1.1 Сущность, виды, классификация и оценка нематериальных активов

В соответствии с ПБУ 14/2007 с изменениями и дополнениями от 24.12.2010 г. к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям [2, стр. 212]:

– не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

– может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

– предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

– используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

– не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

– способно приносить организации экономическую выгоду;

– имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

В состав организационных расходов, включаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.) изготовления новых штампов, печатей, включают в состав общехозяйственных расходов организаций и отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли.

Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации [12, стр. 214].

Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость определяется для объектов [2, стр. 241]:

– внесенных в счет вкладов в уставный каптал (фонд) - по договоренности сторон (согласованной стоимости);

– приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

– полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

1.2 Синтетический и аналитический бухгалтерский учет нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы» [4, стр. 18].

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, о расходах организации на НИОКР. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Основные виды поступления нематериальных активов:

– их приобретение;

– создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

– приобретение на условиях обмена;

– поступление в счет вклада в уставный капитал организации;

– безвозмездное поступление;

– поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91) [4, стр. 20].

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами).

При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 2 «Безвозмездные поступления» счета 98, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок учета нематериальных активов, поступивших для осуществления совместной деятельности, будет рассмотрен в разделе, посвященном учету совместной деятельности.

При покупке организации вложения в приобретаемые внеоборотные активы отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Положительная деловая репутация записывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08. Отрицательная деловая репутация отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» [4, стр. 21].

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

Обороты по продаже и безвоздмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов [4, стр. 21].

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

На счете 04 «Нематериальные активы» обособленно учитываются расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации. Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспенденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При списании в установленном порядке расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).

При прекращении использования результатов НИОКР в производстве продукции либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении, нематериальных активов, а также сумм расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам [13, стр. 114].

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

1.3 Особенности налогового учета нематериальных активов

В налоговом учете первоначальная стоимость, сумма амортизационных начислений а также остаточная стоимость НМА должны быть отражены в регистрах налогового учета.

Регистры являются документами, подтверждающими ведение налогового учета. Формы регистров разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и утверждаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения.

Для целей налогообложения амортизируемым имуществом признается нематериальный актив со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

НИОКР по завершении могут стать амортизируемым имуществом, если организация оформит исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые в соответствии с налоговым законодательством признаются нематериальными активами (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Согласно ст. 262 НК РФ при списании стоимости НМА на расходы текущего периода организация может выбрать один из трех вариантов (п. 9 ст. 262 НК РФ):

1. Нематериальные активы амортизируются в обычном для НМА порядке. Для этого согласно п. 2 ст. 258 НК РФ определяется срок полезного использования исходя из:

– срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а по некоторым НМА - на собственное усмотрение, но не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ);

– полезного срока использования НМА, обусловленного производственной программой или бизнес-планом.

2. Нематериальные активы - бывшие НИОКР учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 2 лет. Если стоимость НМА, созданного в результате НИОКР, несущественна (а его использование предполагается в течение непродолжительного времени) и не включена в состав прямых расходов в соответствии со ст. 318 НК РФ, то этот вариант по срокам списания и несложном подходе имеет больше преимуществ перед первым.

3. НМА могут иметь минимальную стоимость или вообще не иметь стоимости в случае списания затрат в периоде их осуществления, например через созданный резерв по обесценению НИОКР или при списании расходов по НИОКР сразу после завершения очередного этапа работ.

Порядок учета амортизационных отчислений по НМА отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат.

По НМА новой редакцией ст. 262 НК РФ также предусмотрено, что в случае реализации НМА, полученного в результате осуществления расходов на НИОКР по Перечню научных работ, установленному Правительством РФ (Постановление №988), с убытком, убыток не учитывается для целей налогообложения.

Таким образом, резюмируя вышеизложенное можно сделать следующие выводы:

К нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей налогообложения амортизируемым имуществом признается нематериальный актив со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

2. Методика налогового и бухгалтерского учета нематериальных активов

Наличие и движение нематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются на счете 04 «Нематериальные активы» по дебету (активу) бухгалтерского баланса в зависимости от пути поступления (приобретаются (покупаются) со стороны; вносятся учредителями в счет их вкладов в уставный капитал; получены в порядке безвозмездной передачи со стороны юридических или физических лип; создаются самим предприятием для использования в производстве) [5, стр. 321].

Затем определяется инвентарная стоимость объектов, которая слагается из затрат на создание или приобретение и расходов по доведению до «рабочего» состояния. По мере их появления и применения в производстве они зачисляются на основании акта внедрения в состав нематериальных активов (счет 04 баланса). Это означает, что права на использование объектов промышленной собственности отнесены к категории долгосрочных инвестиций в форме нематериальных активов, а их стоимость - к счету «Капитальные вложения».

Если такие активы поступают от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, то они приходуются на счет 04 (дебет). «Нематериальные активы» со счета 75 (кредит) «Расчеты с учредителями», а если получены от юридических или физических лиц безвозмездно или в качестве субсидии правительственного (вышестоящего) органа, то предусмотрена следующая бухгалтерская операция; дебет счета 04 «Нематериальные активы» - кредит счета 87 «Добавочный капитал» баланса.

Основным источником финансирования при приобретении и создании нематериальных активов является специальный амортизационный фонд, состояние которого фиксируется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» бухгалтерского баланса. А при его отсутствии - себестоимость продукции в соответствии с приказом Министерства финансов РФ №168 2О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности и указаниях по их заполнению в 1995 году». В себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Прочие затраты» включаются платежи за полученные лицензии, право пользования патентом, производимые в виде периодических платежей, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, определенные договором.

Износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования (но не дольше деятельности предприятия). Там, где невозможно определить срок, нормы износа устанавливаются в расчете на 20 лет (но не дольше деятельности предприятия). К моменту окончания права использования объектов их стоимость полностью переносится на затраты производства продукции (работ, услуг). Амортизация отражается по элементу «Прочие затраты» и на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» бухгалтерского баланса [10, стр. 162].

С экономической точки зрения не все нематериальные активы изнашиваются, т.е. амортизируются, и на них можно установить нормы амортизации. Примером могут служить товарные знаки, бессрочные права пользования чем-либо. На такого рода объекты в отдельных зарубежных странах износ не начисляется. По нашему законодательству предприятие имеет право амортизировать все имеющиеся у него на балансе нематериальные активы.

2.2 Методика формирования налоговых регистров по учету

В целях расчета налога на прибыль (п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 3 ст. 257 НК РФ) нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности, которые используются компанией для извлечения дохода.

Все изобретения и модели признаются амортизируемым имуществом, но расчет необходимо провести только в том случае, если возможно определить срок полезного использования нематериального актива. До недавнего времени к амортизируемым объектам относились только те основные средства, чья стоимость была более 20 000 рублей. Однако не так давно в положения статей 256, 257 НК РФ Законом от 27 июля 2010 г. №229-ФЗ были внесены изменения, которые вступили в силу 1 января 2011 года. Эти поправки повышают цену имущества для амортизации с 20 000 до 40 000 рублей.

В отношении налога на добавленную стоимость следует отметить, что согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории России исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, освобождается от обязанности ведения бухгалтерского учета в соответствии со ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Минфин в своем письме от 19 сентября 2008 г. №03-11-04/2/142 обратил внимание на то, что несмотря на освобождение «упрощенцев» от обязанности ведения бухгалтерского учета, требование вести учет основных средств и нематериальных активов предусмотрено законодательством РФ, которое должно исполняться в соответствии с Положением «Учет нематериальных активов» №14/2007.

Объекты интеллектуальной собственности дают компании существенное преимущество, возможность производить уникальные товары, делать продуктивной работу организации. Нужно учитывать специфику налогообложения таких нематериальных активов, своевременно подтверждать свои права на них, не допуская возникновения спорных ситуаций с разработчиками объектов или налоговыми органами.

Наличие интеллектуальной собственности потребует от бухгалтера особого труда по разработке документов, которые не утверждены законодательством, процедур учета и защиты такого имущества компании. Но именно прогрессивные разработки способны дать организации новое развитие и исключительное положение на рынке.

В случае использования налогоплательщиком нелинейного метода начисления амортизации по конкретному объекту нематериальных активов при достижении остаточной стоимости амортизируемого объекта 20% от первоначальной стоимости объекта по данному показателю отражается количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

2.3 Отражение различий в учете нематериальных активов

Учет нематериальных активов по российским стандартам регламентируется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Остановимся на наиболее существенных расхождениях, связанных с учетом нематериальных активов по российским и международным стандартам.

Признание нематериальных активов.

Одним из наиболее значительных расхождений между МСФО и РСБУ является упор на правовые критерии признания нематериальных активов в российских стандартах. В соответствии с ПБУ 14/2007 нематериальными активами признаются при наличии документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и др.). Это условие существенно сужает сферу действия ПБУ 14/2007, не позволяя отражать в качестве активов ряд объектов, которые учитываются в составе нематериальных активов в соответствии с МСФО.

В соответствии со ст. 138 ГК РФ исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальная собственность) возникает только в случаях, предусмотренных ГК РФ и другими законами, круг которых весьма ограничен. Если нематериальные ресурсы, имеющиеся у компании, не подлежат правовой охране, говорить о наличии исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности нельзя. Это ведет к невозможности признания в качестве нематериальных активов, например, лицензий на телерадиовещание, импортных квот, интернет-сайтов (если они не рассматриваются как базы данных), прав на доступ к ограниченным ресурсам и т.д. Вместе с тем ПБУ 14/2007 позволяет учитывать в составе нематериальных активов организационные расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный (складочный) капитал организации. МСФО 38 исходит из того, что расходы на юристов и секретариат, понесенные при учреждении юридического лица, признаются по мере их осуществления.

Нематериальные активы, созданные компанией.

В российском бухгалтерском законодательстве понятия исследований и разработок выведены из сферы действия ПБУ 14/2007. Расходы на НИОКР учитываются согласно правилам ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (НИОКР).

В МСФО 38 вопросы, связанные с осуществлением НИОКР, рассмотрены для того, чтобы определить момент начала капитализации расходов для формирования стоимости нематериальных активов. В российском бухгалтерском учете проведение НИОКР вообще не рассматриваются как процесс создания нематериальных активов. Согласно ПБУ 17/02 затраты на НИОКР являются самостоятельным объектом учета в составе внеоборотных активов, а разделение процесса создания нематериальных активов для определения начала капитализации не предусмотрено.

Амортизация нематериальных активов.

В РСБУ отсутствуют нематериальные активы, амортизация по которым не начисляется. В соответствии с ПБУ 14/2007 в случае, если срок полезного использования нематериальных активов определить невозможно, он принимается равным 20 годам (но не может превышать срока деятельности организации).

В РСБУ не предусматривается необходимость пересмотра срока полезной службы и метода амортизации активов в случае изменения предполагаемой схемы потребления экономических выгод, генерируемых активами. В соответствии с МСФО срок полезной службы и метод амортизации должны пересматриваться, по крайней мере, ежегодно и при необходимости корректироваться.

В расчете амортизируемой стоимости активов в соответствии с РСБУ не участвует ликвидационная стоимость. Несмотря на то что по общему правилу ликвидационная стоимость нематериальных активов согласно МСФО 38 также равна нулю, стандарт предусматривает случаи, когда ликвидационная стоимость должна учитываться при расчете амортизации.

Итак, можно делать следующие выводы: износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования (но не дольше деятельности предприятия). Там, где невозможно определить срок, нормы износа устанавливаются в расчете на 20 лет (но не дольше деятельности предприятия). К моменту окончания права использования объектов их стоимость полностью переносится на затраты производства продукции (работ, услуг). Амортизация отражается по элементу «Прочие затраты» и на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» бухгалтерского баланса [10, стр. 162].

В отношении налога на добавленную стоимость следует отметить, что согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории России исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

3. Организация работы по налоговому и бухгалтерскому учету нематериальных активов в ОАО «Курский холодильник»

Исследуемое предприятие - Акционерное общество открытого типа «Курский холодильник» Фактический и юридический адрес местонахождения предприятия: 305044, г. Курск. ул. Ухтомского, 32.

Открытое акционерное общество «Курский холодильник» учреждено в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» от 01 июля 1992 года №721, зарегистрировано распоряжением главы администрации Кировского района г. Курска 15 октября 1993 года №233-р.

Общество является правопреемником государственного предприятия «Курский холодильник». Ведет самостоятельную бухгалтерию. ОАО имеет в собственности обособленное имущество, которое учитывается на его самостоятельном балансе и имеет собственный расчетный счет. Предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, открывать банковские счета в рублях и иностранной валюте на территории РФ и за ее пределами, е круглую печать со своим наименованием и угловой штамп. Прибыль, оставшаяся у предприятия после уплаты налогов и иных платежей в бюджет поступает в полное его распоряжение и используется ОАО самостоятельно.

Основной целью создания общества являются: получение прибыли путем производства и реализации более 50 наименований востребованных на продовольственном рынке продуктов питания - плавленых сыров, майонеза, сметаны, горчицы, кондитерских изделий, масла сливочного.

ОАО «Курский холодильник» является одним из крупнейших перерабатывающих предприятий в Курской области, специализирующихся на производстве молочной продукции.

В структуре предприятия цех по производству плавленых сыров мощностью 8 тонн в смену, цех по производству майонеза мощностью 2,6 тонны в смену, сметаны - 1,5 тонны в смену, участок по производству кондитерских изделий мощностью 0,3 тонны в смену, участок по фасовке сливочного масла мощностью 4 тонны в смену, холодильные камеры для хранения продуктов питания площадью 1600 кв. м.

Организация имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Основные направления по основным видам деятельности ОАО «Курский холодильник» следующие: закупка и переработка молочной продукции; производство и реализация молочной продукции; производство и реализации кондитерских изделий; переработка рыбы; организация оптовой и розничной торговли продукции собственного производства; оказание услуг по хранению.

Предприятие специализируется на производстве и поставке на российский рынок высококачественных плавленых сыров, в частности, колбасного сыра «Стрелецкий», колбасно-копченого сыра «Витязь», плавленых сырков «Орбита», «Дружба», «Костромской», «Кисломолочный», «Омичка», «Шоколадный».

Основной товарной продукцией ОАО «Курский холодильник» являются: плавленые сыры; масло животное; рыбная продукция; горчица; сметана; майонез; кондитерские изделия. Годовой объем выработки сыра составляет более 2000 тонн, ассортимент представлен 20 видами сыра.

Приоритетными направлениями деятельности предприятия являются: увеличение выпуска продукции, которая является наиболее рентабельной; расширение рынка сбыта; расширение и закрепление сырьевой зоны за ОАО «Курский холодильник», что позволит значительно снизить закупочные цены и обеспечить бесперебойную поставку сырья; улучшение качества продукции и увеличение сроков годности выпускаемой продукции.

Основные потребители продукции ОАО «Курский холодильник» в 2012 году: ИП Коробейников, г. Ангарск Иркутской области; ИП Слепынина, г. Кемерово; ООО «Фудленд», г. Москва; ООО «Европа»; ЗАО Корпорация «Гринн»; предприятия розничной торговли г. Курска и области.

Перспективы развития производства и рынка сбыта основного вида продукции плавленых сыров обусловлены прежде всего следующими факторами: снижением благосостояния населения, что делает более приемлемым потребление плавленых сыров по сравнению с традиционными твердыми сырами, имеющими более высокую цену; возможностью расфасовки в мелкую упаковку (100 гр. и менее), простотой технологии изготовления по сравнению с твердыми сырами, возможностью коррекции вкуса готового продукта путем применения различных наполнителей; ростом рынка за счет импортозамещения.

Подробная организационная структура предприятия представлена линейной системой в Приложении 1. Она предполагает непосредственное подчинение всех категорий работников руководителю предприятия.

Рассмотрим финансовый анализ ОАО «Курский Холодильник» за анализируемый период.

Для оценки состояния запасов и затрат используем данные группы статей «Запасы» II раздела актива баланса (Приложение 2).

Произведем расчет имущества ОАО «Курский Холодильник» и источников его формирования в Таблице 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Таблица 1. Структура имущества и источников его формирования

Согласно таблице 1, рост величины активов организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

- долгосрочные финансовые вложения - 512 105 тыс. руб. (31,4%);

- дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) - 238 973 тыс. руб. (14,7%);

- краткосрочные финансовые вложения - 237 078 тыс. руб. (14,5%);

- дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты): покупатели и заказчики - 213 817 тыс. руб. (13,1%).

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

- краткосрочные займы и кредиты - 912 780 тыс. руб. (54,6%);

- долгосрочные займы и кредиты - 592 073 тыс. руб. (35,4%);

- кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики - 103 986 тыс. руб. (6,2%).

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «запасы: товары отгруженные» в активе и «кредиторская задолженность: прочие кредиторы» в пассиве (-2 300 тыс. руб. и -109 865 тыс. руб. соответственно).

Собственный капитал ОАО «Курский Холодильник» по состоянию на 31.12.2010 составил 1190523,0 тыс. руб. Собственный капитал ОАО «Курский Холодильник» за анализируемый период (31.12.08-31.12.10) практически не изменился.

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов. Так, многие бизнесмены, включая представителей государственного сектора экономики, предпочитают вкладывать в дело минимум собственных средств, а финансировать его за счет денег, взятых в долг. Однако, если структура «собственный капитал - заемные средства» имеет значительный перекос в сторону долгов, предприятие может обанкротиться, если несколько кредиторов одновременно потребуют свои деньги обратно в «неудобное» время [18, стр. 458].

Финансовая устойчивость - это определенное состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние может остаться неизменным, либо ухудшится, либо улучшиться. [16, стр. 124].

Основные показатели финансовой устойчивости представлены в таблице 2.

Таблица 2. Основные показатели финансовой устойчивости

Коэффициент автономии организации на 31 декабря 2010 г. составил 0,34. Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемного капитала. Полученное здесь значение свидетельствует о значительной зависимости ОАО «Курский Холодильник» от кредиторов по причине недостатка собственного капитала. За весь анализируемый период отмечено значительное падение коэффициента автономии - на 0,24.

По состоянию на конец 2010 г. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами равнялся -0,31. За два последних года имело место весьма значительное снижение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами - на 0,4. На конец 2010 г. коэффициент имеет крайне неудовлетворительное значение. Значения коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами в течение всего рассматриваемого периода не соответствовали нормативным.

За весь анализируемый период произошло ощутимое уменьшение коэффициента покрытия инвестиций до 0,52 (-0,06). Значение коэффициента на 31.12.2010 ниже нормативного значения.

За весь рассматриваемый период отмечено стремительное уменьшение коэффициента обеспеченности материальных запасов - на 0,82 (до -0,66). Значения коэффициента в течение всего проанализированного периода не укладывались в нормативные. По состоянию на 31.12.2010 г. значение коэффициента обеспеченности материальных запасов можно считать критическим.

По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что на 31.12.2010 доля долгосрочной задолженности практически составляет одну треть, а краткосрочной задолженности - две третьих. При этом за два последних года доля долгосрочной задолженности выросла на 27,3%.

Ликвидность баланса - возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.

Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения представлен в таблице 3.

Таблица 3. Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

По данным таблицы 3, из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняется только одно. У организации не имеется достаточно высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 182 148 тыс. руб.). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочных кредитов и займов). В данном случае краткосрочная дебиторская задолженность покрывает среднесрочные обязательства ОАО «Курский Холодильник» только лишь на 49%.

Нами был произведен расчет ликвидности и данные представлены в таблице 4.

Таблица 4. Расчет коэффициентов ликвидности

На 31.12.2010 г. при норме 2 коэффициент текущей (общей) ликвидности имеет значение 1,01. Более того, следует отметить отрицательную динамику показателя - за весь анализируемый период коэффициент снизился на -0,04.

Для коэффициента быстрой ликвидности нормативным значением является 1. В данном случае его значение составило 0,51. Это означает, что у ОАО «Курский Холодильник» недостаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства, чтобы погасить краткосрочную кредиторскую задолженность. Коэффициент быстрой ликвидности в течение всего рассматриваемого периода не укладывался в принятую норму.

Ниже нормы, как и два другие коэффициента, оказался коэффициент абсолютной ликвидности (0,15 при норме 0.2). Несмотря на это следует отметить положительную динамику - за два года коэффициент абсолютной ликвидности вырос на 0,14.

Для анализа динамики показателей прибыли составим Таблицу 4. Исходными данными для составления является Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 5 - 7).

За 2010 год годовая выручка составила 4 099 934 тыс. руб. За весь рассматриваемый период имело место существенное повышение выручки (на 1 037 702 тыс. руб., или на 33,9%).

Прибыль от продаж за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г. составила 354 667 тыс. руб. За весь рассматриваемый период наблюдался стремительный рост финансового результата от продаж - в 8 раз.

Таблица 4. Анализ динамика показателей прибыли

Подобные документы

• Бухгалтерский учет и анализ использования нематериальных активов на примере ООО "Созидатель"

  Понятие, классификация и нормативное регулирование нематериальных активов. Особенности синтетического и аналитического бухгалтерского учета. Методика анализа использования нематериальных активов в организации. Пути совершенствования бухгалтерского учета.
  
  дипломная работа [482,1 K], добавлен 24.09.2012
  

• Бухгалтерский учет нематериальных активов на примере предприятия ООО "Фунтик"

  Теоретические основы бухгалтерского учета в организации. Методика анализа использования нематериальных активов, их использование и инвентаризация. Анализ ошибок, а также рекомендации по их устранению и совершенствованию учета нематериальных активов.
  
  дипломная работа [32,1 K], добавлен 04.09.2014
  

• Нематериальные акты в бухгалтерском учете

  Характеристика нематериальных активов как объекта бухгалтерского учета. Сущность и классификации нематериальных активов, нормативно-правовое регулирование их учета, переоценка, обесценивание. Учет поступления, выбытия и амортизации нематериальных активов.
  
  курсовая работа [76,5 K], добавлен 17.02.2016
  

• Бухгалтерский учёт нематериальных активов

  Состав и оценка нематериальных активов. Правовая основа бухгалтерского учета НМА. Поступление и учет движения нематериальных активов. Документальный, синтетический и аналитический учет НМА. Мероприятия по совершенствованию нематериальных активов.
  
  курсовая работа [54,6 K], добавлен 12.11.2008
  

• Организация ведения учета нематериальных активов

  Изучение уровня использования нематериальных активов в деятельности предприятия. Обзор организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов. Анализ бухгалтерских проводок, отражающих основной набор хозяйственных операций.
  
  курсовая работа [2,6 M], добавлен 08.04.2012
  

• Бухгалтерский учёт и анализ использования нематериальных активов

  Понятие нематериальных активов, их состав и использование. Анализ видов деятельности и организационной структуры ООО "Школа водолазов". Основные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов. Сущность нематериальных активов предприятия: учет, оценка.
  
  дипломная работа [420,7 K], добавлен 02.05.2012
  

• Понятие, состав и оценка нематериальных активов

  Понятие, сущность и состав нематериальных активов, способы их оценки в бухгалтерском финансовом учете. Ознакомление с процессом учета операций, связанных с поступлением и выбытием нематериальных активов и интеллектуальной собственности предприятия.
  
  курсовая работа [191,5 K], добавлен 23.12.2013
  

• Учёт нематериальных активов

  Определение, состав и оценка нематериальных активов, их классификация. Особенности организации аналитического и синтетического учета объектов. Приобретение, износ, выбытие и инвентаризация нематериальных активов. Их отражение в бухгалтерской отчетности.
  
  курсовая работа [696,2 K], добавлен 30.06.2008
  

• Нематериальные активы

  Особенности отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением, выбытием и амортизацией нематериальных активов. Оценка и экономическая сущность нематериальных активов. Проблема перехода на МСФО в рамках учета нематериальных активов.
  
  курсовая работа [46,3 K], добавлен 28.09.2010
  

• Учёт поступления и выбытия нематериальных активов

  Понятие, сущность и оценка нематериальных активов. Принципы, проблемы, задачи учёта нематериальных активов. Карточка учета нематериальных активов. Выявление недостачи активов при их инвентаризации. Первоначальная стоимость нематериальных активов.
  
  курсовая работа [46,3 K], добавлен 19.01.2015
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам