Учет и анализ себестоимости продукции Коношского районного потребительского общества

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Понятие себестоимости продукции

1.2 Методика анализа себестоимости продукции

1.3 Себестоимость продукции по МСФО

2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА КОНОШСКОГО РАЙОННОГО ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО ОБЩЕСТВА

3. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ КОНОШСКОГО РАЙОННОГО ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО ОБЩЕСТВА

3.1 Анализ структуры и динамики себестоимости продукции

3.2 Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции

3.3 Анализ себестоимости по видам продукции

3.4 Пути снижения себестоимости продукции Коношского районного потребительского общества

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

Себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, отражающих все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки.

Снижение себестоимости приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности, что в свою очередь способствует улучшению экономического состояния организации в целом и ее работников в частности. Большинство коммерческих предприятий, прежде чем начать свое производство, в качестве основной цели ставят получение прибыли. Прибыль предприятия во многом зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя она выравнивается автоматически. Другое дело затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Естественно, чем выше затраты, тем ниже прибыль и наоборот. То есть между этими показателями существует обратная функциональная связь. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом управлении. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.

В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Можно отметить, что себестоимость применяется для исчисления национального дохода в масштабах страны, является одним из основных факторов формирования прибыли, является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов управления.

Актуальность темы заключается в том, что себестоимость продукции неразрывно связана со многими показателями хозяйственной деятельности предприятия. Анализ себестоимости позволит выявить нецелесообразные расходы, что позволит снизить издержки и увеличить прибыль организации.

Целью данной выпускной квалификационной работы является анализ себестоимости продукции «Коношского районного потребительского общества».

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты анализа себестоимости продукции;

- дать экономическую характеристику организации;

- проанализировать себестоимость продукции организации, сделать соответствующие выводы;

- сформулировать предложения по улучшению деятельности организации.

Объектом исследования в данной работе служит Коношское районное потребительское общество.

Предметом исследования являются бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, учетная политика организации, нормативные документы.

Выпускная квалификационная работа содержит 60 страниц машинописного текста и включает в себя 16 таблиц, 2 рисунка. В работе использовано 40 источников литературы и 5 приложений.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Понятие себестоимости продукции

Организация любого вида деятельности на предприятии связана с определенными расходами. С целью характеристики расходов организации в экономической литературе используют различные термины: «издержки», «расходы», «затраты», «себестоимость». [1]

Издержки организации обычно характеризуют общие траты, которые связаны с выполнением определенных операций. Издержки, как правило, подразделяются на явные и неявные.

Затраты представляют собой только явные, фактические затраты предприятия.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод, приводящие к уменьшению капитала организации. [2]

Для целей формирования предприятием финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, услуг. [1]

По мнению Горфинкеля В.Я. [3], себестоимость продукции, работ, услуг - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Грибов В.Д. [4] в своей книге «Экономика организации (предприятия): учебное пособие» считает, что себестоимость - это ценообразующий фактор, оказывающий существенное влияние на прибыль и конкурентоспособность продукции.

Такие авторы как Бариленко В.И. [5], Поздняков В.Я. [6] придерживаются классического определения, по которому себестоимость - один из важнейших качественных, оценочных показателей работы предприятия, комплексно характеризующий эффективность использования всех видов ресурсов.

В практике экономической работы под себестоимостью понимается сумма затрат предприятия на производство и реализацию продукции, выраженной в денежной форме. В условиях рынка снижение себестоимости является одним из важнейших условий победы в конкурентной борьбе, это также важнейший источник роста прибыли предприятия. [5]

В себестоимость входят и затраты прошлого, овеществленного труда (стоимость израсходованного сырья и материалов, топлива, энергии, амортизация основных фондов и т.д.) и затраты живого труда (заработная плата) - то есть это часть стоимости продукции предприятия. [5]

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он дает выявление тенденции изменения данного показателя,

выполнение плана по его уровню, определение влияние факторов на его прирост, установление резервов и выработку корректирующих мероприятий по использованию всех возможностей снижения себестоимости продукции. [7]

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

затраты на рубль продукции;

себестоимость отдельных изделий;

отдельные статьи затрат;

затраты по центрам ответственности. [7]

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» [2] (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н и от 30.03.2001 г. № 27н) выделены пять элементов затрат:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

В Налоговом кодексе РФ [8] (гл. 25, ст. 252) расходы группируются по четырем элементам:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Задачи анализа затрат на производство и себестоимости продукции:

анализирование состава и структуры затрат на производство для определения основных направлений поиска резервов их снижения;

изучение изменений и динамики уровня затрат по сравнению с предыдущим периодом и планом как в целом, так и по отдельным элементам затрат и по статьям себестоимости;

установление и количественно измеряемых факторов, которые оказывают влияние на изменение затрат на производство и себестоимости продукции;

определение вклада каждого подразделения в общие результаты, достигнутые предприятием по снижению себестоимости;

выявление и количественно измеряемых резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции. [9]

Источниками информации для проведения анализа затрат на производство и себестоимости продукции являются:

форма бухгалтерской отчетности № 0710002 «Отчет о финансовых результатах»;

форма статистической отчетности № 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)»;

Журнал-ордер № 10;

Журнал-ордер № 10/1;

Ведомость № 12 «Учет затрат цехов основного производства / вспомогательного производства»;

Ведомость № 15 «Общезаводские расходы. Расходы будущих периодов и коммерческие расходы»;

Разработочные таблицы;

Листки расшифровки на суммы, отраженные в других журналах-ордерах;

Ведомости начисления заработной платы;

Расценки по заработной плате;

Данные синтетического и аналитического учета, отраженные на бухгалтерских счетах:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве»;

96 «Резервы предстоящих расходов»;

97 «Расходы будущих периодов» и др.;

Отчеты об отчислениях на социальное страхование в Фонд социальной защиты населения и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Калькуляции единицы продукции;

Нормативные документы;

Положения по планированию, учету и калькулированию затрат на производство и себестоимости продукции;

Сметы затрат;

Данные бизнес-плана и др. [9]

Общая схема анализа затрат на производство и себестоимости продукции представлена на рисунке 1.1. [9]

Рисунок 1.1. Общая схема анализа затрат на производство и себестоимости продукции

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.). [7]

Группировка затрат по элементам необходима для изучения таких показателей, как материалоёмкость, энергоёмкость, трудоёмкость, фондоёмкость и установление влияния технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует об увеличении технического уровня предприятия и о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации. [7]

Группировка затрат по калькуляционным статьям предназначена для организации аналитического учета издержек производства, для калькулирования себестоимости продукции. Такая группировка позволяет определить экономическую эффективность производства отдельных изделий, соотношение условно-постоянных и условно-переменных расходов и выявить производственные потери.

Информация о себестоимости продукции служит основанием для формирования структуры и ассортимента выпускаемой продукции, обеспечивающих нормальный уровень рентабельности деятельности хозяйствующего субъекта.

Перечень калькуляционных статей затрат, их состав, методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг с учетом характера и структуры производства.

Кроме группировки затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям в теории и практике применяется классификация затрат и по другим признакам. В таблице 1.1 приведена подробная классификация затрат. [10]

Таблица 1.1- Классификация затрат

Признак классификации	Наименование затрат
1	2
По отношению к производственному (технологическому) процессу	Основные и накладные
По отношению к объему производства продукции	Условно-постоянные и условно-переменные
По единству состава	Одноэлементные и комплексные
По способу отнесения на себестоимость отдельных изделий	Прямые и косвенные
По участию в производственном процессе	Производственные и расходы на продажу
По целесообразности расходования	Производительные и непроизводительные
По возможности планирования и проектирования	Планируемые и непланируемые
По периодичности возникновения	Текущие и единовременные

1.2 Методика анализа себестоимости продукции

По мнению многих авторов, в условиях рыночной экономики имеет место переоценка роли показателей прибыли и рентабельности и недооценка показателей себестоимости продукции, работ, услуг. В соответствии с этим широко разрабатываются вопросы анализа прибыли и рентабельности в ущерб анализу себестоимости. [10]

В условиях рыночной экономики роль и значение себестоимости продукции резко возрастают. С экономических и социальных позиций вследствие снижения себестоимости продукции происходят:

увеличение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

появление возможности для материального стимулирования работников и решения социальных проблем сотрудников предприятия;

улучшение финансового состояния предприятия и снижения риска банкротства;

возможное снижение цены продажи своей продукции, повышение ее конкурентоспособности и увеличение объема реализации. [11]

Анализ себестоимости продукции проводится по следующей схеме.

1. Определение абсолютных и относительных величин показателей себестоимости в сравнении с аналогичными показателями прошлых лет и плана.

2. Оценивание изменений структурных сдвигов в себестоимости, сопоставление изменений удельного веса отдельных статей затрат по сравнению с аналогичными данными прошлых лет и плана, определение влияния отклонений на итоговый показатель. Одновременно выделяются затраты с наибольшим удельным весом в себестоимости и статьи затрат с максимальными колебаниями величины изменений. Отличительной особенностью этого раздела анализа является то, что статьи затрат выступают и как факторы, влияющие на изменение себестоимости, и как отдельные составляющие структуры себестоимости.

3. Определение уровня затрат на рубль продукции, характеризующий их окупаемость, проведение анализа динамики этого показателя и оценки факторов, влияющих на его уровень. [11]

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить факторы, влияющие на его прирост, установить резервы и дать оценку работы организации по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Для анализа себестоимости продукции используются данные

бизнес-плана;

плановых и отчетных калькуляций себестоимости продукции;

синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам;

статистической отчетности: форма № 1-п (затраты) «Отчет о затратах на производство промышленной продукции (работ, услуг)»; форма № 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)» и др. [12]

Цель анализа себестоимости продукции заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции. Основные цели, их задачи и конкретизация представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Цели анализа себестоимости продукции

Основная цель данного участка анализа	Задачи данного участка анализа	Конкретизация задач анализа
1	2	3
Выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции	Оценка выполнения плана по себестоимости	Объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины
	Структура и динамика себестоимости, анализ затрат на 1 рубль продукции	Исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений
	Себестоимость по видам продукции	Содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции
	Предложения по улучшению деятельности организации	Выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции



Структура себестоимости продукции дает возможность определить направления снижения затрат, а следовательно, выявить резервы роста прибыли. [13]

Селезнева Н.Н. [7] в учебном пособии «Анализ финансовой отчетности организации» описывает анализ себестоимости продукции, состоящий из трех этапов.

Первый этап «Анализ структуры и динамики себестоимости продукции» подразделяется на два подэтапа: определение удельного веса элементов затрат (смета затрат) и определение удельного веса затрат в структуре калькуляции. Определение удельного веса элементов затрат заключается в изыскании путей и источников снижения затрат в общей их сумме, определении рациональности структуры (снижении ее материалоемкости и трудоемкости) и определении затрат на 1 рубль товарной продукции. Источником информации служит анализ структуры затрат в себестоимости (смета затрат). Определение удельного веса затрат в структуре калькуляции состоит в анализе связи затрат с результатами, их ролью в производственном процессе; определении основных видов затрат, составляющих себестоимость; определении затрат, по которым выявлены наибольшие перерасходы и непроизвольные затраты; определение отдельных затрат на 1 рубль товарной продукции. Источником информации здесь служит анализ процентного соотношения затрат в себестоимости (калькуляция). [11]

Второй этап - анализ косвенных расходов - заключается в анализе процесса формирования затрат (анализа норм и нормативов), анализе методов распределения косвенных расходов на себестоимость единицы продукции; определении себестоимости на 1 рубль продукции и определении динамики затрат. Источниками информации на втором этапе являются: сметный расчет себестоимости, смета общецеховых расходов, смета внепроизводственных (коммерческих) расходов. [11]

Третий этап - анализ факторов, влияющих на показатель - состоит из 4 подэтапов анализа затрат на 1 рубль товарной продукции.

Содержание первого подэтапа состоит в изменении структуры выпущенной продукции. Источниками информации служат: баланс предприятия, смета затрат на производство, калькуляции, синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальны, трудовых и денежных средств.

Содержание второго подэтапа - изменение уровня затрат на производство отдельных изделий, третьего - изменение цен и тарифов на потребление материальных ресурсов и четвертого - изменение цен на продукцию. [11]

Как следует из приведенного алгоритма, именно повышение эффективности использования ресурсов приводит к сокращению затрат на производство реализованной продукции, снижению ее себестоимости и росту прибыли. Количественная оценка влияния этих факторов является первостепенной задачей анализа деятельности любого предприятия. [11]

Анализ затрат по экономическим элементам осуществляется следующим образом:

Определяется общая величина затрат по плану и факту.

Определяется абсолютное отклонение по смете затрат.

Сопоставляются фактические затраты данного периода с фактическими затратами прошлого периода. Анализ показателя в динамике за ряд лет.

Определяется абсолютное отклонение по каждому элементу и удельный вес каждого элемента в смете затрат.

Анализ себестоимости товарной продукции по статьям затрат - один из важнейших вопросов аналитической работы, поскольку позволяет установить, по каким статьям затрат сложилась экономия, а по каким перерасход.

Целью данного анализа является оценка выполнения плана по статьям затрат.

Методика анализа себестоимости продукции состоит из ряда анализа нескольких составляющих. Так, Савицкая Г.В. [12] в учебнике «Анализ хозяйственной деятельности» предлагает анализ себестоимости продукции в следующем порядке:

анализ общей суммы затрат на производство продукции;

анализ затрат на рубль произведенной продукции;

анализ себестоимости отдельных видов продукции;

анализ прямых материальных затрат;

анализ прямых трудовых затрат;

анализ косвенных затрат;

анализ издержек по центрам ответственности;

определение резервов снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости в целом и по основным элементам затрат.

Факторы, влияющие на общую сумму затрат на производство продукции:

объем выпуска продукции;

структура продукции;

уровень переменных затрат на единицу продукции;

сумма постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческие расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности организации). [12]

В свою очередь себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоёмкости производства (трудоёмкости, материалоёмкости, фондоёмкости, энергоёмкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятия и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных на производство продукции ресурсов нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить. [12]

Затраты на рубль произведенной продукции - очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень издержкоёмкости продукции в целом по организации. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли экономики, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. [12]

При уровне издержкоёмкости ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным. В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику издержкоёмкости продукции, а так же провести межхозяйственные сравнения по этому показателю. [12]

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости, анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других организаций в целом и по статьям затрат.

Расчеты делают по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом углубленного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов сокращения. [12]

Алгоритм анализа себестоимости продукции данной выпускной квалификационной работы представлен в таблице 1.3.



Таблица 1.3 - Алгоритм анализа себестоимости продукции

Этапы анализа	Аналитические показатели	Методика расчета
1	2	3
Анализ структуры и динамики себестоимости продукции	Структура Динамика
Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции	Затраты на 1 рубль продукции по годам Прибыль на 1 рубль по годам Динамика затрат Динамика прибыли
Анализ себестоимости продукции по видам продукции	Себестоимость i-го вида продукции

Завершающим этапом теоретического рассмотрения выбранной методики анализа является описание документального оформления результатов анализа, что позволяет связать в единый процесс деятельность исполнителей экономического анализа на предприятии и управленческого персонала, принимающего решения на основании полученных аналитиками результатов. Документальное оформление анализа представлено в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Документальное оформление результатов анализа

Исполнитель данного участка анализа в организации	Составляемые по результатам анализа документы	Порядок представления документально оформленных результатов анализа
1	2	3
Планово-экономическое управление	Аналитическая записка	Аналитическая записка выполняется по завершении обучения государственного служащего на курсах переподготовки в РЦО госслужащих. Не позднее, чем за одну неделю до окончания курсов переподготовки слушатель должен представить готовую аналитическую записку руководителю - консультанту. В содержании аналитической записки должны быть отражены проблемы и пути дальнейшего совершенствования, перспективы развития и
		улучшения деятельности государственного органа или подразделения, которое слушатель возглавляет или своего участка работы. Слушателям по выбранной теме придерживаться нижеизложенных параметров выполнения содержательной части СРС: 1) Работа должна иметь практическую значимость; 2) в работе должны быть обозначены цели и задачи проводимой аналитической работы; 3) необходимо отразить свое видение развития, совершенствования деятельности госоргана (подразделения, участка работы), либо выполнения какой - либо Госпрограммы со своей позиции и т.д. присутствие творческого анализа отражаемого материала; 4) положение и выводы аналитической записки должны всесторонне отражать проблемные и возможные пути их решения, перспективы развития государственного органа; 5) должна быть соблюдена логическая последовательность и взаимосвязь частей работы; 6) работа должна быть эстетически оформлена, без грамматических и стилистических ошибок.

Итак, по завершению рассмотрения теоретической части анализа себестоимости продукции, можно сделать вывод: экономический анализ необходим на любом предприятии, для его развития, поддержания экономической и финансовой устойчивости.

1.3 Себестоимость продукции по МСФО

В соответствии с принципами подготовки и представления финансовой отчетности оценка ее элементов производится с использованием различных подходов, основанных на расчете сумм фактических затрат и справедливой стоимости. Указанные методы оценки применяются в порядке, изложенном непосредственно в МСФО.

Учет расходов в Российской системе бухгалтерской отчетности регламентируется специализированным положением - ПБУ 10/99 «Учет расходов» [2]. В системе МСФО нет специального стандарта по расходам, аналогичного ПБУ 10/99. Определения расходов и условия их признания в финансовой отчетности содержатся в Принципах подготовки и представления отчетности.

Определение расходов регламентируется Принципами подготовки и представления финансовой отчетности. Общие вопросы представления расходов также рассматриваются в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» [14] . Вопросы учета отдельных видов расходов затрагиваются большинством Стандартов, регламентирующих учет отдельных видов активов и обязательств, видов и направлений деятельности (в частности, МСФО (IAS) 2 «Запасы» [15], МСФО (IAS) 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» [16] , МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда» [17], МСФО (IAS) 16 «Основные средства» [18], МСФО (IAS) 17 «Аренда» [19], МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» [20] и др.), МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" [21]и др.

Расходами организации по РСБУ признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы по МСФО - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Расходы обычно принимают форму оттока или уменьшения активов, в том числе денежных средств или их эквивалентов, запасов, основных средств.

Определение расходов включает также убытки, представляющие собой уменьшение экономических выгод, которые могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. В частности, к убыткам относятся потери, возникающие в результате стихийных бедствий.

Определение расходов включает также нереализованные убытки, к которым относятся убытки, возникающие в результате увеличения курса обмена валюты в отношении кредитов компаний в данной валюте.

ПБУ 10/99 [2] однозначно устанавливает необходимость разделения расходов на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. МСФО лишь упоминает о наличии общепринятой практики разделения расходов.

Как ПБУ 10/99 [2], так и Принципы исходят из необходимости рассмотрения характера операций и предмета деятельности организации при определении того, являются ли те или иные расходы расходами по обычным видам деятельности или прочими.

В то же время есть статьи, которые ПБУ 10/99 [2] однозначно определяет как прочее, не учитывая их характер и причину возникновения, например расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

МСФО исходят из существования общепринятой практики разграничения в отчетности:

статей расходов, которые возникают в процессе обычной деятельности организации,

статьями расходов, которые не связаны с обычной деятельностью.

При разграничении расходов следует учитывать характер организации и ее операций. Принципы указывают на то, что статьи, возникающие в результате обычной деятельности одной организации, могут быть прочими для другой организации.

Расходы, возникающие в результате обычной деятельности организации, включают в себя, например, такие расходы, как себестоимость приобретения товаров, заработная плата и амортизация (Регламентируется МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" [14] - в части представления в отчете о прибылях и убытках (минимальный перечень и классификация по функциям или по характеру) и МСФО (IAS) 2 "Запасы" [15] - в части себестоимости)

В отличие от ПБУ 10/99 [2] Принципы накладывают достаточно жесткие ограничения на применение концепции сопоставимости, поскольку в любом случае критерием разделения активов и расходов является возможность получения будущих экономических выгод.

Расходы признаются на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и прибылями по конкретным статьям доходов, что предполагает одновременное признание прибылей и расходов, возникающих непосредственно и совместно от одних и тех же операций или других событий. Например, различные компоненты расходов, составляющих себестоимость проданных товаров, признаются в то же время, как и доход, полученный от продажи этих товаров.

Однако применение концепции сопоставления не позволяет признание в Бухгалтерском балансе статей, которые не соответствуют определению активов и обязательств.

В ПБУ 10/99 подробно расписан порядок определения суммы расходов по обычной деятельности и прочих расходов; В МСФО отдельный, специальный стандарт отсутствует. Принципы МСФО не содержат аналогичных положений.

Данные положения РСБУ касаются оценки расходов при первоначальном признании, т.е. порядка оценки затрат по приобретению МПЗ, затрат на услуги и т.д. при возникновении соответствующих затрат. Оценка по разным видам затрат при их первоначальном признании, регламентируется соответствующими стандартами, в частности, IAS 2 «Запасы» [15], IAS19 «Вознаграждения работникам» [22] и др.

Наиболее существенные различия в оценке расходов будут возникать вследствие учета в МСФО фактора стоимости денег во времени, а также конкретных учетных принципов, содержащихся в соответствующих стандартах, например, при отсутствии пересмотра сроков полезного использования. [38]

В МСФО отсутствуют специальные, изложенные в отдельно взятом стандарте, правила в отношении оценки расходов организации.

В то же время отдельные стандарты, например, МСФО (IAS) 2 «Запасы» [15], МСФО (IAS) 16 «Основные средства» [18], МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда» [17], МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты» [21], МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» [23], МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» [22] и др., содержат положения, определяющие оценку соответствующих расходов, признаваемых в Отчете о прибылях и убытках. [40]



2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА КОНОШСКОГО РАЙОННОГО ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО ОБЩЕСТВА

Коношское районное потребительское общество вот уже 78 лет, с 1935 года занимается розничной торговлей продовольственных и непродовольственных товаров, медицинских товаров через аптечный пункт, оптовой торговлей и заготовительной деятельностью.

Организационно-правовая форма Коношского районного потребительского общества - потребительский кооператив, ИНН 2912000731, КПП 291201001, ОГРН 1022901319913. Юридический адрес: 164010, Архангельская область, Коношский район, п. Коноша, ул. Советская, дом 116. Код и наименование основного вида деятельности - 52.11 розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и табачными изделиями.

Общество является коммерческой организацией, созданной на неопределенный срок.

Общество в праве в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Фактический адрес общества - 164010, Архангельская область, Коношский район, п. Коноша, ул. Советская, дом 116, офис 4.

Почтовый адрес - 164010, Архангельская область, Коношский район, п. Коноша, ул. Советская, дом 116, офис 7.

Целями деятельности Коношского районного потребительского общества являются расширение рынка товаров и услуг, а так же извлечение прибыли.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

Основным предметом деятельности Коношского районного потребительского общества является:

Производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения;

Производство готовых и консервированных продуктов из мяса, мяса птицы, мясных субпродуктов и крови животных;

Переработка и консервирование рыбо- и морепродуктов;

Производство сухих хлебобулочных изделий и мучных кондитерских изделий длительного хранения;

Производство шоколада и сахаристых, кондитерских изделий;

Производство прочих пищевых продуктов;

Производство хлеба, хлебобулочных и макаронных изделий;

Упаковка изделий;

Заготовительная деятельность;

Перерабатывающая деятельность и другие виды деятельности, которые отражены в Уставе Общества.

В производственных предприятиях вырабатывается широкий ассортимент товаров, в том числе более 6о видов хлебобулочных изделий, более 150 видов кондитерских изделий и более 8о видов кулинарных изделий.

Продукция поставляется в собственную торговую сеть и другим розничным предприятиям области.

В производственных предприятиях Коношского РайПО жители могут сделать заказ на изготовление продукции из собственного сырья или для проведения различных торжественных мероприятий.

Предприятие ведет заготовительную деятельность от населения, в том числе овощей, картофеля, мяса, грибов, ягод и лекарственного сырья.

Основными показателями, характеризующих деятельность «Коношского Районного потребительского общества» являются итоги хозяйственной деятельности за 12 месяцев 2014 года.

По получаемой выручке Коношское районное потребительское общество занимает 250 место в регионе Архангельской области наряду с такими предприятиями как ООО Рик-КОМ, ТС ООО "Солнышко", ООО Оптимист, ООО Завод Окон и 24 место в категории Услуги в розничной и оптовой торговле наряду с такими предприятиями как ООО Селект-Б, ТС ООО "Солнышко", ТК ООО «Чудославские», ООО Саламата.

Надежность компании по общим признакам (возраст компании, количество учредителей, тип и массовость юридического адреса, размер уставного капитала и основных средств, наличие филиалов, отчетность в Росстат) оценивается как 2 из 3, по финансовому состоянию оценивается как 3 из 3, платежеспособность как 3 из 3, репутация участника торгов - 2 из 3, арбитражная практика - 3 из 3.

Коношское районное потребительское общество участвовало в 7 торгах и госконтрактах, из которых 3 - выигрышные.

По рыночной стоимости Коношское районное потребительское общество занимает 476 место в регионе Архангельской области и 32 место в категории Услуги в розничной и оптовой торговле.

Количество хозяйственных объектов Коношского РайПо с лицензией на осуществление фармацевтической деятельности в сравнении с другими хозяйственными субъектами представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Количество хозяйственных субъектов

Наименование субъекта	Количество хозяйственных объектов
	2010 год	2011 год
1	2	3
Коношское райпо	1	1
ГУП АО «Фармация»	6	6
ООО «Ритм»	4	3
ООО «Коношаторг»	1	1

Таким образом мы видим, что у Коношского райпо сравнительно немного хозяйственных объектов с лицензией на осуществление фармацевтической деятельности. Основные экономические показатели представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Основные экономические показатели

Показатели	2013 год	2014год
1	2	3
Фондоотдача	10,636	10,643
Фондоёмкость	0,09	0,09
Фондовооруженность	91,896	111,902
Объем выручки	169089	206040
Чистая прибыль	3753	8353
Себестоимость	133323	160653

Для расчетов основных экономических показателей использованы данные бухгалтерского баланса (приложение 1) и отчета о финансовых результатах (приложение 2, 3).

Основными показателями, характеризующих деятельность «Коношского Районного потребительского общества» являются итоги хозяйственной деятельности за 12 месяцев 2014 года.

По итогам хозяйственной деятельности за 2014 год по сравнению с 2013 заметен темп роста по всем показателям. Так по показателю «Оборот всего» за 2013год составляет 322377,9 т.р., а за 2014год этот показатель составляет 353285,4 т.р., что превышает план на 6885,4 т.р. и увеличился по сравнению с 2013 годом на 9,6%.

Выручка всего составляет в 2013 году 169089 т.р., а в 2014 году - 206040 т.р., что говорит об увеличении выручки на 36951 т.р. или на 21,85%.

Себестоимость продукции составляет в 2013 году 133323 т.р., а в 2014 году - 160653 т.р., что говорит об увеличении себестоимости на 27330 т.р. или на 20,5%.

Чистая прибыль составляет в 2013 году 3753 т.р., а в 2014 году - 8353 т.р., что говорит об увеличении чистой прибыли на 4600 т.р. или на 122,57%.

Фондоотдача в 2013 году составляет (руб./руб.), в 2014 году - (руб./руб.), что показывает сколько прибыли получает организация с каждого рубля имеющихся у нее основных фондов. Так как значение несколько увеличилось, значит основные фонды предприятия используются эффективно.

Фондоёмкость в 2013 и 2014 годах составляет 0,09 руб./руб., что показывает, какая сумма основных средств приходится на каждый рубль готовой продукции. Так как величина фондоёмкости невелика, следовательно оборудование предприятия используется эффективно.

Среднесписочная численость персонала составляет - 173человека.

Фондовооруженность труда в 2013 году составляет (т.р./чел.), в 2014 году - (т.р./чел.), что говорит о рациональном использовании ресурсов при значениях фондовооруженности ниже значений производительности труда. Анализ финансовых характеристик отражен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Анализ финансовых характеристик

Показатели	2012 год	2013 год	2014 год
1	2	3	4
общая стоимость имущества предприятия	27669	31599	41796
стоимость внеоборотных активов	15939	16287	21549
стоимость оборотных активов	11730	15312	20247
стоимость материальных оборотных средств	9813	13537	14644
величина собственных средств	15879	18628	25481
величина заемных средств	11790	12971	16315
величина собственных средств в обороте	-60	2341	3932

По итогам анализа финансовых характеристик Коношского районного потребительского общества за 3 года заметно увеличение всех показателей. Наблюдается увеличение стоимости имущества предприятия на 14127 т.р. или на 51,1%; увеличение стоимости внеоборотных активов на 5610 т.р. или на 35,2%.; увеличение стоимости оборотных активов на 8517 т.р. или на 72,6%; увеличение стоимости запасов всего с на 4831 т.р. или на 49,2%; увеличение собственных средств на 9602 т.р. или на 60,5%; увеличение заемных средств на 4525 т.р. или на 38,4%; увеличение собственных средств в обороте на 3992 т.р.

Показатели ликвидности баланса отражены в таблице 2.4

Актив	2012	2013	2014	Пассив	2012	2013	2014	Платежные излишки
								2012	2013	2014
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
А1	558	886	3057	П1	8530	10846	13497	-7972	-9960	-10440
А2	1415	945	4002	П2	3260	2125	2818	-1845	-1180	1184
А3	9813	13537	14644	П3	0	0	0	9813	13537	14644
А4	15883	16231	20093	П4	15879	18628	25481	4	-2397	-5388
Баланс	27669	31599	41796	Баланс	27669	31599	41796	0	0	0

Таблица 2.4 - Показатели ликвидности баланса

На конец анализа ликвидности баланса выявлено, что абсолютно ликвидные активы не покрывают наиболее срочные обязательства и заметно увеличение непокрытия с 9960 до 10440 тыс.руб., быстро реализуемые активы в 2014 году перекрывают краткосрочные активы, медленно реализуемые активы перекрывают долгосрочные пассивы и заметно увеличение покрытия с 13537 до 14644тыс.руб.,труднореализуемые активы не покрывают постоянные пассивы и заметно увеличение непокрытия с 2397 до 5388 тыс. руб. Таким образом предприятие является не ликвидным.

После показателей ликвидности баланса в таблице 2.5 представлена схема уплотненного аналитического баланса.



Таблица 2.5 - Схема уплотненного аналитического баланса

Статьи баланса	2012 тыс.р	2013 тыс.р	2014 тыс.р	изменения
				абсолют/тыс.р	относит./%
				2013	2014	2013	2014
1	2	3	4	5	6	7	8
Актив
А1	558	886	3057	328	2171	158,8	345,03
А2	1415	945	4002	-470	3057	66,8	423,5
А3	9813	13537	14644	3724	1107	137,9	108,2
А4	15883	16231	20093	348	3862	102,2	123,8
Баланс	27669	31599	41796	3930	10197	114,2	132,3
Пассив
П1	8530	10846	13497	2316	2651	127,2	124,4
П2	3260	2125	2818	-1135	693	65,2	132,6
П3	0	0	0	0	0	0	0
П4	15879	18628	25481	2749	6853	117,3	136,8
Баланс	27669	31599	41796	3930	10197	114,2	132,3

При анализе схем уплотненного аналитического баланса как в активах так и в пассивах заметно увеличение валюты баланса 2013 года на 3930 т.р., 2014 года на 10197 т.р. Это связано с рядом показателей активов: увеличение денежных средств и финансовых вложений 2013 года на 328 т.р. и 2014 года на 2171 т.р.; увеличение медленно реализуемых активов 2013 года на 3724 т.р. и 2014 года на 1107 т.р.; увеличение труднореализуемого неликвидного имущества 2013 года на 348 т.р. и 2014 года на 3862 т.р.. А так же показателей пассива: увеличение наиболее срочных обязательств 2013 года на 2316 т.р. и 2014 года на 2651 т.р.; увеличение постоянного пассива 2013 года на 2749 т.р. и 2014 года на 6853 т.р.

Таким образом произошло увеличение валюты баланса в 2013 году на 3930 т.р., и в 2014 году на 10197 т.р.

Коэффициенты платежеспособности Коношского районного потребительского общества представлены в таблице 2.6.



Таблица 2.6 - Коэффициенты платежеспособности предприятия

Показатель	2012	2013	2014	изменения	Рекомендуемое значение
				2013	2014
1	2	3	4	5	6	7
Общий показатель ликвидности	0,4	0,5	0,6	0,1	0,1	1
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,05	0,07	0,2	0,02	0,13	0,2-0,7
Коэффициент срочной ликвидности	0,2	0,1	0,4	-0,1	0,3	0,7-0,8
Коэффициент текущей ликвидности	1	1,2	1,3	0,2	0,1	2
Доля оборотных средств в активе	0,4	0,5	0,5	0,1	0	> 2
Коэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотами	-0,0003	0,2	0,25	0,2003	0,05	>0,1
Коэффициент восстановления платежеспособности		0,65	0,8		0,15	>1

На момент окончания анализа платежеспособности выявили незначительное увеличение всех показателей, кроме доли оборотных средств в активах. Коэффициент восстановления платежеспособности в 2014 году равен 0,8, что менее 1, поэтому существует опасность утраты платежеспособности, а так же делаем вывод, что у предприятия низкий уровень платежеспособности, так как рассчитанные показатели не соответствуют рекомендуемым значениям.

Коэффициенты финансовой устойчивости за 2013 и 2014 года с изменениями и рекомендуемыми значениями представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Коэффициенты финансовой устойчивости.

Показатели	2013	2014	Изменения	Рекомендуемые значения
1	2	3	4	5
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,11	0,11	0	=<1
Коэффициент финансовой независимости	0,6	0,6	0	0,5-0,7
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,1	0,2	0,1	0,5
Коэффициент долгосрочных привлеченных заемных средств	0	0	0
Коэффициент финансовой устойчивости	0,6	0,6	0	0,8-0,9
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолжности	0,09	0,3	0,21	1
Индекс постоянного актива	0,9	0,8	-0,1

Коношское районное потребительское общество является финансово устойчивым, так как коэффициенты финансовой устойчивости предприятия приближены к нормам финансовой устойчивости.

Показатели деловой активности исследуемого предприятия представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Показатели деловой активности

Показатели	2013	2014	Изменения
1	2	3	4
Коэффициент оборачиваемости активов	5,71	5,61	-0,1
скорость оборота активов в днях	63,05	64,17	1,12
Коэффициент закрепления активов	0,175	0,178	0,003
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолжности	143,3	83,3	-60
скорость оборота дебиторской задолжности в днях	2,5	4,3	1,8
Коэффициент закрепления дебиторской задолжности	0,007	0,012	0,005
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	9,8	9,3	-0,5
Скорость оборота собственного капитала в днях	36,7	38,7	2
Коэффициент закрепления собственного капитала	0,1	0,1	0
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолжности	17,5	16,9	-0,6
Скорость оборота кредиторской задолжности в днях	20,6	21,3	0,7
Коэффициент закрепления кредиторской задолжности	0,6	0,06	-0,54
Коэффициент оборачиваемости запасов	14,5	14,6	0,1
Скорость оборота запасов в днях	24,8	24,7	-0,1
Коэффициент закрепления запасов	0,07	0,07	0

На момент окончания анализа выявлено снижение таких показателей как: коэффициент оборачиваемости активов на 0,1; коэффициент оборачиваемости дебиторской задолжности на 60; коэффициент оборачиваемости собственного капитала на 0,5; коэффициент оборачиваемости кредиторской задолжности на 0,6; коэффициент закрепления кредиторской задолжности на 0,54; скорость оборота запасов в днях на 0,1 и увеличение таких показателей как: скорость оборота актива в днях на 1,12; коэффициент закрепления активов на 0,003; скорость оборота дебиторской задолжности в днях на 1,8; коэффициента закрепления дебиторской задолжности на 0,005; скорость оборота собственного капитала в днях на 2; скорость оборота кредиторской задолжности в днях на 0,7 и коэффициент оборачиваемости запасов на 0,1.

Все это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия.

В соответствии со статьей 26 Закона о потребительской кооперации потребительское общество обязано вести бухгалтерский учет, а также представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Совет и правление потребительского общества несут ответственность за достоверность информации, содержащейся в годовом отчете и бухгалтерском балансе, полноту и достоверность информации, предоставляемой государственным органам, союзам потребительских обществ, пайщикам, а также за достоверность информации, предоставляемой для публикации в средствах массовой информации.

Годовой отчет о финансовой деятельности потребительского общества подлежит проверке ревизионной комиссией потребительского общества в соответствии с уставом потребительского общества и положением о ревизионной комиссии потребительского общества. Заключение ревизионной комиссии рассматривается на общем собрании потребительского общества.

Статьей 22 Закона о потребительской кооперации специально подчеркивается, что вступительный взнос не входит в состав паевого фонда и не подлежит возврату при выходе пайщика из потребительского общества.

План счетов (Инструкция по применению Плана счетов) не устанавливает особенностей организации и ведения бухгалтерского учета потребительскими кооперативами (обществами). Поэтому, при формировании учетной политики общества (в части рабочего плана счетов) и при отражении в учете результатов отдельных хозяйственных операций следует руководствоваться общеметодологическими подходами, сформулированными в Инструкции по применению Плана счетов (в преамбуле Инструкции прямо сказано о том, что в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о всех видах расчетов с членами кооператива предназначен синтетический счет 75 "Расчеты с учредителями", к которому открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

75-2 "Расчеты по выплате доходов".

Роль уставного капитала в потребительском кооперативе играет паевой фонд.

Под структурой управления организацией понимается упорядоченная совокупность специализированных функциональных служб и производственных подразделений, взаимосвязанных в процессе обоснования, выработки, принятия и реализации управленческих решений. В рамках этой структуры протекает весь управленческий процесс: движение потоков информации, принятие управленческих решений, в котором участвует весь персонал. Структура необходима для того, чтобы все протекающие в организации процессы осуществлялись своевременно и качественно.

Бухгалтерская служба является наиболее организованной частью информационного обеспечения управленческих решений. Это единственный источник поставки документально обоснованной и системно обеспеченной экономической информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, хозяйственных процессах и результатах деятельности, долговых обязательствах, расчетах и претензиях.

Организационная структура бухгалтерской службы зависит прежде всего от организационной структуры самой организации, поскольку в состав могут входить филиалы, представительства, обособленные подразделения.

В «Коношском районном потребительском обществе» применяется вертикальная организация аппарата бухгалтерии, при которой создаются промежуточные звенья управления (отделы, секторы, группы), возглавляемые старшими бухгалтерами. Работники бухгалтерии получают задания от старших бухгалтеров соответствующих звеньев управления и отчитываются непосредственно перед старшими бухгалтерами.