Кассовые операции

Ремонт контрольно-кассовых машин производится с разрешения администрации организации только после снятия показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти). После ремонта показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти) проверяются и фиксируются в акте, а кожух контрольно-кассовой машины пломбируется.

Если необходим ремонт денежных контрольных счетчиков или электронной части контрольно-кассовой машины, то делается соответствующая запись в журнале учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132). Этот журнал находится у руководителя организации или его заместителя, а заполняет его специалист технического центра.

Записи о приемке работ по ремонту ККТ подтверждаются подписями специалиста центра технического обслуживания и ответственного лица организации. Кроме отметок о проведенных работах в журнале делается запись об опломбировании и содержании оттиска клейма.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с поддержанием основных средств в исправном состоянии, являются расходами по обычным видам деятельности. Это предусматривает п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации". Если же кассовый аппарат по своей стоимости не включен в состав основных средств, расходы по его ремонту также можно учесть по данной статье затрат. Таким образом, расходы по ремонту ККТ признаются по мере оказания услуг и оформления акта об их оказании.

В целях налогообложения прибыли данные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ).

Суммы НДС, которые организация платит ЦТО за услуги по ремонту кассового аппарата, можно принять к вычету из бюджета на основании п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ. Правда, эта норма касается лишь тех фирм, которые являются плательщиками НДС.

Пример 12. Торговая организация ООО "Сигма" отдала свой кассовый аппарат в ремонт в центр технического обслуживания, с которым у нее заключен договор. Стоимость ремонта составила 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.).

Отметим, что ООО "Сигма" является плательщиком НДС.

В учете организации бухгалтер отразит следующее:

Дебет 44 Кредит 60

- 1000 руб. (1180 - 180) - отражена стоимость ремонта ККТ;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 руб. - отражен "входной" НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 180 руб. - принят "входной" НДС к вычету из бюджета;

Дебет 60 Кредит 51

- 1180 руб. - оплачен ЦТО ремонт кассового аппарата.

Если организация (индивидуальный предприниматель) применяет "упрощенку", то расходы по ремонту ККТ также можно будет учесть в целях налогообложения. Так, расходы по ремонту кассовых аппаратов, которые учитываются в составе основных средств, принимаются при "упрощенке" на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, а расходы по ремонту кассовых аппаратов, которые не являются основными средствами, - на основании пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

2.12. Перерегистрация

Налоговые органы обязаны осуществить перерегистрацию кассового аппарата, несмотря на его исключение из реестра, к примеру, если владелец ККМ изменяет свое местонахождение (место жительства). Если же организация меняет свое наименование или предприниматель - фамилию (имя, отчество), то не понадобится даже снятие кассового аппарата с учета: в налоговом органе просто проведут так называемую "перефискализацию" фискальной памяти и заменят регистрационную карточку, приведя их содержание в соответствие с новыми реквизитами. Однако в этом случае налоговики исходят из того, что для кассовых аппаратов Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, установлен срок службы свыше 5 до 7 лет включительно (четвертая амортизационная группа). Следовательно, организация не вправе применять исключенную из Госреестра модель кассовой техники более 7 лет.

Правда, здесь тоже есть проблема: должен ли данный срок отсчитываться от даты выпуска кассового аппарата или же от момента его ввода в эксплуатацию?

К счастью, организации теперь можно опереться на Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 24 января 2006 г. N А82-9053/2005-31, в котором указано, что нормативный срок следует отсчитывать от даты, начиная с которой кассовый аппарат введен в эксплуатацию, даже если до этого он несколько лет стоял на складе. Собственно, суд вовсе не сделал открытия, а просто внимательно прочитал Налоговый кодекс РФ. Ведь основное средство нельзя включить в амортизационную группу, пока оно не введено в эксплуатацию (п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Можно не бояться отказа налоговых органов в перерегистрации кассовой техники, исключенной из Госреестра, также в случае, если необходимость такой перерегистрации вызвана реорганизацией прежнего владельца ККМ. Например, если при выделении из состава юридического лица одной или нескольких организаций к последним на основании разделительного баланса перешли устаревшие, но недоамортизированные модели кассовых аппаратов. При возникновении сложностей можно сослаться на Письмо ФНС России от 11 мая 2005 г. N 22-3-12/766, где разъяснено, что отказ в перерегистрации в подобных обстоятельствах неправомерен.

Таким образом, наличие остаточной стоимости у ККТ, исключенной из Государственного реестра, гарантирует отсутствие проблем у владельца устаревшей кассовой машины.

2.13. Снятие кассовых машин с учета

Чтобы снять кассовый аппарат с учета, в налоговую инспекцию нужно представить ряд документов.

Во-первых, нужно подать заявление о снятии ККТ с учета.

Типовой бланк заявления о снятии с учета контрольно-кассовой машины не предусмотрен. Поэтому его можно подать в произвольной форме, указав все реквизиты организации, технические характеристики кассовой машины и т.д.

Примерный образец такого заявления приведен на с. 50.

-----------------------------------------------------------------¬

¦ В инспекцию МНС России¦

¦ N 29 по ЮЗАО г. Москвы¦

¦ ¦

¦ Заявление ¦

¦ ¦

¦ В соответствии со ст. ст. 5 и 7 Федерального закона от¦

¦22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники¦

¦при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с¦

¦использованием платежных карт" общество с ограниченной¦

¦ответственностью "Солнечный круг" просит снять с учета¦

¦контрольно-кассовую машину в количестве одной штуки. ¦

¦Для снятия с учета указанной контрольно-кассовой машины сообщаем¦

¦следующие сведения. ¦

¦1. Общество с ограниченной ответственностью "Солнечный круг";¦

¦юридический и фактический адрес: 109123, г. Москва,¦

¦ул. Строителей, д. 17, телефон: (495) 935-18-56, факс: тот же;¦

¦свидетельство о государственной регистрации N 001.014.887 от¦

¦23 ноября 2003 г. ¦

¦2. Руководитель: генеральный директор Серегин Иван Николаевич,¦

¦телефон: (495) 935-18-56. ¦

¦3. Главный бухгалтер: Сергеева Анна Ивановна, телефон:¦

¦(495) 935-18-56. ¦

¦4. Банковские реквизиты: ОАО "Банк развития", расчетный счет¦

¦N 40502867668700000053, БИК 044483327, корсчет¦

¦N 30102871900000000347. ¦

¦5. Филиалов и других обособленных подразделений нет. ¦

¦6. Модель ККМ: "Меркурий-111Ф". Год выпуска - 2005, показания¦

¦счетчика - 0, место установки - 109123, г. Москва,¦

¦ул. Строителей, д. 17. Номер технического паспорта: 14678Н33.¦

¦Поставлена на обслуживание и ремонт в ЦТО ООО "Регион". ¦

¦7. Приложения: технический паспорт, журнал кассира-¦

¦операциониста, карточка учета ККТ. ¦

¦ Серегин ¦

¦Руководитель организации ------- (Серегин И.Н.) ¦

¦ Сергеева ¦

¦Главный бухгалтер -------- (Сергеева А.И.) ¦

¦ ¦

¦15 августа 2006 г. ¦

L-----------------------------------------------------------------

Во-вторых, потребуется журнал кассира-операциониста с записью общей суммы выручки за период регистрации ККТ. Причем в журнале нужно поставить штамп налоговой инспекции и сделать отметку о снятии аппарата с учета.

В-третьих, понадобятся технический паспорт (формуляр) и карточка учета ККТ. В них также сделают отметку о снятии с учета.

В-четвертых, нужно будет принести сам аппарат. Это необходимо, чтобы снять с него фискальный отчет. Налоговый инспектор сопоставит данные фискальной памяти ККТ с записями в журнале кассира-операциониста и данными бухгалтерского учета и отчетности. Таким образом, инспекция проконтролирует полноту учета выручки за период регистрации ККТ.

И еще. Если в налоговую инспекцию пойдет не лично руководитель, то потребуется доверенность на снятие с учета ККТ, а также документ, удостоверяющий личность заявителя.

2.14. Ответственность за неприменение ККТ

Если в установленных случаях организация или индивидуальный предприниматель осуществляет наличные расчеты без кассового аппарата, за это ее (его) могут оштрафовать по ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Штраф с организации может составить от 300 до 400 МРОТ (от 30 000 до 40 000 руб.), а с ее должностных лиц - в размере от 30 до 40 МРОТ (от 3000 до 4000 руб.). А чем грозят подобные нарушения индивидуальному предпринимателю?

В п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. N 16 говорится, что в соответствии с примечанием к ст. 2.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное.

Таким образом, за неприменение ККТ на индивидуальных предпринимателей может быть наложен штраф в размере от 30 до 40 МРОТ, то есть от 3000 до 4000 руб.

2.14.1. Кого могут привлечь к ответственности?

Кого следует привлекать к ответственности за неприменение ККМ - работника, который не пробил чек, или же организацию (индивидуального предпринимателя), от лица которой действовал этот работник?

Суды по-разному отвечали на этот вопрос.

Так, например, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 11 марта 2004 г. N А78-5513/03-С2-9/368-Ф02-709/04-С1 указывал, что если при расчетах наличными не используется кассовый аппарат, то отвечать за это нужно организации, поскольку она не проконтролировала, исполняет ее работник обязанности по применению ККМ или нет.

Противоположной позиции придерживались Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа (см. Постановление от 25 мая 2004 г. N Ф03-А73/04-2/983).

Точку в этом вопросе поставил Президиум ВАС РФ, который указал, что если в организации не применяется кассовый аппарат, то это не освобождает ее от ответственности за административное правонарушение. Такое мнение арбитров было высказано в нескольких постановлениях, например в Постановлении от 23 ноября 2004 г. N 8688/04. При этом привлечение к ответственности других должностных сотрудников организации, кассир которой не применял ККТ, можно оспорить в суде (см. Постановление Верховного Суда РФ от 24 февраля 2005 г. N 50-ад04-1).

Налоговое ведомство считает, что отвечать за нарушение кассовой дисциплины должна организация, на которую зарегистрирован кассовый аппарат. Такая позиция изложена в Письме ФНС России от 13 июня 2006 г. N ММ-6-06/597@.

Однако позиция, высказанная чиновниками в этом Письме, не означает, что работник может безнаказанно нарушать кассовую дисциплину. В случае если проверяющие оштрафуют фирму за подобное нарушение, организация может компенсировать свои затраты. Ведь фирма имеет право взыскать с кассира (продавца) причиненный ущерб в порядке искового производства. И об этом чиновники в Письме N ММ-6-068/597@ напомнили работодателям.

2.14.2. За что могут привлечь к ответственности?

В начале этого раздела нашей книги мы уже сказали о том, что ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусматривает штраф за неприменение ККМ. При этом трактовка "неприменение ККМ" означает не только отсутствие кассы, но и другие нарушения. Какие именно разъяснено в Постановлении Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. N 16. Перечислим эти нарушения.

1. У организации (предпринимателя) отсутствует кассовый аппарат. К этой же статье нарушений приравниваются ситуации, когда в установленных случаях организация (предприниматель) не использует при расчетах наличными с населением бланки строгой отчетности или использует бланки неустановленной формы.

2. В организации (у предпринимателя) используется кассовый аппарат, не зарегистрированный в налоговых органах (см. Письмо МНС России от 14 августа 2002 г. N АС-6-06/1243@).

3. Используется кассовый аппарат, не включенный в Государственный реестр ККТ. Если же организация (предприниматель) начала использовать кассовый аппарат до того, как он был исключен из реестра, то его можно продолжать использовать до истечения нормативного срока амортизации (п. 5 ст. 3 Закона о ККТ). Напомним, что срок амортизации ККМ определяется на основании Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 и составляет не более семи лет с момента ее ввода в эксплуатацию.

Таким образом, наличие остаточной стоимости у ККТ, исключенной из Государственного реестра, гарантирует отсутствие проблем у владельца устаревшей кассовой машины. Но как быть с объектом, который был приобретен менее чем за 10 000 руб.? Ведь в этом случае можно сразу списать всю стоимость приобретенного имущества на затраты. И получается, что для дешевых кассовых аппаратов нормативного срока эксплуатации нет, поскольку они не включаются в амортизационную группу. Некоторое время назад подобный казус действительно составлял серьезную проблему для организаций, так как они вынуждены были избавляться от ККТ, приобретенной за небольшие деньги, сразу после исключения ее из Госреестра. И Минфин России поддерживал такой подход, разъясняя, что ссылка на "нормативный срок эксплуатации" может быть отнесена только к той ККТ, по которой начисляется амортизация (см. Письмо от 14 апреля 2005 г. N 03-01-20/2-56).

Однако после полугодового раздумья специалисты Минфина России неожиданно "сменили гнев на милость" и распространили общий подход также и на владельцев недорогих моделей кассовых аппаратов. Так что не удивительно, что представители ФНС России в своих письмах высказывают аналогичное мнение (см., например, Письмо от 24 октября 2005 г. N 06-0-09/38@).

4. Использование контрольно-кассовой машины без фискальной (контрольной) памяти.

5. Использование контрольно-кассовой машины с фискальной памятью в нефискальном режиме.

6. Использование контрольно-кассовой машины с вышедшим из строя блоком фискальной памяти.

7. Использование контрольно-кассовой машины, у которой пломба отсутствует либо имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти.

Так, в Постановлении Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23 марта 2005 г. N А17-194А/5-2004 указано, что если оттиск пломбы частично стерт, но пломба не нарушена и поэтому возможность проникновения к фискальным данным кассового аппарата отсутствует, то основания для привлечения к ответственности нет.

В некоторых же случаях суды защищают налогоплательщика от ответственности, даже если пломба и повреждена, но при этом нет доказательств, свидетельствующих о доступе к фискальной памяти ККМ. Так, при рассмотрении одного дела центром технического обслуживания было дано заключение, согласно которому контрольно-кассовая машина, принадлежащая фирме, имеет нечеткий оттиск пломбы, а следов несанкционированного доступа не обнаружено. Поэтому суд обоснованно пришел к выводу о том, что налоговая инспекция не доказала возможность доступа фирмы к фискальной памяти контрольно-кассовой техники, что является необходимым элементом состава административного правонарушения (см. Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 4 июля 2006 г. N А33-29876/2005-Ф02-3190/06-С1).

8. Кассовый чек выбит на меньшую сумму, чем та, которую заплатил покупатель.

Также организацию (индивидуального предпринимателя) могут оштрафовать за отсутствие контрольных лент. Правда, за сам факт отсутствия лент оштрафовать не могут. Ведь ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях, предусматривающая штраф за неприменение ККТ, в данном случае не действует. В то же время при проверке инспектор может запросить ленты. И, если фирма их не представит, ее могут оштрафовать по ст. 19.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Штраф для организаций составит от 30 до 50 МРОТ (от 3000 до 5000 руб.), а для руководителя (индивидуального предпринимателя) - от 3 до 5 МРОТ (от 300 до 500 руб.).

2.14.3. За что не могут привлечь к ответственности?

А теперь перечислим случаи, когда организацию (индивидуального предпринимателя) не могут привлечь к ответственности по ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях:

1. Если организация (индивидуальный предприниматель) применяет кассовый аппарат без средств визуального контроля "Государственный реестр" и "Сервисное обслуживание". Чтобы оштрафовать вас, налоговики должны доказать, что вы не заключили договор на сервисное обслуживание или изменили фискальную память аппарата. Именно такие выводы сделаны в Постановлении Президиума ВАС РФ от 30 марта 2004 г. N 14447/03.

2. Выдан чек, в котором неправильно указано время покупки.

Почему это не считается нарушением? Дело в том, что ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях не предусматривает ответственность, если покупателю был выдан кассовый чек с неверными реквизитами.

Эту же позицию занимают арбитражные суды (см., например, Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11 марта 2004 г. N А19-17834/03-36-Ф02-680/04-С1). Надо сказать, что такого же мнения придерживаются и налоговики (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 10 декабря 2004 г. N 11-24/80546).

3. В кассовом чеке неверно пробита денежная сумма, если это не привело к занижению выручки.

Учтите: это правонарушение сойдет вам с рук, если сумма, на которую пробит чек, превышает стоимость покупки, а не наоборот. Именно в такой ситуации налогоплательщику удалось отстоять свою правоту в суде и не быть оштрафованным (см. Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12 ноября 2003 г. N А19-14880/02-36-26-Ф02-3902/03-С1).

4. На кассовом чеке не указан ИНН продавца.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 9 января 2001 г. N А72-3489/00-Р71 указал, что отсутствие на чеках ИНН - это признак неисправности ККТ, а не того, что ее не применяли вообще. Соответственно, к нарушителю должны применяться меры ответственности, предусмотренные за применение неисправной ККТ.

5. Использование неисправной ККМ.

Конечно же, налоговики штрафуют за то, что фирма использует неисправную ККМ (см. Письмо МНС России от 14 августа 2002 г. N АС-6-06/1243@). Однако, обратившись в суд, налогоплательщикам удается доказать, что если они используют неисправную контрольно-кассовую технику, нельзя считать, что кассовая техника вообще не используется (см. Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13 мая 2004 г. N А17-244/5-А).

6. У организации (индивидуального предпринимателя) не заключен договор на техническое обслуживание и ремонт кассовых машин на текущий год.

Этот факт еще не свидетельствует о том, что налогоплательщик не применял кассовую технику при расчетах наличными (см. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12 января 2005 г. N Ф08-6409/05-2449А).

2.15. Порядок привлечения к ответственности

Довольно часто контролирующие органы нарушают порядок привлечения организации (индивидуального предпринимателя) к ответственности за неприменение ККМ. А ведь в этом случае нарушитель может обжаловать в суде штраф, наложенный на него. И в конечном счете так ничего и не заплатить. Поэтому в данном разделе нашей книги мы рассмотрим порядок привлечения к ответственности, установленный законодательно.

2.15.1. Когда могут привлечь к ответственности?

Учтите, что привлечь к ответственности за неприменение ККМ можно, только если с момента совершения правонарушения прошло не больше двух месяцев. Это четко записано в ст. 4.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Моментом же совершения нарушения в данном случае будет считаться день приема наличных денег за товары (работы, услуги) без применения кассового аппарата.

2.15.2. Кто может привлечь к ответственности?

Рассматривать дела о неприменении ККМ могут как органы внутренних дел (начальники территориальных управлений (отделов) внутренних дел и приравненных к ним органов внутренних дел, их заместители, начальники территориальных отделов (отделений) милиции, их заместители), так и налоговые органы.

Перечень должностных лиц налоговых органов, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях, утвержден Приказом ФНС России от 2 августа 2005 г. N САЭ-3-06/354@.

2.15.3. Как привлекают к ответственности?

Условно порядок привлечения к ответственности можно разделить на две стадии:

1) составление протокола об административном правонарушении;

2) рассмотрение дела об административном правонарушении.

Итак, сначала соответствующие должностные лица органов внутренних дел или налоговых органов составляют протокол об административном правонарушении. Это делают сразу же, как только выявлено правонарушение. Кроме тех случаев, когда нужно дополнительно выяснить обстоятельства дела либо данные о физическом лице (сведения об организации), в отношении которого возбуждается дело об административном правонарушении. В этом случае протокол составляется в течение двух суток с момента выявления административного правонарушения.

Правда, эти сроки могут и нарушаться. Главное, чтобы протокол был составлен в течение двух месяцев со дня, когда было совершено правонарушение.

Иначе фирму (индивидуального предпринимателя) уже не могут привлечь к ответственности (истек срок давности), поэтому составлять протокол просто-напросто нет смысла.

Требования к содержанию протокола об административном правонарушении приведены в п. 2 ст. 28.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Протокол подписывается должностным лицом, которое его составляло, а также физическим лицом или законным представителем юридического лица, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении (при этом ему должна быть вручена копия протокола об административном правонарушении).

В течение суток с момента его составления протокол направляется органу того должностного лица, который уполномочен рассматривать дело. По поступившему протоколу дело рассматривается в 15-дневный срок со дня его получения.

При этом в порядке подготовки к рассмотрению дела уполномоченный орган должен уведомить лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, о дате рассмотрения дела.

При рассмотрении дела коллегиальным органом составляется протокол о рассмотрении дела об административном правонарушении. Требования к этому протоколу приведены в п. 2 ст. 29.8 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

По результатам этого рассмотрения выносится постановление по делу об административном правонарушении.

При этом согласно п. 1 ст. 29.9 Кодекса РФ об административных правонарушениях административный орган выносит одно из следующих решений:

- о назначении административного наказания;

- о прекращении производства по делу об административном правонарушении.

Постановление по делу об административном правонарушении объявляется немедленно по окончании рассмотрения дела. При этом копия постановления по делу вручается под расписку физическому лицу (его законному представителю) или законному представителю юридического лица, в отношении которого оно вынесено, а также потерпевшему по его просьбе либо высылается указанным лицам в течение трех дней со дня вынесения указанного постановления. Так сказано в ст. 29.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

2.15.4. Когда начислять штраф?

Если организация согласна со штрафом, она его начисляет на основании протокола. Бухгалтер отражает штраф в учете такой записью:

Дебет 99

Кредит 68 субсчет "Расчеты по административным штрафам"

- начислен штраф за неприменение ККТ.

Как мы уже говорили, оштрафовать налоговики могут не только организацию, но и главного бухгалтера или руководителя. Виновные лица, как правило, платят штрафы из собственного кармана. В этом случае в бухгалтерском учете никакие проводки не делаются. Однако бывают случаи, когда деньги на оплату штрафа виновное лицо берет у предприятия. В этом случае штраф является внереализационным расходом, и его нужно отразить на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы"). Бухгалтер делает запись:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по административным штрафам"

- начислен штраф за неприменение ККТ.

Обратите внимание: штраф за нарушения, связанные с применением (неприменением) ККТ, не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Причем не важно, наложен этот штраф на саму фирму или на ее должностных лиц. Основание - п. 2 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Заплатить надо в течение 30 суток после того, как было вынесено решение о привлечении к административной ответственности. Об этом сказано в п. 1 ст. 32.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Оплату штрафа бухгалтер отразит так:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по административным штрафам"

Кредит 51

- перечислены штрафы.

Если организация не согласна со штрафом, она может подать жалобу в налоговую инспекцию, которая приняла решение о санкциях. Налоговики обязаны в течение трех дней направить дело в вышестоящую инстанцию или суд. Однако вы вправе сразу же обратиться в территориальное налоговое управление или в районный суд. Напомним: жалобу можно подать только в течение десяти суток после того, как копия постановления о штрафе была вручена вашему предприятию. Рассмотреть дело должны в течение десяти дней. А затем вынести решение. О нем сообщают в уведомлении, которое и посылают предприятию. Если штраф не отменили, бухгалтер на основании данного документа отражает санкции в учете.

3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БЛАНКОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Закон о ККТ разрешает организациям и индивидуальным предпринимателям в некоторых случаях вместо ККТ применять бланки строгой отчетности. О расчетах наличными с помощью таких бланков мы и поговорим в данном разделе нашей книги.

3.1. В каких случаях применяют бланки строгой отчетности

Бланки строгой отчетности можно применять, если одновременно выполняются два условия.

Во-первых, организации и индивидуальные предприниматели могут применять бланки строгой отчетности только при наличных расчетах с населением. Это четко закреплено в п. 2 ст. 2 Закона о ККТ. Иначе говоря, для расчетов с юридическими лицами организациям и индивидуальным предпринимателям придется обзавестись ККТ.

А во-вторых, бланки строгой отчетности можно применять только при оказании услуг, а никак не при продаже товаров. На это указано в п. 1 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение по применению бланков). Оно утверждено Постановлением Правительства РФ от 31 марта 2005 г. N 171.

3.2. Какие бланки строгой отчетности можно применять

К бланкам строгой отчетности относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы. Перечень таких документов не является закрытым. Однако есть одно существенное условие - все эти документы должны быть утверждены как бланки строгой отчетности законодательно, а не самой организацией (индивидуальным предпринимателем).

В п. 2 ст. 2 Закона о ККТ указано, что порядок утверждения форм бланков строгой отчетности устанавливает Правительство РФ. Однако до 1 января 2007 г. действуют "старые" формы бланков, то есть те, которые были утверждены ранее. Хотя возможно, что этот срок будет продлен, и в новом году организации (индивидуальные предприниматели) также смогут применять ранее используемые ими формы бланков строгой отчетности.

Итак, на сегодняшний день можно применять следующие бланки строгой отчетности.

Перечень бланков строгой отчетности

N п/п	Наименование документа	Код формы (по ОКУД)	Чем утверждено
1	2	3	4
I. Связь и почта
1	Акт-квитанция на выполнение гарантийных и платных работ по ремонту абонентных установок	0752001	Приказ Минфина России от 29.12.2000 N 124н
2	Талон на междугородное телефонное соединение и дополнительные услуги	0752002	То же
3	Квитанция о приеме почтовых отправлений	0752003	То же
4	Квитанция о приеме почтового перевода денежных средств	0752005	То же
5	Квитанция о приеме разного рода платы	0752007	То же
6	Бланк исходящего заказа за наличный расчет	0752008	То же
7	Квитанция о приеме платы за подписку на газеты, журналы и книги	0752010	То же
II. Театры, выставки, ночные и спортивные клубы и т.п.
8	Билет	0793001	Приказ Минфина России от 25.02.2000 N 20н
9	Абонемент	0793005	То же
10	Экскурсионная путевка	0793007	То же
III. Органы управления, общественные объединения, общественные организации
11	Квитанция (для расчетов с населением за мероприятия, проводимые организациями системы общества "Знание")	0798001	Письмо Минфина России от 09.12.1993 N 16-20-06
12	Путевка на право охоты, рыбной ловли, отдыха	0798002	Письмо Минфина России от 14.04.1995 N 16-00-30-30
13	Именная разовая лицензия на добычу охотничьих животных	0798003	Письмо Минфина России от 26.06.1996 N 16-00-30-46
IV. Гостиничное хозяйство
14	Счет (за проживание в гостинице)	0790230	Письмо Минфина России от 13.12.1993 N 121
15	Счет (за проживание в гостинице и оказание услуг)	0790204	То же
16	Кассовый отчет	0790206	То же
17	Квитанция на возврат денег к счету N	0790208	То же
18	Акт о порче имущества гостиницы	0790209	То же
19	Квитанция (на автостоянку)	0790211	То же
20	Квитанция на предоставление дополнительных платных услуг	0790212	То же
21	Квитанция на прием вещей в камеру хранения	0790213	То же
V. Бытовое обслуживание
22	Квитанция (на выполнение гарантийных и платных работ по ремонту слуховых аппаратов)	0790304	Письмо Минфина России от 24.02.1994 N 16-40
23	Квитанция (на ремонт, требующий расхода материала)	0790001	Письмо Минфина России от 29.04.1995 N 16-00-30-33
24	Копия квитанции (на ремонт, требующий расхода материала)	0790001	То же
25	Наряд-заказ (на ремонт, требующий расхода материалов)	0790002	То же
26	Квитанция (на пошив и ремонт обуви и кожаных изделий)	0790003	То же
27	Копия квитанции (на пошив и ремонт обуви и кожаных изделий)	0790003	То же
28	Наряд-заказ (на пошив и ремонт обуви и кожаных изделий)	0790004	То же
29	Квитанция (на услуги фотографии, фотолаборатории, фотостудии)	0790005	То же
30	Копия квитанции (на услуги фотографии, фотолаборатории, фотостудии)	0790005	То же
31	Наряд-заказ (на услуги фотографии, фотолаборатории, фотостудии)	0790006	То же
32	Квитанция (на ремонт и пошив одежды)	0790007	То же
33	Наряд-заказ (на ремонт и пошив одежды)	0790008	То же
34	Квитанция (на услуги химчистки)	0790009	То же
35	Копия квитанции (на услуги химчистки)	0790009	То же
36	Наряд-заказ (на услуги химчистки)	0790010	То же
37	Обязательство-квитанция (на прокат предметов)	0790016	То же
38	Копия обязательства-квитанции (на прокат предметов)	0790017	То же
39	Залоговый билет	0790019	То же
40	Опись вещей (сданных под залог)	0790020	То же
41	Сохранная квитанция	0790021	То же
42	Копия сохранной квитанции	0790021	То же
43	Опись вещей (сданных на хранение)	0790022	То же
44	Кассовая ведомость приема выручки (за ремонт в присутствии заказчика)	0790024	То же
45	Копия кассовой ведомости приема выручки (за ремонт в присутствии заказчика)	0790024	То же
46	Квитанция (на ремонт и изготовление ювелирных изделий)	0790027	То же
47	Копия квитанции (на ремонт и изготовление ювелирных изделий)	0790027	То же
48	Наряд-заказ (на ремонт и изготовление ювелирных изделий)	0790028	То же
49	Талон (на услуги парикмахерской)	0790029	То же
50	Листок учета выработки (услуги парикмахерской)	0790030	То же
51	Квитанция (стирка)	0790031	Письмо Минфина России от 11.04.1997 N 16-00-27-15
52	Копия квитанции (стирка)	0790031	То же
53	Наряд-заказ (стирка)	0790032	То же
54	Квитанция (на изготовление и установку памятника, цветника и пр.)	0790311	То же
55	Копия квитанции (на изготовление и установку памятника, цветника и пр.)	0790311	То же
56	Наряд-заказ (на изготовление и установку памятника, цветника и пр.)	0790312	То же
57	Квитанция (на ритуальные услуги)	0790313	То же
58	Копия квитанции (на ритуальные услуги)	0790313	То же
59	Наряд-заказ (на ритуальные услуги)	0790314	То же
60	Копия наряда-заказа (на ритуальные услуги)	0790314	То же
VI. Общественное питание
61	Счет на оплату услуг ресторанов и кафе	0771301	Письмо Минфина России от 20.12.1993 N 16-31
62	Абонементная книжка для расчетов за питание учащихся	0771303	То же
63	Абонемент на получение питания в столовой при производственном предприятии или учреждении	0771304	То же
VII. Сбыт
64	Заказ-квитанция (на оплату и отпуск топлива, услуг населению сбытовыми организациями)	0780201	Письмо Минфина России от 21.03.1994 N 16-49
VIII. Страхование
65	Квитанция на получение страхового взноса	0796201	Письмо Минфина России от 16.06.1994 N 16-30-63
66	Копия квитанции о приеме платежей по государственному обязательному страхованию	0796202	То же
67	Квитанция о приеме взносов (платежей) по долгосрочным видам страхования	0796203	То же
68	Квитанция о приеме платежей по имущественным видам страхования	0796204	То же
69	Квитанция на получение страхового взноса (форма N А-7)	0796205	Письмо Минфина России от 23.02.1994 N 16-37
IX. Транспорт
70	Заказ-квитанция (на транспортно- экспедиционные услуги)	0751001	Письмо Минфина России от 16.06.1994 N 16-30-64
71	Квитанция разных сборов	0751002	То же
72	Квитанция на парковку автомобиля	0751601	Письмо Минфина России от 24.02.1994 N 16-38
73	Квитанция (на ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств)	0751602	Письмо Минфина России от 11.04.1997 N 16-00-27-15
74	Копия квитанции (на ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств)	0751602	То же
75	Наряд-заказ (на ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств)	0751603	То же
76	Копия наряда-заказа (на ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств)	0751603	То же
77	Билет длительного пользования (на проезд в автобусах городского сообщения)	0751003	Письмо Минфина России от 23.10.1996 N 16-00-30-58
78	Билет длительного пользования (на проезд на трех видах городского пассажирского транспорта (автобус, трамвай, троллейбус))	0751004	То же
79	Билет длительного пользования (на проезд на двух видах городского пассажирского транспорта (автобус, трамвай))	0751005	То же
80	Билет длительного пользования (на проезд на двух видах городского пассажирского транспорта (автобус, троллейбус))	0751006	То же
81	Билет на одну поездку в городском автобусе	0751007	То же
82	Билет на одну поездку в городском наземном транспорте	0751008	То же
83	Контрольный билет (на проезд в городском автобусе) (рулонный)	0751009	То же
84	Билет длительного пользования на проезд в автобусах пригородного сообщения	0751010	То же
85	Автобус (рулонный билет на проезд в автобусах пригородного сообщения)	0751011	То же
86	Автобус (билет для проезда в автобусах внегородского сообщения)	0751012	То же
87	Багажный билет на провоз одного места багажа (в автобусах внегородского сообщения)	0751013	То же
88	Билет на проезд в автобусе внегородского сообщения, выдаваемый билетно-кассовой машиной "Ока-14ООТ"	0751014	То же
89	Билет на проезд в автобусе внегородского сообщения, выдаваемый электронной контрольно-кассовой машиной "Ока-500.0-02"	0751015	То же
90	Билет на проезд пассажиров и провоз багажа в автобусах, выдаваемый кассовым билетопечатающим аппаратом BSA-1	075016	То же
91	Билет для проезда в автобусах внегородского сообщения, выдаваемый автоматизированными системами по продаже билетов на типовую контрольную ленту	0751017	То же
92	Воинский билет для проезда в автобусе в одном направлении (междугородного сообщения)	0751018	То же
93	Квитанция о взимании штрафа за безбилетный проезд пассажира или неоплаченный провоз багажа в автобусе	0751019	То же
94	Билет длительного пользования (на проезд в трамвае)	0751020	То же
95	Билет длительного пользования (на проезд в троллейбусах)	0751021	То же
96	Билет длительного пользования (на проезд в трамваях и троллейбусах)	0751022	То же
97	Билет на одну поездку в трамвае (абонементный талон)	0751023	То же
98	Билет на одну поездку в троллейбусе (абонементный талон)	0751024	То же
99	Билет на одну поездку в городском электрическом транспорте (абонементный талон)	0751025	То же
100	Контрольный билет (для проезда в трамвае) (рулонный)	0751026	То же
101	Контрольный билет (для проезда в троллейбусе) (рулонный)	0751027	То же
102	Контрольный билет (для проезда в городском электротранспорте) (рулонный)	0751028	То же
X. Отдых и туризм
103	Туристская путевка	0791601	Письмо Минфина России от 16.06.1994 N 16-30-65
104	Туристская путевка	0791602	То же
105	Туристская путевка	0791603	То же
106	Накладная-счет (для получения наличных денежных средств за путевки)	0791604	То же
107	Талоны на питание	0791605	То же
108	Наряд-путевка (на группу)	0791606	Письмо Минфина России от 14.02.1995 N 16-00-30-13
109	Счет-путевка (группы по предварительной заявке) (лист 1)	0791607	То же
110	Наряд-путевка (группы по предварительной заявке) (лист 2)	0791608	То же
111	Наряд-путевка - копия (группы по предварительной заявке) (лист 3)	0791608	То же
112	Корешок путевки (группы по предварительной заявке) (лист 4)	0791609	То же
113	Туристская путевка (серия "спецтур")	0791610	То же
114	Туристская путевка (типовая, с дополнительными видами услуг)	0791611	Письмо Минфина России от 10.04.1996 N 16-00-30-19
115	Санаторно-курортная путевка	0791612	Приказ Минфина России от 10.12.1999 N 90н
116	Путевка (в детское оздоровительное учреждение)	0791615	То же
117	Путевка	0791616	То же
118	Курсовка	0791617	То же
XI. Ветеринарные учреждения
119	Корешок квитанции (на ветеринарные услуги)	0723001	Письмо Минфина России от 26.05.1995 N 16-00-30-46
120	Корешок квитанции (на ветеринарно- санитарную экспертизу)	0723002	То же
XII. Лесное хозяйство
121	Входной билет (для посещения парка "Сочинский дендрарий")	0731101	Письмо Минфина России от 14.09.1995 N 16-00-30-67
122	Входной билет (для посещения национальных парков, входящих в систему Рослесхоза)	0731102	Письмо Минфина России от 22.11.1996 N 16-00-30-63
XIII. Производство вторичных цветных металлов
123	Квитанция (по приему цветных металлов)	0712611	Письмо Минфина России от 11.04.1997 N 16-00-27-14
XIV. Любой вид деятельности
124	Квитанция (в случае отключения электроэнергии)	07000001	Письмо Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-35
125	Чек (в случае отключения электроэнергии)	0700003	Письмо Минфина России от 12.03.1999 N 16-00-24-32
XV. Банки
126	Квитанция (форма N 31)		Приказ Минфина России от 28.06.2000 N 59н
127	Бланк платежного документа (форма N ПД-4р)		То же
XVI. Ломбарды
128	Залоговый билет	0790019	Приказ Минфина России от 31.01.2006 N 20н
129	Сохранная квитанция	0790021	То же

Пример 1. ООО "Магнолия" занимается ремонтом сотовых телефонов. При этом фирма работает исключительно с физическими лицами. В этом случае она может обойтись без кассового аппарата, оформляя расчеты наличными квитанцией по форме БО-1 ("Наряд-заказ", "Квитанция", "Копия квитанции"). Ведь этот бланк строгой отчетности можно использовать при бытовом обслуживании населения. А ремонт телефонов также является бытовой услугой.

А можно ли в качестве бланка строгой отчетности использовать форму N КО-1 "Приходный кассовый ордер"?

Налоговые органы не разрешают использовать приходник в качестве бланка строгой отчетности. Что же касается арбитражной практики по данному вопросу, то она весьма противоречива.

Так, в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 сентября 2005 г. N А56-41961/04 указано на то, что приходный кассовый ордер не может использоваться как бланк строгой отчетности при расчетах наличными с населением. А в Постановлении того же суда от 27 сентября 2005 г. N А56-13840/2005 уже сказано совершенно обратное. Поэтому если вы решите доказывать свою правоту относительно использования приходника в качестве бланка строгой отчетности в суде, то исход дела во многом будет зависеть от силы защиты.

Пункт 7 Положения по применению бланков указывает на то, что все бланки строгой отчетности должны содержать сведения об их изготовителе (сокращенное наименование, ИНН, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж). Таким образом, бланки строгой отчетности обязательно должны быть изготовлены типографским способом. Если бланк будет изготовлен, например, с помощью компьютера, то организацию могут привлечь к ответственности по ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Напомним, что эта статья устанавливает ответственность за расчеты наличными без применения ККТ.

Обратите внимание на то, что форма бланка должна точно соответствовать форме, утвержденной в установленном порядке. Это значит, что в нее нельзя добавлять новые или удалять "лишние" реквизиты. Пункт 9 Положения по применению бланков разрешает лишь сужать или расширять графы утвержденных форм бланков строгой отчетности. И все.

Перечень обязательных реквизитов бланков строгой отчетности приведен в п. 6 Положения по применению бланков. Перечислим их:

а) сведения об утверждении формы бланка;

б) наименование, шестизначный номер и серия;

в) код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;

г) наименование и код организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк, по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций;

д) идентификационный номер налогоплательщика;

е) вид услуг;

ж) единица измерения оказания услуг;

з) стоимость услуги в денежном выражении, в том числе размер платы, осуществляемой наличными денежными средствами либо с использованием платежной карты;

и) дата осуществления расчета;

к) наименование должности, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, место для личной подписи, печати (штампа) организации или индивидуального предпринимателя.

Что касается бланков, предназначенных для расчетов наличными за проезд наземным пассажирским транспортом общего пользования, то они должны содержать следующие обязательные реквизиты (п. 6 Положения по применению бланков):

а) наименование, шестизначный номер и серия;

б) код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;

в) наименование организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк;

г) вид транспортного средства, на котором оказывается услуга по перевозке пассажиров;

д) стоимость услуги в денежном выражении.

3.3. Как отразить приобретение бланков строгой отчетности

в учете

В бухгалтерском учете бланки строгой отчетности отражаются за балансом - на счете 006 "Бланки строгой отчетности" в условной оценке, например 1 руб. за каждый бланк. А фактические затраты на приобретение бланков учитываются как расходы будущих периодов на одноименном счете 97.

Израсходованные бланки списываются со счета 006. Одновременно с этим организация списывает фактическую стоимость этих бланков со счета 97 на расходы по обычным видам деятельности.

В налоговом учете стоимость бланков строгой отчетности можно отнести к материальным расходам. Такая статья затрат предусмотрена пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ. Материальные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы следующим образом. Если используется метод начисления - в момент подписания с типографией акта приемки-передачи услуг (п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Если применяется кассовый метод - в момент оплаты бланков строгой отчетности (пп. 1 п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Пример 2. В августе 2006 г. турфирма "Лучший отдых" заказала в типографии 1000 бланков строгой отчетности по форме ТУР-1 "Туристская путевка". Стоимость заказа составила 590 руб. (в том числе НДС - 90 руб.). В том же месяце было израсходовано 18 бланков. Отметим, что турфирма занимается только внутренним туризмом, то есть она сможет возместить из бюджета весь "входной" НДС по бланкам.