5. Списание подотчетных сумм за счет собственных средств предприятия.

Если руководитель предприятия принимает решение о том, что неизрасходованная и невозвращенная сумма аванса с работника не будет удерживаться, то всю указанную сумму следует включить в доход работника в целях исчисления налога на доходы физических лиц, в противном случае, на организацию, как на налогового агента будут наложены штрафные санкции за неуплату НДФЛ.

2. Нарушения при оформлении командировочных расходов.

1. Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку.

На основании служебного задания издаются приказы (распоряжения) о направлении работника в командировку по форме N Т-9 и N T-9a (для нескольких работников).

В приказе о направлении в командировку указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, должность (специальность, профессия) командируемого, цель, время и место командировки.

Минфин России в своем письме от 06.12.2002 N 16-00-16/158 «О порядке документального оформления служебных командировок» высказал мнение, что организация может издать приказ (иной распорядительный документ), в котором будет установлен перечень документов, являющихся основанием для направления работника в служебную командировку.

Направить работника в командировку можно и без издания приказа, оформив только командировочное удостоверение.

2. Отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке.

Нарушение Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР"

В ходе налоговой проверки инспекторы очень досконально проверяют оформление командировочных удостоверений, поэтому документ должен быть составлен грамотно, с соблюдением установленных норм. Например, личные данные работника, указанные в документе, должны совпадать с данными в билетах, должны быть проставлены все подписи и печати, иначе командировочное удостоверение может быть признано недействительным. Нередки случаи, когда по тем или иным причинам командированный работник не проставляет на удостоверении отметки о времени прибытия и выбытия из одного места командировки в другое (к примеру, он забыл или не стал настаивать). В результате при проверке налоговыми органами может быть поставлен под сомнение сам факт пребывания в командировке. Или же работник не прикладывает к авансовому отчету отчет о выполнении служебного задания (в отчете командированный отмечает работу, которую проделал в командировке). В случае его отсутствия налоговики могут усомниться в экономической обоснованности произведенных расходов.

3. Несоблюдение установленных норм командировочных расходов.

4. Отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм

5. Отсутствие аналитического учета командировочных расходов (суточных) в пределах норм и сверх норм.

Данные ошибки влекут нарушение налогообложения расходов, в соответствии с трудовым законодательством налогообложению подлежат суточные сверх норм.

Если суточные выдают сверх установленных норм, но в соответствии с коллективным договором или другим локальным документом, то сумма превышения:

- не уменьшает налогооблагаемую прибыль;

- не облагается налогом на доходы физических лиц;

- не облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

3. Нарушения порядка учета представительских расходов.

1. Отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

Представительские расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) только при наличии первичных документов, в которых должны быть указаны следующие сведения: дата и место проведения деловой встречи (приема); приглашенные лица; участники со стороны организации; конкретное назначение расходов и их величина.

У организации должны быть в наличии первичные документы (чеки, счета, путевые листы и т.п.), подтверждающие, что расходы были фактически произведены.

4. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.

1. Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами.

2. Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода.

3. Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами» или других регистрах .

Невыполнение требования ведения бухгалтерского учета влечет за собой неправильное формирование бухгалтерской отчетности предприятия, и как следствие наложение штрафных санкций за грубое нарушение ведения учета на предприятии.

Все полученные аудиторские доказательства подлежат документированию. Выявленные ошибки влияют на выражаемое в заключении мнение аудитора. В то же время бывает сложно дать рекомендации по исправлению ошибок по данному разделу учета, особенно в части первичной документации, более реальным представляется внесение исправлений в хозяйственные операции

2.7 Учебная аудиторская проверка учета расчетов с подотчетными лицами на примере ООО «Автостекло-НК»

Общество с ограниченной ответственностью «Автостекло-НК», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности Общества является:

- техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей;

- техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств;

- предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств;

- розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

Бухгалтерский учет в проверяемой организации ведется аутсорсинговой компанией «Новокузнецк Бизнес Консалтинг». При проверке были рассмотрены следующие вопросы:

1. Проверка документов, которые регламентируют порядок выдачи и возврата подотчетных сумм.

2. Проверка соответствия лиц фактически получивших деньги в подотчет с лицами, которые зафиксированы в приказе руководителя.

3. Проверка получения подотчетных денежных средств работниками, которые не отчитались ранее.

4. Проверка правильности составления авансовых отчетов и оформления первичных документов по командировкам.

5. Проверка соблюдения срока командировок.

6. Проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке.

7. Проверка правильности составления авансовых отчетов по подотчетным суммам, выданным на хозяйственные нужды.

8. Проверка правильности пересчета иностранной валюты в рубли в случаях заграничных командировок.

9. Проверка правильности возмещения командировочных расходов

10. Проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы.

10. Проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам.

10. Проверка авансовых отчетов по представительским расходам.

Проверка проводилась в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности в РФ, утвержденными на дату начала проверки.

В ходе проверки было выявлено, что в ООО «Автостекло-НК» нет соответствующего приказа о подотчетных лицах. Приказ о подотчетных лицах представляет собой документ, в котором перечислен список подотчетных лиц, дата и сумма выдаваемых им денежных средств. Документ составляется руководителем предприятия. Также в нем указываются сроки, в которые подотчетные лица должны представить отчет за полученные и израсходованные средства.

Важным этапом аудита расчета с подотчетными лицами является проверка получения подотчетных сумм лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам, т.к. это очень распространенная ошибка. Вышеуказанная проверка проводилась с помощью специально разработанного рабочего документа, табличная часть которого представлена далее.

Таблица 11

№ п/п	ФИО работника, получающего сумму под отчет	Отчитался ли по ранее полученному авансу
		Да	Нет
1	2	3	4
1	Ватулин Артур Олегович	Х
2	Гандыбин Денис Викторович	Х
3	Ким Александр Валерьевич	Х
4	Лобода Иван Андреевич	Х
1	2	3	4
5	Смыкова Мария Владимировна	Х
6	Нейман Юлия Николаевна	Х

В 2014 году авансы были выданы только генеральному директору - Нейман Юлии Николаевне. К каждому авансовому отчету было приложено заявление на выдачу подотчетных сумм.

В ходе данной проверки нарушения не были выявлены.

Основными задачами аудита расчетов с подотчетными лицами является контроль за целесообразностью и законностью использования подотчетных сумм, поэтому необходимо осуществить проверку законности расходования подотчетных сумм целям. Результаты проверки представлены в табл. 12.



Таблица 12

№ авансового отчета	Израсходовано на покупку ТМЦ по авансовому отчету	Стоимость ТМЦ согласно копий чеков, оплаченных подотчетным лицом	Оприходовано ТМЦ, в руб. согласно приходным ордерам (М4)	Отклонения данных, + (-) авансового отчета от
				копий чеков	приходных ордеров (М4)
1	2	3	4	5	6
1	1067,00	1067,00	1067,00	0	0
2	2107,35	2107,35	2107,35	0	0
3	7827,70	7827,70	9127,70	0	0
4	8358,00	8358,00	10058,00	0	0
5	32885,12	32885,12	37450,72	0	0
6	10996,60	10996,60	10996,60	0	0
7	9358,00	9358,00	9358,00	0	0
8	13950,00	13950,00	13950,00	0	0

В ходе данной проверки отклонений выявлено не было.

Проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия проводилась сплошным методом с использованием рабочего документа, табличная форма которого представлена далее.

Таблица 13

№ п/п	ФИО работника, получавшего суммы под отчет в течение проверяемого периода	Есть ли данный работник в штате предприятия
		Да	Нет
1	2	3	4
1	Ватулин Артур Олегович	Х
2	Гандыбин Денис Викторович	Х
3	Ким Александр Валерьевич	Х
1	2	3	4
4	Лобода Иван Андреевич	Х
5	Смыкова Мария Владимировна	Х
6	Нейман Юлия Николаевна	Х



В ходе данной проверки отклонений выявлено не было.

При аудите расчетов с подотчетными лицами было установлено, что командировочные и представительские расходы не производились.

При документальной проверке авансовых отчетов ошибок обнаружено не было.

Подотчетные суммы выдавались через кассу организации расходными кассовыми ордерами проводкой:

Д 71 К 50 - отражена сумма наличных средств, выданных из кассы под отчет.

Основная корреспонденция счетов в авансовых отчетах следующая:

Д 10.09 К 71 - оприходованы инвентарь и хозяйственные принадлежности, приобретенные подотчетным лицом.

Д 10.01, 10.06 К 71 - оприходованы на складе организации материалы, приобретенные подотчетным лицом.

Д 10.11.1 К 71 - приобретена специальная одежда, купленная подотчетным лицом

Д 26 К 71 - оказаны услуги сторонней организацией, оплату которых произвело подотчетное лицо.

В ходе проверки не было выявлено никаких грубых нарушений в учете расчетов с подотчетными лицами.



3. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.1 Основные нормативные документы по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. ГК РФ (части первая, вторая, третья и четвертая).

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.11.2014)

3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.11.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.12.2014)

4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об аудиторской деятельности"

5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете".

6. Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О консолидированной финансовой отчетности".

7. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 « Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

8. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010).

9. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (ред. от 08.11.2010).

10. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 04.12.2012).

11. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008г. « 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» (ред. от 18.12.2012).

12. Приказ Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008)» (ред. от 27.04.2012).

13. Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (ред. от 24.12.2010).

14. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (ред. от 08.11.2010).

15. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (ред. от 25.10.2010).

16. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (ред. от 24.12.2010).

17. Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)» (ред. от 20.12.2007).

18. Приказ Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. № 167н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010» (ред. от 27.04.2012).

19. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (ред. от 27.04.2012).

20. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (ред. от 27.04.2012).

21. Приказ Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. № 48н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008)».

22. Приказ Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. № 143 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010.

23. Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (ред. от 18.09.2006).

24. Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учета нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (ред. от 24.12.2010).

25. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету « Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» (ред. от 27.04.2012).

26. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности «ПБУ 16/02» (ред. от 02.07.2002).

27. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02» (ред. от 18.09.2006).

28. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (ред. от 24.21.2010).

29. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02» (ред. от 27.04.2012).

30. Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03» (ред. от 18.09.2006).

31. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008» (ред. от 18.12.2012).

32. Приказ Минфина РФ от 28 июня 2010 н. № 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету « Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010» (ред. от 27.04.2012).

3.2 Цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности

Аудит бухгалтерской отчетности - независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией, имеющая результатом мнение аудиторов о степени достоверности бухгалтерской отчетности.

Необходимость функционирования определяется следующими обстоятельствами:

1. Важность достоверности бухгалтерской отчетности для принятия решений заинтересованными пользователями, собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, партнерами, конкурентами и государственными органами.

2. Возможность искажения бухгалтерской отчетности в силу ряда факторов, в частности неоднозначная интерпретация фактов хозяйственной деятельности и возможная пристрастность ее составителей.

3. Степень достаточности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей по причине затруднительности доступа к первичной учетной документации и вследствие недостаточной квалификации и компетенции.

Согласно ФЗ «Об Аудиторской деятельности» цель Аудита - выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядком ведения бухгалтерской отчетности законодательству РФ. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. Таким образом, в аудите можно выделить три основные цели:

- выразить мнение о фактах, отраженных в финансовых отчетах и о состоянии финансовой отчетности в целом в виде Аудиторского заключения;

- определить степень соблюдения установленных бухгалтерских требований, а также определить в какой мере факты хозяйственной деятельности соответствуют установленным критериям и стандартам;

- представление результатов проверки заинтересованным пользователям;

Задачами аудита является установление:

· фактического наличия на отчетную дату активов и обязательств, отраженных в отчетности;

· принадлежности аудируемому лицу активов и обязательств, отраженных в отчетности;

· отсутствия не отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций;

· соответствия периоду времени отнесения доходов и расходов и др.

В соответствии с п. 3 ФСАД №1 «Цель и основные принципы Аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является, а также следующими этическими принципами:

1.Независимость - отсутствие финансовой или имущественной заинтересованности Аудитора;

2. Честность - обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу, а так же следование общим нормам морали;

3.Объективность - обязательное применение аудитором непредвзятого, беспристрастного подхода к рассмотрению профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений;

4. Профессиональная компетентность - аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков;

5. Добросовестность - аудитор должен оказывать услуги с должной тщательностью и вниманием;

6. Конфиденциальность - аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, не передавать эти документы третьим лицам или устно разглашать их содержание без согласия аудируемого лица;

7. Профессиональное поведение - должен поддерживать высокую репутацию профессии;

8. Профессиональный скептицизм - критически оценивать весомость полученных доказательств.

При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам. Аудитор проверяет соответствие совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.



3.3 Источники информации (проверки) бухгалтерской (финансовой) отчетности

Каждое предприятие, которое ведет бухгалтерские документы, как минимум раз в год составляет бухгалтерскую отчетность. Часть предприятий в обязательном порядке должно проходить аудит бухгалтерской отчетности.

Аудит форм бухгалтерской отчетности предполагает не только соответствие документов установленным формам и правильность их заполнения, но и проверку содержимого документов на достоверность.

Аудиторы проверяют следующие документы бухгалтерской отчетности:

§ бухгалтерский баланс.

§ отчет о финансовых результатах.

§ отчет об изменениях капитала.

§ отчет о движении денежных средств.

§ приложение к бухгалтерскому балансу.

Также проверяются:

- бухгалтерские регистры: журналы-ордера, главная книга, кассовая книга и т.п.;

- статистическая отчетность;

- отчетность по взносам во внебюджетные фонды;

- отчетность по налогообложению;

- уставные документы;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

- результаты сопоставления одних документов экономического субъекта с другими;

- результаты инвентаризации;

При аудите бухгалтерской отчетности особенное внимание уделяется подтверждению остатков по балансовым счетам и расчету финансовых показателей.

3.4 Методы проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности

Под методами проверки бухгалтерской отчётности подразумеваются система конкретных действий, которые применяются для осуществления проверки. Индивидуальные аудиторы и аудиторские фирмы вправе выбирать приемы и методы для проведения аудиторских проверок самостоятельно. Данное положение закреплено в Законе РФ «Об аудиторской деятельности». Чаще всего в ходе проведения аудита используются выборочные методы и тестирование. Конкретные приемы и способы, которые применялись во время процедуры, должны быть указаны в рабочих документах аудитора.

Выделяют следующие виды аудита в соответствии с используемым методом:

1. Сплошная проверка - заключается в детальном изучении всего объема первичной бухгалтерской документации, включая регистры синтетического и аналитического учета. В ходе сплошного аудита данные первичных документов сверяются с аналогичными из лицевых счетов (информацией аналитического учета). Затем данные из регистров аналитического учета сопоставляются с остатками и оборотами по счетам синтетического учета. После этого по всем отчетным датам проверяется, правильно ли остатки по синтетическим счетам отражены в соответствующих статьях баланса.

2. Выборочная проверка - с ее помощью можно получить достоверные и точные данные обо всем объеме документации по бухучету, проверяя относительно малую часть. В ходе выборочного аудита бухгалтерская отчетность исследуется не в сплошном порядке, а выборочно, при этом соблюдаются требования стандарта аудиторской деятельности.

Каждая аудиторская проверка включает в себя ряд последовательных аудиторских процедур. Можно выделить следующие три основных этапа аудиторской проверки:

1. Планирование.

2. Сбор и анализ информации, которая обеспечивает достоверность финансовой отчетности.

3. Составление отчета (аудиторского заключения).

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получаются в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применять различные методы или использовать различные аудиторские процедуры.

Наиболее распространены следующие аудиторские процедуры:

- пересчет - проверка точности арифметических в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;

- инвентаризация - это прием подтверждает физическое наличие имущества и финансовых обязательств;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

- подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов);

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны;

- проверка документов;

- прослеживание - выборочная проверка первичных документов и их запись в регистрах синтетического и аналитического учета;

- аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

3.5 Типичные ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерский баланс

Наиболее грубыми ошибками, выявленными аудиторами при составлении бухгалтерского баланса, являются следующие:

· зачет дебиторских и кредиторских обязательств;

· несоответствие «входящих» показателей бухгалтерского баланса «исходящим» показателям баланса за предшествующий год;

· отражение в балансе числовых показателей в нетто-оценке;

· авансы «полученные» не закрыты «отгрузками»;

· отражение задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Зачет дебиторских и кредиторских обязательств

Очень часто организации отражают в балансе суммы дебиторской и кредиторской задолженности в «свернутом» виде, т.е. по отдельным видам задолженности организации неправомерно производят зачет дебиторских и кредиторских обязательств. Однако зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков запрещается п. 34 ПБУ 4/99. Исключение составляют случаи, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

Несоответствие «входящих» показателей бухгалтерского баланса «исходящим» показателям баланса за предшествующий год

Еще одной ошибкой является то, что данные на конец предыдущего отчетного периода и данные на начало следующего отчетного периода не совпадают (показатели баланса по гр. 4 «На конец отчетного периода» предыдущего отчетного периода не совпадают с показателями годового бухгалтерского баланса за следующий отчетный период по гр. 3 «На начало отчетного года»). Такое несоответствие показателей свидетельствует о том, что при обнаружении неправильного отражения хозяйственных операций в прошлом отчетном периоде организации вносят исправительные записи в бухгалтерский учет за предыдущий год не в текущем периоде, а корректируют данные прошлого отчетного периода.

Однако в данной ситуации бухгалтеру следует вносить исправительные записи в бухгалтерский учет в том отчетном периоде, в котором была обнаружена ошибка. Это же касается ошибок прошлых лет и допущенных в текущем году.

Отражение в балансе числовых показателей в нетто-оценке

Напомним, что баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке. Если организация создает резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам, то соответствующие показатели статей баланса (финансовые вложения, материально-производственные запасы, дебиторская задолженность) должны быть представлены в балансе с учетом величины соответствующего резерва. Информацию о регулирующих величинах следует раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках на это указывает п. 35 ПБУ 4/99.

Неверное отражение данных учета по статьям бухгалтерского баланса

Беспроцентные займы и просроченные векселя часто отражаются в составе финансовых вложений, в соответствии в п.2 ПБУ 19/02. Одним из критериев отражения актива в составе финансовых вложений является способность приносить организации доход в будущем. Следовательно, выданные беспроцентные займы должны отражаться в составе долгосрочной или краткосрочной дебиторской задолженности в зависимости от сроков погашения, т.е. по стр. 230 или 240 бухгалтерского баланса.

Аналогично показывается информация о просроченных векселях. После наступления срока платежа по векселю долг по нему формирует дебиторскую задолженность организации. Связано это с тем, что держатель векселя уже не рассчитывает получить доход по нему, поскольку он весь был признан до даты платежа. И после этой даты следует говорить лишь о процедуре истребования долга и получения неустоек. Следовательно, необходимо увеличить показатель краткосрочной дебиторской задолженности на суммы долгов по просроченным векселям (стр. 240 бухгалтерского баланса).

Сумма дебетового остатка по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» часто отражается в составе прочих активов организации. Однако сальдо по данному счету в бухгалтерской отчетности должно отражаться в зависимости от причин выявленных недостач. Источниками покрытия недостач могут являться такие счета, как:

· 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»;

· 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

· 91 «Прочие доходы и расходы»;

· 98 «Доходы будущих периодов».

Таким образом, если виновник найден, в бухгалтерском балансе отражаются дебиторская задолженность виновных лиц (стр. 240) и доходы будущих периодов (стр. 640). Если виновные не установлены, то соответствующие потери относятся на финансовые результаты текущего периода.

Авансы «полученные» не закрыты «отгрузками»

Нередко встречаются случаи, когда авансовые платежи по контрагенту (договору, поставке) бухгалтер забывает закрыть в момент исполнения обязательств по договору. В итоге по состоянию на отчетную дату одновременно числится задолженность по авансам и долг по оплате выполненных договорных обязательств. Такое отражение данных бухгалтерского учета ведет к искажению достоверности бухгалтерской отчетности, так как валюта баланса существенно завышается.

Отражение задолженности с истекшим сроком исковой давности

При составлении бухгалтерского баланса, очень часто бухгалтеры отражают в составе дебиторской или кредиторской задолженности задолженность с истекшим сроком исковой давности. Задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Отчет о финансовых результатах

При составлении отчета о финансовых результатах наиболее часто встречаются следующие ситуации:

· неверно отражаются данные учета по статьям отчета о финансовых результатах;

· текущий налог на прибыль отражен без учета требований ПБУ 18/02;

· графа «За аналогичный период предыдущего года» не заполняется;

· искажаются показатели доходов и расходов.

Неверное отражение данных учета по статьям отчета о прибылях и убытках

Если организации по каким-то причинам пришлось доначислить налог на прибыль за предыдущий отчетный период, то очень часто данную сумму налога ошибочно включают в состав прочих расходов. В результате показатель стр. 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» искажается.

Корректировка текущего налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02

Показатели текущего налога на прибыль не соответствуют критериям, установленным в ПБУ 18/02. В соответствии с ПБУ 18/02 показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» в отчете о прибылях и убытках исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть сумма условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов (обязательств). Следовательно, проверить правильность расчетов можно по формуле:

Текущий налог на прибыль = Стр. 140 х 20 % + Стр. 200 + Стр. 141 - Стр. 142.

Незаполнение графы «За аналогичный период предыдущего года»

В отчете о финансовых результатах бухгалтеры не всегда приводят данные за аналогичный период предыдущего года. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Данная информация необходима внешним пользователям для возможности анализа динамики развития предприятия.

Искажение показателей доходов и расходов

Многие организации, ведущие несколько видов деятельности, не расшифровывают все существенные суммы доходов в отдельных строках. Следовательно, информация в отчете, которая нужна внешним пользователям, представлена недостаточно подробно. Существенной является та выручка, которая за отчетный период составляет 5 % и более общей суммы доходов. Организация может использовать этот уровень существенности, а может установить другой и закрепить его в своей учетной политике. Если какие-либо доходы, полученные в отчетном периоде, являются существенными, их следует отразить в отдельных дополнительных строках отчета (например, в стр. 011, 012, 013). Это распространяется и на затраты. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, отражаются в отдельных строках.

Приложение к бухгалтерскому балансу

Самой распространенной ошибкой при заполнении приложения к бухгалтерскому балансу является некорректное раскрытие статьи «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)». Часто организации учитывает не оборот по дебету счета 90 «Продажи», а оборот по дебету счетов затрат. Второй вариант имеет существенные недостатки и искажает сумму расходов по обычным видам деятельности. Причиной искажения является то, что многие организации учитывают расходы по внутрихозяйственному обороту. При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.

К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

Также встречаются случаи, когда торговые организации не включают стоимость товаров в расшифровку расходов по обычным видам деятельности по элементам затрат, тем самым занижая показатели данной формы.

Пояснительная записка

Часто заполнение пояснительной записки носит формальный характер. Организации не придают должного значения пояснительной записке при формировании годовой бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должна быть изложена информация, определенная ПБУ 1/98, т.е. следует раскрыть существенные способы ведения бухгалтерского учета. К ним, в частности, относятся использованные организацией в течение отчетного года варианты:

· амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;

· оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции.

Кроме того, в пояснительной записке необходимо указать:

· на изменения, внесенные в учетную политику организации на отчетный год (по сравнению с предшествующим);

· на нововведения, которые будут использоваться в следующем году (по сравнению с отчетным).

Все эти сведения являются обязательными, поэтому должны присутствовать в пояснительной записке независимо от желания главного бухгалтера и руководства организации.

Также типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгалтерской отчетности:

- показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам);

- допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

- отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности;

- неполно или неправильно заполнены обязательные реквизиты отчетности;

- неправильно сформированы данные строк годовой бухгалтерской отчетности;

- нарушен порядок составления бухгалтерской отчетности: выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражена по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;

- неверно отнесены расходы к операционным или внереализационным;

- неверно отнесены доходы к операционным или внереализационным.

3.6 Учебная аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Автостекло НК»

Таблица 14

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса и Отчет о финансовых результатах.

Показатели Бухгалтерского Баланса	№ графы	Сумма	Показатели Отчета о финансовых результатах	№ графы	Сумма	Разница	Вердикт
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отчетный год	гр. 4 - гр. 5	14	Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчетного года (тождество верно, если не было расхода из чистой прибыли)	гр. 4	13	1	ошибка
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предыдущий год	гр. 5 - гр. 6	-92	Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» прошлого года	гр. 5	-337	245	ошибка
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» за отчетный год	(гр. 4 - гр. 5)	0	Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отчетного года	гр. 4	0	0	верно
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» за прошлый год	(гр. 5 - гр. 6)	0	Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» прошлого года	гр. 5	0	0	верно
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный год	(гр. 4 - гр. 5)	0	Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» отчетного года	гр. 4	0	0	верно
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» за прошлый год	(гр. 5 - гр. 6)	0	Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» прошлого года	гр. 5	0	0	верно

В ходе проверки данного раздела выявлены следующие ошибки:

1) в 2014 году сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерском балансе не соответствует сумме чистой прибыли в отчете о финансовых результатах на 1 тыс. руб.;

Ошибка, связанная с занижение чистой прибыли в отчете о финансовых результатах не превышает уровня существенности. Однако рекомендуется скорректировать величину чистой прибыли в отчетности.

2) в 2013 году сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерском балансе не соответствует сумме чистой прибыли в отчете о финансовых результатах на 245 тыс. руб.;

Данная ошибка превышает допустимый уровень существенности. Однако проверяемым периодом является 2014 год.

Проанализировав бухгалтерскую (финансовую) отчетность с 01.01.2014 по 30.06.2014, можно сделать вывод о том, что отчетность является достоверной во всех существенных отношениях.



4. Аудиторское заключение

1. Аудитор: ООО «Аудитбизнесцентр»

Место нахождения: 654057, Кемеровская обл., г.Новокузнецк, Бардина проспект, д. 42, офис 510

Государственная регистрация: №23476348 от 12.02.1999 г.

Лицензия: №157935486 от 17.01.2010 г., выдана Министерством финансов РФ, действительна до 12.01.15.

Является членом «Объединения профессиональных аудиторов Сибири».

2. Аудируемое лицо: ООО «Автостекло-НК»

Место нахождения: 654005, Кемеровская обл., г. Новокузнецк, ул. Орджоникидзе, дом 13, корп. 5

Государственная регистрация: № 574369145 от 24. 03.2013.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Автостекло-НК» за период с 1 января по 30 июня 2014 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Автостекло-НК» состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «Автостекло-НК». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

· Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

· федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696 (ред. от 22.12.2011));

· деятельности «Объединения профессиональных аудиторов Сибири»;

· правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

· нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В результате проведенной проверки были выявлены следующие ошибки:

1) сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерском балансе не соответствует сумме чистой прибыли в отчете о финансовых результатах на 1 тыс. руб.;

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Автостекло-НК», за исключением вышеперечисленных ошибок, отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 30 июня 2014 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января 2014 г. по 30 июня 2014 г. включительно и отвечает требованиям законодательства (ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации», ФЗ №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», и др.) В итоге, можно сделать вывод о том, что ООО «Автостекло-НК» сможет выполнять свои обязательства в течение 12 месяцев после аудиторской проверки.

Руководитель аудиторской организации _____________ Ильина Д.С.



Заключение

В результате проделанной работы была раскрыта тема аудита расчетов с подотчетными лицами.

Цель аудита расчетов с подотчетными лицами -- установление правильности и достоверности данных операций и определение их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

В ходе аудита рассматриваются все авансовые отчеты и документы, подтверждающие произведенные расходы (счета-фактуры, товарные, кассовые чеки, накладные, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц и др.). Затем сравниваются данные аналитического учета по каждому подотчетному лицу с представленными авансовыми отчетами за конкретный период.

Аудит заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами. При этом осуществляются следующие процедуры:

· оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;

· подтверждается достоверность выдачи и возврата подотчетных сумм;

· устанавливается законность и полнота возврата подотчетных сумм;

· проверяется организация аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;

· проверяется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.

Целью настоящей курсовой работы являлось освещение как можно большего круга проблемных вопросов в отношении бухгалтерского учёта и аудита расчётов с подотчётными лицами и конкретно на примере ООО Автостекло-НК».

Для проверки и подтверждения правильности бухгалтерской (финансовой) отчетности Общество вправе по решению Общего собрания участников привлекать профессионального аудитора (аудиторскую фирму), не связанного имущественными интересами с Обществом, лицом, осуществляющим функции Генерального директора, и участниками Общества.

Аудиторская проверка может быть проведена также по требованию любого участника. В случае проведения такой проверки оплата услуг аудитора осуществляется за счет участника Общества, по требованию которого она проводится.

Для проведения инициативного аудита, была привлечена аудиторская компания ООО «Аудитбизнесцентр».

При проведении оценки состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ООО «Автостекло-НК» было выяснено, что надежность СБУ И СВК средняя, составляет 129 баллов, таким образом, при проведении аудита внешним аудитором он может полагаться на систему внутреннего контроля, однако доверять ей не полностью, и полагаться на результаты собственно проведенной проверки.

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств, но к различным объектам контроля и для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

При проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяются бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, бухгалтерские регистры, первичная документация (договоры, накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, и пр.).

Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы.

Результаты проведения основных этапов аудиторской проверки должны быть зафиксированы в рабочих документах с оценкой достижения целей аудиторских процедур.

В ходе проверки было установлено, что бухгалтерский учет на предприятии велся в целом в соответствии с Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету и налогообложению предприятий в Российской Федерации.



Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.11.2014) и часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.11.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.12.2014).

2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете".

3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

4. ГК РФ (части первая, вторая, третья и четвертая).

5. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об аудиторской деятельности".

6. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете".

7. Программа информационной поддержки российской науки и образования «КонсультантПлюс: Высшая школа» [Электронный ресурс] - учебное пособие. - выпуск 9, к весеннему семестру 2008 года.

8. Правило (стандарт) N 1. Цель и основные принципы аудита. Утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696

9. Правило (стандарт) N 2. Документирование аудита. Утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696

10. Правило (стандарт) N 3. Планирование аудита. Утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696

11. Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите. Утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696

12. Правило (стандарт) N 5. Аудиторские доказательства. Утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696

13. Правило (стандарт) N 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696

14. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 05.05.2014) "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2014)

15. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету"

16. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 04.12.2012).

17. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ

18. Постановление Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет"

19. Барышников Н. П. Существенность, аудиторский риск и выборка // Аудиторские ведомости. - 2005. - N 4. - С. 68-73.

20. Бахарева А.В.Учет расчетов с подотчетными лицами"//Заработная плата: расчет, учет, налоги. 2004. - №5. - с.9-12.

21. Попова Г. Уровень существенности в аудите / Г. Попова // Бухгалтерия и банки. - 2006. - N 1. - С. 41-43.

22. Кулаева Н. С. Типичные ошибки, допускаемые в организациях при расчетах по подотчетным суммам // Бухгалтерский вестник.- 2006.- № 5. - С. 33-41.

Размещено на Allbest.ru