Организация учета на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1 глава. История управленческого учета, как объект возникновения

1.1 Возникновение управленческого учета

1.2 Управленческий учет в древнем мире

1.3 История управленческого учета в России.

Заключение

Практическая часть



Введение

Все знают, что бухгалтерский учет представляет документальное оформление хозяйственной деятельности организации, но с другой стороны никто не знает историю возникновения управленческого учета. Когда появилось определение управленческого учета или метод документального оформления хозяйственной деятельности, очень мало данных. Я в данной работе рассмотрю историю возникновения управленческого учета от начало упоминания, до управленческого учета сейчас. Можно выделить этапы упоминания в истории управленческого учета.

Первый период - 6000 лет назад, в этот период люди целенаправленно фиксировать факты хозяйственной жизни;

Второй период - 500 лет, в этот период вышла книга Луки Пачоли и началась официально развитие методики управленческого учета.

Третий период - 100 лет назад в этот период сформулированы теоретические основы, нормативы, первичная документация бухгалтерского учета.

Очень интересен вопрос, а когда возникла двойная бухгалтерия и кто стал первым бухгалтером, кто придумал двойную запись.

Лишь в XX веке в управленческом учете было определенно следующее:

- раскрыта динамика протекающего процесса в управленческом учете,

- описать взаимосвязь в управленческом учете;

- рассмотреть взаимосвязи с другими науками, как налогообложение, финансовый менеджмент, финансы и кредит, и разрывы в процессе развития;

- рассмотрю эволюцию метода при формировании управленческого учета;

- рассмотреть применения современной техники в управленче6ском учете;

- привить гордость за свою профессию.

Я попробую открыть многовековую тайну, так как управленческий учет открывают подлинную историю возникновения:

пример: Демосфен, который получил деньги от персидского царя. Тот в свою очередь купил себе дом, а остальные деньги отправил в рост. В другую эпоху: Пожарский вел в бой нанятых за деньги ландскнехтов, которые были основной силой в ополчении - этот факт подтверждается по платежным ведомостям. Французский пример - Жанна Дарк получала заработную плату даже после своей смерти.

Актуальностью данной темы является рассмотрение истории развития управленческого учета. Целью будет являться изучение начало упоминание управленческого учета, до применения методов введения управленческого учета до наших дней. С помощью следующих задач:

1) это с помощью данных взятых из философии возникновения, к пониманию управленческого учета;

2) какие сейчас методики в управленческом учете применяется в разных отраслях хозяйственной деятельности;

3) рассмотрю, что ждет в будущем управленческий учет, как развитие дальнейшее управленческого учета.



1 глава. История управленческого учета, как объект возникновения

1.1 Возникновение управленческого учета

История - это развитие определенного общества науки, а так же отдельного человека. Так же можно и сказать про управленческий учет.

В философии у истоков определения бытия стоят следующие философы:

1) Гераклит утверждал - "Все течет, все изменяется";

2) Парменид утверждал - "Ничего не течет и все неизменно".

Следовательно, без истории ничего нельзя понять.

Если рассматривать историю возникновения управленческого учета по Гераклиту то в этом случае управленческий учет я рассмотрю от появления упоминания об управленческом учете, до него сегодняшнем обличии.

Такой подход позволяет рассмотреть закономерности развития управленческого учета.

Если буду рассматривать взгляд Пармедина то история возникновения и развития методология управленческого учета изначально задана и следовательно сущность не изменяется (управленческий учет не имеет эволюции).

Вывод: следовательно, специалист, который выучил методологию - применение документального оформления хозяйственной деятельности, , а так же можно сказать счетоведение, и не только процедуру оформления первичной унифицированной формы (счетоводство), готов к переменам, которые принес 21 век, а это персональные компьютеры, специализированные программы - это 1С Бухгалтерия. Изменения происходят всегда и представляют собой определенные комбинации уже известных элементов. Так чеки могут быть разные чек пробитый кассиром за оплату товара за наличные деньги или чек пробитый по оплате пластиковой карточки.

Управленческий учет - это изучение не только теории, но так же применения полученных навыков на практике. есть такие люди, которые утверждают следующие: Практика все, теория - ничто. Но, я считаю, что если все таки делать, надо знать, что делать, зачем делать и как делать.

Пример: пришел к кладовщику материал а его необходимо оформить, принять. для этого надо знать что представляет собой унифицированная форма первичной документации, а так же в настоящий момент оформление не только происходит документально (бумага), но так же в специальной программе, а следовательно необходимы не только знания но и умения применять на практике. Как правильно запустить программу, какие данные внести в программу и так далее.

Эволюция бухгалтерского учета - это последовательное усовершенствование от конкретного к все более абстрактному определению хозяйственной деятельности.

Управленческий учет необходимо знать инструменты, в этом случае это методы ведения управленческого учета.

Методы ведения управленческого учета можно разделить на эволюцию в 6 этапов. достижения каждого предыдущего этапа органически включается в состав последующих этапов эволюции, а точнее становиться частью их. Рассмотрю этапы эволюции управленческого учета (Рис. 1).

Этапы эволюции Управленческого учета:

1) первый этап "натуралистический"- 4 000 до нашей эры - 500 до нашей эры. Управленческий учет в этот период очень примитивен. В управленческом учете в этот период отражается то, что видит, а следовательно с тем и происходит управленческий учет. На начальном этапе просто отражения. Чем точнее, и правильно происходит фиксация хозяйственной деятельности тем лучше результат. Так появилось определение Управленческого учета - это фиксация документального оформления хозяйственной деятельности. В основе управленческого учета лежит основа учет фактической хозяйственной деятельности. В первоначальном определении хозяйственная деятельность - это то, что должен учитывать по наблюдению зарегистрировать хозяйственную деятельность.



1950 год_____________________________________________________________

1900-1950 год____________________________________________________

1850 - 1900_____________________________________________________

1300-1850_______________________________________________________

500 до н. э. - 1 300 н.э_____________________________________________

Рисунок № 1 Этапы развития управленческого учета



Пример: Любое имущество необходимо зафиксировать в управленческом учете. Следовательно, появилась инвентаризация и материальные счета (материально производственные запасы - мпз). Осуществляя хозяйственную деятельность, порождает обязательства, и следовательно должно быть отражен в управленческом учете, а это приводит к методу коллекция. Метод коллекции - это сверка взаимных расчетов, а в самом управленческом учете фиксации возникает учет счета.

Формируется принцип ведения Управленческого учета: состояние, действия, события. Рассмотрю подробно эти принципы.

Первичные принципы управленческого учета:

1) состояние - это состоит из первичного учета, а так же входит в состав инвентаризации и определяет, что есть в наличии.

2) действия - это повседневный учет хозяйственной деятельности.

3) событие - это форс-мажорные обстоятельства.

Пример:

Привезли в магазин товар - это действие, товар сгорел в пожаре - это событие, магазин (инвентарь) - это состояние. Следовательно, для регистрации хозяйственной деятельности появились первые счета. Сюда входит следующее:

а) инвентарные (материальные) - это учет материалов и активов,

б) счета расчетов (контокоррентные) - это расчеты с поставщиками товара.

ВЫВОД: на этом этапе, первоначальный управленческий учет предопределяет, но со временем сам управленческий учет будет создавать факты хозяйственной жизни.

2) второй этап "стоимостной" 500 до н. э. - 1 300 до н. э . В этот период появились деньги. Первые монеты появились в V веке до н.э., что привело появления нового термина в управленческом учете - это оценка. Оценка - это методика в управленческом учете, когда деньги выступают в функции меры стоимости. Именно в этот период управленческий учет стал выступать двояко:

1) отражение осуществляется в натуральной форме - это в форме штук, кг., метрах, штуках и так далее.;

2) отражается в денежном выражении - это может быть как в национальной валюте, так и в иностранной валюте.

Благодаря появлению цены, то теперь при поступлении товара на предприятия в количественном выражении, возникает вопрос, - А по какой цене учитывать?

Цены могут быть следующего вида: по закупочной, по рыночной продажной цене. Этим действием происходит внесение элемент условности, а следовательно любая оценка создает самым базу для научных изысканий.

С появлением денег произошло деление управленческого учета на патримональный и камеральный. Рассмотрю подробно.

Патриальный - это осуществляется учет имущества. В этом учете деньги выступают функцией в форме меры стоимости имущества. Пример: стоимость здания.

Камеральный - это осуществляется учет приход и расход денежных средств

В этом учете деньги выступают в форме средств платежа.

Пример: поступила выручка от покупателя.

Вывод: на этом этапе управленческий учет видеться в натуральном измерении, и стоимостном измерении.

3) третий этап "диграфический" 1300 до н.э - 1850 до н. э. Захотелось более детально узнать финансовый результат хозяйственной деятельности, а следовательно произошло разделение патримониального учета на:

- униграфический - это простая запись: В этом случае применение двойной записи привела к появлению единого обобщающего денежного измерителя, без которого управленческий учет не мог бы существовать.

Пример: баланс (итого) имущества, обязательства.

- диграфический - двойная запись. В этом случае просто двойная запись было уже не достаточно информации о хозяйственной деятельности организации, и следовательно появились счета.

Пример: касса счет 50.

Вывод: в этот период появились счета прибыли и убытка.

4) четвертый этап "теоретико-практический" 1850 - 1900. Развитие диграфического учета параллельно двум основам:

а - первое направление - здесь пытались истолковать факты хозяйственной деятельности с позиции юриспруденции;

б - второе направление - здесь рассматривается экономическая категория и следовательно возникает вопрос, что главное форма над содержанием или содержание (экономика) над формой.

Благодаря этому произошло дифференцирование счетов, а вернее их классификация. Желание более эффективно вести управленческий учет, то следовательно появились условные категории, термины, определения - это баланс, прибыль, себестоимость, издержки на производство основной продукции, товарный оборот и так далее.

Вывод: применение практики еще более отдалилась от конкретной реальной действительности, но с другой стороны стала более эффективной.

5) Научный управленческий учет 1900 - 1950 - много веков управленческий учет существовал как практическая деятельность в форме счетоводства. Сюда включается следующие набор процедур. В середине XIX веке были заложены основы управленческого учета - это счетоведения.

До конца XIX века были заложена база управленческого учета, а в начале XX века получило признание в экономике. Оба научных направлений осуществлялись параллельно, но иногда одна сфера науки преобладала над другой но потом выделилась стихийно управленческий учет. Началось выделение через истолкование центральной категории - это определение баланс.

Определение бухгалтерского баланса сначала определялось, как следствие двойной записи - динамическая трактовка, а другие трактовали ее как упрощённая инвентаризация - статистическая трактовка. Последнее привело появлению аудита.

Появилось определения затраты, калькуляция себестоимости работ (услуг).

По учету затрат патримониальное счетоводство связано с камеральным. Происходило фиксация затрат в соответствии со сметой, по мере возникновения затрат. Калькуляция себестоимости появилось в начале XX века. Калькуляция предполагало выявления полных издержек, сюда можно отнести как прямы расходы, так и косвенные издержки. Следовательно, калькуляция привела к появлению стандарт-кост, предусматривающая предварительную калькуляцию и контроль по исполнению нормативов - это была революция в управленческом учете. К середине -х годов было сформулирован метод директ-костинга, что позволило увеличить объемы производства, а так же снижать себестоимость, появились планы, а точнее анализ в управленческом учете. В - е годы был изобретен метод учета себестоимости по центрам ответственности, а точнее учет расходов на месте фиксации. И только в конце XX веке, появился метод ЛВС - это учет расходов по каждой функции управления. В дальнейшем это привело к возникновен7ию Управленческого учета. В середине XIX века произошли изменения в налогообложении, которые привели к появлению бухгалтерского учета.

Вывод: бухгалтерский учет отличается тем, что документально ведет учет введения хозяйственной деятельности предприятия, а налоговый учет рассчитывает налоги, которые должны организации платить государству.

6) шестой этап "Современный" с 1950 года - в этом этапе произошло развитие динамической и статистической определения баланса, а так же попытка соединить .

Динамическая - это эволюция метода калькуляции привела к появлению управленческого учета:

Статистическое - привело к появлению международных стандартов финансовой отчетности - это МСФО и национального счетоводства (страна). Оба определения влияют на налоговый учет, а вернее на налогооблагаемую базу организации.

Вывод: учет видеться в интересах различных отраслей производства (отраслевая принадлежность), а может так же быть и химического производства, или сельского хозяйства и так далее. Блогадаря данным управленческого учета формируется налогооблагаемая база, которая видеться в интересах государства. Появился финансовый учет, который интересен скорее инвесторам, для вложения и инвестирования, а так же кредитным институтам в форме банков, для выдачи кредитов. Управленческий учет не обходим администрации для принятия решения по к правлению предприятием, а вернее принять решения, планировать будущие планы сбыта, производства, издержек и так далее.

1.2 Управленческий учет в древнем мире

Можно следы появления управленческого учета заметить в эпоху, которой он был нужен, в то время сведения о хозяйственной деятельности могли поместиться в голове одного человека. В первобытном обществе хозяйство было не сложнее домашнего, все, что необходимо было просто записывали или запоминали, но объемы хозяйства вырастали. Следовательно, необходимость возникла в появлении письменность. С письменность появилась и арифметика, нельзя было записать зерно не указав количество, а потом в ходе эволюции и цену.

Письменность и арифметика создали базу для возникновения управленческого учета. Хозяйственная деятельность способствовала развитию, а точнее эволюции управленческого учета.

Учет в первобытном обществе.

Появление управленческого учета связано с появлением учетных регистров. В первобытном обществе все факты приходилось на память запоминать вождю племени. Но племя может разгруститься, а следовательно часть своих обязанностей по запоминанию вождь отдает своим помощникам. Следовательно, племя распадалось на некоторые отдельные кланы (семья). И в каждом клане (семья) ставился вождь, уполномоченный, как правило, самый старый член семьи. При этом не надо воспринимать слово старый, поскольку немощных не терпели. Седина означала смертный приговор. Старшим обычно был самый сильный в племени. Занять это место (должность) должен только одним методом - убив своего соперника. Старший или победитель естественно вел учет.

В эпоху матриархата бухгалтером была женщина. Женщина заняв пост бухгалтера , а точнее учетчиком, глава дома должен был контролировать за мерой труда и потребления. В Америке у индейцев происходило так: в доме было несколько очагов. Один очаг служил на четыре помещения. Сами очаги находились в середине центрального (главного) прохода, но примечание труб не было. Во главе каждого очага стояла женщина, она то и контролировала расходы, и переработку хозяйственной деятельностью домочадцев. Когда пища была приготовлена, то приглашались женщины, которые и распределяли пищу по каждому по потребностям домочадцам. Остатки (поступление продуктов) сдавались под охрану одному домочадцу, до востребования домоправительницы. Иногда чтобы просто не забыть, то домоправительница делала пометки, зарубки.

Пример: если возникали, какие либо расчеты то делались зарубки // (отпущенное число), а потом на полученное наносилось контр зарубка: Х/ - это означало следующее: Соседний дом остался должен единицу каких то слуг, ценностей. Вождь время от времени должен был контролировать уполномоченных (домоправительниц то же). Для проверки вождь соблюдал внезапность.

Это был целый ритуал, контролеры собирали могильную землю и обсыпали этой землей помещение, которое выбрали для проверки. Они думали, что хранители уснут, и потеряв бдительность не будут обманывать. Была примета: чем больше одеть одежды с утра, тем больше будет работы в этот день.

Обычно считают экономисты, что для процветания страны (фирмы, племя) является рост производства. Опыт Египта показывает, что это не совсем так. Египет много веков был занят преимущественно производством - это строительства пиромид. Герадот говорил, что был выбит отчет , сколько было потрачено продуктов рабочим строившие пирамиды. Общая стоимость питания за время строительства составила талантов = 40 т серебра. Пирамиды не несли экономическую выгоду, а следовательно стали одной из причин гибели великой цивилизации.

Вывод: цели такого учета превышали средства их достижения (тратилось больше чем зарабатывалось - это убыток). Контроль держался на страхе и следовательно, когда страх пропал, то воровство погибло общество (страну).

Фиксация материальных ценностей велась по формуле:

Он + П= Р +Ок, где

Он - начальный остаток;

Этот остаток, повторяющийся на величину исходящего остатка предыдущего отчетного периода,

Ок - остаток на конец отчетного периода;

Р - это расходы за отчетный период;

П - приход за отчетный период.

Документация представляла собой из двух экземпляров, а записи разделяли черновые и беловые.

Представляя управленческий учет в Египте отметили, в долине Нила, что зародилась зеркальная натуралистическая концепция - это точное описание движение имущества в хозяйственной деятельности. Простыми словами можно сказать, так, что бухгалтер должен как бы фотографировать то, что возникает в ходе осуществления повседневной хозяйственной деятельности. Вся собственность принадлежала государству. Египет был полностью централизованным государством. От имени фараона им управляли чиновники - это писцы. Писцы составляли большую бюрократическую иерархию. Пословица в Египте звучала так: Число писцов равно числу звезд на небе.

Вывод: Египет был процветающим, и могущественным государством.

Несколько веков назад люди изобрели папирус. В этот период времени на папирусах писали или сказать фиксировали хозяйственную деятельность в форме регистров. Длина папируса (свитка) составляла - 4-5 м, высота - 24-18 см. Запись в них велась черной и красной тушью. Разными чернилами писали для эстетики.

Пример: год - черной тушью писали, а месяц и день - красной тушью.

Форма папируса могла быть и табличной регистром.

Пример: По столбцам египетские писцы приводили названия различного имущества, а по строчкам - дату, по котором отмечалось изменение количества имущества.

Базовый учет была инвентаризация:

- так при I,II династиях каждые два года проводилась инвентаризация имущества. В дальнейшем из формы прерывная (дискретная ) инвентаризация эволюционировала в текущею (перманентный ) учет. Главная цель состояла в том чтобы проверять сколько на самом деле получили или выдали серебра, хлеба и так далее.

Пример ведения хозяйственной деятельности:

Ведения учета хозяйственной деятельности осуществляется следующе:

1 лицо - отмечает на папирусе количество ценностей, которые должны быть отданы (отпуск):

2 лицо - отмечал, сколько фактически отпущено:

3 лицо фиксировало отклонение, или сравнивал.

Ценности со склада могли быть выданы только при проверенном папирусе. Получит материальные ценности можно было только при наличие на папирусе резолюции уполномоченного лица в форме надписи: "подлежит выдаче".

Заведующий складом регистрировал отпуск и подкладывал оправдательные документы. В конце рабочего дня кладовщики должны составить отчет, в котором отражали перемещение поступление, выбытие (движение) имущества поставщикам, покупателям, а внутри первичной группировке оформлялось по наименованию имущества, а, следовательно, отчет подытоживался. Иногда отчет мог состоять из нескольких листов, то следовало подсчитать каждую страницу отдельно и отчет представлял итого. Каждый день кладовщик делал сводку данных по складу. Все эти отчеты хоть и делались каждый день, но в этот период делали группировку имущества по наименованию. Каждый день в конце рабочего дня выводились остатки, что было возможно маленьким объемом хозяйственной деятельности.

Мало толку написать, или сгруппировать имущество по наименованию, а необходимо написать количество, стоимость. Необходимость считать была на ранних стадиях учета основной проблемой. Рассмотрю приборы счета.

Приборы счета:

- это естественно руки. Когда счет доходил до , то подключались пальцы на ногах, а если и этого не хватало, то счет продолжался с подручными средствами. подручные средства - это палочки камешки, зерно . Слово калькуляция произошло от слово исчислять с помощью камушков. Когда камушков под рукой бухгалтера не находилось, то раздавались крики - Много!

Практически это означало, следующее - Досчитав до 20, приходилось считать заново. Расчеты были очень трудными.

Вывод: важно заметить, что древний бухгалтер никогда не подвергал ни сомнению, ни анализу свои способности учета в осуществлении хозяйственной деятельности.

Управленческий учет в Месопотамии

Египет был родиной "счетоводство на свободных листах", то следовательно Вавилон стал родиной "учета на карточках" Карточки делали из мягкой и влажной глины в форме пластинок. Форма напоминала таблетку и размер мог быть от 2 см, до массивных плит 30*40 см. На влажной поверхности таблицы тростниковой палочкой делали заметки о хозяйственной деятельности, то потом табличка сушилась или обжигалась. Все мы люди, а следовательно ошибки то же могут быть, ошибочные записи стирались, благодаря особенностью глиняной таблички. Иногда необходимо было уничтожит табличку, то её просто разбивали. Потом стали вести журнал хозяйственной деятельности в -х экземплярах. Глиняные таблички складывались в кувшин, закрывались крышкой и обвязывали веревкой, на конце глин которой навешивали комок глины. На комке глины указывалось содержание хранящихся документов.

Обычно если документ находят в Египте, то можно сделать вывод, что хронологическая запись появилась раньше систематической, а следовательно документы Вавилонии противоречивы .

Пример: в храме нашли журнал в котором ярко выражен образец хронологической записи, но с в то же время находят систематическую запись в управленческом учете. Учет этот выглядит в форме карточек заведенных на каждую группу ценностей.

Пример: На карточке по одной стороне фиксируется количество зафиксированных материальных ценностей, число, объем поступления, выбытия, перемещения, а на обороте карточки записывается итого.

Хозяйственная деятельность отражается по следующему методу:

1 фиксируется количество и вид полученных материальных ценностей;

2 - фиксируется имя лица, от которого материальные ценности поступили;

3 - фиксируется имя получателя;

4 - фиксируется на табличке дата.

Примечание: тогда вместо подписи прикладывали печать, которую носили на груди в форме амулета. Если владелец печати умирал, то следовательно эту печать клали ему в гроб. В Вавилоне пользовались термином человеко-день, причем в эту эпоху применялся метод нормирования выработки в зависимости от вида работ и квалификации работника, а так же пол, возраст работника. документально подтверждено, что работник имел 3 дня отдыха в месяц.

Методика учета материальных ценностей:

1) приход, расход группировались раздельно;

2) информация внутри групп учитывалась в разрезе по наименованиям материальных ценностей;

3) по обороту счетов выводилось сальдо - это когда применялась формула = начальное сальдо + оборот хозяйственных операций за месяц - расходные материальные ценности, а следовательно отражается фактическое наличие материальных ценностей.

Вся хозяйственная деятельность фиксировалась на карточках или таблетках, если были расхождения, то фиксировалась причина отклонения и, расхождения и на чей счет отнесена недостача. В Вавилонии есть зачатки синтетического и аналитического учета, так как находили примеры синтетической ведомости зерновых, которые открывались счета аналитические - пшеница, рис и так далее.

ВЫВОД:

появилось в управленческом учете учет поштучно, партия. С появлением кирпича, появился термин "средний кирпич". Вавилонии стала первой страной где возникло законодательство по управленческому учету, который назывался Законы Хаммураби и там было впервые внесено разделение управленческого учета от государства (бюджет):

1 - купцы - ведение учета самостоятельно;

2 - храмы - государственное счетоводство (бюджет).

Управленческий учет в Греции:

Учет в Греции велся на дощечках, которые были выбелены гипсом, иногда применялся папирус, Папирус был слишком дорог. В форме черновика использовались глиняные черепки. В Греции изобрели первый прибор для счета - это абака. В Греции впервые появляются деньги в форме монет. Благодаря этому произошла революция в управленческом учете. Рассмотрю как деньги повлияли на управленческий учет.

Рассмотрю эволюцию денег в управленческом учете.

Эволюция денег в управленческом учете:

1) деньги выступали как самостоятельный объект - сначала в форме украшений, символ власти.

2) средства расчета - это с помощью денег покупался товар у поставщика.

3) мера стоимости - эта функция позволяла оценить имущество в собственности. Благодаря меры стоимости развитие дало инвентаризации.

Поскольку монеты бывают разными, не только по форме и по весу, но из какого они металла, то, следовательно их приходилось и вести учет по разному. Рассмотрю, как велся учет по монетам.

Ведения учета по монетам:

1) сначала монеты сортировали по металлу и весу:

2) классификация по виду монет

3) раскладывали по их покупной (мера стоимости) стоимости.

Материальная ответственность существовала в Греции. Воровство рассматривалось как материальный ущерб.

Пример: украл человек кусок ткани (зерно), драхму - деньги, а государству необходимо заплатить штраф в сумме 10 драхм. Следовательно государство делала условия, которые способствовали не выгоде купцу а выгоде государству.

Есть маленькая оговорка, что бы брать штраф на должность материально ответственного лица брали богатого человека. Так как они могли внести большой залог или предоставить влиятельных поручителей.

Недостача возмещалась из имущества материально ответственного лица, или его поручителей. Если удавалось недостачу квалифицировать как растрату (умышленно), то размер изъятия взымалось в десятичном размере

Отличие инвентаризации от сегодняшней, не только проверка материально ответственное лицо. Поскольку материально ответственное лицо делает отчет и от него должна исходить инициатива, что он все сделал правильно. Управленческий учет осуществлялся в форме хронологической записи. Для составления отчетности делалась запись хронологическом регистре в форме рекапитуляция.

Рекапитуляция - это систематическая разноска всех хронологических записей.

Выборка - это разноска только по одному или нескольким элементам. Пример: разноска по покупателям.

В Афинах осуществляли управленческий контроль следующем способом. Выбирали 10 человек из населения, в их функции входило:

1 - учет всех государственных доходов, расходов:

2- учет храмового имущества:

3 - проведение инвентаризации движимого и недвижимого имущества.

В Спарте прижилась колация. Пример: Агента отправляли с мешком денег в армию. Агент, позарившись на деньги, вскрыв печати и отсыпав денег, а затем спрятал их по дороге. При прибытии на место, агент восстановил печать и сдал деньги в пункт назначения. Кассир сравнил сумму с ордером , который прислал гонец , а затем рассчитал недостачу. Приговор был такой - вернуть деньги или забьют до смерти.

В государственном хозяйстве фиксировалось:

- факт поступления:

- факт выдачи:

- зачтение платежей:

- перевод платежей в другие кассы.

Рассмотрю, как в Греции хранились деньги (наличность, монеты).

Хранение денег В Греции:

на каждый вид дохода открывался отдельный кувшин, к этому кувшину присваивался буквенный индекс. Можно было брать монеты, только из определенного кувшина.

Примечание: ключ от кувшина хранился у одного чиновника, а ключ от двери у другого чиновника, и нельзя было обмениваться ими.

Что же происходило с налогами.

Налоговый учет осуществлялся с помощью документах о платежах. Они распределялись и хранились по срокам. Чиновники, получая деньги, вычеркивали плательщиков и возвращали списки, которые содержали сведения о неплательщиках. Так возникло метод линейной (позиционной записи).

Необходимо было представлять отчеты строго в определенный период времени.

Пример: Вначале государственные чиновники по первоначальным документам параллельно отчету и сопоставляя его с представленным. В Афинах отчеты опубликовались. Отчеты храмов, а точнее государственных учреждений записывались на мраморные (бронзовые) доски и выставлялись на площади для народа, вдоль дорог.

Стихийно выделились как частный сектор - это банки. В банках оформление денег осуществлялось с помощью первичных документов. Они в хронологическом порядке записывались в определенный журнал - это эфемерид. Рассмотрю, как велись первичная документация в банке.

Первичная документация в банке:

1) дата получения, выдача денег

2) кто получал деньги;

3) причину платежа

4) имя лица, которому банк фактически выдал деньги

5) сумма платежа.

На практике применялось два журнала - это поступление денег, а второй выдача денег.

Выборка проводилась по имени клиента, а записи осуществлялись только при необходимости. Рассмотрю приблизительную запись.

Запись в журнале:

Активы мастерской рабовладельца:

Движимое имущество = 3 таланта 56 мин или 28.5 %

2. Рабы (52 человека) = 2 таланта 50 мин. или 28,0 %

3. Драгоценности разного рода = 3 таланта --, или 21.8 %

4. Сырье для производства = 2 таланта 30 мин или 18.1 %

5. Дом - 30 мин или 3.6 %

ИТОГО: 12 ТАЛАНТА46 мин. - 100 %

Примечание: 1 талан = 60 минам = 25.5 кг; мина = 425 г.

ВЫВОД: в этот период произошло четкое разграничение управленческий учет и контрольные функции, причем ревизия считалась, как часть контроля.

Управленческий учет в Эллинизме

Эллинизм - это государство, которое завоевал Александр Македонский. От того времени много сохранилось документов, которые дают представление как там ввелся управленческий учет. Рассмотрю, какие методы учета были в Эллинизме.

Методы введения учета:

1) учет в форме систематизации ведения хозяйственной деятельности, что представляло непрерывное ведение запасов в форме поступления, перемещения, выбытия материальных ценностей:

2) исчисление хозяйства в различных областях - это торговля, производство. Что представляло собой первый экономический анализ.

3) обеспечение сохранность материальных ценностей.

Учет был разделен по отраслям:

1) земледелие

2) животноводство:

3) производство - переработка винограда и так далее.

Отдельно выделялся "Складской учет". По каждому виду деятельности выработалась отдельная отчетность специально уполномоченными лицами. Каждый факт хозяйственной деятельности надо оформить документально. Возник принцип систематическая запись. В них можно увидеть счета материалов, личные, финансовые.

Так же встречаются часто отдельно счета:

1) касса - центрально денежный - это монеты, деньги;

2) аналитические - материальные счета - это хлеб, вино, строительные материалы и так далее.

ВЫВОД: так появляется принцип общности счетов. При учете импортного хлеба учитывался на счете Хлеб, а на специальном счете по импорту. Рассмотрю, что представляли собой личные счета.

Личные счета относиться счет должников, которые велись на каждого должника отдельно, и с сумой долга в форме контокоррентного счета. Так как наем рабочей силы необходим был, то появились лицевые счета, на которых отражалась натуральная плата .Среди счетов были записи собственника, не которых отражались операции по поступлению, выплате и не были связаны с управлением имения.

Записи велись в хронологическом порядке, единственное примечание сальдо выводилось после регистрации каждого факта хозяйственной деятельности. Данные из документа переносились на счета, а в некоторых случаев группировались по наименованию (группе). На этих данных составлялась сводный документ.

Я могу сделать вывод, принцип накопления применялся в III веке до нашей эры. Рассмотрю документооборот.

Документооборот:

1 - необходимо сделать запись в документе не счете

2 - на документе делалась отметка, что запись и сверка выполнены:

3- при составлении отчетов применялся откручивание учитываемой суммы:

4 - все ошибки, пропуски при обнаружении на папирусе на полях обнаружение.

5 - отчет показывал сведения о состоянии имущества, доходах, прибыли.

6-* по периодичности отчетные формы делились на месячные, годовые, трехлетние:

7 - отчетность была обязательна

8 - данные о хозяйственной деятельности не нужны были для принятия управленческого учета.

Факт состоит в следующем: в эллинистическом начислялась заработная плата военным. Рассмотрю документооборот по заработной плате.

Документооборот по заработной плате:

1) сначала составлялась платежная ведомость:

2) под каждой платежной ведомости чиновник делал пометку о необходимости выплаты зарплаты;

3) помеченный документ передавался в банк;)

4) получатель денег, это может быть представитель воинской части должен был показать доверенность в форме квитанции - это антисимбол, которая сверялась с платежной ведомостью и служила основанием для выплаты денег.

5) получив деньги, получателю вручался квитанция - симбол, которая была оправдательным документом.

ВЫВОД: эту эпоху считали вершиной, которую достигли в управленческом учете в ту эпоху.

Управленческий учет в Риме:

В Риме запись выполнялась на лыке, деревянных, покрытых воском дощечках, холсте, пергаменте , а как чистовик использовался пергамент. Рассмотрю учетные регистры, применяемые в Риме.

Учетные регистры:

а) учетные книги

1/) первая книга Adversaria - это книга предназначалась для ежедневного фиксирования хозяйственной деятельности; Мемориал.

2) Кодекс - их было два:

а) первый кодекс - там фиксировалась хозяйственная деятельность, выраженная в денежном выражении;

б) второй кодекс - это отражение имущества и материальных ценностей.

3) По двум кодексам выводилось сальдо.

В Риме учет армии было в руках квесторов, которые контролировали все хозяйственные операции. Квесторы выплачивали деньги при наличии и предоставлении первичных документов. Была специальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к пыткам даже женщин, детей для получения информации о скрытых доходах.

Основная отрасль является сельское хозяйство. В промышленном производстве калькуляции не было, просто сопоставляли все расходы со всеми доходами. Банковский учет такой же, как у Афин

ВЫВОД: Рассматривая управленческий учет в древности, можно сделать вывод, что в Египте управленческий учет был совершеннее, чем в первобытном обществе, в Месопотамии - лучше, чем в Египте, у эллинов эффективнее чем в Вавилоне, а в Риме более систематизирование чем в Греции. Управленческий учет стремился зафиксировать хозяйственную деятельность документально. Следовательно, в основе управленческого учета лежит инвентаризация, и регистры имущества. Регистры позволяют зафиксировать имущество запсы - Смотрите - говорит бухгалтер древнего мира - это стол, это зерно. Это означало фиксация хозяйственной деятельности. Инвентаризация показывает наличие факта и данных в документах запечатлённые данные на счетах, регистрах (первичная документация).



1.3 История управленческого учета в России

Первой книгой по управленческому учету стала "Ключ коммерции" - это была переведена с английского языка книга Джона Хавкинсона. Соотечественник написал свою книгу только в 1775 году Карл Иванович Арнольд. Он первый разделил практику и теорию в управленческом учете. Под теорией он понимал умение составлять щита, вести их и правильно формировать баланс. Под практикой понимал - это круг всех к счетам принадлежащих дел.

Он выделил цель управленческого учета - это введение изменений в составе имущества, а точнее фиксировать, считать материальные ценности, которые могут увеличиваться, уменьшаться. Все сводилось в управленческом учете только к отношениям имущественного характера, а вот обязательства мало рассматривали. Арнольд первый в управленческом учете, и даже в России привлек объяснение двойной записи.

Арнальд ввел определения счета, ведомости и так далее.

Следующий экономист Иван Ахматов в 1809 году была выпущена книга, в которой говорилось, что управленческий учет является частью политики.

Другой ученый Эраста Александровича Мудрова произвел деления счетов на следующие категории:

1) имущественные счета;

2) личные счета;

3) вспомогательные счета.

Мудров вывел следующею формулу «Капитальное уравнение»:

а-б-с, где

а - актив;

б-кредиторская задолженность;

с - капитал.

Следовательно, далее находим и балансовое уравнение. Мудров объяснил принцип персонификации счетов. Можно сделать вывод: Мудров положил сумму собственных средств на момент выведения сальдо.

Линия бухгалтерской мысли, которая была начата Арнольдом, нашла продолжение в трудах ученых в 19 веке Рейнбота П. И, Прокофьева А. В. и других. Они сформулировали традиционный учет.

Я хочу посмотреть, как вели управленческий учет пять веков назад и современный, а может и нет никакой разницы.

Пять веков назад купцы, деловые люди применяли на практике фиксация хозяйственной деятельности. Чтобы разобраться в этом, мне пришлось рассмотреть упоминание о сове учете, до его утверждения как наукой. Сегодня управленческий учет предполагает выучивание проводок, которые пригодиться на все случаи жизни, и тем самым лишаю экономической логики. проиллюстрирую знакомые проводки с применением Т-образным счетом, как вели учет счетовод в XVI веке ( рис. 2), и сравню их с записями, которые делаю в современном управленческом учете



Рисунок № 2 Сравнение учета Т-образных счетов в XVI веке и на сегодняшний день

Уст. Капитал		Касса		Поставщики		Товары
Д	К		Д	К		Д	К		Д	К
	100	1	100
	100	2	100
		3	200	200	4	200	200	5	200
			150		6
										100
	200		630	200		200	200		200	100
	200		430						100

Уст. Капитал		Касса		Поставщики		Товары
Д	К		Д	К		Д	К
0	0
	100		100
	100		100
						200	200		200
			200	200
			1500
										100
	200		630	200		200	200		200	100
	200		430						100

В учете наших предков видна логика, а точнее последовательность действий. Все проводки целые и расположены в хронологическом порядке. В современном учете проводки в Т-образных счетах разорваны. Поэтому очень трудно понять, откуда в дебете сумма и где в кредите она отражена.

К некоторым счетам открываются субсчета. В экономике называется разложение целого на части - это анализ. Логично, отсюда субсчета называются аналитические, а совокупность субсчетов - это аналитический учет. Соединение элементов в целое называется синтезом, а счета, которые объединяют в себе субсчета и не разбиты на субсчета - это синтетические счета. Сальдо синтетического счета равно сумме сальдо его аналитических счетов.

Пример: счет 41 «Товары», могут быть открыты следующие субсчета:

- 40/01 «Товары на складе»;

- 41/02 «Товары в розничной торговле»; и так далее.

Все эти субсчета активные, а следовательно учитывают наличие материальных ценностей, следовательно сальдо будет равно всегда сальдо синтетического счета 9итого) 41 «Товары».

В арифметике такое равенство выполняется всегда по отношению к активным счетам, но могут в некоторых случаях не имеют практический смысл.

Пример: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно открыть субсчета следующие:

- 60/01 и 60/02 - это обозначение конкретного поставщика.

Поскольку у одной организации поставщиков может доходить до 200 штук.

Дело в том, что хозяйственная деятельность основана на двойной записи. Так при поступлении товара, сразу взаимодействуют два счета. С одной стороны счет 41 «Товары», а с другой увеличение обязательства перед поставщиком счет 60 «Расчеты с поставщиками». Следовательно, сумма в 41 счете «Товары» + НДС счет 19 будет равен сумме счету 60 «Расчеты с поставщиками».

Бывает так, что по возникает дебиторская задолженность, то предприятие может сумму, которую должны перенаправить на поставщика. Тем самым расплатиться по своим обязательствам. Тем самым окажется, что никто не кому не должен.



Заключение

Организация похожа на живой организм, а следовательно есть стадия роста, взросления и даже смерть, а точнее ликвидация. А следовательно как у любого живого организма имеется следующее: мозг - управленческий учет. На данных по бухгалтерскому балансу за несколько лет, а обычно это около 3 лет. Принимаются управленческие решения.



Практическая часть: В - 10

Составить бюджет продаж на основе представленных данных. Рассчитать объём продаж и объем чистых продаж по каждому виду продукции. Провести анализ отклонений по каждому из них и сделать соответствующие выводы.

Экономический субъект ООО «Сатурн» занимается производством и продажей следующей продукции:

Бюджет продаж является отправной точкой и наиболее критическим моментом всего процесса подготовки бюджета, т.к. объем продаж и его товарная структура характеризует уровень деятельности экономического субъекта.

Бюджет продаж Таблица № 1

Показатели:	Фото альбомы	Фото рамка	Календари	Ежедневники	Плакаты
Плановый объем продаж шт.	3100	3220	3150	2840	2960
Плановая цена за ед. продукции т.д.	80	50	40	45	55
Плановый объем продаж т.е	248000	161000	126000	127800	162800
Фактический объем продаж (выпуска) шт.	3600	3850	3500	2700	2650
Фактическая цена за единицу продукции т. д.е.	55	35	45	45	50
Фактический объем продаж т. д.е	198000	134750	157500	121500	132500
Отклонение факта от плана (+/-)	-50000	-26250	31500	-6300	-30300

Решение:

Формула:

Плановый объем продаж т.е = Плановый объем продаж шт. * Плановая цена за ед. продукции т.д. = 1 250 * 160 = 200 000 т.е.

Фактический объем продаж т. д.е = Фактический объем продаж (выпуска) шт.* Фактическая цена за единицу продукции т. д.е. = 2 750 * 180 = 495 000

Отклонение факта от плана (+/-) = Фактический объем продаж т. д.е - Плановый объем продаж т.е = 495 000 - 200 000 = + 295 000

ВЫВОД:

По таблице № 1 видно, что фактические данные превышают плановые, но Г радиотехника показывает - 22 000. Это свидетельствует, что продукт А, Б, В, Д ООО Юпитер на рынке пользуются спросом, кроме Г - 22 000.

Чистые продажи рассчитываются для того, чтобы рассчитать выручку от продажи за вычетом всех выплат в бюджет с общего оборота, которая остается в распоряжении экономического субъекта после расчетов с бюджетом. Они дальше будут использованы в бюджете доходов и расходов экономического субъекта. Расчет чистых продаж приведен в таблице 2 Расчет чистых продаж.

Таблица № 2 Расчет чистых продаж

Показатели:	Фото альбомы	Фото рамка	Календари	Ежедневники	Плакаты
Плановый объем продаж т. д.е.	248000	161000	126000	127800	162800
НДС с планового оборота т. д.е.	44640	28980	22680	23004	29304
Плановые чистые продажи т. д.е	203360	132020	103320	104796	133496
Фактический объем продаж т. д.е.	198000	134750	157500	121500	132500
НДС с факт. оборота т. д.е	35640	24255	28350	21870	23850
Фактические чистые продажи т. д.е.	162360	110495	129150	99630	108650
Отклонение плана от факта (+/-)	-41000	-21525	25830	-5166	-24846

Решение:

НДС с планового оборота т. д.е. = Плановый объем продаж т. д.е. *18 %

Плановые чистые продажи т. д.е = Плановый объем продаж т. д.е. - НДС с планового оборота т. д.е.

НДС с факт. оборота т. д.е = Фактический объем продаж т. д.е. * 18 %

Фактические чистые продажи т. д.е. = Фактический объем продаж т. д.е. - НДС с факт. оборота т. д.е

Отклонение плана от факта (+/-) = Факт - План

ВЫВОД: По таблице № 2 видно, что плановые данные превышают фактические, но Календари = + 25830 . Это свидетельствует, что продукт А, Б, В, Д ООО Сатурн на рынке не пользуются спросом, кроме Календари = + 25830.

1. Рассчитать балансовую стоимость запасов на начало и конец отчетного периода. При этом в расчетах берётся плановая цена на единицу продукции. Построить график ее изменений и сделать соответствующие выводы.

Определенный уровень запасов готовой продукции необходим для повышения ритмичности поставок. Бюджет запасов готовой продукции (см. таблицу № 3 ) составляют для того, что бы точнее отразить эти запасы в расчетном балансе.

Таблица № 3 Бюджет запасов готовой продукции

Показатели:	Фото альбомы	Фото рамка	Календари	Ежедневники	Плакаты
Целевой норматив запаса готовой продукции на начало года, шт.	5	10,5	10,5	11,25	8
Плановая цена за единицу продукции т д.е.	80	50	40	45	55
Балансовая стоимость запасов на начало года т. д.е	400	525	420	506,25	440
Целевой норматив запаса готовой продукции на конец года шт.	2,5	7	14	8	10,5
Плановая цена за единицу продукции т. д.е.	80	50	40	45	55
Балансовая стоимость запасов на конец года т. д.е.	200	350	560	360	577,5

Целевой норматив запаса готовой продукции на начало года = Запасы готовой продукции на начало года * Целевой норматив запаса готовой продукции на начало года (в процентах)

Фотоальбомы = 20*25% = 5

Фото рамка = 30*35% =10,5

Календари = 35 * 30% = 10,5

Ежедневники = 25*45 % = 11,25

Плакаты = 40*20 % = 8

Балансовая стоимость запасов на начало года т. д.е = Целевой норматив запаса готовой продукции на начало года, шт. * Плановая цена за единицу продукции т д.е. = 5 * 160 = 800

Целевой норматив запаса готовой продукции на конец года шт. = Запасы готовой продукции на конец года * Целевой норматив запаса готовой продукции на конец года (в процентах) :

Фотоальбомы = 25*10% = 2,5

Фото рамка = 35*20 % = 7

Календари = 40*35 % = 14

Ежедневники = 20*40 % =8

Плакаты = 30*35% = 10,5

Балансовая стоимость запасов на начало и на конец года графически представлена на рисунке 1

Рисунок 1 Балансовая стоимость запасов экономического субъекта на начало и конец года

ВЫВОД: видно, что на конец года экономическому субъекту удалось снизить объемы запасов готовой продукции. Это произошло , возможно, за счет лучшей продажи товара на рынке в течении года или захвата нового рынка для продажи продукции (увеличение доли текущего рынка). Кроме Календарей.

3. Разработать бюджет производства. Проанализировать отклонения полученного объема производства от фактического. Данный бюджет необходим для определения производственной программы экономического субъекта на предстоящий бюджетный период. При этом необходимо узнать не стоимость произведенной продукции, а издержки ее производства. Если известна производственная программа и величина запасов, то можно установить как производственную себестоимость продукции, так и издержки от хранения запасов. Бюджет производства представлен в таблице 10.

Таблица № 4 Бюджет производства

Показатели:	Фото альбомы	Фото рамка	Календари	Ежедневники	Плакаты
Плановый объем продаж шт.	3100	3220	3150	2840	2960
Целевой норматив запаса готовой продукции на начало года шт.	5	10,5	10,5	11,25	8
Целевой норматив запаса готовой продукции на конец года шт.	2,5	7	14	8	10,5
Плановый объем производства шт.	3 103	3 224	3 147	2 843	2 958
Фактический объем продаж(выпуска) шт.	3600	3850	3500	2700	2650
Отклонение факта от плана (+/-)	498	627	354	-143	-308

Плановый объем производства рассчитывается по формуле (43) = Плановый объем продаж + Целевой норматив запаса готовой продукции на начало года - Целевой норматив запаса готовой продукции на конец года

Отклонение факта от плана (+/-) = Фактический объем продаж(выпуска) шт. - Плановый объем производства шт.

Вывод: В зависимости от изменения рыночных условий организация практически не почувствовала изменений в объемах производства. Экономический субъект находит оптимальные условия осуществления своей ассортиментной политики.

4) Составить бюджет прямых материальных расходов. Расчеты по плановым данным. Сделать вывод.

Бюджет прямых материальных затрат (см. таблицу № 5) предназначен для определения затрат сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий и других продуктов, необходимых для производства готовой продукции, стоимость которой целиком относиться на объем продаж и изменяется прямо пропорционально объему продаж (производства). Рассчитанные данные будут далее использоваться при формировании бюджета производственной калькуляции, доходов и расходов экономического субъекта, и прогнозного бухгалтерского баланса.

управленческий учет продажа бюджет

Таблица № 5 Бюджет прямых материальных затрат

Показатели:	Фото альбомы	Фото рамка	Календари	Ежедневники	Плакаты	Итого:
Годовая потребность в материалах на выпуск продукции, шт.	250	100	150	300	50	850
Запас материалов на начало года, шт.	20	30	35	25	40	150
Итого годовая потребность, шт.	270	130	185	325	90	1000
Запас материалов на конец года, шт.	25	35	40	20	30	150
Объем производства, шт	245	95	145	305	60	850
Цена за единицу материала, т. д.е/ шт.	27	30	35	25	20	137
Стоимость производства, т. д.е.	6615	2850	5075	7625	1200	23365

Итого годовая потребность, шт. = Годовая потребность в материалах на выпуск продукции, шт. + Запас материалов на начало года, шт. = 400 + 50 = 450

Объем производства = Годовая потребность в материалах на выпуск продукции + Запас материалов на начало года - Запас материалов на конец года = 450 - 20 = 430

Стоимость производства, т. д.е. = 430 * 45 = 19 350

Вывод: Видно, что издержки производства составляют маленькую величину для нашего экономического субъекта. Следовательно, она может себе позволить производить комплектующие детали сама и не закупать их на стороне.

5. Составить бюджет прямых затрат на оплату труда. Рассчитать фонд оплаты труда и сумму страховых взносов, как по руководящему составу, так и по цеховому персоналу. Бюджет прямых затрат на оплату труда предназначен для определения прямых издержек на заработную плату и отчислений в бюджет в соответствии с составленным ранее бюджетом производства (продаж). Данные этого бюджета будут использованы далее в бюджетах производственной калькуляции, коммерческих и управленческих расходов, а так же в бюджетах доходов и расходов экономического субъекта, и прогнозом бухгалтерским баланса. Данный бюджет приведен в таблице № 6 бюджет прямых затрат на оплату труда