109 423

+68 837

+169,6

75 005

Справочно: Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса (измен. стр. 470)

-35 728

69 199

х

х

х

Результаты проведенного анализа отражают удовлетворительное финансовое состояние организации, при котором основная масса показателей укладывается в нормативные значения, либо близки к нормативу.

Организация может претендовать на получение кредитных ресурсов, но решение во многом зависит от анализа дополнительных факторов (нейтральная кредитоспособность).

3.2 Формирование данных налогового учета нематериальных активов на ОАО «Курский холодильник»

При приобретении нематериальных активов часто возникают дополнительные расходы. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, расходы на сборку, материальные, и иные расходы связанные с доведением объекта до состояния пригодности к использованию. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов, и это увеличение отражается на счете 08.

Д 08 К70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на сумму начисленной заработной платы.

Д 08 К69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», на сумму начисленного единого социального налога.

Д 08 К10 «Материалы», на сумму затраченных материалов.

Д 08 К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», на сумму затраченных денежных средств и д.р.

После того, как объект приведен в состояние готовности к использованию в запланированных целях, он зачисляется на основании акта приемки в состав нематериальных активов, что отражается в бухгалтерском учете записью:

Д 04 «Нематериальные активы» К 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Рассмотрим формирование стоимости нематериальных активов с учетом суммовых разниц на примере:

Эти операции следует отразить проводками:

Март 2010 г.

Д 08 К 60 - 62000 руб., ((2400-400)*31) получен нематериальный актив от поставщика.

Д 19 К60 - 12400 руб., отражен НДС по приобретенному активу.

Д 04 К 08 - 62000 руб., объект введен в эксплуатацию.

Апрель 2010 г.

Д 60 К51 - 75600 руб., перечислены средства поставщику за предоставленный актив.

Д 08 К 60 - 1000 руб., отражена возникшая курсовая разница.

Д 19 К 60 - 200 руб., отражен НДС выявленный в составе курсовой разницы.

Д 04 К 08 - 1000 руб., уточнена стоимость приобретенного актива.

Д 68 (субсчет «Расчеты по НДС») К19 - 12600 руб., поставлен на восстановление из бюджета.

Пример: Предприятие ОАО «Курский холодильник» приобрело предприятие Б на аукционе за 2 600 млн. руб. Упрощенный баланс на дату покупки

После совершения сделки в бухгалтерском учете предприятия ОАО «Курский холодильник» должны быть произведены следующие записи:

Д 08 К 76 - 1 000 млн. руб. - оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;

Д 01 К 08 - 1 000 млн. руб. - оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;

Д 10,43,41 К 76 - 600 млн. руб. - оприходованы на баланс покупателя производственные запасы приобретаемого предприятия и т.д.

Д 04 К76 - 1 500 млн. руб., (субсчет «Деловая репутация»

(2 600 - (2 000 - 900)) - отражена разница между оценочной стоимостью имущества над покупной (положительная деловая репутация).

Пример: Предприятие ОАО «Курский холодильник» приобрело предприятие Б на аукционе за 900 млн. руб. Используем данные упрощенных балансов предприятий из примера 1. После совершения сделки в бухгалтерском учете предприятия ОАО «Курский холодильник» должны быть произведены следующие записи:

Д 08 К 76 - 1 000 млн. руб.

Д 01 К 08 - 1 000 млн. руб. - оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;

Д 10,12,40,41 К 76 - 600 млн. руб. - оприходованы на баланс покупателя производственные запасы приобретаемого предприятия;

Д 50,51,52 К 76 - 400 млн. руб. - оприходованы на баланс покупателя денежные средства приобретаемого предприятия;

Д 76 К 60,62,76 и т.п. - 900 млн. руб. - оприходована кредиторская задолженность приобретаемого предприятия;

Д76 К 98 - 200 млн. руб., (субсчет «Разница между покупной и оценочной стоимостью» ((2 000 - 900) - 900) - отражена разница между оценочной стоимостью имущества над покупной (отрицательная деловая репутация);

Помимо приобретения нематериальные активы можно создавать на самом предприятии. Создание нематериальных активов возможно как собственными силами организации (работниками предприятия), так и путем привлечения сторонних организаций.

Правовое оформление создания творческого произведения необходимо для решения вопроса о принадлежности права использования созданного произведения и вытекающих из него имущественных прав автора и предприятия. В любом случае нематериальные активы считаются созданными в случае, если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации - работодателю, либо полученные по договору с заказчиком и принадлежит организации-заказчику. Также, если свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Процесс создания нематериальных активов отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д 08 К 10 «Материалы» стоимость израсходованных материалов;

Д 08 К 02 «Износ основных средств» - амортизация объектов основных средств, используемых при создании объектов нематериальных активов;

Д 08 К 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - начисление заработной платы;

Д 08 К69 - отчисление в социальные фонды единого социального налога.

В соответствии со ст. 159 НК РФ с 1.01.2012 года при создании НМА для собственного потребления их первоначальная стоимость является объектом налогообложения НДС. При этом к вычету принимаются суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, используемых при создании объекта.

Нематериальные активы, внесенные в счет уставного капитала

При получении организацией НМА в качестве вклада в уставный капитал они приходуются по видам активов на счете 04 в корреспонденции с кредитом сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Основанием для принятия к учету нематериального актива будут служить следующие первичные документы:

– решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме;

– акт независимого оценщика об оценке нематериального актива;

– акт (накладная) приемки-передачи нематериального актива;

– счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки нематериального актива.

При вводе в эксплуатацию нематериального актива его стоимость увеличивается на величину затрат по его оценке.

К аналогичным активам по способу включения в состав НМА относятся организационные расходы. Они признаются НМА, если имелись у одного из учредителей новой организации и были связаны с ее образованием, а затем переданы последней на баланс как вклад в уставный капитал образованной организации. При этом в бухгалтерском учете вновь созданной организации делаются записи:

Д 04 К 75

Безвозмездное получение нематериальных активов втречаетя дотаточно редко. При получении организацией НМА безвозмездно от других юридических и физических лиц он ставится на учет в порядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке. Оценка актива производится по рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

При этом следует обратить внимание на то обстоятельство, что безвозмездное получение материальных ценностей (вещей) осуществляется на основании договора дарения, заключение которого между коммерческими организациями запрещено статьей 575 ГК РФ (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).

При получении организацией НМА безвозмездно от других юридических и физических лиц он ставится на учет в порядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке. Оценка актива производится по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, причем эта стоимость не может быть ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающих предприятий.

Стоимость активов, полученных безвозмездно, учитывается в составе доходов будущего периода.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция отражается следующим образом:

Д 08 К 98 «Доходы будущего периода» - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного НМА;

Д 04 К 08 - введен НМА в эксплуатацию;

Д 26 К 05 - начислена амортизация НМА за отчетный месяц;

Д 98 К 91 «Прочие доходы и расходы» - включена часть стоимости (равная начисленной амортизации) в «Прочие доходы и расходы».

При этом сумма НДС, уплаченная передающей стороной, в бухгалтерском учете принимающей стороны не отражается и в зачет не принимается, то есть при безвозмездном получении нематериальных активов НДС по полученным НМА к возврату из бюджета не предъявляется и подлежит учету в составе цены актива.

Нематериальные активы приобретенные по бартеру.

В связи со сложной обстановкой, сложившейся на некоторых предприятиях в отношении свободных денежных средств и возможности сбыта готовой продукции операция-бартер нашли широкое применение. С этим способом поступления возникает много трудностей в отношении оценки стоимости и соответствующих проводок с обмениваемым товаром.

При бартере согласно ПБУ 14/2007 стоимость нематериального актива равняется стоимости товаров(ценностей) передаваемых организации-портнеру.

В 2010 г. ОАО «Курский холодильник» заключило договор обмена с ООО «Нефтяник». Согласно договору ОАО «Курский холодильник» доставляет ООО «Нефтяник» 20 ед. собственной продукции в обмен ООО «Нефтяник» передает право добычи нефти в Краснодарском крае, такой обмен признан неравноценными ОАО «Курский холодильник» необходимо будет доплатить 2000 руб. ОАО «Курский холодильник» в обычных условия реализует свою продукцию по цене 300 руб. за ед продукции в том числе НДС, а цена права добычи нефти стоит 8200 руб., в том числе НДС. Отразим операции у ОАО «Курский холодильник»:

Д 62 К 90 - 8200 руб. выручка от реализации собственной продукции

Д 90 К 68 - 1366,7 руб. выделен НДС с объема реализации

Д 08 К 60 - 6666,7 руб. признано право добычи нефти

Д 19 К60 - 1333,3 руб. выделе НДС

Д 60 К 62 -8200 руб. закрываем задолжность по договору обмены

Д 60 К 91 - 200 руб. признан операционный доход от обмена

Д 04 К08 -6666,7 руб.

Д 68 К 19 - поставлен НДС на возмещение

3.3 Пути совершенствования налогового и бухгалтерского учета нематериальных активов

Повышение эффективности использования нематериальных активов

Самое благополучное состояние предприятия останется в прошлом, если постоянно не заботиться о создании предпосылок для расширения и усиления его позиций в будущем. Далее будут рассматриваться возможные способы повышения эффективности использования НМА.

Практика многих предприятий показывает, что все успешные мероприятия и проекты всегда осуществляются только при мобилизации усилий и тесном взаимодействии всех или большинства служб и подразделений. Чтобы не загубить огромные возможности получения экономических выгод от использования НМА, ни в коем случае не надо создавать какой-либо особый отдел по их эксплуатации.

Если предприятие стремится быть рентабельным, оно должно постоянно улучшать выпускаемую продукцию. Если этого не делать, то другие фирмы будут захватывать большую часть рынка, предлагая потребителям более совершенную продукцию. Изобретение новых конструкций, материалов или методов обработки может сделать устаревшей продукцию, считавшуюся накануне вполне современной. Непрерывное проведение исследований и разработок дает возможность быть на равном уровне с конкурентами.

Если один из видов продукции перестает быть рентабельным, то потери перекрываются прибылью, получаемой от другого продукта. Служба исследований и разработок должна постоянно разрабатывать новые виды продукции, чтобы доказать свою полезность в данной области. Все новые виды продукции должны быть разработаны, их преимущества просчитаны и оценены прежде, чем будет начато их производство.

Результаты всех собственных исследований и разработок, а также информация о положении в отрасли и у ближайших конкурентов должны тщательно анализироваться для ориентирования в тенденциях технического прогресса и выработки эффективных направлений дальнейших исследований. Полнота информации позволяет правильно оценить наиболее выгодный вариант решения между проведением собственных исследований и приобретением лицензии на готовое техническое новшество.

Работники научно-технической службы должны хорошо знать возможности, технологию и организацию производства, какие изделия, каким образом и с какими затратами можно изготовить в этих условиях. Они также должны представлять, как можно усовершенствовать производство.

Руководство предприятия должно понимать, что многие элементы специальной информации, связанной с основной коммерческой деятельностью, необходимо охранять от несанкционированного распространения. Чем более успешно предприятие и сем совершеннее и конкурентоспособнее производимая продукция, тем большую ценность для конкурентов представляют любые сведения о ней.

В настоящее время можно также применить следующие подходы для планирования будущей экономической эффективности НМА:

– на основе однопериодного дисконтирования прогнозирующей прибыли будущих лет;

– то же, но с условным разделением общего плана на ряд самостоятельных этапов, выполняемых только с учетом результата предыдущего;

– на основе применения переменной во времени ставки дисконтирования.

Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов

При ведении бухгалтерского учета возникает много разногласий и споров с налоговым учетом, поэтому возникает идея как бы объединить эти два вида учета в один, или упростить хотя бы процедуру исчисления налога на прибыль.

Задачей налогового учета, является, как можно больше изъять прибыли у предприятий, а задачей бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Из определений мы видим, что сама суть и назначение этих видов учета различна, но в тоже время, если бухгалтерский учет формирует и предоставляет достоверную информацию о деятельности организации, то почему налоговый учет не может основываться на бухгалтерском учете, не изменяя его и не внося корректировки.

Получается, что бухгалтер делает двойную работу, на которую необходимы как время, так и знания, а в силу отсутствия того и другого, считаем необходимым в срочном порядке или каким-то образом находить компромиссы и объединить учет, или преобразовать бухгалтерский учет так, чтобы не приходилось где-то записывать.

Конкретным предложением на данный момент может быть признание налоговым учетом способа уменьшаемого остатка, для начисления амортизации по нематериальным активам.

Нематериальный актив является одним из тех объектов, у которых очень сильно развит моральный износ и объект за короткий период времени быстро устаревает, поэтому для его обновления необходимы средства и сразу в большом количестве, их может предоставить амортизация, начисленная по способу уменьшаемого остатка. Именно при этом способе распределение первоначальной стоимости происходит неравномерно, большая часть распределяется в первоначальном периоде.

Этот способ амортизации очень выгоден, но в силу того, что налоговый учет не признает этот способ, и бухгалтеру приходиться для налогового учета делать перерасчет, а если у предприятия не один такой объект, то на это уходит много времени, и поэтому чтобы не тратить время на предприятиях очень редко применяют этот способ начисления амортизации, в основном все останавливаются на линейном способе начисления амортизации.

Получается, что налоговый учет мешает ведению бухгалтерского учета, так как это необходимо.

Вторым конкретным предложением будет признание лицензий как нематериальный актив. Лицензия обладает одним из важных свойств нематериальных активов - приносить доход, потому - что, не имея лицензии, предприятие не может осуществлять те или иные виды деятельности (торговля отдельными видами товара), то становится очевидным, что учитывать их необходимо либо в составе нематериальных активов, либо на одном из счетов материальных активов. Лицензии не дают исключительных прав, как того требует законодательство, но можно же сделать исключение или включить как отдельный перечень.

В международных стандартах самым главным является способность приносить экономическую выгоду, а раз мы пытаемся переходить на их стандарты, то необходимо вносить корректировки в регулирующие документы.

Общей рекомендацией может быть разработка специальных форм первичного учета объектов нематериальных активов.

Из третьей главы можно сделать выводы:

Нематериальный актив является одним из тех объектов, у которых очень сильно развит моральный износ и объект за короткий период времени быстро устаревает, поэтому для его обновления необходимы средства и сразу в большом количестве, их может предоставить амортизация, начисленная по способу уменьшаемого остатка. Именно при этом способе распределение первоначальной стоимости происходит неравномерно, большая часть распределяется в первоначальном периоде.

В настоящее время можно также применить следующие подходы для планирования будущей экономической эффективности НМА:

– на основе однопериодного дисконтирования прогнозирующей прибыли будущих лет;

– то же, но с условным разделением общего плана на ряд самостоятельных этапов, выполняемых только с учетом результата предыдущего;

– на основе применения переменной во времени ставки дисконтирования.

Заключение

Учет нематериальных активов в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что появилось положение, непосредственно регулирующее учет нематериальных активов, во-вторых прогресс и наука не стоят на месте и новые изобретения требуют своего учета.

В данной курсовой работе были рассмотрены круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В первой главе работы была рассмотрена классификация нематериальных активов, даны определения основным видам нематериальных активов и обозначены проблемы учета объектов нематериальных активов.

Во второй главе была рассмотрена методика бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов.

В третьей главе были вынесены конкретные предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и рассмотрены примеры учета нематериальных активов на примере ОАО «Курский холодильник».

В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

– для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

– аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

– особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

И последнее, следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом.

Приближаясь к заключению работы, надо отметить, что главные задачи ее выполнены, рассмотрены в частности и совокупности актуальные для этой работы темы учёта нематериальных активов. Из этой работы мы выявили, что такое нематериальные активы, рассмотрели их классификацию и оценку, учета наличия, поступления и использования нематериальных активов, также уделили внимание амортизации и выбытию нематериальных активов. Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что понятием «нематериальные активы» пользуются во всех случаях, когда возникают затруднения с отнесением тех или иных объектов и расходов к определенным активам предприятия.

Все важные задачи рассмотрены, поставленные цели ее выполнены. В работе по возможности были отражены и освещены все операции связанные с учетом нематериальных активов, особое внимание уделялось тем вопросам учета, которые вызывают наибольшее затруднение и которые претерпели изменения в связи с изменением законодательной базы.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. I-IV. - М.: Омега-Л, 2012.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2. - М.: Омега-Л, 2012.

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред. от 23.11.2009 г.).

4. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 г. №153н.

20. Шувалова Е.Б., Шувалов А.Е. Налоги и налогообложение - М.: Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2002.

5. Аксенов А.П. Нематериальные активы: структура, оценка, управление. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 192 с.

6. Булыга Р.П. Аудит нематериальных активов коммерческой организации. - М.: Юнити-Дана, 2008. - С. 344.

7. Бухгалтерский учет: Учебник/под ред. П.С. Безруких. -4-е изд., - М.; 2007.

8. Грибанова З.М., Грибанов А.А., Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: КноРус, 2010. - С. 670.

9. Демченкова Т.В., Особенности учета нематериальных активов.: [http //www.klerk.ru/buh/articles/3607]

10. Захарьин В.Р. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Налоговый вестник, 2008. - 288 с.

11. Карзаева Н.Н., Колпакова М.И., Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008.

12. Кислов Д.В., Учет нематериальных активов. - М.: Изд-во «Главбух», 2009.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2009. - 832 с.

14. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М., Бухгалтерский учет.-Изд-во: Юристъ., 2009

15. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник. -2-е изд., - М., 2008.

16. Нематериальные активы: Бухгалтерский и налоговый учет/под. ред. Касьяновой Г.Ю.-М., 2001 г.

17. Островский О.М., Мизиковский Е.А., Приображенская В.В. Учет нематериальных активов. - М.: Питер, 2010. - 208 с.

18. Пантюхина А. Нематериальные активы: вопросы бухгалтерского учета // Интеллек.соб: Пром.соб. - 2007. - №7-с. 39-44.

19. Соколова Е.С., Архарова З.П. Бухгалтерский учет и аудит: Учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2009.

20. Соловьева Г.Н., Учет нематериальных активов, М.: Финансы и статистика, 2008.

21. Талаш А. Чистые активы: способы увеличения. // Финансовая газета - 2009. - №42,43.

22. Шатраков А.Ю., Комков Н.И., Юрченко Е.В., Бондарева Н.Н. Условия и механизмы управления нематериальными активами. - М.: Экономика, 2009. - С. 304.

23. Экономика предприятия: Учебник / Под общей редакцией проф., д.э.н. А.И. Руденко. - Минск, 1995.

24. Эксперт департамента аудита МКПЦН. МСФО: «Стандарт - нематериальные активы».: [http //www.klerk.ru/buh/articles/95782].

25. Яркина Основы экономики предприятия: Учебное пособие. 2009: [http://www.aup.ru/books/m64/]

Размещено на Allbest.ru