, чем выше этот коэффициент, тем лучше. Оптимальным является значение 1,5-2. В ОАО «Мелиорация» за 2007 год,как видно из таблицы 4 коэффициент равен 2, 5 т.е. даже больше оптимального значения, а это означает, что без привлечения дополнительных средств организация имеет возможность полностью погасить свои долги, для этого не нужно даже реализовывать материалы, достаточно денежных средств на расчетном счете.

Таблица 5 Коэффициент абсолютной ликвидности в ОАО «Мелиорация»

год	Денежные средства (стр. 260 баланса) тыс. руб	Величина краткосрочных обязательств (стр. 690 баланса) тыс. руб	Коэффициент абсолютной ликвидности
2006	1035	5819	0,18
2007	9296	6433	1,45

Коэффициент абсолютной ликвидности как видно из таблицы 5, за отчетный период равен 1,45 а это означает, что все свои обязательства организация может погасить своевременно, т.к. у нее есть деньги на расчетном счете.

Соотношение собственных и заемных средств позволяет дать общую оценку финансовой устойчивости организации (таблица 6). Этот показатель отражает, сколько собственных средств приходится на каждый рубль задолженности. Значение данного коэффициента должно быть не менее 0,7

За отчетный период, на каждый рубль задолженности в ОАО «Мелиорация» приходится 2,53 рубля собственных средств. Данный показатель еще раз подчеркивает финансовую устойчивость организации.

Таблица 6 Соотношение собственных и заемных средств в ОАО «Мелиорация»

год	Нераспределенная прибыль (стр. 490 баланса) тыс. руб.	Величина краткосрочных обязательств (стр. 690 баланса) тыс. руб.	Соотношение собственных и заемных средств
2006	15163	5819	2,6
2007	16295	6433	2,53

Коэффициент автономности (финансовой независимости) этот показатель определяет долю активов организации, которые покрываются за счет собственного капитала таблица 7. Чем выше данный коэффициент тем более устойчиво финансовое положение организации (минимальное значение 0,4)

В ОАО «Мелиорация», за отчетный период ,71 % активов покрываются за счет собственного капитала.

Высокий коэффициент финансовой независимости так же характеризует положительно финансовое положение организации.

Коэффициент маневренности собственного капитала отражает часть собственного капитала, используемую для финансирования текущей деятельности.

(СК - ВНА) / СК = (490-190) / 490 (1)

где, ВНА - сумма внеоборотных активов оптимальное значение данного показателя 0,5

(16295 - 6663) / 16295 = 0,59

Таблица 7 Коэффициент автономности в ОАО «Мелиорация»

год	Нераспределенная прибыль (стр. 490 баланса) тыс. руб	Баланс актив (стр. 300 баланса) тыс. руб	Коэффициент автономности
2006	15163	20880	0,72
2007	16295	22756	0,71

В ОАО «Мелиорация» за 2007г. 59 % собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности. Коэффициент маневренности в организации равен оптимальному значению.

В ОАО «Мелиорация» бухгалтерский и налоговый учет ведется согласно принятой учетной политике. В учетной политике оговорено, что амортизация по вновь вводимым основным фондам начисляется одинаково в бухгалтерском и налоговом учете (т.е. в зависимости от срока полезного использования, линейным методом).

По основным фондом введенным до 2002г. - начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете отличны. В результате чего в налоговом учете начислено амортизации на 50,5 тыс. руб. больше, образовалось отложенное налоговое обязательство:

(50,5 х 0,24) =12,1 тыс.руб.

Постоянное налоговое обязательство составляет 543990 рублей (543990х24%=130557) данное обязательство образовалось из-за того, что часть затрат в основном по заработной плате в бухгалтерском учете относится на затраты, а в налоговом учете при налогообложении прибыли не учитывается сюда входят: премии к Юбилейным датам, оказание материальной помощи, награждение ценными подарками, отпуска за стаж работы, единовременные премии и поощрения не зависимые от производственных показателей.

Из-за того, что начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете по основным средствам, введенным до 2002 года различен, образовался отложенный налоговый актив в сумме 114929 рублей (114929х0,24)=27582 руб.

Материальные запасы увеличиваются по цене приобретения, на производство списываются по средней себестоимости.

В организации на конец 2007 года существенно снизилась дебиторская задолженность (с 7820 тыс. руб. в 2005 г до 560 тыс.руб.) на 7260 тыс. руб. Такое снижение дебиторской задолженности объясняется тем, что у заказчика ОГУ УКС ТЭК и ЖКХ администрации Липецкой области на конец года появились средства для оплаты и практически вся задолженность была погашена, кроме того был получен аванс по строительству в с. Богородицкое, Добринского района в сумме 4,2 млн. руб, аванс был получен так же в оплату водонапорной башни по договору с ООО «Авангард» в тоже время кредиторская задолженность краткосрочная и оплата по ней произойдет в первом квартале 2008 года. Всего кредиторская задолженность составляет 6433 тыс. руб. из них сумма полученных авансов составляет 4285 тыс. руб. Работа по полученным авансам будут выполнены в январе 2008 года. Задолженность по налогам только текущая (это в основном НДС, который начислен за декабрь 2007 года), долг по заработной плате в сумме 722 тыс. рублей - это так же заработная плата за декабрь.

Изменений в уставном и добавочном капитале в 2007 году не производилось.

ОАО «Мелиорация по уплате налогов образовавшихся до 2001 года находится на реструктуризации. Срок погашения налога на имущество, НДС, жилфонд, прибыль, заканчивается в 2008 году, в пенсионный фонд - задолженность погашена полностью в 2007 году. Списаны пени, начисленные до 2002 года в сумме 1096,3 тыс.руб. С 2009 года согласно решения о регистрации ОАО «Мелиорация» должно будет уплачивать пени по реструктуризированной задолженности по налогам. Общая сумма пени, которую необходимо уплатить в течении 4 лет то есть с 2009 года по 2012 год составляет - 1192,6 тыс. руб. В том числе: пени по прибыли - 248,2 тыс. руб.; пени по налогу на имущество - 97,6 тыс. руб.; пени по налогу на содержание жилфонда - 71,4 тыс. руб.; пени по налогу на добавленную стоимость - 775,4 тыс.руб. В течении всего 2007 года ОАО «Мелиорация» производило текущие платежи налогов и уплату налогов и % по реструктуризации своевременно. Заработная плата так же выплачивалась своевременно.

Резервы на ремонт, на выплату отпусков, выслугу лет и по сомнительным долгам в ОАО «Мелиорация» не начислялись.

При расчете налога на прибыль доходы в ОАО «Мелиорация» определялись по моменту после отгрузки товаров, выполнения работ и оказания услуг.

По итогам работы таблицы 8 за 2007 год выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) уменьшилась с 44 750 тыс. руб. до 35 011 тыс.руб., хотя по итогам работы за 2006 г по сравнению с 2005 г, выручка от продажи товаров увеличилась на 15 %, а именно с 38890 тыс. руб. до 44750 тыс. руб.

Себестоимость проданных товаров, работ, услуг уменьшилась на с 44 649 тыс. руб. до 33 714 тыс. руб., что пропорционально уменьшению размера выручки, однако в 2006 г. по сравнению с 2005 г. было увеличение на 13 % с 39487 т.р. до 44649 тыс.руб.

В целом по предприятию размер валовой прибыли увеличился с -101 тыс.руб. до 1297 тыс.руб.

Прибыли от продаж было получено в 2007 году - 1297 тыс. руб. в 2006 году - 101 тыс. руб., а в 2005 г. был убыток в размере 597 тыс. руб.

По строке «Прочие операционные доходы» отчета о прибылях и убытках (форма №2) были отражены доходы от реализации основных средств.

Прибыль до налогообложения возросла с 384 тыс.руб. до 1703 тыс. руб., что привело к увеличению налога на прибыль в 2007 году на 93% по сравнению с 2006 годам, а именно с 223 тыс. руб. до 431 тыс. руб.

Таблица 8 Основные экономические показатели работы ОАО «Мелиорация» за 2005-2007 годы

Показатели	Годы	Отклонения (+; -)	Темп роста, %
	2005г. тыс. руб	2006г. тыс. руб	2007г. тыс. руб	2007 от 2006 тыс. руб	2006 от 2005 тыс. руб	2007 от 2006	2006 от 2005
Выручка от реализации продукции	38890	44750	35011	-9739	+ 5860	79	115
Себестоимость проданных товаров	39487	44649	33714	-10935	+5162	75	113
Валовая прибыль	-597	101	1297	+1196	+698	1284	-17
Прибыль, убыток от продажи	-597	101	1297	+1196	+698	1284	-17
Прочие операционные доходы	1119	2957	1819	-1138	+1823	61	263
Прочие операционные расходы	588	2674	1413	-1261	2086	53	455
Прибыль (убыток) до налогообложения	-127	384	1703	+1319	+511	443	-302
Текущий налог на прибыль	162	223	431	+208	+61	193	138
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	-289	120	1282	+1162	+409	1068	-41

Прочие операционные расходы в 2007 году снизились по сравнению с 2006 годом с 2674 тыс.руб. до 1413 тыс. руб.

Состав прочих операционных расходов:

налог на имущество -153,9 тыс. руб.

% по реструктуризации - 17,9 тыс. руб.

остаточная себестоимость ОФ - 263,1 тыс. руб.

услуги банка - 38,3 тыс.руб.

пени уплаченные по реструктуризации - 157,2 тыс. руб.

компенсация погибшим - 94,3 тыс. руб.

не принятые к оплате больничные листы - 16,8 тыс. руб.

спецодежда сверх норматива - 2,7 тыс. руб.

благотворительная помощь - 12,0 тыс. руб.

премии - 300,8 тыс. руб.

путевки - 165,0 тыс. руб.

госпошлина за регистрацию права собственности - 30,0 тыс. руб.

праздничные вечера, цветы, подарки - 65,3 тыс. руб.

детские подарки - 12,0 тыс. руб.

другие - 83,7 тыс. руб.

ИТОГО: 1413,0 тыс.руб.

Затраты на 1 рубль СМР составили 0,96 руб., в то время как в 2006 году на 1 рубль СМР затраты составили 0,997 руб.

В таблицы 9 в объеме СМР наиболее высокий % занимают материалы и ГСМ 44,3 %; себестоимость работ, заработанная плата с начислениями - 40,2%. Снижение стоимости материальных затрат позволить в значительной мере увеличить прибыль в Обществе.

Таблица 9 Затраты на основное производство по ОАО «Мелиорация» за 2007 г.

Наименование	Сумма затрат тыс. руб.	Отклонение %
1	2	3
Материалы	12640	37,8
ГСМ	2210	6,5
Заработная плата	11088	32,0
Начисления	2783	8,2
Расходы на оплату услуг строительных организаций	727	2,1
Амортизация	601	1,7
Налог, аренда земли, страхование транспорта	1729	5,1
Субподрядные работы	1297	3,8
Стоимость проданных материалов	962	2,8
Итого:	33714	100

В течении 2007 года на расчетные счета Общества поступало за выполненные работы, оказанные услуги, продажу материалов и имущества - 53662 тыс. руб. Данные средства были израсходованы на оплату материалов и ГСМ - 22669 тыс. руб.; на оплату труда - 11076 тыс. руб.; на оплату налогов, аренду земли - 9112 тыс. руб.; во внебюджетные фонды перечислено - 2618 тыс. руб.; на оплату услуг субподрядных организаций, сторонних организаций оказывающих услуги (тепло, вода, электроэнергия, ремонт автомашин, запчасти, страхование, ремонт зданий) израсходовано - 13494 тыс. руб.

Согласно приказу об учетной политики (приложение 3) от 11 января 2007г, на предприятии ведется 71 счет «Расчеты с подотчетными лицами».

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.

2.2 Организация документооборота операций с подотчетными лицами на предприятии

Каждый хозяйственный факт, совершающийся на предприятии, обязательно должен находить свое отражение в бухгалтерском учете, а это возможно, если он будет документироваться. Процесс отражения совершаемы экономическим субъектом операций в первичных документах принято называть документированием хозяйственных операций. Документы, документация необходимы для осуществления оперативного управления хозяйственной деятельностью и осуществления контрольных функций.

Бухгалтерский учёт на ОАО «Мелиорация» ведётся при использовании журнально-ордерной формы учёта с применением электронных вычислительных машин. Автоматизированная форма бухгалтерского учёта расчетов с подотчетными лицами ориентирована на ввод и обработку информации, представленной в первичных документах с использованием средств вычислительной техники. На основе первичных документов формируется база данных в компьютере. Первичные документы на ОАО «Мелиорация» оформляются непосредственно в момент совершения хозяйственного факта путем его первоначальной регистрации, удостоверяющей содержание хозяйственного факта и то, что он имел место в действительности. К первичным документам по операциям с подотчетными лицами относятся авансовые отчеты, кассовые ордера, приказы о направлении сотрудников в командировки, командировочные удостоверения и другие первичные учетные документы, которые являются унифицированными. К бухгалтерскому учету у подотчетных лиц принимаются первичные учетные документы в том случае если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации Основными этапами документооборота по расчетам с подотчетными лицами на ОАО «Мелиорация» являются:

составление и оформление документов;

прием документов бухгалтерией;

обработка и использование документов для дальнейших учетных записей;

передача документов в архив.

Все необходимые документы в организации составляют ответственные лица в сроки установленные графиком документооборота. График документооборота на ОАО «Мелиорация» оформлен в виде перечня по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым структурным подразделением, а также всеми исполнителями с

указанием их взаимосвязи и сроки выполнения этих работ. Работники ОАО «Мелиорация», имеющие отношение к учёту создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота, для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя и сроки, в которые представляются указанные документы. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота осуществляет главный бухгалтер. После использования документов в оперативной работе их сдают в бухгалтерию. При приёмке документов бухгалтер проверяет правильность их оформления, их соответствие установленным требованиям. Принятые документы бухгалтер сначала проверяет по существу, т.е. устанавливает законность совершенных операций, их соответствие нормативным актам и действующим инструкциям, затем проверяет их по форме. После этого производится арифметическая проверка авансовых отчетов и других документов по учету расчетов с подотчетными лицами, которая выявляет правильность вычислений и итоговых подсчетов. После проверки бухгалтер обрабатывает документы, т. е. определяет корреспондирующие счета по каждому документу.

Первичные учетные документы, содержащие достоверные данные, служат основанием для записи в учетные регистры. Учетные регистры по своей сути являются сводными, накопительными документами, в которых формируется и обобщается информация из разных первичных документов, Они предназначены для равномёрного (ежедневного) накопления и обобщения в целом за отчетный период учетной информации и, следовательно, сокращения затрат времени на составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такими документами по учету расчетов с подотчетными лицами являются журнал регистрации авансовых отчетов, главная книга, журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.

Одним из важнейших условий оформления документации по расчетам с подотчетными лицами на ОАО «Мелиорация» является наличие в документах всех сведений, необходимых для оперативной работы, учета и контроля. В связи с этим документы на хозяйственные факты имеют обязательные реквизиты (показатели), которые необходимы для исчерпывающей характеристики хозяйственного факта, изложенного в документе, и придания ему юридической силы. Так, например, выдача наличных денег под отчет работнику из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам (приложение 4) типовой межведомственной формы КО-2 имеющими определенную нумерацию, подписанными руководителем и главным бухгалтером (или лицами на это уполномоченными).

Предоставленный подотчетным лицом авансовый отчет с приложением кассового чека (приложение 5), подтверждающий факт оплаты товара, принимается к учету в том случае, если он содержит следующие реквизиты:

наименование организации-продавца;

номер кассового аппарата;

номер и дату выдачи чека;

стоимость (цену) продаваемого товара с налогом на добавленную стоимость.

Рассмотрим документирование операций по расчетам с подотчетными лицами при направлении работника в командировку. Направление работников предприятия ОАО «Мелиорация» в командировку производится руководителем предприятия и оформляется выдачей командировочного удостоверения по установленной форме. Командировочное удостоверение не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован. Например, Смотрова Анна Дмитриевна, техник - дефектоскопист, командирована в город Воронеж для получения удостоверения (приложение 6). Фактическое время пребывания в командировке определяют по отметкам в командировочном удостоверении. В командировочном удостоверении Смотровой А.Д. сделаны отметки о выбытии из г.Липецка 03.09.2007г, прибытие в г.Воронеж 03.09.2007г, выбытие из г. Воронеж 03.09.2007г, прибытие в г.Липецк 03.09.2007г. (приложение 6). Наряду с командировочным удостоверением оформляется приказ, (распоряжение) о направлении работника в командировку. Далее работнику из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру на командировочные расходы выдается аванс. В течение трех дней после возвращения работника из командировки он предоставляет в бухгалтерию предприятия авансовый отчет о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Авансовый отчет Смотровой А.Д. представлен 04.09.2007г. на сумму 214руб., с приложением билетов (приложение 6). В качестве оправдательных документов при этом могут выступать:

командировочное удостоверение, подтверждающее прибытие и выбытие командированного, служащее основание для списания суточных из подотчета;

счета гостиниц, необходимые для обоснования расходов на найм жилья;

проездные документы с приложением квитанций за пользование в поездах постельными принадлежностями, требующиеся для списания из подотчета подотчетных сумм, выданных для оплаты проезда к месту служебной командировки и обратно;

документы на произведенные дополнительные расходы (счета за телефонные разговоры, расчетные документы на приобретенные материальные ценности, потребленные работы, услуги и т.д.).

Кроме авансового отчета, работник предоставляет краткий отчет о проделанной работе. После получения авансового отчета с приложенными к нему оправдательными документами бухгалтер после сверки арифметических подсчетов с указанными в оправдательных документах цифрами с помощью бухгалтерских проводок фиксирует направление списания данных сумм из подотчета. Израсходованные фактически подотчетными лицами средства на командировки, отраженные в оправдательных документах, проводятся по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с различными счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Таким образом, бухгалтер производит необходимые расчеты, формирует суммарные проводки по включению командировочных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) организации или отнесения их за счет чистой прибыли предприятия, после чего заполняет соответствующие графы лицевой стороны авансового отчета. После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к учету руководитель утверждает эту сумму, и она проводится в аналитическом учете счета 71, чем списывается задолженность с конкретного работника. Перерасход или остаток при этом проводятся через кассу с оформлением расходного или приходного ордера. Четко работающий документооборот на предприятии ОАО «Мелиорация» обеспечивает контроль за оформлением документов, устанавливает персональную ответственность исполнителей за составление, передачу и обработку документов, обеспечивает своевременность составления бухгалтерской отчетности.

2.3 Отражение в учете и отчетности расчетов с подотчетными лицами

На предприятии ОАО «Мелиорация» ежедневно совершается большое количество операций по расчетам с подотчетными лицами, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета, предусмотренными рабочим планом счетов (приложение 7). Счета в обобщенном виде понимаются как накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления бухгалтерского баланса и других форм отчётности.

Для отражения операций по расчетам с подотчетными лицами к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» открыты субсчета:

71.01 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»;

71.02 «Расчеты с подотчетными лицами в валюте».

Аналитический учет по счету 71 ведется по каждому работнику, получившему денежные средства под отчет. Приказом руководителя организации на ОАО «Мелиорация» установлены правила составления и предоставления отчетности подотчетными лицами, а список лиц, имеющих право на получение наличных денежных средств под отчет в организации нет. В качестве рекомендации разработаем и представим в приложении 8 Приказ со списком лиц, имеющих право на получение наличных денежных средств под отчет в организации ОАО «Мелиорация». На предприятии для учета расчетов с подотчетными лицами учетными регистрами аналитического и синтетического учета служат журнал-ордер 7 (приложение 9) и анализ счета 71 (приложение 10). Обобщение годовых итогов, отраженных в журналах ордерах и ведомостях, производится в оборотно-сальдовой ведомости, данные которой используются при составлении годовой отчетности. Выдачу наличных денежных средств под отчёт в учёте отражают проводкой:

Дебет 71 - Кредит 50 - на выданную сумму.

Выдача денежных средств производится по расходным кассовым ордерам. Расходный ордер выписывается на предприятии на конкретного подотчетного лица или на основании сводной платежной ведомости. Например расходный кассовый ордер № 20 от 16.февраля 20007г. был выписан по ведомости №11 на сумму 40873руб. (приложение 11). Ведомость №11 (приложение 12) на общую сумму 40873руб. выписана на восемь подотчетных лиц:

Ворошило А.В. -7775руб.;

Зенин А.П. - 229руб.;

Калинин А.В. - 452руб.;

Кудояров Г.В. - 9792руб.;

Минин С.А. - 5334руб.;

Резвых Ю.Н. - 165руб.;

Романовский В.А. - 9792руб.;

Хорьяков В.С. - 5334руб.

В ведомости имеются подписи в получении подотчетных сумм. Данные суммы из кассы для оплаты в срок с 16 февраля 2007г по 20 февраля 2007г (в течении трех рабочих дней). Фактически суммы были выданы 16 февраля 2007г, согласно расходного ордера.

Возмещение перерасхода подотчетному лицу по авансовому отчёту в учёте отражают проводкой:

Дебет 50 - Кредит 71 - на сумму возврата.

Например, Корнев Вадим Анатольевич предоставил авансовый отчет от 11 декабря 2007г. на сумму 16500руб., сумма не израсходованного аванса составила 3500руб. 12 декабря 2007г. Корнев В.А. по приходному кассовому ордеру №39 вернул в кассу неизрасходованную сумму аванса (приложение 13).

Все подотчётные суммы списываются бухгалтерией предприятия на основании авансового отчёта работника с приложением подтверждающих расходы документов. Например, подотчетное лицо Корнев В.А. приобрел гвозди, кирпич, и другие строительные материалы на сумму 53050,53 рублей, составил авансовый отчет (приложение 14), на основании которого в учете предприятия сделана запись:

Дебет 10 - Кредит 71 - 44958,08 руб.

Дебет 19 - Кредит 71 - 8092,45 руб.

В данном случае неизрасходованный остаток денежных средств у подотчетного лица не внесен в кассу, а остался у работника до следующего авансового отчета. По окончанию отчетного периода остаток отражается в оборотно-сальдовой ведомости и далее в отчетности предприятия.

Встречаются в учете предприятия такие ситуации, когда работник не может подтвердить документами факта совершения некоторых расходов. Например, из-за потери проездных документов невозможно доказать расходы на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту работы. В этом случае в качестве документального подтверждения выступают: заявление работника с указанием стоимости утраченных билетов, приказ руководителя о возмещении стоимости проезда. Другим подтверждением того, что имели место затраты на проезд, в случае потери билетов, являются документы, косвенно подтверждающие эти затраты (например, командировочное удостоверение с отметками о прибытии и убытии).

На ОАО «Мелиорация» существует особенность учета командировочных расходов по расчетам с подотчетными лицами. Кроме расходов на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, на наем жилого помещения, суточных, расходов на оформление и выдачу виз, работникам определенного отдела может еще выплачивается 300 рублей. Удельный вес в расчетах с подотчетными лицами занимают подотчетные суммы, выданные водителям транспортного отдела на расходы, связанные с доставкой мороженного. Поэтому, коллективным договором предприятия установлено выплачивать водителям транспортного отдела, направленным в командировку и не пользующимся гостиницей (частным сектором) 300 рублей за ночь. Данную сумму для целей налогообложения прибыли облагают НДФЛ по ставке 13%.

Рассмотрим более детально учет командировочных расходов на примере работников Хороших В.К. и Никишину Т.М.

Аналитический учет по данному работнику представлен в приложении 15 . 22.06.2007г. они был направлены в командировку в г. Ливны с 22.06.2007 по 23.06.2007 г. с целью доставки электропогрузочных насосов и станций. 21.06.2007г. в учете составлен приказ № 1 о направлении работников в командировку и служебное задание (приложение 16), выписано командировочное удостоверение (приложение 17, 18) и согласно РКО № 320 от 21.06.2007 г. на сумму 200руб. и РКО № 321 от 21.06.2007г на сумму 200руб.‚ им было выдано под отчет. 21.06.2007 в бухгалтерском учете сделана запись:

Дебет 71 - Кредит 50 - 200 руб.

Дебет 71 - Кредит 50 - 200 руб.

По возвращении из командировки через два рабочих дня 25.06.2007г, Хороших В.К. и Никишина Т.М. предоставил в бухгалтерию авансовый отчет (приложение 17,18) в котором указал следующие расходы:

Хороших В.К.

ГСМ в сумме 600 рублей;

суточные (дневные) 100 х 1дн,= 200 рублей;

стоянка и проживание в гостинице 1400 рублей;

Никишина Т.М.

суточные (дневные) 100 х 1дн,= 200 рублей;

проживание в гостинице 1000 руб.

Далее авансовый отчет проверил бухгалтер, после чего он был утвержден руководителем организации в сумме 1200 рублей.

В учете данные расходы были отражены так: Никишина Т.М.

Дебет 20 - Кредит 71 - 200 руб.;

Дебет 20 - Кредит 71 - 847,46руб.;

Дебет 19 - Кредит 71 - 152,54руб.;

Хороших В.К.

Дебет 10.03 - Кредит 71 - 600 руб.;

Дебет 20 - Кредит 71 - 200 руб.;

Дебет 20 - Кредит 71 -847,46 руб.;

Дебет 19 - Кредит 71 - 152,54руб.;

С сумм, выплаченных работнику Хороших В.К сверх норм (в т.ч. 400 руб. за ночь по коллективному договору) уплачен НДФЛ:

Дебет 70- Кредит 68.01 -(400 х 0,13) =52 руб.

На предприятии ОАО «Мелиорация» имеют место и зарубежные командировки работников. Записи в бухгалтерском учете предприятия по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем перерасчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.

Суммы выданного работнику в иностранной валюте аванса пересчитываются в рубли по курсу валюты, установленному ЦБ РФ на дату выдачи денежных средств из кассы. Сумма расходов, произведенных работником в иностранной валюте во время пребывания в командировке, а также погашение задолженности в иностранной валюте по выданным под отчет суммам, пересчитываются в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Таким образом, на счете 71 образуется курсовая разница, которая списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 71- Кредит 91-1 - положительная;

Дебет 91-2 - Кредит 71 - отрицательная.

Порядок исчисления суточных при направлении работников в загранкомандировки на ОАО «Мелиорация» следующий: со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую направляется работник;

со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию суточные выплачиваются по норме, установленной при

командировках в пределах Российской Федерации;

если работник находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую работник направлялся.

На предприятии размеры возмещения суточных расходов соответствуют утвержденным Постановлением Правительства РФ от 08.02.02. № 93 нормам суточных, выплачиваемых за каждый день пребывания работника в зарубежной командировке. Соответственно при исчислении НДФЛ в доход работника, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, так как они выплачиваются в пределах норм.

Расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы при наличии подтверждающих документов, оформленных в надлежащем виде, принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету в полном объеме.

Расходы на наем жилого помещения, включая расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, а также в номере и расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами) при наличии подтверждающих документов учитываются в полном объеме. При отсутствии документов в соответствии с законодательством РФ к бухгалтерскому учету принимают только 12 руб. НДС по услугам по проживанию включается в состав налоговых вычетов ОАО «Мелиорация» только в том случае, если по ним имеется счет-фактура. НДС по услугам по проезду командированного лица включается в состав налоговых вычетов в случае, если в проездном билете он выделен отдельной суммой.

Расходы по оплате услуг связи подлежат учету, если работник предоставит расшифровку телефонных переговоров с указанием номеров абонентов. В случае, если в расшифровке счета будут указаны номера телефонов офиса организации, например, в части телефонных переговоров с работниками офиса по производственным вопросам, которые возникли в ходе командировки, или телефонные номера контрагентов, переговоры с которыми связаны с выполняемой сотрудником во время командировки работы (служебным заданием), то такие затраты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. Когда предприятие производит компенсацию телефонных и иных расходов, осуществленных работником в период командировки в личных целях, суммы компенсации подлежат включению в состав доходов работника, облагаемых НДФЛ, в качестве доходов в натуральной форме.

В связи с тем, что расходы на оформление визы являются обязательным условием для осуществления зарубежной поездки, то данные расходы компенсируются работнику предприятием. В некоторых случаях обязательным условием для оформления визы является оформление полиса медицинского страхования направляемого в командировку работника, поэтому данные расходы также возмещаются работнику.

Если во время нахождения в зарубежной командировке подотчетным лицом были произведены представительские расходы (например, проведен деловой ужин с контрагентами в ресторане), то такие расходы, подтвержденные необходимыми документами, принимаются к учету. При исчислении налога на прибыль представительские расходы включаются в состав прочих расходов предприятия в пределах нормативов - в размере 4% от расходов организации на оплату труда, определенных в соответствии со ст. 255 НК РФ за отчетный (налоговый) период. Командировочное удостоверение командированному за рубеж не выписывается. Факт пребывания командированного лица в зарубежной командировке подтверждается отметками на границе в его загранпаспорте.

В отчетности предприятия расчеты с подотчетными лицами могут отражаться в составе двух статей «дебиторская задолженность» и «кредиторская задолженность», так как счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» активно-пассивный и имеет развернутое сальдо.

В составе статьи «дебиторская задолженность» (строки 230 и 240 формы 1) суммы расчетов с подотчетными лицами отражаются, если счет 71 имеет дебетовое сальдо. При этом отражение всей суммы дебиторской задолженности производятся по строке 230 актива бухгалтерского баланса, если это долгосрочная дебиторская задолженность (ожидаемый срок погашения составляет более чем 12 месяцев после отчетного периода), а по строке 240 актива бухгалтерского баланса, если это краткосрочная дебиторская задолженность (ожидаемый срок погашения составляет не более чем 12 месяцев после отчетного периода). Соответственно, если счет 71 имеет кредитовое сальдо, то сумма расчетов с подотчетными лицами отражается в пассиве бухгалтерского баланса по статье «кредиторская задолженность» (строка 620 формы №1) (приложение 19). Учет расчетов с подотчетными лицами на предприятии ОАО «Мелиорация» имеет свои особенности, которые не противоречат законодательству РФ.

Глава 3. Выводы и рекомендации по результатам аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Мелиорация»

3.1 Планирование аудиторской проверки

В процессе планирования проверки предприятия ОАО «Мелиорация» выделим 2 этапа:

1. Предварительное планирование аудиторской проверки.

2. Составление программы аудита.

На первом этапе для оценки объема документации организации, подлежащей проверке, и общих затрат времени на проведение аудита проводится предварительное ознакомление [20]. Для предварительного ознакомления с клиентом осуществлялись следующие аудиторские процедуры:

ознакомление с учредительными Документами;

личная беседа с директором, главным инженером;

личная беседа с главным бухгалтером, изучение принятых форм учета;

просмотр первичной документации, проверка наличия бухгалтерских регистров, оценка правильности их оформления.

В результате ознакомления с документами установлено, что для целей бухгалтерского учета на предприятии разработана учетная политика, в которой определены основные моменты организации учетной работы (приложение 3).

К документам, регулирующим внутренний контроль на предприятии ОАО «Мелиорация» относятся:

положение об отделе бухгалтерского и налогового учёта;

график документооборота;

разработаны должностные инструкции на каждого сотрудника бухгалтерской службы;

заключены договоры на материальную ответственность.

За организацию и состояние системы внутреннего контроля на предприятии несет ответственность руководство общества. Функции внутреннего контроля осуществляются главным бухгалтером. Руководством общества назначена инвентаризационная комиссия и комиссия по приёму, вводу в эксплуатацию, списанию основных средств, материалов. К внешнему контролю относится обязательная аудиторская проверка, проводимая ежегодно на предприятии. На основе данных предварительного планирования было принято решение о целесообразности проведения аудита расчетов с подотчетными лицами, а также определены общие затраты времени аудитора на проведение аудита (245 человеко-часов), заключен договор на проведение аудиторской проверки.

Второй этап - составление программы аудита.

Разрабатывая программу аудита расчетов с подотчетными лицами необходимо установить приемлемый уровень существенности и аудиторский риск [21]. Учитывая, что проверяемое предприятие ОАО «Мелиорация» является и производственным, и торговым, так как основным видом деятельности является производство и оказанием услуг, то при определении уровня существенности для расчетов с подотчетными лицами в качестве базовых показателей используем следующие показатели бухгалтерской отчетности:

1) дебиторская задолженность (строка 230 + строка 240 формы №1);

2) кредиторская задолженность (строка 620 формы №1);

3) прибыль предприятия (строка 140 формы №2) (Приложение 20);

4) валовая прибыль (строка 029 формы №2);

5) валюта баланса (строка 300 формы .1);

6) выручка от реализации (строка 010 формы 2)

Расчет значений, необходимых для определения уровня существенности приведен в таблице 10.

Среднее арифметическое графы 4 составляет:

(74 + 155 + 110 + 118 + 445 + 400)/6 = 217 тыс, руб.

Наименьшее значение откланяется от среднего на:

(217 - 74) / 217 Х 100% = 66%.

Наибольшее значение откланяется от среднего на:

(445 - 217) / 217х 100% = 105%.

Таблица 10 Расчет единого уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя тыс. руб	Усредненный показатель тыс. руб	Доля %	Значение применяемое для нахождения уровня существенности тыс. руб
	на начало отчетного года	на конец отчетного периода
дебиторская задолженность	560	2394	1477	5	74
Кредиторская задолженность	6433	3900	5167	3	155
Прибыль предприятия	1703	2691	2197	5	110
Валовая прибыль	1297	3421	2359	5	118
Валюта баланса	22758	21767	22263	2	445
Выручка от реализации	35011	45063	40037	1	400

Так как наименьшее и наибольшее значения (74 и 445) резко откланяются от среднего значения, то принимаем решение, отбросить при дальнейших расчетах оба этих показателя. Тогда новое среднее арифметическое значение по данным таблицы составит:

(155 + 110 + 118 + 400)/4 = 196 тыс, руб.

Наименьшее значение откланяется от среднего на:

(196 - 110) / 196 х 100% = 43%.

Наибольшее значение откланяется от среднего на:

(400 - 196) / 196 х 100% = 104%.

Согласно расчету наименьшее значение (110) отклоняется от среднего на 43% , что является приемлемым, поэтому данное значение принимаем в дальнейший расчет уровня существенности, а наибольшее значение (400), отбрасываем. Таким образом, среднее арифметическое значение составит:

(155 + 110 + 118) / 3 = 128 тыс. рублей. Полученную величину можно округлить до 130 тыс. рублей и использовать ее в качестве уровня существенности для расчетов с подотчетными лицами. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составит: (130-128)/128 х 100 % = 1,5%, что находится в пределах 20%. Для оценки риска на предприятии проводились тесты (таблица 11).

Таблица 11 Оценка внутрихозяйственного риска и риска средств контроля

Проверяемые вопросы	Влияние (+,-)	Комментарий
1.Внутрихозяйственный риск
Честность персонала и руководства	+
Условия ведения хозяйственной деятельности	+	Предприятие в течении нескольких лет пользуется услугами одной аудиторской фирмы, четко выполняет обязанности перед кредиторами
Месторасположение предприятия	+	Благоприятное, т.к. в Липецке созданы благоприятные условия для развития промышленности
Риски деловой среды, экономическая ситуация в отросли	+	Деятельность предприятия в значительной степени зависит от спроса потребителей
Зависимость деятельности предприятия от его финансовых результатов	+	Деятельность предприятия в значительной степени зависит от спроса потребителей
Состояние имущества	+	Благоприятное, угроза банкротства отсутствует
2. Риск средств контроля
Стиль руководства	+	Демократический
Управленческая структура	+	Функциональная управленческая структура с четким распределением обязанностей и ответственности
Распределение полномочий	+	Четко выражена
Правильность ведения бухучета и составления отчетности		Хозяйственные операции своевременно и в полном объеме отражаются в учете в соответствии с законодательством и учетной политикой, отчетность составляется своевременно

Анализ средств внутреннего контроля показал, что в ОАО «Мелиорация» достаточно четко разделены функции управления и контроля, сохранность активов и бухгалтерских записей обеспечивается наличием специальных помещений, сейфов, охраны.

На основании результатов тестирования можно установить следующие размеры рисков:

аудиторский риск (АР) принять за 4%;

внутрихозяйственный риск (ВХР) принять за 70%;

риск средств контроля (РСК) принять за 60%.

Для определения риска необнаружения (РН) воспользуемся следующей формулой:

РН = (АР/(ВХРхРСК))х100%, (2)

где, АР - аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РСК- риск средств контроля;

Таким образом риск необнаружения составит:

(0,04/(0,7х0,6))х100%=9,5%.

При таком риске необнаружения следует привлечь высоко квалифицированных аудиторов, однако, учитывая то, что система контроля на предприятии эффективна, можно предположить небольшое количество ошибок в учете и отчетности.

Для оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля на предприятии ОАО «Мелиорация» использовался вопросник. По результатам вопросника получена следующая информация (таблица 12).

По результатам проведенных опросов и наблюдений установлено, что все хозяйственные операции выполняются только с одобрения руководства, имеется распределение обязанностей в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством и учетной политикой, отчетность составляется своевременно, а также проводятся процедуры контроля (арифметический пересчет, сверка расчетов, инвентаризация расчетов с подотчетными лицами).

Таблица 12 Вопросник для оценки системы внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами на предприятии ОАО «Мелиорация»

Вопросы	Да (+), Нет (-)
Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных лиц?	-
Имеется ли приказ о сроках отчетности и подотчетных сумм?	+
Соответствует ли порядок расчетов с подотчетными лицами Порядку ведения кассовых операций в РФ и другим нормативным документам?	+
Своевременно ли сдаются авансовые отчеты в бухгалтерию организации?	+
Проверяются ли авансовые отчеты по формальным признакам и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов?	+
Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами?	+
Используются ли унифицированные формы первичных документов?	+
Осуществляется ли контроль лимита расчетов наличными между юридическими лицами?	+
Какие документы применяются для организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами?	Ведомости
Соблюдается ли своевременность расчетов с подотчетными лицами по выданным суммам?	+
Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами?	+
Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71, а также записи в Главной книге?	+
Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию?	+
Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным подотчет суммам?	+
Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия при направлении работников в командировки?	+
Облагаются ли НДФЛ суточные сверх норм, возмещаемые по разрешению руководителя предприятия?	+
Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения?	-
Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения?	-
Проводится ли инвентаризация расчетов с подотчетными лицами?	+

Обнаружены также и недостатки системы внутреннего контроля, так как лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы подотчет, выдаются новые авансы, т.е. предприятие нарушает п.1.1. Порядка ведения кассовых операций в РФ. Обнаруженные факты послужили основанием для формирования мнения о том, что система внутреннего контроля за расчетами с подотчетными лицами организована достаточно эффективно.

Таблица 13 Объем аудита и аудиторские процедуры применяемые при проверке расчетов с подотчетными лицами на предприятии ОАО «Мелиорация»

Объем аудита	Аудиторская процедура
1.Аудит приказов руководителя организации	1.1. Определение наличия приказов руководителя организации о закреплении подотчетных лиц, отчетности по подотчетным суммам и порядка выдачи подотчетных сумм 1.2. Исследование приказов по существу на соответствие действующему законодательству оформления
2.Аудит оформления первичных документов	2.1 Определение степени унификации первичных документов по учету расчетов документов с подотчетными лицами 2.2. Проверка учета выдачи и возврата подотчетных сумм 2.3. Проверка правильности оформления авансовых отчетов и приложенных к ним оправдательных документов 2.4. Проверка правильности документального оформления расходов
3.Аудит расчетов с подотчетными лицами	3.1. Аудит выдачи подотчетных сумм лицам, установленным приказом руководителя лицами организации 3.2. Аудит своевременности отчетности по подотчетным суммам 3.3. Аудит законности операций и остатков по подотчетным суммам, числящимся в подотчете работников организации налогообложения
4.Аудит налогообложения расходов, произведенных через подотчетных лиц	4.1. Аудит правильности применения налоговых вычетов по НДС 4.2. Аудит правильности и законности налогообложения доходов, предоставленных работникам в форме подотчетных сумм 4.3. Аудит законности и правомерности отнесения расходов для целей налогообложения налогом на прибыль организации
5.Аудит организации аналитического учета расчетов	5.1. Проверка достоверности подотчетных сумм, отраженных в аналитической ведомости учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 5.2. Проверка наличия задолженности по подотчетным суммам
6.Аудит достоверности сальдо по счету 71	6.1. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам в Главной книге с аналогичными показателями регистров синтетического и аналитического учета

Однако данное мнение является предварительным, более подробно система внутреннего контроля будет оценена в работе далее. При изучении деловой репутации ОАО «Мелиорация» не выявлено претензий, что косвенно свидетельствует о наличии и организации контроля, соблюдением условий договора с партнерами. Относительно простая структура управления

ОАО «Мелиорация» позволяет предположить незначительный аудиторский риск при проведении аудита.

Таким образом, результаты проведенных вышеперечисленных аудиторских процедур позволяют на предварительном этапе оценить уровень надежности системы внутреннего контроля и учета на высоком уровне. Исходя из полученных предварительных данных об организации расчетов с подотчетными лицами на ОАО «Мелиорация» определим объем аудита и аудиторские процедуры, которые следует применить для выявления возможных нарушений или злоупотреблений (таблица 13).

Далее можно разработать программу аудиторской проверки, которая включает более детальный перечень работ по проведению аудита расчетов с подотчетными лицами с указанием сроков проведения, используемых методов и перечня применяемых документов. В приложении 21 представлена разработанная программа аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами на предприятии ОАО «Мелиорация».

3.2 Проведение аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

В процессе аудита порядка ведения учета и документального оформления расчетов с подотчетными лицами осуществлялись следующие аудиторские процедуры:

1. Проверка наличия распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации.

На предприятии существуют следующие распорядительные документы, отражающие информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации (таблица 14).

В результате изучения учетной политики предприятии ОАО «Мелиорация» (приложение 3), в части касающейся учета расчетов с подотчетными лицами установлено соответствие законодательству всех отраженных элементов. При ознакомлении с документами, в ходе личной беседы с главным бухгалтером, а также в процессе изучения приказа о сроках и правилах составления и предоставления отчетности подотчетными лицами в организации было получено представление о постановке и ведении бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Отсутствие приказа руководителя о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет свидетельствует об отсутствии контроля за расходование денежных средств из кассы.

Таблица 14 Распорядительные документы, регулирующие расчеты с подотчетными лицами на ОАО «Мелиорация»

Наименование документа	Дата составления документа	Номер документа	Ссылка на нормативный документ	Наименование нарушения
Приказ об учетной политике организации	11.01.2007г.	2	ФЗ «О бух.учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ	Дата составления
Приказ руководителя о сроках и правилах составления и предоставления отчетности подотчетными лицами в организации	28.12.2006	3	ФЗ «О бух.учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ	Нарушения не установлены
Приказ руководителя о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет	-	-	Положение о порядке ведения кассовых операций, № 40 от 22.09.1993г.	на 2007г. отсутствует

Подводя итог выше выявленному, можно сделать вывод о наличии нарушений в организации учета расчетов на предприятии ОАО «Мелиорация».

2. Проверка правильности оформления документов по расчетам с подотчетными лицами.

В связи с тем, что объем операций по расчетам с подотчетными лицами за 2007г. на предприятии обширный, документы будут проверены выборочно. В соответствии с выборкой - каждый двадцатый документ. Результаты проведения данной аудиторской процедуры представлены в таблице 15 .

Таблица 15 Результаты проверки правильности оформления документов по расчетам с подотчетными лицами

Проверяемые документы	Должны составляться в соответствии с законодательством	Фактически составляются	Установленные нарушения
	всегда	На усмотрение организации	всегда	иногда
Авансовые отчеты	+		+		нет
Приказ о направление работника в командировку	+		+		не всегда составляется при командировках по территории РФ
Служебные задания и отчет о их выполнении		+		+	нет
Командировочное удостоверение	+			+	нет

В результате проверки правильности оформления документов, по расчетам с подотчетными лицами выявленные нарушения заключаются в следующем:

при направлении в командировку по территории РФ не всегда составляется приказ о направлении работника в командировку;

при загранкомандировках нет перевода документов, приложенных к авансовому отчету.

Выявленные нарушения не оказывают влияние на бухгалтерскую отчетность, но негативны для системы внутреннего контроля.

3. Проверка правильности возмещения затрат на представительские расходы.

В процессе аудиторской процедуры обнаружено, что на предприятии отсутствуют сметы представительских расходов, утвержденные руководителем предприятия, а также приказ об установлении норматива представительских расходов. Данные факты являются признаками неэффективности внутреннего контроля при проведении расчетов с подотчетными лицами.

Для того, чтобы определить сумму представительских расходов предприятия ОАО «Мелиорация», которая будет применяться в качестве норматива при проверке представительских расходов, совершенных подотчетными лицами в 2007 году, воспользуемся формулой:

ПР=ФОТ х 4%, (3)

где, ПР - представительские расходы;

ФОТ - фонд оплаты труда за 2007год.

Таким образом, норматив представительских расходов в 2007году на предприятии ОАО «Мелиорация» составил:

ПР= (18134 х 4%)/100% = 725 тыс. руб.

В ходе проверки сплошным способом, кроме нарушений системы внутреннего контроля не установлены.

В ходе анализ представительских расходов, совершенных подотчетными лицами в 2007году было установлено, что установленный норматив не был превышен (таблица 16).