Организации, осуществляющие торговую деятельность (как розничную, так и оптовую), имеют право затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (издержек обращения) (п. 13 ПБУ 5/01).

Таким образом, торговые организации имеют право выбора в бухгалтерском учете способа отражения транспортных расходов:

1) в составе фактической себестоимости товаров;

2) в составе издержек обращения.

При этом выбранный вариант учета должен быть в обязательном порядке отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В последнем случае транспортные затраты в бухгалтерском учете учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)).

По дебету этого счета накапливаются произведенные организацией расходы, которые в конце отчетного периода (месяца) полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи" (для этих целей, как правило, открывается специальный субсчет к счету 90 "Расходы на продажу" или "Издержки обращения") за исключением сумм, которые в соответствии с установленным порядком подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода.

Порядок такого распределения определен Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов), а также Методическими рекомендациями по учету издержек обращения, а именно:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в пп. 1 суммы издержек обращения к сумме реализованных товаров и оставшихся товаров (в пп. 2) определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку товаров на складе на конец месяца.

Такой расчет можно привести к следующей формуле:

средний % = (Тнм + Том) / (Ром + Пкм) x 100%,

где Тнм - транспортные расходы на начало отчетного периода (месяца);

Том - расходы на оплату транспортных услуг в отчетном периоде (месяце);

Ром - реализовано товаров в отчетном периоде (месяце);

Пкм - остаток товаров на складе на конец отчетного периода (месяца).

Рассмотрим на условном примере расчет среднего процента издержек обращения к общей стоимости товаров.

Пример 6. Учетной политикой организации розничной торговли предусмотрено отнесение транспортных расходов на издержки обращения, а товары для перепродажи приходуются на складе по продажным ценам.

На начало отчетного периода (месяца) на счете 44 числился остаток транспортных расходов в размере 4500 руб.

За текущий месяц организацией произведены расходы по оплате транспортных услуг сторонней организации на сумму 23 600 руб. (в т.ч. НДС 18% - 3600 руб.). При этом реализовано товаров по продажным ценам на сумму 531 000 руб. Остаток товаров на складе на конец отчетного периода (месяца) составил 47 200 руб.

Средний процент издержек обращения будет равен:

(4500 руб. + (23 600 руб. - 3600 руб.) : (531 000 руб. + 47 200 руб.)) x 100% = 4,24%.

Таким образом, величина транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров на конец месяца, будет составлять 2001,28 руб. (47 200 руб. x 4,24%). Соответственно, на счет 90 будет списано издержек обращения (транспортных расходов) на сумму 22 498,72 руб. (4500 руб. + (23 600 руб. - 3600 руб.) - 2001,28 руб.).

В бухгалтерском учете данные операции по начислению и списанию издержек обращения будут отражены следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1. На издержки обращения списаны транспортные расходыза месяц (без учета НДС): (23 600 руб. - 3600 руб.)	44	60	20 000
2. Отражен в учете НДС, подлежащий уплате за транспортные услуги	19	60	3 600
3. Принят к вычету НДС, выставленный за транспортные услуги	68, субсчет "Расчеты поНДС"	19	3 600
4. Оплачены транспортные услуги сторонней организации	60	51	23 600
5. Часть издержек обращения списана на счет 90 (согласно расчету)	90-2 (либо другой субсчет)	44	22 498,72

В налоговом учете издержки обращения торговых организаций формируются в соответствии с действующим налоговым законодательством (гл. 25 НК РФ). При этом в состав таких издержек включаются расходы этих предприятий на доставку товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, а также складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров на перепродажу.

В конце месяца все издержки обращения списываются на расходы торговой организации за исключением суммы транспортных (прямых) расходов, относящихся к остаткам товаров на складе (в кладовой точки общепита). При этом величина таких расходов определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых (транспортных) расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (сумма величин, указанных в п. 2);

4) определяется сумма прямых (транспортных) расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Для наглядности подобный расчет можно представить в виде формулы:

ИОк.м. = Тк.м. x ((ИОн.м. + ИОм.) / (Тр.м. + Тк.м.) x 100%),

где ИОк.м. - издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров на конец месяца;

Тк.м. - стоимость товаров на складе на конец месяца;

ИОн.м. - издержки обращения на начало месяца (приходящиеся на остаток товаров на начало месяца);

ИОм. - издержки обращения (транспортные расходы), произведенные за текущий месяц;

Тр.м. - стоимость товаров, реализованных за текущий месяц.

2.3 Учет операций по выбытию товаров в бухгалтерском учете торговой организации

Выбытие товаров, то есть списание их с баланса, происходит в результате продажи (реализации), безвозмездной передачи (дарения), передачи товаров в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, списания в результате брака, порчи, недостачи товара и др.

Выбытие товаров в организации оформляется первичными документами, составленными по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации по учету торговых операций (Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие)").

При документальном оформлении операций, связанных с выбытием товаров, следует руководствоваться также п.2.2 разд.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

Реализация товаров, как в оптовой, так и в розничной торговле отражается на счете 90 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Реализация товаров отражается в учете по мере их отгрузки, если иное не установлено договором.

Отпущенные или отгруженные покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям (заказчикам), либо оплаченные ими, списываются в порядке реализации со счета 41 в дебет счета 90.

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отпущенными (отгруженными) товарами и риска их случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) отличный от указанного выше, то до такого момента отгруженные товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 и дебету счета 90.

В оптовой торговле проданные товары списываются с кредита счета 41 в дебет счета 90 по покупным ценам. При этом оценка выбывающих товаров производится одним из возможных методов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) методом ФИФО;

4) методом ЛИФО.

Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения в бухгалтерском учете реализации товаров на предприятии оптовой торговли.

Пример 1. Организация приобрела партию товара стоимостью 180 тыс. руб. (в том числе НДС 30 тыс. руб.). В дальнейшем товар был реализован за 240 тыс. руб. (в том числе НДС 40 тыс. руб.). В целях упрощения примера предположим, что расходов по транспортировке и иных организация не несет.

Выручка для целей налогообложения определяется по мере оплаты отгруженных товаров.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

1. Дебет 41/1 Кредит 60 - 150 тыс. руб. - оприходован товар, полученный от поставщика.

2. Дебет 19 Кредит 60 - 30 тыс. руб. - учтен НДС, выделенный в счете - фактуре поставщика.

3. Дебет 60 Кредит 51 - 180 тыс. руб. - произведена оплата поставщику за полученный и оприходованный товар.

4. Дебет 68 Кредит 19 - 30 тыс. руб. - списан НДС по оприходованному и оплаченному товару в возмещение из бюджета.

5. Дебет 62 Кредит 90 - 240 тыс. руб. - отражена выручка от реализации товара.

6. Дебет 90 Кредит 68 - 40 тыс. руб. - начислен НДС по реализации.

8. Дебет 51 Кредит 62 - 240 тыс. руб. - поступила на расчетный счет выручка от реализации товаров.

2.4 Порядок складского учета товаров в оптовой организации

В соответствии с п. 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных затрат, одной из основных задач учета материально-производственных запасов является контроль за их сохранностью в местах хранения.

Согласно п. 136 Методических указаний учет материально-производственных запасов ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения.

Большое значение имеет правильная организация складского учета товаров, то есть учета товаров в местах их хранения.

Складской учет может быть организован таким образом, что товары хранятся партиями. Каждой партии товара на складе отведено свое место. Постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. N 66 определено, что считать партией товара.

Партией товара считается однородный товар, поступивший по одному транспортному документу.

Допускается также считать одной партией:

а) товары, поступившие одним видом транспорта (в одной автоколонне, железнодорожном вагоне, судне, барже), независимо от количества транспортных документов (железнодорожных, водных накладных, коносаментов и т.д.);

б) товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам одного поставщика без расхождений по количеству и качеству.

На каждую партию товара, поступившую на склад, материально ответственное лицо выписывает в двух экземплярах партионную карту (форма N МХ-10). Один экземпляр карты передается в бухгалтерию, а второй остается на складе и служит регистром складского учета.

Партионную карту необходимо зарегистрировать в специальной книге. Номером поступившей партии будет порядковый номер из книги регистрации.

По мере отпуска товаров в партионной карте указываются дата отпуска, номер расходного документа и количество отпущенного товара. А в расходном документе будет указан номер партии товара.

После полного выбытия данной партии товара партионная карта закрывается. Уполномоченные лица ставят в карте свои подписи. При закрытии карты необходимо указать данные о применении норм естественной убыли. После этого карта передается в бухгалтерию для проверки. При таком способе организации учета на складе недостачи и излишки выявляются оперативно, до проведения инвентаризации.

Товары на складе могут храниться по наименованиям и сортам. Поступившие товары помещаются к уже находящимся на складе товарам того же наименования и сорта.

Материально ответственное лицо делает записи об оприходовании товаров в журнале учета товаров на складе (форма N ТОРГ-18).

Для каждого наименования товара в журнале отведена отдельная страница.

Если в организацию поступают однородные товары разного наименования, но по одной цене, их можно учесть на одной странице книги. Например, если поступившие по одной цене конфеты имеют разные наименования.

Поступившие товары принимает комиссия, назначенная приказом руководителя. При приемке производится проверка их соответствия ассортименту, количеству, качеству, указанному в товаросопроводительных документах поставщика. Если расхождений не установлено, комиссия составляет акт о приемке товаров по форме N ТОРГ-1.

Продавец обязан передать покупателю товар в количестве, согласованном в договоре, и соответствующего качества. Однако может обнаружиться расхождение по количеству как в меньшую (недопоставка), так и в большую сторону (излишняя поставка), а также несоответствие товара по качеству. В этом случае кроме акта о приемке товаров (форма N ТОРГ-1) составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2, форма N ТОРГ-3).

В акте перечисляются только те товары, по которым установлены расхождения. При этом в конце акте должна быть сделана оговорка следующего содержания: "По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет".

Расхождения, выявленные при приемке товара по количеству и качеству, оформляются:

- по отечественным товарам - документом Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2);

- по импортным товарам - документом Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма N ТОРГ-3).

Однако, если доставка осуществлялась сторонним перевозчиком, расхождения, возникающие при приемке товара, надлежит оформить актами, в соответствии с правилами, действующими на транспорте.

Единообразный бланк такого акта предусмотрен только при получении груза, доставленного железнодорожным транспортом (Правила составления актов при перевозках грузов железнодорожным транспортом, утв. Приказом МПС России от 18 июня 2003 г. N 45).

Итак, правильно организовать полный учет запасов товаров позволяют различные регистры:

- карта складского учета;

- карта учета запасов.

Карта складского учета - это документ, содержащий учет количества товаров, хранящихся на складе. Обычно карту складского учета открывают для каждого отдельного вида товара, хранящегося на складе. В стандартной системе хранения товаров каждый вид товара, идущий в продажу, имеет свой номер для ссылок, который показывает позицию товара на всех складах и значительно упрощает процесс калькуляции затрат и формирование цены на товар. В карте складского учета приводится описание товара (мужские футболки синего цвета, размер 44), указываются уникальный номер товара (145), наименование и номер первичного документа, на основании которого произошли поступление и выдача товара. Это позволяет вернуться к исходным документам, если был получен не тот или бракованный товар. Кроме того, в верхнем левом углу карты складского учета указываются максимальный запас товара, точка заказа, объем повторного заказа, минимальный запас товара. Эти нормативы устанавливаются администрацией в целях оптимизации запасов товарных ценностей, так как излишние запасы товаров ведут к потерям дохода с оборотного капитала, оставленного в запасах; увеличению потерь из-за порчи и устаревания товарных ценностей; увеличению расходов на хранение, страхование и выплату налоговых платежей. Существует также опасность снижения рыночной стоимости товаров, приобретенных с излишним запасом. И напротив, недостаточность запасов чревата срывом поставок товаров, что наносит серьезный ущерб имиджу организации и негативно сказывается на результатах ее работы. Достоверность информации в карте складского учета зависит от дисциплинированности персонала, осуществляющего отпуск и прием товаров. Данная информация должна точно соответствовать информации в карте учета товаров, которая ведется в бухгалтерии, как в количественном, так и в стоимостном выражении. Поэтому систематически осуществляется сверка данных карты складского учета с данными карты учета товаров. В случае выявления расхождений принимаются соответствующие меры по их устранению. Карта учета запасов должна открываться для каждого отдельного товара. Унифицированной формы карты учета товаров не установлено, каждая фирма ее разрабатывает самостоятельно. Но при этом в ней раскрывается довольно стандартная информация: описание товара, применяемый метод оценки, дата, приход, расход и остаток товаров (количество, сумма). Типичная карта учета запасов показана ниже (в двух вариантах).

Рисунок 5. - Карта учета товаров 1

Карта учета запасов Описание товара _______________ Метод оценки _______________

Дата

Приход

Расход

Остаток

Документ

Кол-во

Себестоимость ед-цы товара

Стоимость

Документ

Кол-во

Себестоимость ед-цы товара

Стоимость

Кол-во

Себестоимость ед-цы товара

Стоимость

Рисунок 6. - Карта учета товаров 1

Карта учета запасов Описание товара _______________ Метод оценки _______________
Дата	Приход	Расход	Остаток	Анализ остатка
	Количество	Стоимость	Количество	Стоимость	Количество	Стоимость

На практике для многих предприятий торговли часто бывает сложно определить действительную стоимость единицы конкретного вида товара.

Это результат того, что многие предприятия приобретают в течение некоторого отчетного периода многочисленные партии одинаковых товаров, причем часто они платят различную закупочную цену за каждую партию.

Также необходимо оговорить ответственное хранение, которое все чаще распространяется в современной хозяйственной деятельности.

"Имущество, являющее собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации." Такое правило установлено п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Следовательно, имущество, поступающее на хранение, организация-хранитель, согласно Плану счетов бухгалтерского учета, должна отражать на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Товарно-материальные ценности учитываются на этом счете в ценах, указанных в акте о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма N МХ-1). Аналитический учет к счету 002 необходимо организовать по поклажедателям, видам имущества, переданного на хранение, местам хранения.

Доходами от обычных видов деятельности согласно п. 5 ПБУ 9/99 являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Таким образом, для организации, являющейся профессиональным хранителем, выручка от оказания услуг по хранению будет являться доходом от обычных видов деятельности.

3. Оценка организации учета товаров на примере оптовой организации ООО "Тим-компани"

3.1 Краткая техно-экономическая характеристика ООО "Тим-компани"

Полное наименование - Общество с ограниченной ответственностью "Тим-компани".

Основное направление деятельности ООО "Тим-компани" - оптовая торговля сахаристыми изделиями включая шоколад.

ООО "Тим-компани" является головной компанией Торговой группы "Сладомир".

Миссией предприятия является успешное предоставление качественных и свежих продуктов населению г. Новосибирска.

Предприятие проводит активную политику в области налаживания и закрепления хозяйственных связей, ООО является постоянным участником специализированных выставок, таких как: "Сладости Сибири", "Кондитер-2006" и прочие.

Проводя собственную маркетинговую стратегию, предприятие вышло непосредственно на специализированные фирмы, крупных поставщиков, таких как фабрика "Акконд", "Славянка-сибирь", "Шоколадная страна", "Польские сладости" и прочие.

Такая политика позволила партнерам ООО "Тим-компани" снизить цену продажи кондитерской продукции конечным потребителям и значительно увеличить объемы продаж.

Банковские и иные реквизиты ООО "ТИМ-КОМПАНИ":

ИНН 5405144440 КПП 540501001 ФАБ "Газпромбанк" (ЗАО) в г. Новосибирске г. Новосибирск р/с 40702810300290000059 БИК 045004783 Кор/сч 30101810400000000783 ОКПО 236185518 ОКВЭД 51,36,21

Фактический адрес: 630083 г. Новосибирск, ул.Большевистская 131 а

Данное предприятие создано в целях:

· удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности;

· получения прибыли.

Управление ООО "Тим-компани" состоит из нескольких уровней. На предприятии используется классическая иерархическая структура управления, которая позволяет добиться специализированного разделения труда руководителей различного уровня.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия через обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет осуществляется центральной бухгалтерией, являющейся ее структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерская служба ООО "Тим-компани" состоит из главного бухгалтера и штата бухгалтеров, а также кассира. (Приложение А).

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и отвечает за ведение бухгалтерского учета. Главный бухгалтер предприятия руководствуется Федеральным Законом "О Бухгалтерском учете", иными нормативными документами и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них принципов бухгалтерского учета и требований, предъявляемых к его ведению.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

В Приложении В представлены копии учредительных документов: Устава, Учредительного договора, Протокола учредительного собрания и т.д

В ходе преддипломной практики были проанализированы основные показатели деятельности предприятия за период на основе бухгалтерской финансовой отчетности, представленной в Приложении Г.

Для выполнения экспресс- анализа составим уплотненный аналитический баланс за 1 квартал 2006 и 2007гг. (Таблица 3).

Таблица 3 - Уплотненный вертикальный баланс

Наименование показателя	Строка баланса	На 01.01.06, тыс. руб.	На 01.01.06, %	На 01.01.07, тыс. руб.	На 01.01.07, %
Основные средства	110	34	0,5	555	0,7
Запасы	210	3081	44	17511	21,3
НДС по приобретенным ценностям	220	829	12	0	0
Краткосрочная дебиторская задолженность	240	2759	39	63235	77
Краткосрочные финансовые вложения	250	3	-	3	-
Денежные средства	260	286	4,5	1075	1
БАЛАНС	300	6992	100	82405	100
Уставный капитал	410	-	-	10	-
Добавочный капитал	420	1	-	1	-
Займы и кредиты	610	-	-	27400	33
Кредиторская задолженность	620	6319	90	49509	60
Нераспределенная прибыль	470	672	10	5485	7
БАЛАНС	300	6992	100	82405	100

В данном случае, валюта баланса изменилась на 75413 т.р., что свидетельствует о существенном росте производственных возможностей и заслуживает положительной оценки.

Предварительную оценку финансового состояния предприятия можно сделать на основе выявления "больных статей" баланса, свидетельствующих об определенных недостатках работы предприятия - увеличение дебиторской, кредиторской задолженности, появление убытков отчетного года.

Заметим, что за отчетный период дебиторская задолженность увеличилась на 60476 т.р., что является благоприятным признаком, но увеличилась кредиторская задолженность на 4319 т.р. (в 7 раз) в основном за счет увеличения задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

За отчетный период было введено в эксплуатацию основных средств на 521 т.р., и их доля в валюте баланса увеличилась на 0,3%.

На Предприятии увеличился Уставный капитал на 10 т.р.

При анализе платежеспособности с позиций допущения непрерывности деятельности обычно рассчитываются три основных коэффициента:

а) коэффициент текущей ликвидности;

б) коэффициент быстрой ликвидности;

в) коэффициент абсолютной ликвидности;

С помощью таблицы 4 проанализируем показатели ликвидности.

Таблица 4 - Анализ ликвидности ООО "Тим-компани" за 2006 г.

Коэффициент	Методика расчета	Коэффициент за 2006 г.
К текущей ликвидности	Оборотные активы / кредиторская задолженность	0,354
К быстрой ликвидности	Дебиторская задолженность + денежные средства + краткосрочные финансовые вложения / кредиторская задолженность	1,39
К абсолютной ликвидности	Денежные средства / кредиторская задолженность	1,29

Коэффициент текущей ликвидности дает оценку возможности организации погашать свои долги, показывая, сколько рублей оборотных средств приходится на один рубль кредиторской задолженности.

Этот коэффициент демонстрирует, насколько текущие долги организации покрываются ее оборотными активами.

Обычно приводится критическое нижнее значение показателя текущей ликвидности, равное 2; однако это лишь ориентировочное значение параметра, указывающее на порядок показателя, но не на его точное нормативное значение.

Тем не менее, при сравнении критического и полученного значения коэффициента, становится очевидным неустойчивое финансовое положение организации.

При расчете коэффициента быстрой ликвидности из числителя исключается такой показатель, как запасы, т.е. материалы, полуфабрикаты, готовая продукция и товары.

Логика исключения из числителя суммы оценки запасов состоит не только в значительно меньшей в сравнении с дебиторской задолженностью и денежными средствами степенью их ликвидности, но и, что гораздо более важно, в том, что деньги, которые можно выручить в случае вынужденной продажи запасов, могут быть существенно меньше расходов по их приобретению.

В большинстве современных работ, посвященных анализу отчетности, приводится ориентировочное нижнее значение показателя быстрой ликвидности - 1, однако эта оценка также носит весьма условный характер.

Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия.

С помощью проведенного анализа был найден коэффициент, равный 1,29. Таким образом, 125% краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств.

Проанализируем отчетность ООО "Тим-компани" за 2006 год с целью предварительного ознакомления с финансовыми результатами.

Согласно отчету о прибылях и убытках за 2006 г., была получена выручка-нетто в сумме 376514 т.р., себестоимость продаж составила 351510 т.р., поэтому валовая прибыль составила 25004 т.р.

Коммерческие расходы составили 18063 т.р., проценты к уплате 948 т.р., прочие расходы 444 т.р., а прочие доходы 97 т.р. Таким образом, прибыль до налогообложения составил 6340 т.р. Чистая прибыль, полученная ООО "Тим-компани", составляет 4813 т.р. Таким образом, можно сделать вывод, что деятельность ООО "Тим-компани" в отчетном периоде является прибыльной, что объясняется, в первую очередь, высокой наценкой.

Таблица 5. Динамика финансовых результатов ООО "Тим-компани", т.р.

Показатель	Код строки	2005	2006	Изменение
Выручка (нетто) от продажи (за минусом НДС)	010	131126	376514	245388
Себестоимость продаж	020	124004	351510	227506
Прибыль (убыток) от продаж	050	283	6941	6658
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	261	6340	6079
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	198	4813	4615

Таким образом, наиболее благоприятным для предприятия оказался 2006 г., в котором была получена чистая прибыль в сумме 4615 т.р. С помощью Таблицы 6 рассчитаем также показатели рентабельности продаж за 2005-2006 гг.

Таблица 6. Динамика уровня рентабельности продаж

Показатель	Методика расчета	Год
		2005	2006
Рентабельность продаж	Рпр = Прибыль от продаж / Выручка	0,002	0,027

Показатель рентабельности продаж свидетельствует об эффективности хозяйственной деятельности и отражает размер прибыли на рубль реализованной продукции.

По данным таблицы 6 можно сделать вывод о динамике рентабельности продаж за 2 года и оценить степень доходности деятельности предприятия.

Ознакомление с системой внутреннего контроля производится на основе устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности ООО. Результатом такого ознакомления может стать заполнение следующей таблицы:

Таблица 1.Ознакомление с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля

	Да(1)	Нет(0)	Не характерно
Организационная структура аудируемого лица
1. Разработана и утверждена схема организационной структуры ООО по отделам (функциональным обязанностям) с указанием управленческих связей, подчиненности отделов (исполнителей).	+
2. Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей.	+
3. Имеется разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ		+
Разделение обязанностей, полномочий, ответственности (контрольная среда)
4. Распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете	+
5. Разделение функций (обязанностей) между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом	+
6. Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (на отпуск ТМЦ, на расход денежных средств, на принятие к учету командировочных и представительских расходов и т.д.)	+
7. При наличии в учете дефицитных и дорогостоящих ТМЦ ограничен круг лиц, имеющих право распоряжаться ими	+
8. Назначены приказом материально ответственные лица. Заключены с ними договоры о полной материальной ответственности	+
Обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств, учетных регистров, документов
9. Организованы хранение и сохранность ТМЦ, денежных средств: имеется склад с соответствующе оборудованными местами хранения ТМЦ и производственных запасов; склад охраняется или оснащен охранной сигнализацией; денежные средства и бланки строгой отчетности хранятся в сейфах, и доступ к ним ограничен; обеспечивается сопровождение кассира при доставке денежных средств в банк (из банка)	+ + +	+
10. В целях контроля за сохранностью документации все документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы для облегчения их поиска при необходимости	+
11. Учетные регистры хранятся в сейфах или в отдельных, специально оборудованных помещениях		+
Внутренний контроль активов
12. Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы: служба внутреннего аудита; разработано в соответствии с уставом и действует Положение о ревизоре и ревизионной комиссии; назначена и утверждена руководителем инвентаризационная комиссия; утверждена комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств		+
13. Внутренними контролирующими органами проводятся ревизионные и инвентаризационные плановые и внезапные проверки на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию (для подтверждения следует проверить наличие инвентаризационных ведомостей): внезапная ревизия кассы (один раз в месяц); ревизия или инвентаризация при смене материально ответственных лиц		+ + +
14. В соответствии с установленными учетной политикой сроками проводится инвентаризация: склада на предмет фактического наличия ТМЦ, особенно дорогостоящих и дефицитных; основных средств; готовой продукции, товаров; незавершенного производства; нематериальных активов; имущества, принятого (переданного) на ответственное хранение; инвентаризация бланков строгой отчетности, ценных бумаг; финансовых вложений; кредитов, заемных средств		+
15. Получение и отпуск ТМЦ со склада производится только на основании доверенностей	+
Кадровая политика
16. Проводятся мероприятия по обучению, повышению квалификации кадров, например инструктажи и обучение: с членами инвентаризационных комиссий относительно порядка проведения и оформления результатов инвентаризации имущества; с кассиром -- о правилах совершения кассовых операций; с материально ответственными лицами -- по вопросам ведения учета, правилам приемки и отпуска ТМЦ; с бухгалтерским персоналом -- по обучению и повышению квалификации	+ +	+ + +
Всего:	14	11

Базой для оценки является процентное отношение положительных ответов к общему количеству данных ответов. При этом:

- если количество положительных ответов составляет 40-60% от общего количества данных ответов, то первичную оценку системы внутреннего контроля можно определить как среднюю;

- если количество положительных ответов меньше 40%, то уровень надежности системы внутреннего контроля определяется как низкий;

- если количество положительных ответов больше 60%, то надежность системы внутреннего контроля считается высокой.

Для нашего случая подходит третий вариант, то есть более 60% - это означает, что надежность системы внутреннего контроля высокая.

Следующим этапом оценки системы внутреннего контроля является первичная оценка надежности системы внутреннего контроля. Ее также можно представить в виде таблицы:

Таблица 2. Результаты первичной оценки системы внутреннего контроля ООО "Тим-компани"

Разделы	Оценка 1 - по разделу 2 - по вопросу	Последствия
Организационная структура аудируемого лица	1 - средняя 2 - да (преобладание положительных ответов)	Отлаженный документооборот при наличии четкой организационной структуры аудируемого лица приводит к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете
Разделение обязанностей, ответственности	1 - средняя 2 - да	Распределение обязанностей, ответственности (с определением границ ответственности) является основой действенности СВК, позволяет определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений. Данные мероприятия создают основу для действенного внутрипроизводственного контроля, способствуют тому, чтобы СВК функционировала эффективно и регулярно. Имеются процедуры и механизмы СВК, исключающие превышение работниками установленных полномочий.
Внутренний контроль активов, обеспечение их сохранности	1 - низкая 2 - нет	Отсутствие инвентаризационных мероприятий, когда не контролируется сохранность ТМЦ и денежных средств, не проверяется соблюдение правил и условий их хранения, не определяется реальная стоимость учтенных на балансе основных и оборотных фондов и т.д., приводит к недостоверности бухгалтерского учета, ставит под сомнение результаты деятельности аудируемого лица в целом
Кадровая политика	1 - средняя 2 - да	Уровень квалификации, компетенции заслуживающего доверия персонала с четко определенными обязанностями соответствует требованиям занимаемых должностей

Таким образом, в ООО "Тим-компани" при отлаженном документообороте, своевременном отражении финансовых операций в учете, существуют ряд недочетов системы внутреннего контроля, основным из которых является отсутствие инвентаризационных мероприятий, когда не контролируется сохранность ТМЦ и денежных средств, не проверяется соблюдение правил и условий их хранения, не определяется реальная стоимость учтенных на балансе основных средств, что приводит к недостоверности бухгалтерского учета и ставит под сомнение результаты деятельности ООО в целом.

3.2 Оценка организации бухгалтерского учета товаров в ООО "Тим-компани"

Целью данного пункта настоящей дипломной работы является изучение организации учета товаров в коммерческом предприятии.

Для достижения цели изначально необходимо остановиться на основных аспектах Учетной политики ООО "Тим-компани", касающихся учета товаров.

В соответствии с Учетной политикой ООО "Тим-компани", процесс приобретения и заготовления материальных запасов отражается в бухгалтерском учете на счетах "Материалы" и 41 "Товары" по фактическим затратам.

Израсходованные материальные ресурсы, отгруженные товары отражаются в бухгалтерском учете по средней себестоимости по каждому виду материальных запасов.

Оценка сырья, основных и вспомогательных материалов, запчастей, строительных материалов и конструкций, топлива, товаров осуществляется в оценке по фактической себестоимости, в которую включаются следующие затраты:

стоимость самих материальных ресурсов по цене поставщика без НДС;

плата в виде процентов за приобретение их в кредит, предоставленных поставщиком этих ресурсов;

наценки (надбавки), уплаченные снабженческим организациям и предприятиям;

комиссионное вознаграждение и стоимость услуг бирж и других посредников;

таможенные пошлины;

расходы по транспортировке, доставке, погрузке, разгрузке, хранению силами сторонних организаций и лиц.

В случае, если указанные затраты невозможно отнести на конкретную партию поступивших ресурсов, то сумма затрат относится на затраты предприятия (издержки обращения).

При отпуске материальных ресурсов в производство или при ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости (п.16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов") на основании требований-накладных.

Списание оформляется Актом на списание материальных ресурсов с указанием назначения использования.

Согласно п.2.12. Учетной политики, "Учет выручки от реализации продукции (работ, услуг) облагаемых и не облагаемых НДС и налогом с продаж, ведется на счете 90 "Выручка".

Необходимо отметить некорректную формулировку данного пункта всвязи с отменой Налога с продаж в Новосибирске и новосибирской области.

Также некорректной является пункт 2.14, согласно которому сумма расходов на продажу на остаток нереализованных товаров, отражаемая в бухгалтерском балансе в виде сальдо по счету 44, исчисляется по среднему проценту в отношении транспортных расходов и процентов по кредитам.

Некорректность заключается в формулировке относительно процента по кредиту, который не исчисляется по среднему проценту, а, согласно действующей версии Налогового кодекса, лимитируется по ставке рефинансирования (с 18.06.07 10%), умноженной на 1.1 в отношении рублевых кредитов и овердрафтов.

При анализе организации учета товаров ООО "Тим-компани" были собраны копии первичных документов, отраженные в Приложениях начиная с Приложения Д.

Как и в любом другом предприятии, первичные документы по поступлению и расходу товаров являются основой организации материального учета.

Первым этапом при работе с поставщиками в ООО "Тим-компани" является обязательное заключение договоров поставки (в приложении Д представлены Договоры с такими крупными поставщиками, как фабрика "Ударница", "Шоколадная страна", "ТД Радуга", "Акконд", "Озерский сувенир").

Торговый отдел ООО "Тим-компани" отслеживает указание в договоре таких важных аспектов, как гарантия покупателю соответствия качества предоставляемого товара требованиям Гостов.

Поступающие на предприятие товары оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке:

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю сопроводительные документы (товарные накладные либо товаротранспортные).

В Приложении Е представлены товаросопроводительные документы прихода товаров от ОАО "Ударница" от 24.07.07 № 110745, ЗАО "Шоколадная фабрика Новосибирская" от 30.07.07 № 4582 и "Акконд" от 27.07.07 № 8819.

Для получения товаров от поставщика представителю ООО "Тим-компани" выдается доверенность, которая регистрируется в книге учета доверенностей предприятия.

В доверенности указываются паспортные данные сотрудника предприятия и на оборотной стороне наименование и количество получаемых материалов.

В учете компании "Тим-компани" товары приходуются по дебету счета 41 "Товары" и кредиту 60 "Расчеты с поставщиками". Поскольку предприятие работает в сфере оптовой торговли, 42 счет "Товарная наценка" отсутствует. (В Приложении Ж отражены распечатываемые регистры по учету товаров (Оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета 60 по субконто ОАО "Шоколадная фабрика", реестр документов за 30.07.07 и прочие бухгалтерские ведомости).

Особенностью приходования товаров в ООО "Тим-компани" является отражение операции в "1С-Торговля и склад" и только затем последующая выгрузка в конфигурацию "1С- Бухгалтерия".

"1С-Торговля и склад" доступна также на складах ООО "Тим-компани":

· Склад Клещиха

· Склад Левобережный

· Склад Станкосиб.

В складской программе формируются и не выгружаются такие документы, как Заказ, Приходный ордер по унифицированной форме М-4, накладная на оприходование товара, выставляются счета покупателям.

Документы, выгружаемые в "1С-Бухгалтерию", передаются по реестру документов за конкретное число, что является положительной стороной внутреннего контроля в ООО "Тим-компани".

Также в "1С-Торговля и склад" формируются документы по внутреннему перемещению, например, с базы "Станкосиб опт" в базу "Станкосиб торговый зал".

Все вышеприведенные документы предоставлены в Приложении З.

Первичный приход в "1С-Торговля и склад" осуществляется менеджерами, при выгрузке в программу "1С- Бухгалтерия" документ не является проведенным и проводится уже бухгалтером материальной группы при наличии документов поставщика с верными реквизитами.

Поскольку согласно Налогового кодекса счет-фактура должна иметь все необходимые заполненные реквизиты, бухгалтером не проводятся и в дальнейшем не оплачиваются счет-фактуры, оформленные поставщиком не должным образом.

Аналитический учет товаров ведется автоматизировано в Ведомости поступлении ТМЦ, Ведомости выбытия ТМЦ, Ведомости остатков ТМЦ и Оборотной ведомости движения ТМЦ в комплексной профильной программе 1С "Торговля и Склад".

Синтетический учет отражается в Оборотных ведомостях и Ведомостях операций по счету 41.1 "Товары на складах".

При формировании базы покупателей заключается договор поставки и, если необходимо, дополнительные соглашения (в Приложении И представлены заключаемые ООО "Тим-компани" договоры с такими крупными покупателями, как "Сибириада", "Холидэй", "Экспресс-торг", а также выставляемые ООО "Тим-компани" товаросопроводительные документы с печатью принявшей стороны).

При анализе учета товаров в компании ООО "Тим-компани" необходимо упомянуть бухгалтерский и налоговый учет ретро-бонусов.

Итак, в целях продвижения продукции и развития торговых отношений ООО "Тим-компани" предоставляет покупателям ретро-бонусы.

Согласно Налогового кодекса и Постановления ФАС СЗО от 9 марта 2006 г. по делу N А56-13538/2005, ретро-бонусы, являясь премией, предоставляемой в целях стимулирования дистрибьюторской активности, увеличения объема реализации товара и количества торговых точек, предоставляемые обществом только при превышении дистрибьюторами планов продаж, являются экономически обоснованными расходами общества.

При этом ретро-бонусы не являются безвозмездной передачей имущества, так как для их получения от дистрибьюторов требовалось совершение определенных действий и достижение определенных результатов.

Таким образом, ретро-бонусы включаются в расходы ООО для целей исчисления налога на прибыль.

Но в Приложении К приведены не только включаемые в налог на прибыль бетро-бонусы, но и Договор № 83 от 25.01.07, согласно которому товар ООО "Тим-компани" размещается в ТХ "Сибирский ГИГАНТ" на дополнительных местах продаж.

Проанализируем данную ситуацию с позиции налогообложения: наш рынок розничных продаж живет по своим законам. Основной из них: правила диктуют ритейлоры, которые доминируют на рынке в силу недостаточной конкуренции.

Производители сталкиваются с тем, что за возможность продавать свои товары через ту или иную торговую сеть приходится расплачиваться не только конкурентной ценой, но и внесением магазину дополнительной платы за то, что магазин будет продавать именно их товар. Отдельно нужно доплачивать за размещение товара на самых видных и доступных местах в магазине.

Работающие в Минфине специалисты пытаются по-своему изменить существующие волчьи законы рынка. Например, было выпущено Письмо, в котором финансовый орган возражает против признания в расходах для целей налогообложения прибыли следующих видов затрат - платы магазину:

- за факт заключения с поставщиком (производителем) договора поставки;

- поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети;

- включение товарных позиций в ассортимент магазинов;

- размещение товаров на полках;

- выделение для товаров постоянного и/или дополнительного места на полках.

Чем же Минфин России аргументирует свою позицию? Относительно платы за заключение договора говорится, что это экономически необоснованный расход, ведь она не подпадает под нормы гражданского законодательства о договоре поставки. Что касается остальных платежей, то Минфин России считает, что они, во-первых, не связаны с деятельностью поставщика (продавца), а во-вторых, не могут рассматриваться как услуги, оказываемые магазином поставщику (продавцу). Отметим, что такое мнение Минфин высказывает не впервые. Чуть более года назад организация оптовой торговли направила в Минфин запрос, можно ли уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму оплаты крупной сети продуктовых магазинов (исполнителю по договору) услуг, направленных на продвижение поставляемых этой организацией в магазины товаров. По договору исполнитель должен был обеспечить присутствие товаров заказчика в согласованном ассортименте во всех магазинах, обеспечить определенную долю выкладки товаров заказчика и текущий минимальный запас товаров заказчика в каждом магазине в определенном размере. По итогам каждого квартала составлялся акт об оказании услуг и счет-фактура. В то время Минфин посчитал, что в акте об оказании услуг невозможно отразить фактическое исполнение указанных обязательств исполнителя в течение квартала. А раз так, то расходы по продвижению товаров не отвечают условиям документальной подтвержденности и, следовательно, не могут быть учтены для целей налогообложения.

Таким образом, в налоговом учете сумма, указанная в договоре (а именно 27456 руб.) не принимается и формирует в учете постоянные налоговые разницы, относясь на счет 91.3. Особенностью учета товаров в компании ООО "Тим-компани" является отсутствие машин в собственности компании, а, следовательно, необходимость арендовать грузовые автомобили на стороне. (В Приложении Л предоставлены копии договоров аренды транспортных средств с экипажем у ИП Журба С.Н. и ИП Закарьян Е.В., а также образец актов оказанных услуг на доставку товара). При торговле с сетями ООО "Тим-компани" столкнулось с необходимостью фасовки товара, поскольку фасованный товар лучше разбирается покупателями сетей. Таким образом, с 2006 года в ООО "Тим-компани" начал действовать фасовочный цех. На рисунке 2 представим комплекс проводок, отражаемых в "1С-бухгалтерии" при комплектации товара.

Рисунок 2 - Журнал проводок при комплектации товара в ООО "Тим-компани"

При комплектации в себестоимость комплектуемой фасовки включается также и пленка размером 35*395, которая в целях бухгалтерского и налогового учета лимитируется Приказом 0204 от 01.04.07г.

Данная пленка приходуется по мере необходимости на счет 10.1, что видно из рисунка 3.

Рисунок 3 - Журнал проводок при оприходовании пленки в ООО "Тим-компани"

Вышеуказанный Приказ, а также карточка счета 10.1 по субконто Пленка 35*395 представлены в Приложении М.

Согласно п. 13 ПБУ 5/01 торговые организации имеют возможность выбрать один из вариантов учета транспортно-заготовительных расходов по доставке товаров.

Эти затраты можно включать в учетную стоимость товаров либо отражать как расходы на продажу (на счете 44) и впоследствии распределять на реализованные товары и остаток товаров на складе.

Выбранный способ учета таких расходов торговая организация должна прописать в учетной политике, в Учетной политике рассматриваемого предприятия распределения ТЗР на реализованные товары и остаток товаров на складе.

Перечень затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость, установлен Положением о составе затрат от 5.08.92. №552. С 2002 года порядок формирования расходов для целей исчисления облагаемой прибыли регламентируется главой 25 НК РФ. Под расходами в ней понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также в некоторых случаях и убытки), понесенные организацией. В ООО "Тим-компани" все затраты списываются на счет 44 без учета счетов 20, 26. В себестоимость товаров и услуг ООО "Тим-компани" включаются затраты, связанные, связанные с использованием сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных средств, трудовых и финансовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию. Часть расходов ООО "Тим-компани", включаемых в прочие расходы, нормируется. Например, нормируются транспортно-заготовительные расходы, распределяемые на расходы текущего и будущих периодов (формируется справка-расчет, представленная в Приложении Е). В себестоимость включают полную сумму нераспределяемых расходов, а при расчете налогооблагаемой прибыли к ее фактически полученной величине прибавляют расходы, произведенные сверх нормы. Для ведения управленческого учета ООО "Тим-компани" использует информацию, необходимую для контроля, анализа, управления, планирования хозяйственной деятельности. На основе первичных документов, фиксирующих отнесение транспортных затрат составляются разработочные таблицы распределения транспортно-заготовительных расходов (Приложение М). При отражении возвращенного товара в учете ООО "Тим-компани" выполняется сторнирование проводок отгрузки

Дт62-Кт 90.1 сторно

Дт 90.2-Кт 41 сторно

Дт 19.3-Кт 90.3



Рисунок 4. - Оприходование возвращенных товаров в программе "1С-бухгалтерия"

Рисунок 5. - Отражение себестоимости возвращенных товаров в программе "1С-бухгалтерия"

В Приложении Н отражены первичные документы по возврату товара от 01.06.07 ООО "Компания Холидэй", от 22.05.07 ТХ "Сибирский гигант", а также Карточка счета 62.

Инвентаризация товаров проводится ежемесячно, что не отражено в Учетной политике, результаты инвентаризации оформлены Инвентаризационной описью ТМЦ. В Приложении О предоставлены документы по инвентаризации по состоянию на 31.12.2006г.

3.3 Оценка учетной политики организации

Формирование полной и достоверной информации о деятельности ООО и его имущественном положении ведется с применением компьютерных программ "1С Бухгалтерия" и "1С Торговля".

Также бухгалтерией используется программный продукт "Клиент-банк", позволяющий передавать платежные документы через Интернет и "Крипта", позволяющая с помощью Интернета отправлять бухгалтерскую и налоговую отчетность.