Организация бухгалтерского учета на ООО "ЭКС-Аудит"

На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи: Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» - Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается. Списание означает распределение всей суммы общепроизводственных расходов, т.е. обнуление (закрытие) счета. Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость товарной продукции и на себестоимость незавершенного производства, оставшегося на конец месяца. На основании такого расчета по распределению общепроизводственных расходов, оформленного бухгалтерской справкой, на счетах делается следующая запись: Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 25 «Общепроизводственные расходы»

Общехозяйственные расходы, которые связаны с управлением и обслуживанием ООО «ЭКС-Аудит» в целом. Состав и размер этих расходов определяется сметой.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический -- на счете 26 по статьям сметы в отдельной ведомости. Все фактические затраты собираются и отражаются бухгалтерской записью: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» - Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов. Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца; затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются между отдельными ее видами пропорционально.

Включение в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения, аналогичного распределению общепроизводственных расходов. На счетах бухгалтерского учета при этом делаются следующая бухгалтерская запись: Дебет 20 «Основное производство» (Кольцо бетонное) - Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

Фактические данные после учета и распределения накладных расходов заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции. В конце отчетного месяца после распределения косвенных расходов и их списания счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрываются и остатков на конец месяца не имеют. Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости.

Расходы, собранные в течение отчетного периода на счете бухгалтерского учета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 70 «Расчеты по оплате труда», 97 «Расходы будущих периодов» подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство» пропорционально пообъектной выручке.

4.9Учет готовой продукции

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям и принятые на склад.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции в ООО «ЭКС-Аудит» являются:

1. Правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;

2. Контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

3. Контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

4. Контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию.

Планирование и учет готовой продукции в ООО «ЭКС-Аудит» ведется в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными и сводными документами. Остатки готовой продукции в ООО «ЭКС-Аудит» периодически инвентаризируют.

В ООО «ЭКС-Аудит» применяют вид оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется на предприятиях, обладающих единичным и мелкосерийным производством, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры. Учет наличия и движения готовой продукции. В ООО «ЭКС-Аудит» осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Следует отметить, что стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2 «Себестоимость продаж»). Согласно Законодательству Российской Федерации синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40. В нашем случае ООО «ЭКС-Аудит», ведет учет готовой продукции именно по первому варианту. Аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и другие) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам В ООО «ЭКС-Аудит» оформляют бухгалтерской записью: Дебет 43 «Готовая продукция» - Кредит 20 «Основное производство».

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение бухгалтерской записью: Дебет 43 «Готовая продукция» - Кредит 20 «Основное производство», способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции в ООО «ЭКС-Аудит», списывают по учетным ценам бухгалтерской записью: Дебет 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи» - Кредит 43 «Готовая продукция». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам бухгалтерской записью дополнительной проводкой, или способом «красное сторно»: Дебет 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи» - Кредит 43 «Готовая продукция». При передачи ООО «ЭКС-Аудит» готовой продукции другим сторонним предприятиям при реализации на комиссионных началах, оформляют бухгалтерской записью: Дебет 45 «Товары отгруженные» - Кредит 43 «Готовая продукция».

4.10 Учет финансовых результатов

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «ЭКС-Аудит» в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». На величину конечного финансового результата влияют чрезвычайные доходы и расходы, отражаемые на этом счете. Счет 99 «Прибыли и убытки» - активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат - убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе ООО «ЭКС-Аудит» оно записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус. На счете 99 «Прибыли и убытки» ООО «ЭКС-Аудит» в течение отчетного года отражается, следующей бухгалтерской записью:

- прибыль от обычных видов деятельности: Дебет 90 «Продажи» (субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж») - Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

- убыток от обычных видов деятельности: Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 90 «Продажи» (субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»);

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов») - Кредит 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Прибыль»); Дебет 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Убыток») - Кредит 90 «Продажи» (субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»);

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация): Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»; Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам, данного налога из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций: Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при реформации баланса сумма нераспределенной прибыли, составляющая разницу между суммой полученной прибыли (убытка) и суммой начисленных в бюджет налогов или штрафных санкций, записывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, оформляются бухгалтерские записи:

- на сумму нераспределенной прибыли: Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- на сумму непокрытого убытка: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - Кредит 99 «Прибыли и убытки».

В ООО «ЭКС-Аудит» аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере № 15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основе выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок. По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счете 99 «Прибыли и убытки» (журнал-ордер № 15), составляется годовая и квартальная отчетность о прибылях и убытках (ф. № 2).

5. Порядок прохождения аудиторских проверок ООО «ЭКС-Аудит»

Аудиторские проверки в ООО «ЭКС-Аудит» проводятся саморегулируемой организацией Аудиторской фирмой «ЦБА-Волга» (далее по тексту - аудиторская организация (в лице аудитора)), действующей на основании лицензии на осуществление аудиторской деятельности № Е 003720, выданной 04 марта 2003 года (Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 60). Как правило, в ООО «ЭКС-Аудит» аудиторская проверка начинается с изучения проверяемого субъекта. Изучение начинается с учредительных документов, вида деятельности, учетной политики организации, отчетности, оценке примерного объема документооборота и интенсивности хозяйственных операций. На аудиторском сленге эта процедура иногда именуется диагностикой.

При проведении аудиторской проверки в ООО «ЭКС-Аудит», самая первая задача заключается в планирование аудита, включающее в себя подготовку плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы. В плане ожидаемых работ определяются сроки проверки отдельных разделов бухгалтерского учета и отчетности, проведение инструктажа аудиторов, организация связи с подразделениями клиента, выбора способа и приемов аудита.

Программу проведения аудита в ООО «ЭКС-Аудит», можно назвать более развернутым планом аудита, в ней определены: цель аудита; основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке; характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный и т. Д.); распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами; форма и порядок оформления результатов аудита.

При проведении аудиторской проверки в ООО «ЭКС-Аудит», аудитор выполняет оценку состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в данной организации. Проведение аудиторской проверки в ООО «ЭКС-Аудит», необходимо для установления вероятности возникновения существенных ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. В ходе предварительного обследования ООО «ЭКС-Аудит» особое внимание аудитора направляется на установление строгости соблюдения в данной организации при ведении бухгалтерского учета требований, предусмотренных законодательством и иными нормативными актами.

Аудитор проверяет, соблюдаются ли в ООО «ЭКС-Аудит» необходимые требования оформления первичных документов, содержатся ли в них обязательные реквизиты. Своевременность получения информации для нужд управления и эффективность постановки бухгалтерского учета в значительной мере зависит от четкости составления графика. С этой целью аудитор устанавливает, насколько обоснованно разработан и четко выполняется график документооборота в ООО «ЭКС-Аудит». Это также позволяет в какой-то мере оценить систему учета и внутрихозяйственного контроля.

График документооборота является важнейшим организационным регламентом, обеспечивающим создание строгой системы организации бухгалтерского учета в ООО «ЭКС-Аудит». Он является средством обслуживания рабочего места и средством повышения качества работы службы бухгалтерского учета и финансовой деятельности. На данной организации

Указанные выше документы внутренней регламентации, которые проверяет аудитор, являются также элементом учетной политики ООО «ЭКС-Аудит». Поэтому далее аудитор устанавливает обоснованность выбора и оптимизации учетной политики организации, соблюдение организацией выбранных организационных, методических и технических аспектов учетной политики в течение календарного года. Аудитор анализирует и устанавливает правильность выбора и соблюдения учетной политики ООО «ЭКС-Аудит». В ходе оценки системы ведения бухгалтерского учета на ООО «ЭКС-Аудит», аудитор использует примеры фактического осмотра первичных документов, учетных регистров и форм отчетности, проводит встречные сверки с Планом счетов, документооборотом и т.д.

После обзорного обследования ООО «ЭКС-Аудит», аудитор, как правило, делает для себя выводы, позволяет ли построенная система в ООО «ЭКС-Аудит» гарантировать, что хозяйственные операции верно и своевременно отражены на счетах и что ограничена возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений. Далее аудитор, проверяет укомплектованность бухгалтерской службы, соблюдение штатной дисциплины, правильность распределения обязанностей, профессиональную подготовку отдельных работников учета, организацию труда и повышение их квалификации. Эффективность всей системы бухгалтерского учета, зависит от компетентности персонала, несмотря на субъективность оценки, аудитор определяет компетентность и честность сотрудников бухгалтерской службы.

При проведении аудиторской проверки ООО «ЭКС-Аудит», важное значение для определения эффективности системы внутрихозяйственного контроля имеет оценка того, насколько обоснованно составлены планы ревизии внутреннего контроля и как четко выполняются все запланированные работы по отношению к отдельным объектам контроля во времени.

В ходе аудиторской проверки ООО «ЭКС-Аудит», аудиторская организация оценивает согласованность и взаимодействие всех экономических служб данной организации, такие службы как бухгалтерии, финансового, планово-производственного отделов, отделов снабжения, отдела сбыта, службы маркетинга.

По итогам процедуры первичной оценки надежности, аудиторская организация дает оценку надежности всей системы внутрихозяйственного контроля как низкую, среднюю или высокую.

6. Основные производственно-экономические показатели деятельности

ООО «ЭКС-Аудит»

В любой момент предприятие может рассматриваться как совокупность капиталов, поступающих из различных источников: от инвесторов, вкладывающих свои средства в капитал компании, кредиторов, сужающих определенные суммы, а также доходов, полученных в результате деятельности фирмы. Средства, сформированные за счет всех этих источников, направляются на различные цели. Это - и приобретение основных средств, предназначенных для производства товаров и услуг, и создание товарных запасов, и финансирование дебиторской задолженности. Ниже приведены (см. таблица 6) основные экономические показатели деятельности ООО «ЭКС-Аудит» за прошедший период (2008, 2009, 2010 годов).

Таблица 6. - Экономические показатели деятельности ООО «ЭКС-Аудит»

Из вышеуказанной таблицы видно, что произошло увеличение как себестоимости, так и выручки от реализации продукции. Это связано с увеличением объема производства, что связано с разработкой в ООО «ЭКС-Аудит» нового крупного проекта.

Таблица 7. - Анализ финансового состояния ООО «ЭКС-Аудит»

В таблице 2 представлен анализ финансового состояния ООО «ЭКС-Аудит» за прошедший период (2008, 2009, 2010 годов), из которого видно, что коэффициент текущей ликвидности выше норматива, коэффициент обеспеченности собственными средствами значительно выше норматива, следовательно, структуру баланса организации можно считать удовлетворительной.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами на конец отчетного периода ниже норматива, коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами предприятия на конец отчетного периода ниже норматива, следовательно, организация считается платежеспособным.

Различные показатели ликвидности не только дают разностороннюю характеристику устойчивости финансового состояния предприятия при разной степени учета ликвидных средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Минимально безопасными считаются следующие показатели:

1. Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия):

КЛИКВ.1 >0,2 - 0,25. (1)

2. Промежуточный коэффициент покрытия:

КЛИКВ.2 > 0,5-0.7. (2)

3. Коэффициент абсолютной ликвидности:

1,0 < КЛИКВ.3 < 2,0. (3)

Если отношение текущих активов к краткосрочной задолженности меньше минимально безопасной величины, это значит, что по внешним обязательствам нечем платить. Превышение оборотных (текущих) активов над краткосрочными обязательствами более чем в 2 раза считается нежелательным, поскольку свидетельствует о нерациональном вложении предприятием своих средств (оно обычно использует дорогостоящие активы, т.е. прибыль, получаемая от текущих активов, ниже процентных ставок за заемные средства) и неэффективном их использовании.

Низкий коэффициент ликвидности баланса обязывает предприятие принимать меры по укреплению финансового положения путем мобилизации средств, внепланово отвлеченных в оборотные активы.

В нижепредставленной таблице (см. таблицу 8) приведен анализ показателей ликвидности ООО «ЭКС-Аудит».

Таблица 8. Анализ показателей ликвидности ООО «ЭКС-Аудит»

Промежуточный коэффициент покрытия ниже норматива, что свидетельствует о снижении прогнозируемых платежных способностей предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами.

Коэффициент абсолютной ликвидности выше норматива, значит, предприятие на дату составления баланса платежеспособно.

Степень финансовой независимости предприятия от кредиторов показывает коэффициент автономии, который характеризует долю собственного капитала в имуществе предприятия. Теоретически достаточным значением этого коэффициента является 0,3-0,6. Наиболее безопасным для предприятия является коэффициент автономии (независимости), равный 0,5. Этот коэффициент показывает, какова доля собственных средств в общей стоимости имущества предприятия. Если доля источников собственных средств составляет 50% и более, то считают, что у предприятия стабильное финансовое состояние, так как, продав половину имущества, предприятие сможет погасить свои долговые обязательства. Однако такой подход не совсем оправдан. Расширение объема производства при обеспеченности сбыта за счет привлечения дополнительных заемных средств выгодно предприятию, так как процент предпринимательской прибыли выше, чем ссудный процент. На разность между этими процентами увеличивается предпринимательский доход, и, следовательно, возрастает эффективность использования собственных средств.

Коэффициент устойчивости экономического роста характеризует стабильность получения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала показывает долю финансовых обязательств предприятия в величине его собственного капитала. Этот коэффициент показывает размер заемных средств на 1 рубль собственных средств, т.е. какая часть имущества предприятия финансируется кредиторами.

Оптимальным вариантом формирования финансов предприятия в условиях рыночной экономики считается такой, когда основные средства приобретаются за счет собственного капитала предприятия, оборотные - на одну четверть за счет долгосрочных займов и на три четверти - за счет краткосрочных кредитов и кредиторской задолженности. Зарубежные экономисты считают, что оптимальное отношение собственного капитала к привлеченному должно составлять два к одному. Следует иметь в виду, что доля привлеченного капитала в общиx источниках средств зависит от соотношения процентных ставок за кредит и ставок на дивиденды. Если процентные ставки за кредит ниже ставок на дивиденды, то необходимо увеличивать использование краткосрочных и долгосрочных кредитов и других заемных средств.

Однако следует иметь в виду, что предельно допустимые значения несколько статичны и не выражают динамики использования оборотных средств. Их нормативные значения не учитывают внутриотраслевой специфики. Ведь на уровень коэффициентов оказывают влияние и скорость оборачиваемости средств, и продолжительность производственного цикла, и структура запасов, и другие отраслевые особенности. Далее приведен расчет показателей, характеризующих финансовую устойчивость ООО «ЭКС-Аудит» (см. таблицу 9).

Таблица 9. - Расчет показателей, характеризующих финансовую устойчивость ООО «ЭКС-Аудит»

Чистый оборотный капитал - величина положительная, значит, дефицита оборотных средств не существует. Коэффициент автономии выше норматива, значит у предприятия стабильное финансовое состояние. Доля заемного капитала в собственном капитале мала, следовательно, основные средства приобретаются за счет собственного капитала предприятия. Наиболее обширно оценить финансовую устойчивость ООО «ЭКС-Аудит» позволяют коэффициенты финансовой устойчивости (см. таблицу 10).

Таблица 10. - Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «ЭКС-Аудит»