Теоретические основы учета и аудита расчетов с подотчетными лицами

Общие положения по организации учета расчетов с подотчетными лицами, на которые необходимо обратить внимание аудитору.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров;

оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

расходы на командировки по территории РФ и за границу;

представительские расходы.

Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Сами операции достаточно однообразны, а методы и процедуры проверки просты.

Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, и поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.

Классификация возможных нарушений при ведении операций по расчетам с подотчетными лицами.

Основные нарушения - злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом:

1. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм:

1.1. Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;

1.2. Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия;

1.3. Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся в срок по ранее полученным авансам;

1.4. Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

1.5. Списание подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.

2. Нарушения при оформлении командировочных расходов:

2.1. Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;

2.2. Отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке;

2.3. Несоблюдение установленных норм командировочных расходов;

2.4. Отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм;

2.5. Отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.

3. Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:

3.1. Нарушение порядка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;

3.2. Некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах командировочных расходов.

4. Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами:

4.1. Выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети;

4.2. Списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле.

5. Нарушения порядка учета представительских расходов:

5.1. Несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете;

5.2. Отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

6. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами

6.1. Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами;

6.2. Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода;

6.3. Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 “Расчеты с подотчетными лицами” или других регистрах.

Составление программы проверки расчетов с подотчетными лицами. Методы сбора аудиторских доказательств, применяемых при проверке.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля при ведении расчетов с подотчетными лицами для аудитора являются:

отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;

несоблюдение приказа об ограничении числа лиц, получающих наличные деньги в кассе под отчет;

отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;

несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;

задолженность подотчетных лиц, которая не погашена в установленные сроки;

списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия или за счет использования чистой прибыли;

отсутствие утвержденных руководителем предприятия смет представительских расходов;

отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам;

отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного лица, утверждающей авансовые отчеты;

выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего основания.

Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник (табл. 5)

Таблица 5 - Вопросник аудитора проверки расчетов с подотчетными лицами

№	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура	Номер вывода
1	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию	Да	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хознужды	“Подотчет 1.1.1.”
		Нет			11
2	Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам	Да	Журнал-ордер № 7	“Подотчет 1.1.2.”
		Нет			2
3	Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки	Да	Письменные распоряжения руководителя	“Подотчет 2.1.2.”
		Нет			3
4	Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия	Да	Приказ руководителя о . возмещении	“Подотчет 2.2.1.”
		Нет			4
5	Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения	Да		“Подотчет 2.1.5.”
		Нет			5
6	Имеются ли утвержденные письменным распоряжением руководителя предприятия сметы представительских расходов	Да		“Подотчет 4.1.1.”
		Нет			6
7	Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения	Да	Письменные распоряжения руководителя и сметы	“Подотчет 4.1.2.”
		Нет			7
8	Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку	Да
		Нет			8

По результатам опроса (по вопроснику) ответственных работников проверяемого предприятия аудитор может сделать следующие выводы для проведения более полной проверки:

1. Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;

2. В нарушение п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет, выдаются новые авансы;

3. Приказы о направлении работников в командировки не оформляются. Следует проверить, не допускается ли под видом командировочных расходов скрытое авансирование работников предприятия;

4. В нарушение Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) сметы представительских расходов не разрабатываются и не утверждаются руководителем предприятия;

5. В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в суммах, превышающих необходимые.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он может сделать основной вывод, что порядок расчетов с подотчетными лицами ведется неудовлетворительно.

Подобный вывод может быть основанием для следующих действий:

если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности расчеты с подотчетными лицами составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку этих расчетов в обычном порядке для оценки материальности статьи “Расчеты с подотчетными лицами” в отчетности предприятия;

если удельный вес расчетов с подотчетными лицами велик, например, приобретение производственных запасов на суммы, превышающие лимит расчетов наличными деньгами, оплата работ и услуг сторонних организаций осуществляется через подотчетных лиц, размер задолженности за подотчетными лицами превышает разумные границы, погашение задолженности не производится, то такие факты могут стать для аудитора основанием для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия и соответствии бухгалтерского учета Положению о бухгалтерском учете и отчетности.

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и намечен состав процедур.

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств, но к различным объектам контроля и для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

Методы сбора аудиторских доказательств:

1. Наблюдение или участие в инвентаризации;

2. Наблюдение за выполнением хозяйственных; или бухгалтерских операций;

3. Устный опрос;

4. Получение письменных подтверждений;

5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

6. Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

7. Проверка арифметических расчетов;

8. Анализ.

3.3 Планирование аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами ООО «Кирпичик»

Прежде чем начать составление плана и программы аудита, аудитор должен провести предварительную оценку системы внутреннего контроля.

Предварительная оценка состояния расчетов с подотчетными лицами в ООО «Кирпичик» за 2010 год производилась на основании вопросника.

Вопрос 1. Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды.

В ООО «Кирпичик» выдача денежных средств из кассы по отчет предусмотрена для следующих сотрудников: 2 менеджеров и бухгалтера.

Менеджерам денежные средства выдаются на командировочные расходы, а также на хозяйственные нужды. Сотрудники предприятия направляются в командировки для налаживания партнерских отношений с поставщиками, для изучения новинок поступающих на рынок, для формирования конкретных заказов клиентов, а также на приобретение ГСМ для поездок внутри города.

Бухгалтер получает денежные средства под отчет для приобретения канцелярских принадлежностей и бланочной продукции. Перечень работников, которым разрешено выдавать деньги под отчет оговаривается в Приказе «О порядке выдачи денежных средств под отчет».

Проверка документов, предусмотренная процедурой 1.1.1. показала, что в 2010 г. при выдаче денежных средств под отчет список лиц, указанный в Приказе «О порядке выдачи денежных средств под отчет» соблюдался.

Вопрос 2. Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам.

В результате проверки журнала-ордера № 7 (процедура 1.1.2.) не было выявлено нарушений, связанных с выдачей новых авансов лицам, не отчитавшимся по ранее выданным суммам.

Вопрос 3. Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия по направлению работников в командировки.

В результате проведения процедуры 2.1.2. было сделано заключение о наличии всех необходимых приказов о направлении работников в командировку.

Вопрос 4. Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия.

Размер суточных по ООО «Кирпичик» определяется приказом, величина установленных норм составляет 200 руб., что не противоречит действующему законодательству. За анализируемый период не было выявлено превышения суточных сверх установленных норм.

Вопрос 5. Организован ли аналитический учет командировочных расходы в пределах норм и сверх норм для целей налогообложения

В ООО «Кирпичик» аналитический учет командировочных расходов ведется в пределах норм, расходы сверх норм, установленных приказом, осуществляются за собственный счет работника, что оговорено в трудовом договоре по данному сотруднику.

Вопрос 6. Имеются ли утвержденные руководителем предприятия сметы представительских расходов.

За анализируемый период предприятием не выдавались средства на представительские расходы.

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вышеназванному вопроснику можно сделать следующие выводы:

Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия соответствует действующим законодательным нормам.

Пункт 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации лицам, не отчитавшимся за полученные ранее подотчетные суммы, выдаются новые авансы, не нарушается.

Приказы о направлении работников в командировку оформляются.

Проверки документов по расчетам с подотчетными лицами по форме, приведенной в Приложении 3, не выявила нарушений.

После проведения оценки системы внутреннего контроля, по данным вопросника, аудитор на его основании принимает решение о планировании аудита и составление программы аудиторской проверки

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить уровень существенности (максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение) и аудиторский риск (риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора).

Расчет уровня существенности можно произвести на основе данных баланса ООО «Кирпичик» за 2010 год.

Таблица 6 - Данные для расчета уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1 Нематериальные активы	99	0,1	0,099
2 Основные средства	743'875	48,2	358547,75
3 Сырье	96'762	6,3	6096,006
4 Готовая продукция	211'273	13,8	29155,674
5 Денежные средства	502	31,6	158632
Валюта баланса	1'544'712	100

Поскольку значение 358547,75 тыс.руб. является наибольшим значением аудитор принимает решение отбросить его при расчетах, а наименьшее оставить (0,099 тыс.руб.).

Расчет уровня существенности показателей составляет: средние арифметические показатели уровня существенности: (0,099 + 6096,006 + 29155,674 +158632) / 4= 48470,94475 тыс. руб.;

Полученную величину допустимо округлить до 48471 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности.

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет: (48471 - 48470,94475): 48470,94475Ч 100% = 0,0001, что находится в пределах 2% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск принятый индивидуальным аудитором составляет 2%.

Объем аудита проводимого на организации определяется произведением количества рабочих дней аудитора, продолжительности рабочего дня, количества аудиторов: Объем аудита = 7 дней х 8 часов х 2 аудитора = 112 часов.

План и программа аудита расчетов с подотчетными лицами оформеленные по порядку в приложениях 5, 6.

Если рассматривать план и программу аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «Кирпичик» в целом, то можно рассмотреть данные план и программу проверки:

I этап

* Проверка и изучение приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы.

* Проверка наличия журнала учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих из командировок.

* Проверка наличия в учетной политике сроков, на которые выдаются деньги под отчет.

II этап

* Проверка правильности оформления первичных учетных документов. Обратить внимание на оправдательные документы (наличие на чеках реквизитов и пр.).

* Проверка правильности проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами.

* Проверка соответствия записей о выдаче, использовании, возврате подотчетных сумм данным регистра по счету 71.

* Установление факта выдачи денежных средств под отчет при наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса.

* Проверка своевременности возврата неизрасходованных подотчетных сумм, выданных на командировочные и операционно-хозяйственные расходы.

* Проверка правильности отнесения на себестоимость операционно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходования приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей.

* Проверка правильности отражения в учете приобретения материальных ценностей.

* Проверка обоснованности предъявления бюджету НДС по приобретенным материальным ценностям, оплачиваемым работам и услугам.

* Проверка правильности учета норм (пределы норм) на командировки.

* Проверка учета операций с валютой, в частности, курсовых разниц.

* Проверка правильности расчетов с лицами, не работающими в организации.

Типичные ошибки:

* нарушение порядка выдачи подотчетных сумм, нарушение при оформлении командировочных расходов;

* нарушение порядка налогообложения;

* нарушение порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.

3.4 Проведение аудита расчетов с подотчетными лицами ООО «Кирпичик» и разработка рекомендаций по совершенствованию расчетов с подотчетными лицами в ООО «Кирпичик»

Аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Кирпичик» включает следующие направления.

Проверка наличия распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации. Аудитору запросил приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах, приказы предоставлены не были.

Проверка документального оформления авансовых отчетов. В ходе работы аудитор проверял: оформление авансовых отчетов; оформление командировочных расходов; своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию; существо отраженных в учете операций с подотчетными лицами. На данном этапе было выявлено, что в ООО «Кирпичик» из-за низкого уровня организации системы внутреннего контроля были допущены следующие нарушения: отсутствие письменных заявлений на выдачу денежных средств в подотчет, на предприятии подотчетные лица по подотчетным суммам отчитываются не всегда вовремя, существует выдача денежных средств подотчетному лицу, когда тот не отчитался по предыдущему отчету.

Документальная проверка авансовых отчетов предусматривает проверку по форме и по существу отраженных операций.

Оформление первичной документации ООО «Кирпичик» соответствует требованиям, предъявляемым к заполнению и оформлению первичной документации.

Таблица 7 - Проверка обоснованности выдачи денежных средств под отчет исключительно сотрудникам организации

Выдача денег, отраженная в бухгалтерском учете	Статус лица	Код нарушения	Описание нарушения	Примечание
Дата операции	№ документа	Дата документа	Сумма	Ф.И.О.
12.11.2010	13	12.12.2010	2600-00	Семенов О.Н	менеджер	нет	нет
18.11.2010	14	18.12.2010	10000-00	Толстов К.М.	менеджер	нет	нет
29.11.2010	15	29.12.2010	1000-00	Самсонова И.К.	бухгалтер	нет	нет

Все расходные кассовые ордера были оформлены правильно, средства выданы в подотчет лицам, являющимся работниками организации и отданными приказом № 5 «О порядке выдачи денежных средств под отчет»

Таблица 8 - Фрагмент рабочего документа по регистрации фактов нарушений в оформлении ПКО

Дата ПКО/ №	Содержание операции	Сумма, руб.	Характер нарушения
1	2	3	4
12.11.10 № 22	Оприходован остаток денежных средств, выданных под отчет	200,00	Отсутствует подпись главного бухгалтера
17.11.10 № 23	Оприходован остаток денежных средств, выданных под отчет	500,00	Отсутствует подпись главного бухгалтера

Аудитором был составлен рабочий документ по систематизации фактов нарушений в оформлении первичных кассовых ордеров на ООО «Кирпичик», на его основании можно составить рабочий документ по анализу фактов нарушений в оформлении первичных кассовых документов.

Таблица 9 - Фрагмент рабочего документа по анализу фактов нарушений в оформлении первичных кассовых документов

Показатель	Количество документов, шт.	Сумма по документам, руб.
	всего	с нарушениями	доля, %	всего	с нарушениями	доля, %
1	2	3	4	5	6	7
ПКО	30	2	6,7	568000,00	700,00	0,12
РКО	35	1	2,9	155000,00	2000,00	1,3
Итого	65	3	4,6	723000,00	2700,00	0,4

С помощью данного рабочего документа можно сделать вывод о существенности искажения отчетности в отношении расчетов с подотчетными лицами. Также можно сделать вывод о степени контроля за кассовыми операциями руководством ООО «Кирпичик». Вследствие ослабления контроля возможны злоупотребления и хищения, а также иные факты мошенничества на предприятии.

Таблица 10 - Фрагмент рабочего документа по итоговому представлению нарушений в оформлении первичных кассовых документов

Краткое описание нарушения	Рабочий документ аудитора	Нормативный документ, который нарушен	Возможные последствия нарушения
Нарушения в оформлении ПКО и РКО, заключающиеся в отсутствии на них подписей руководителя или главного бухгалтера	Таблица 8	п. 14 Порядка ведения кассовых операций в РФ и требований ст. 8,9 федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ	Злоупотребления и хищения вследствие ослабления контроля. Исключение из списка налоговых расходов

В данном рабочем документе подведен итог по вопросу правильности оформления первичных кассовых документов.

Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

Операции с подотчетными лицами отражаются в учете на основании и в порядке, установленном законодательством.

Параллельно проверяется наличие значительной дебиторской задолженности подотчетных лиц и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность на конец отчетного периода отсутствует.

Вместе с тем осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в авансовом отчете.

При проверке было установлено, что подотчетные лица, оформляющие авансовые отчеты, отражают израсходованные суммы верно.

В процессе документальной проверки авансовых отчетов детальному аудиту подлежат командировочные расходы. При проверке командировочных расходов необходимо проконтролировать наличие документов, подтверждающих командировочные расходы: приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку по форме № Т-9 и командировочного удостоверения по форме № Т-10. В ООО «Кирпичик» соблюден весь порядок подтверждения командировочных расходов.

Проверяется наличие оправдательных документов, подтверждающих командировочные расходы (счет-фактура гостиницы, кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру об оплате услуг гостиницы; авиабилеты, талоны об оплате постельных принадлежностей и др.).

При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации, т.е. юридического лица. Аудитору следует проконтролировать не только лимит суммы платежа при совершении расчетов с поставщиками или другими кредиторами, но также и платежные условия договоров. Сумму платежа, кроме того, подтверждают кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам, прилагаемые к авансовым отчетам подотчетных лиц.

Проверяемая организация соблюдает требования по расчетам наличными денежными средствами и не допускает перерасхода лимита по расчетам с другими юридическими, физическими лицами, установленного в размере 100 000 руб.

Проверка организации синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами. Проверка аналитического учета расчетов с подотчетными лицами осуществляется по подотчетным лицам. Учет ведется без нарушений.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет)

Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Поскольку организация ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудитор может осуществлять проверку расчетов, применяя ЭВМ.

В вязи с небольшим объемом расчетов с подотчетными лицами в ООО «Кирпичик» в 2010 году: 2-3 авансовых отчета в месяц по средствам, выданным на хозяйственный нужды, 1-2 авансовых отчета по командировкам в месяц, проводилась сплошная аудиторская проверка предоставленных предприятием документов.

Таким образом, в результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами может быть выдано, безусловно-положительное, аудиторское заключение, состоящее в том, что

Был проведен аудит правильности отражения в бухгалтерском учете ООО «Кирпичик» расчетов с подотчетными лицами за 2010 финансовый год. Документы для проверки подготовлены исполнительным органом ООО «Кирпичик» в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г №129 ФЗ и «Порядком ведения кассовых операций»

Ответственность за подготовку прилагаемой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган ООО «Кирпичик» Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основании данных проведенного аудита

Аудит был проведен в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «Приоритет» соответствует действующему в 2010 году законодательству и не содержит существенных искажений Аудит включал проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе расчетов с подотчетными лицами за 2010 г.. Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих учет на предприятии расчетов с подотчетными лицами.

В результате проведенной проверки можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами соответствует нормам действующего законодательства, регламентирующего данных раздел учета, по состоянию на 1 января 2011 г.

В качестве рекомендации ООО «Кирпичик» можно предложить тщательно следить за сроками выдачи в подотчет денежных средств, а также более детально проверять авансовые отчеты подотчетных лиц. Проверять детально все прикладываемые документы, обращать внимание на даты этих документов. Для этого можно предложить ввести должность бухгалтера, который займется именно расчетами с подотчетными лицами, чтобы он один следил за этим учетом.

Хорошо было бы конкретизировать или изменить приказ «О выдаче денежных средств в подотчет», на каждого человека, чтобы на одного человека приходился один вид расхода. В ООО «Кирпичик» в штате работает достаточное количество работников, чтобы эту идею воплотить. В таком случае снизилась бы нагрузка, возложенная на каждое подотчетное лицо.

Предприятие полностью компьютеризировано в связи с этим есть возможность внедрения программы, более детального отслеживания выдачи и расхода подотчетных сумм.

В результате совершенствования бухгалтерского учета при расчетах с подотчетными лицами уточняется и убыстряется порядок учета подотчетных сумм. Если раньше подотчетное лицо могло забыть о том, что ему нужно отчитаться по подотчетным сумма, то теперь данная программа оповестит, о том, что остался один день или сегодня необходимо сдать авансовый отчет, со всеми приложенными к ним документам. А при установлении правовой системы, бухгалтер в любое время и безошибочно сможет найти ту или иную информацию, связанную с выдачей денежных средств подотчет. Но, так как организация не большая, то целесообразно сохранение существующего состояния учета в будущем году, для повышения оперативности получения информации об изменениях в законодательстве приобрести электронную правовую систему и если позволяют средства, то не одну, для более точного выяснения того или иного вопроса.

Заключение

В заключении можно сделать выводы о том, что в процессе написания выпускной квалификационной работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы.

Анализ основных показателей деятельности ООО «Кирпичик» за 2008-2009 гг. показал, что:

Стоимость валовой продукции ежегодно уменьшается. Проведя оценку использования сырья и материалов в 2008 году руководство пришло к выводу, что имеющиеся запасы сырья и материалов на предприятии превышают их необходимый уровень.

Что касается стоимости товарной продукции, то её уровень в 2010 году вырос по сравнению с уровнем 2008 года. Это говорит о росте объёмов производства на предприятии.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов с каждым годом растёт, и в отчётном периоде её уровень превысил уровень 2008 и 2009 годов.

Среднегодовая численность работников держится практически на одном уровне и здесь трудно делать какие-либо выводы, но тем не менее, ежегодно имеет место снижение среднесписочной численности работников.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что ООО «Кирпичик» по своим размерам относится к крупным предприятиям отрасли. Более того, предприятие ежегодно наращивает свои производственные фонды, что говорит о наличии стратегической перспективы для данного предприятия.

Изучение организации бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Кирпичик» показало, что основными направлениями расходования подотчетных сумм являются хозяйственные нужды, командировочные и представительские расходы.

Оформление хозяйственных операций осуществляется типовыми формами первичных документов, что соответствует требованиям нормативных актов по применению и оформлению расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете.

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами на ООО «Кирпичик» является журнал-ордер № 7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале ордере одна строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке.

Расчеты с подотчетными лицами на ООО «Кирпичик» имеют небольшой объем, но играют значительную роль в хозяйственной деятельности предприятия.

В ходе аудиторской проверки установлено, что основные ошибки, возникающие на предприятиях при оформлении расчетов с подотчетными лицами, связаны с несоблюдением норм оформления оправдательных документов, подтверждающих расходы подотчетного лица; отсутствием необходимых первичных документов регламентирующих суммы произведенных расходов, а также правомерности подотчетного лица совершать данные расходы, что ведет к сознательным или случайным ошибкам в определении налогооблагаемой базы при расчете налогов на прибыль, НДС, НДФЛ.

В работе рассмотрен порядок проведения аудита расчетов с подотчетными лицами, который включает в себя следующие стадии: ознакомление аудитора с состоянием учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии; проверка предоставленных документов по расчетам и по содержанию; оформление итогов аудиторской проверки.

Набор контрольных процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений при учете расчетов с подотчетными лицами охватывает следующие сегменты:

проверка соответствия подотчетных лиц, списку лиц, имеющих на это право, а также наличия подотчетных лиц в штате предприятия;

проверка получения подотчетных сумм денежных средств лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам;

проверка соответствия фактического расходования подотчетных сумм целям на которые они выданы, а также полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам;

проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;

проверка правильности ведения учета (аналитического учета) и возмещения командировочных расходов;

проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами;

проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7, и др.

В процессе аудита в ООО «Кирпичик» была проведена сплошная аудиторская проверка первичной документации и данных регистров бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами за 2010 год.

В результате проведения проверки не было выявлено нарушений действующего за проверяемый период законодательства.

В качестве рекомендаций ООО «Кирпичик» можно предложить более тщательно следить за учетом расчетов с подотчетными лицами, во избежание в дальнейшем ошибок в данном разделе бухгалтерского учета из-за невнимательности.

Список использованных источников и литературы

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

2. Закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.03.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2011)

5. "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 29.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.01.2011)

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н)

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н)

9. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н).

11. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н)

12. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н)

13. Письмо Банка России от 04.10.1993 N 18 (ред. от 26.02.1996) "Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" (вместе с "Порядком ...", утв. Банком России 22.09.1993 N 40).

14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

15. Аудит: учебник под. ред. В.И. Подольского - М.: Волтерс Клувер, 2010.

16. Аудит: учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономорева - М.: КНОРУС, 2010.

17. Аудит: Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. - Магистр - 2010 г.

18. Аудит: теория и практика. 5-е изд. Кониче Ю.Ю. - Спб: Питер-2010.

19. Аудит человеческих ресурсов организации: Жуков А.Л. - МИК-2010.

20. Аудит: учебное пособие / Битюкова Т.А. - Юрайт, 2010.

21. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009.

22. Аудит: Ларионов А.Д. -М.: ПРОМПЕКТ -2009.

23. Бухгалтерский учет: учеб. / Н.Г. Сапожникова - М.: Кнорус, 2009.

24. Бухгалтерский учет: Н.Т. Лабынцев - М. Финансы и статистика, 2008.

25. Бухгалтерский учет: учебник / Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. - Рид Групп, 2010.

26. Бухгалтерский учет: учебник / Бабаев Ю.А., Мельникова Л.А., Петров А.М. - Проспект, 2010.

27. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/ Черненко А.Ф., Черненко Н.Ю. - Феникс 2011.

28. Внутренний аудит и контроль: организация, методика, практика/ Соколов Б.Н. - Бухгалтерский учет, 2010.

29. Задачник по аудиту: Савин А.А., Сотникова Л.В., Подольский В. И. - Академия - 2010.

30. Расчеты с подотчетными лицами: Д.В. Кислов - НАЛОГ-ИНФО, М-2010.

31. Расчеты с подотчетными лицами: бухгалтерский учет и налогообложение / Захарьин В.Р. - М.: Налоговый вестник , 2008.

32. Ревизия и аудит: Лесеш В.Н. 2010.

33. Клерк.Ру: (бланки документов): http://www.klerk.ru/

34. Бухгалтерия.ру: http://www.buhgalteria.ru/

35. http://sovbuh.ru/

36. http://www.rnk.ru/

37. http://www.buhseminar.ru/

38. http://www.delo-press.ru/

39. http://www.budgetnik.ru/

40. http://www.buhgalt.ru/

41. http://www.glavbukh.ru/

Размещено на Allbest.ru