Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«КУЗБАССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ

Т. Ф. ГОРБАЧЕВА»

Филиал КузГТУ в г.Новокузнецке

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Аудит

Тема: Аудит расчетов с подотчетными лицами и бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2014 год на примере ООО «Автостекло-НК»

Выполнил: ст. гр. ЭУ - 101

Ильина Дарья Сергеевна

Руководитель: Козлов Валерий Павлович

Новокузнецк 2014



СОДЕРЖАНИЕ

• Введение
• 1. Организация подготовки аудиторской проверки
• 1.1 Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов
• Оценка и анализ финансовой устойчивости
• 1.2 Письмо о проведении аудита
• 1.4 Оценка уровня существенности
• 2. Аудит расчетов с подотчетными лицами
• 2.1 Основные нормативные документы по расчетам с подотчетными лицами
• 2.2 Цель и задачи аудита расчетов с подотчетными лицами
• 2.3 Источники информации (проверки) расчетов с подотчетными лицами
• 2.4 Общий план и программа аудита учета расчетов с подотчетными лицами
• 2.6 Типичные ошибки в учете заданного объекта
• 2.7 Учебная аудиторская проверка учета расчетов с подотчетными лицами на примере ООО «Автостекло-НК»
• 3. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности
• 3.1 Основные нормативные документы по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности
• 3.2 Цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности
• 3.3 Источники информации (проверки) бухгалтерской (финансовой) отчетности
• 3.4 Методы проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
• 3.5 Типичные ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности
• 3.6 Учебная аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Автостекло НК»
• 4. Аудиторское заключение
• Заключение
• Список использованной литературы
• Введение
• аудит бухгалтерский финансовый
• В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказания услуг, а также на иные хозяйственно - операционные цели. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.
• Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые предприятием из кассы на административно - хозяйственные расходы, на расходы по закупке запасных частей, по командировкам, на проезд оплачиваемого льготного отпуска (для работающих в районах крайнего Севера и приравненных к ним), а также различные работы, услуги для осуществления оперативной деятельности предприятия. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под его ответственность (под отчёт) для выполнения определённых действий по поручению организации.
• Данная тема курсовой работы весьма актуальна, так как у организации возникает периодическая потребность в приобретении товаров за наличный расчет, а также выдача наличных денег на командировочные расходы, операционные расходы, что вызывает необходимость проведения расчетов с подотчетными лицами.
• Целью настоящей работы является изучение аудита расчетов с подотчетными лицами.
• Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:
• - изучить нормативно-правовую базу регулирования расчетов с подотчетными лицами;
• - изучить порядок проведения аудита расчетов с подотчетными лицами;
• - изучить методику аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами, а также плана и программы аудита, типовых ошибок;
• - провести аудиторскую проверку расчетов с подотчетными лицами на примере предприятия ООО «Автостекло-НК».
• Учет операций по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, является несложным, но, с другой - именно на этом участке допускается большое количество ошибок. Наиболее распространенные из них: отсутствие оправдательных документов, несоблюдение предельного размера расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами и др. Порой эти ошибки ведут к довольно неблагоприятным налоговым последствиям.
• Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по расчетам с подотчетными лицами в проверяемом периоде для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
• Предметом исследования в курсовой работе выступают расчеты с подотчетными лицами.
• Объектом исследования в настоящей курсовой работе выступает ООО «Автостекло-НК», основным видом деятельности которого является техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей.
• Информационной базой исследования является бухгалтерская отчетность ООО «Автостекло-НК», рабочий план счетов, документы.
• Данная работа имеет практическую значимость, которая заключается в том, что все выводы, предложения и рекомендации можно использовать на ООО «Автостекло-НК» для усовершенствования бухгалтерского учета и более полного контроля за расчетами с подотчетными лицами.


1. Организация подготовки аудиторской проверки

1.1 Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

Анализ ликвидности ООО «Автостекло-НК»

Ликвидность - способность предприятия быстро и с минимальными потерями превратить свои активы в денежные средства.

Цель анализа ликвидности - определить степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Чем меньше время, требуемое для превращения активов в денежные средства, тем выше ликвидность активов. Эти показатели выводятся в интересах кредиторов, давая возможность оценить потенциальную способность предприятия расплачиваться по своим обязательствам.

Ликвидность активов предопределяет платежеспособность предприятия.

1. Коэффициент абсолютной ликвидности - показывает какую часть обязательств предприятие может погасить с помощью денежных средств в ближайшее время.

2. Коэффициент текущей ликвидности - показывает, какую часть краткосрочных обязательств сможет погасить предприятие ликвидными активами с учетом погашения дебиторской задолженности.



3. Коэффициент общей ликвидности - характеризует запас финансовой прочности в результате превышения оборотных активов над краткосрочными обязательствами.

Анализ коэффициента абсолютной ликвидности выше нормы на 0,18 и составляет на конец отчетного периода - 0,38. Это означает, что предприятие в ближайшее время сможет погасить свои краткосрочные обязательства.

Коэффициент текущей ликвидности ниже нормы на 0,05 и составил на конец отчетного периода 0,65. Полученные данные характеризуют тот факт, что при погашении дебиторской задолженности, предприятие не сможет погасить свои краткосрочные обязательства.

Анализ коэффициента общей ликвидности ниже нормы на 0,62 и составил 1,38. Это означает недостаточную финансовую прочность.

Рассчитанные данные приведены в таблице 1.

Коэффициенты ликвидности ООО «Автостекло-НК»

Таблица 1

Показатели	На конец отчетного периода	Нормативное значение	Отклонение от нормы
1	2	3	4
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,38	0,2	0,18
2. Коэффициент текущей ликвидности	0,65	0,7	0,05
3. Коэффициент общей ликвидности	1,38	2	0,62

Анализ коэффициентов ликвидности показал, что предприятие в большей части не способно погашать текущую задолженность за счёт имеющихся текущих (оборотных) активов, однако предприятие в ближайшее время будет оставаться платежеспособным.

Оценка и анализ финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость - способность предприятия своевременно рассчитываться по своим обязательства и быть независимым от внешних заемных источников.

Финансовая устойчивость -- это стабильность финансового положения предприятия, обеспечиваемая достаточной долей собственного капитала в составе источников финансирования. Достаточная доля собственного капитала означает, что заемные источники финансирования используются предприятием лишь в тех пределах, в которых оно может обеспечить их полный и своевременный возврат.

1. Коэффициент независимости (автономии) - показывает, какая часть имущества предприятия сформирована за счет собственных источников. Рассчитывается по формуле:

2. Коэффициент капитализации финансового рычага - показывает, сколько заемных источников привлекало предприятие на рубль собственного капитала.



3. Коэффициент маневренности собственного капитала - показывает долю собственного капитала, вложенного в оборотные активы.

4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами - характеризует краткосрочную финансовую устойчивость и показывает долю оборотных активов, обеспеченных собственными оборотными средствами.

Коэффициент независимости в конце отчетного периода ниже нормы на 0,22. Нормативное ограничение > 0.5. Чем меньше значение коэффициента, тем более худшим будет считаться финансовое состояние компании. Коэффициент капитализации финансового рычага превышает норматив и составил 2,63. Это означает, что заемный капитал составляют большую часть в структуре предприятия.

Коэффициент маневренности в конце отчетного периода превысил норму на 0,9. Увеличение данного показателя свидетельствует о растущей возможности погашать текущие обязательства.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами выше нормы на 0,18. Коэффициент характеризует наличие у предприятия достаточного объема собственных оборотных средств.

Результаты расчетов представлены в таблице 2.

Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Автостекло-НК»

Таблица 2

Показатели	На конец отчетного периода	Нормативное значение	Отклонение
1	2	3	4
1.Коэффициент независимости	0,28	0,5	0,22
2. Коэффициент финансового рычага	2,63	1	1,63
3. Коэффициент маневренности	1	0,1	0,9
4. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,28	0,1	0,18

Анализ показателей финансовой устойчивости позволил сделать вывод о независимости предприятия от заемных источников, что положительно характеризует финансовое состояние организации. Далее проведем группировку активов и пассивов и срочности оплаты по следующим признакам:

АКТИВ:

А1 = Наиболее ликвидные активы = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения

А2 = Быстро реализуемые активы = Дебиторская задолженность

А3 = Медленно реализуемые активы = Запасы + НДС + Прочие оборотные активы

А4 = Трудно реализуемые активы = Внеоборотные активы

Актив



Таблица 3

Актив	Значение
	На конец предыдущего периода	На конец отчетного периода
1	2	3
А1	2	113
А2	12	83
А3	99	217
А4	0	0
Итого	113	414

ПАССИВ:

П1 = Наиболее срочные обязательства = Кредит. задолженность

П2 = Краткосрочные пассивы = Краткосрочные кредиты и займы + Прочие краткосрочные обязательства

П3 = Долгосрочные пассивы = Долгосрочные кредиты и займы

П4 = Постоянные пассивы = Собственный капитал

Пассив

Таблица 4

Пассив	Значение
	На конец предыдущего периода	На конец отчетного периода
1	2	3
П1	36	102
П2	70	198
П3	0	0
П4	8	114
Итого	113	414

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются условия:

А1 ? П1

А2 > П2

А3 > П3

А4 < П4

Исходя из полученных данных на конец предыдущего периода можно составить следующее уравнение: А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4<П4. Ликвидность баланса можно охарактеризовать как недостаточную. На конец отчетного периода уравнение становится следующим: А1>П1; А2<П2; А3>П3; А4<П4. Неравенство свидетельствует о том, что ликвидность баланса отличается от абсолютной.

1.2 Письмо о проведении аудита

Уважаемая, Юлия Николаевна!

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах за 6 месяцев 2014 года. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо, касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

Аудитор ___________________Ильина Д. С.

Директор ООО «Автостекло-НК» _________________Нейман Ю. Н.

1.3 Оценка надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Автостекло-НК»

Термин «система бухгалтерского учета» означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.



Таблица 5

Содержание вопроса	Вариант ответов	Ответ	Степень надежности данного фактора	Оценка в баллах	Интервал оценки в баллах
1	2	3	4	5	6
1. Контрольная среда
1.1 Содержание организационной структуры размеру и характеру деятельности	1. Соответствует 2. Не в полной мере соответствует 3. Не соответствует	2	Средняя	2	0 - 4
1.2 Разделение обязанностей и полномочий	1. Единоличное руководство 2. Умеренное разделение обязанностей и полномочий 3. Широкое разделение обязанностей и полномочий	2	Средняя	3	0 - 6
1.3 Отношение руководства к системе внутреннего контроля (СВК)	1. Не считает необходимым 2. Понимает необходимость СВК 3. Уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем	2	Средняя	4	0 - 8
1.4 Наличие стратегических целей развития организации	1. Отсутствуют 2. Установлены частично	1	Низкая	1	0 - 5
1.5 Обращение к аудиторам за консультациями по вопросам бухгалтерского учета	1. Случаи обращения отсутствуют 2. Случаи обращения имели место 3. Широкое использование практики проведения консультаций	1	Низкая	1	0 - 8
1.6 Установление кадровой политики	1. Не установлена 2. Частично установлена 3. Установлена и проработана детально	2	Средняя	2	0 - 4
1.7 Наличие должностных инструкций для всего персонала организации	1. Не разработаны 2. Разработаны частично 3. Разработаны для всех должностей и утверждены документально	3	Высокая	6	0 - 6
2. Система бухгалтерского учета
2.1Организационная структура бухгалтерской службы	1. Фирма, оказывающая бухгалтерские услуги 2. Бухгалтер 3. Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером	1	Средняя	4	0 - 6
2.2 Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете	1. Низкий уровень 2. Средний уровень 3. Высокий уровень	3	Высокая	6	0 - 6
2.3 Текучесть кадров, занятых в учете	1. Высокая 2. Умеренная 3. Низкая	2	Средняя	2	0 - 4
2.4 Наличие положения об учетной политике	1. Не разработана 2. Разработана	2	Высокая	8	0 - 8
2.5 Соблюдение сроков утверждения учетной политики	1. Соблюдается 2. Не соблюдается	1	Высокая	4	0 - 4
2.6 Наличие рабочего плана счетов	1. Не разработан 2. Составлен формально и не соответствует особенностям фирмы 3. Разработан и утвержден	3	Высокая	5	0 - 5
2.7 Наличие графика документооборота	1. Отсутствует 2. Разработан и утвержден документально	2	Высокая	6	0 - 6
2.8 Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете	1. Не разработаны 2. Разработаны и утверждены документально	2	Высокая	6	0 - 6
2.9 Наличие положения (приказов) о порядке и сроках проведения инвентаризации активов и обязательств	1. Отсутствует 2. Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризации в отношении не всех активов и обязательств 3. Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации	2	Средняя	3	0 - 6
2.10 Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику	1. Имеются 2. Не имеются	2	Высокая	6	0 - 6
2.11 Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства	1. Не соответствуют 2. Ряд позиций не отвечает требованиям 3. Полностью соответствуют	3	Высокая	8	0 - 8
2.12 Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета	1. Изменения не отслеживаются 2. Изменения отслеживаются и оперативно принимаются меры	2	Высокая	7	0 - 8
2.13 Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями	1. Не установлен 2. Установлен	2	Высокая	3	0 - 4
2.14 Соблюдение графика подготовки финансовой отчетности	1. Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием 2. Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки	2	Высокая	4	0 - 4
2.15 Организация договорной работы	1.Консультационные услуги юридических фирм 2. Наличие юридического отдела	1	Средняя	3	0 - 6
3. Система налогового учета
3.1 Наличие положения об учетной политике для целей налогообложения	1. Не разработана 2. Разработана	2	Высокая	8	0 - 8
3.2 Ведение налогового учета	1. Налоговая база определяется по данным бухгалтерского учета 2. Самостоятельная система	1	Низкая	2	0 - 6
3.3 Формы регистров налогового учета	1. Бумажные 2. Электронные 3. Бумажные и электронные	3	Высокая	5	0 - 6
3.4 Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам	1. Не соблюдается 2. Соблюдается	2	Высокая	4	0 - 4
3.5 Реакция на изменение законодательства, регламентирующего порядок ведения налогового учета	1. Не отслеживается 2. Отслеживается и оперативно принимаются необходимые меры	2	Высокая	5	0 - 6
4. Средства контроля
4.1 Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам	1. Меры не принимаются 2. Меры принимаются	2	Высокая	5	0 - 6
4.2 Принятие мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бух. Учета	1. Меры не принимаются 2. Меры принимаются	2	Высокая	3	0 - 4
4.3 Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций	1. Не осуществляются 2. Осуществляются	1	Низкая	3	0 - 8
ИТОГО БАЛЛОВ	129	176

В результате формальной проверки, можно сказать, что качественная оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия средняя. Об этом свидетельствует наибольшая доля высокой степени надежности в общей сумме показателей. Для дальнейшего расчета приемлемого аудиторского риска необходимо рассчитать вторую составляющую: внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск. Он рассчитывает также на основе заполнения таблицы, в которой на основании профессионального суждения аудитора выставляется оценка по каждому критерию. Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Оценка внутрихозяйственного (неотъемлемого) риска

ООО «Автостекло-НК»

Таблица 6

Факторы оценки	Интервал оценки (баллы)	Фактическая оценка (баллы)	Качественная оценка
1	2	3	4
1. Состояние отрасли аудируемого лица	0 - 6	4	Средняя
2. Стабильность законодательства	0 - 10	8	Высокая
3. Вид и специфика деятельности аудируемого лица	0 - 6	4	Средняя
4. Масштаб деятельности аудируемого лица (наличие структурных подразделение)	0 - 5	1	Низкая
5. Финансовое положение аудируемого лица	0 - 5	2	Низкая
6. Стиль и основные принципы управления	0 - 8	6	Средняя
7. Кадровая политика	0 - 4	2	Средняя
8. Наличие кризисных явлений в экономике	0 - 8	4	Средняя
9. Инвестиционная деятельность	0 - 4	0	Низкая
10.Состояние национальной экономики	0 - 6	5	Высокая
11. Состояние нормативной базы учета налогообложения	0 - 10	7	Средняя
12. Состояние экономики отрасли контрагентов	0 - 8	6	Высокая
13. Социально-экономические и политические особенности региона деятельности аудируемого лица	0 - 4	3	Высокая
14. Влияние мировой среды на рынок среды, учёт, контроль	0 - 8	7	Высокая
Всего баллов	Мах = 92	Факт = 59

Уровень внутрихозяйственного риска можно охарактеризовать как средний, об этом свидетельствует большая доля удельного веса средних оценок во всей совокупности выставленных оценок.

Аудиторский риск - оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна (это риск выдачи неправильного аудиторского заключения).

Приемлемый аудиторский риск рассчитывается по формуле:

ПАР = РК * РВ *РН

Риск контроля можно рассчитать по формуле:

Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск рассчитывается по формуле:



Для удобства дальнейших расчетов сведем все полученные показатели в таблицу:

Таблица 7

Название	Значение, %
1	2
Риск контроля	26,70
Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск	64,13
Риск необнаружения	15,00

Тогда ПАР = 26,70% * 64,13% * 15% = 2,57%.

Таким образом, с уверенностью до 97,43% аудит утверждает, что выскажет безошибочное мнение относительно бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако с вероятностью до 2,57% он может допустить ошибки при высказывании своего мнения. Если собственники аудируемого лица согласны с таким уровнем риска, то между ними и аудиторской компанией заключается договор, если же нет, то собственники могут продолжить искать более компетентного аудитора, например, провести конкурс.

1.4 Оценка уровня существенности

Существенность в аудите -- это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор не может выразить мнение о степени достоверности финансовой отчетности с абсолютной уверенностью, так как имеются присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений в силу объективных, субъективных и прочих причин.

К объективным причинам относятся:

- использование аудитором систем тестирования;

- наличие ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- существование ограничений в части аудиторских доказательств, которые носят скорее убедительный, чем исчерпывающий характер.

При аудите отчетности проверяются не все операции, нашедшие отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно аудиторским стандартам проверка проводится выборочно, с использованием тестирования средств контроля в отношении эффективности организации и функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также путем тестирования сальдо счетов, групп однотипных операций.

Субъективные причины определяются собственным суждением аудитора о системе сбора документов и сделанными на их основе выводами. В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об аудиторской деятельности" аудитор имеет право самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки. Принимая в качестве источника аудиторские стандарты и полагаясь на свое профессиональное суждение, аудитор организует сбор аудиторских доказательств, которые, по его мнению, являются более надлежащими и достоверными, и на их основе формирует вывод о степени достоверности финансовой отчетности.



Таблица 8

Наименование показателя	Значение показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
1. Прибыль до налогообложения	16	5	0,8
2. Выручка от продажи	2577	1	25,77
3. Валюта баланса	414	3	12,42
4. Собственный капитал	114	10	11,4
5. Общие затраты предприятия	1577	1,5	23,66
Итого:	-	-	74,05

Определим среднюю величину уровня существенности:

Рассчитаем отклонение от наибольшего и наименьшего значения, применяемого для нахождения уровня существенности:

Таким образом, можно отметить, что отклонение рассчитанного уровня существенности от большего и меньшего значения, применяемого для определения уровня существенности составляет более 50%, а это значит, что для дальнейших расчетов они отбрасываются.

Оставшиеся значения используются для повторного расчета средней величины уровня существенности:



Отклонения:

Так как отклонения укладываются в норму, то полученную среднюю величину уровня существенности можно считать единым показателем уровня существенности, которую может использовать аудитор в своей работе.

Абсолютный уровень существенности = 15,83 тыс. руб.

Определяем относительный уровень существенности путем деления абсолютного уровня существенности на валюту баланса в %.

Относительный уровень существенности = * 100% = 3,83%.

Округляем полученную величину до целых - 4%, так как округление не превышает 20%.



2. Аудит расчетов с подотчетными лицами

2.1 Основные нормативные документы по расчетам с подотчетными лицами

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.11.2014) и " часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.11.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.12.2014).

2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете".

3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

4. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788).

5. Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".

6. Нормы возмещения командировочных расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации.

7. Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (ред. от 16.10.2014) "Об особенностях направления работников в служебные командировки" (вместе с "Положением об особенностях направления работников в служебные командировки").

8. Письмо Минтруда РФ, Минфина РФ от 17.05.1996 N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу".

9. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404).

10. Письмо Минфина РФ от 12.05.1992 N 30 "О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах".

11. Приказ Минфина РФ от 04.03.2002 N 15н (ред. от 02.08.2004) "Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 15.05.2002 N 3435).

12. "Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов" (утв. Банком России 25.06.1997 N 62) (ред. от 20.08.2002) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.07.1997 N 1360).

13. Внутренние распорядительные документы.

2.2 Цель и задачи аудита расчетов с подотчетными лицами

Цель аудита расчетов с подотчетными лицами - проверка соблюдения действующего законодательства и правильности организации бухгалтерского учета в области расчетов с подотчетными лицами.

В связи с тем, что аудит расчетов с подотчетными лицами связан с проверкой порядка ведения кассовых операций, удобнее проводить их параллельно.

Контроль расчетов с подотчетными лицами осуществляется бухгалтером на основании приказов по учетной политике организации, о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о направлении работников организации в командировки, а также журнала регистрации авансовых отчетов.

Достижение поставленной цели обуславливает решение определенных задач:

1. Сверка данных аналитического и синтетического учета по расчетным операциям;

2. Проверка правильности документального оформления операций по расчетам с подотчетными лицами;

3. Оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;

4. Оценка полноты и правильности отражения расчетов с подотчетными лицами в учетных регистрах и отчетности;

5. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.

6. Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

7. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности с целью принятия эффективных управленческих решений.

2.3 Источники информации (проверки) расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны. Сюда относятся:

* приобретение запасных частей, материалов, канцелярских товаров, топлива за наличный расчет;

* оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

* расходы на командировки по территории РФ и за границу;

* представительские расходы.

Все названные хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким, несмотря на то, что сами операции довольно однообразны, а методы и процедуры их проверки просты.

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок -- это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно многочислен и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д., и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

- авансовые отчеты и приложенные к ним оправдательные документы (билеты, проездные документы, товарные чеки, счета за гостиницу, кассовые чеки, бланки строгой отчетности и др.);

- журнал регистрации авансовых отчетов;

- перечень подотчетных лиц, утвержденный приказом руководителя предприятия на текущий год;

- заявления на имя руководителя организации от подотчетных лиц о выдаче необходимых сумм под отчет;

- приказы руководителя о разрешении выдачи подотчетным лицам необходимых сумм под отчет;

- расходные кассовые ордера (по выданным подотчетным суммам);

- командировочные удостоверения работников предприятия;

- приказы о направлении сотрудников в командировку;

- сметы представительских расходов;

- приказы об утверждении смет представительских расходов.

Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о движении денежных средств;

- Главная книга;

- журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами по счету 71 в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.

2.4 Общий план и программа аудита учета расчетов с подотчетными лицами

Общий план аудита

1. Проверяемая организация	ООО «Автостекло-НК»
2. Проверяемый период	с 01.01.2014 - 30.06.2014
3. Аудиторская организация	ООО «Аудитбизнесцентр»
4. Аудиторский риск	2,57%
5. Уровень существенности	4%
6. Трудозатраты	17 чел/дн
7. Руководитель аудиторской проверки	Ильина Д. С.
8. Состав аудиторской группы	Ильина Д. С., Ермохина М. Н., Ермакова В. А.
9. Срок выполнений проверки	с 15.07.2014 г. - 22.07.2014

Таблица 9

№	Планируемые виды работ	Исполнитель	Срок исполнения
1	2	3	4
1	Аудит порядка выдачи и оформления подотчетных сумм.	Ильина Д. С.	15.07.2014 - 17.07.2014
2	Аудит командировочных расходов.	Ермохина М. Н.	15.07.2014 - 16.07.2014
3	Аудит порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов.	Ильина Д. С., Ермакова В. А.	17.07.2014 - 19.07.2014
4	Аудит порядка учета представительских расходов.	Ермохина М. Н.	17.07.2014 - 19.07.2014
5	Аудит порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.	Ильина Д. С.	20.07.2014 - 22.07.2014

Руководитель аудиторской группы ________________ (Ильина Д. С.)

Исполнитель _____________ (Ермохина М. Н.)

Исполнитель _____________ (Ермакова В. А.)

Программа аудита расчетов с подотчетными лицами

1. Проверяемая организация	ООО «Автостекло-НК»
2. Проверяемый период	с 01.01.2014 - 30.06.2014
3. Аудиторская организация	ООО «Аудитбизнесцентр»
4. Аудиторский риск	2,57%
5. Уровень существенности	4%
6. Трудозатраты	17 чел/дн
7. Руководитель аудиторской проверки	Ильина Д. С.
8. Состав аудиторской группы	Ильина Д. С., Ермохина М. Н., Ермакова В. А.
9. Срок выполнений проверки	с 15.07.2014 г. - 22.07.2014

Таблица 10

Перечень проверяемых вопросов и процедур	Рабочая документация	Примечания
1	2	3
1. Проверка документов, которые регламентируют порядок выдачи и возврата подотчетных сумм	Приказ руководителя	Сплошной метод
2. Проверка соответствия лиц фактически получивших деньги в подотчет с лицами, которые зафиксированы в приказе руководителя	Приказ руководителя	Сплошной метод
3. Проверка получения подотчетных денежных средств работниками, которые не отчитались ранее	Рабочие записи	Выборочный метод
4. Проверка правильности составления авансовых отчетов и оформления первичных документов по командировкам	Авансовые отчеты, первичные доку-менты, рабочие записи аудитора	Выборочный метод
5. Проверка соблюдения срока командировок	Рабочие записи	Выборочный метод
6. Проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке	Командировочные удостоверения	Выборочный метод
7. Проверка правильности составления авансовых отчетов по подотчетным суммам, выданным на хозяйственные нужды	Авансовые отчеты, первичные доку-менты, рабочие записи аудитора	Выборочный метод
8. Проверка правильности пересчета иностранной валюты в рубли в случаях заграничных командировок	Рабочие записи	Сплошной метод
9. Проверка правильности возмещения командировочных расходов	Авансовые отчеты, журнал-ордер №7	Выборочный метод
10. Проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы	Авансовые отчеты, сметы расходов	Сплошной метод
10. Проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам	Авансовые отчеты командировочные удостоверения	Выборочный метод
10. Проверка авансовых отчетов по представительским расходам	Авансовые отчеты, программа переговоров, акты на списание представительских расходов	Сплошной метод

Руководитель аудиторской проверки ____________ Ильина Д. С.

2.5 Методы аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами

Аудит заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами. При этом осуществляются следующие процедуры:

- оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;

- подтверждается достоверность выдачи и возврата подотчетных сумм

- устанавливается законность и полнота возврата подотчетных сумм;

- проверяется организация аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;

- проверяется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.

В процессе аудита устанавливаются следующие вопросы:

1. Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию?

2. Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам?

3. Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку?

4. Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки?

Необходимо проверить наличие распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации. Аудитору следует запросить приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах.

Также аудитор проверяет документальное оформление авансовых отчетов. В ходе работы аудитор проверяет:

- оформление авансовых отчетов;

- оформление командировочных расходов (в том числе за рубеж);

- порядок передачи подотчетных сумм другому лицу;

- своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию;

- существо отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

Документальная проверка авансовых отчетов предусматривает проверку по форме и по существу отраженных операций.

При проверке авансовых отчетов по форме следует протестировать следующее:

- соответствие типовой форме № АО-1 «Авансовый отчет»;

- наличие номера и даты составления;

- указание подотчетного лица;

- указание суммы полученного аванса, израсходованной суммы, суммы остатка и перерасхода;

- указание назначения аванса;

- наличие подписей;

- заполнение обратной стороны авансового отчета.

Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

При этом необходимо проконтролировать соблюдение сроков предоставления авансовых отчетов в бухгалтерию и их оформление. Сроки отчетности подотчетных лиц аудитор проверяет путем сверки дат в расходных кассовых ордерах на выдачу денег под отчет и в авансовых отчетах. Срок отчетности не может превышать трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки. При этом аудитор должен убедиться в наличии приказа руководителя организации об установлении подотчетных лиц, которым могут выдаваться деньги под отчет, и о сроках отчетности. Параллельно проверяется наличие значительной дебиторской задолженности подотчетных лиц и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности.

Вместе с тем осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в авансовом отчете.

Детальная проверка отдельных расчетных операций с подотчетными лицами заключается в том, что аудитор должен обратить внимание на учет поступления материально-производственных запасов через подотчетных лиц, командировочных расходов, расходов на приобретение горюче-смазочных материалов, представительских расходов.

При поступлении материально-производственных запасов через подотчетных лиц к авансовому отчету должны быть приложены платежный и расчетный документы (товарный чек, накладная, кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру). В товарных чеках и накладных должны быть приведены наименования приобретенных материально-производственных запасов. Аудитор отмечает производственный характер произведенных расходов.

В процессе документальной проверки авансовых отчетов детальному аудиту подлежат командировочные расходы.

Служебное задание и отчет о его выполнении обосновывает производственный (служебный) характер командировки. Согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ служебной командировкой считается поездка по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Следует обратить внимание на оформление служебного задания и отчета о его выполнении в качестве приложения к авансовому отчету. Отсутствие служебного задания может являться основанием для того, чтобы признать командировочные расходы экономически неоправданными для целей налогового учета.

Обращается внимание на правомерность и оформление представительских расходов.

Представительские расходы могут быть признаны оправданными, если имеются в наличии: приказ руководителя о представительских расходах, отчет о представительских расходах, перечень участников мероприятия, программа мероприятия, авансовый отчет с прилагаемыми документами (товарным чеком, кассовым чеком, закупочным актом и др.).

Представительские расходы должны быть обоснованы сметой затрат с учетом нормативного значения, принимаемого для целей бухгалтерского и налогового учета. При этом к представительским расходам можно отнести следующие затраты:

- по проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций;

- по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно;

- по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров;

- по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

При проверке расчетов наличными денежными средствами обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации, т.е. юридического лица.

Аудитору следует контролировать не только лимит суммы платежа при совершении расчетов с поставщиками или другими кредиторами, но также и платежные условия договоров. Сумму платежа, кроме того, подтверждают кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам, прилагаемые к авансовым отчетам подотчетных лиц.

При проведении аудита необходимо сопоставить сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на конец каждого месяца с данными, указанными в Главной книге. Одновременно следует сверить соответствие месячных оборотов по кредиту счета 71 с дебетовыми оборотами по счетам учета материальных запасов, затрат, имущества и прибыли.

После указанных процедур проверяется соответствие сумм в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах.

В ходе аудита рассматриваются все авансовые отчеты и документы, подтверждающие произведенные расходы (счета-фактуры, товарные, кассовые чеки, накладные, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц и др.). Затем сравниваются данные аналитического учета по каждому подотчетному лицу с представленными авансовыми отчетами за конкретный период.

Аудит этих операций чаще всего проводится сплошным способом. Проверку достоверности обязательств по расчетам с подотчетными лицами начинают с установления тождества учетных и отчетных данных.

Рисунок 1. Тождество отчетных и учетных данных

В случае обнаружения несоответствия данных необходимо определить величину отклонений и их причины.

Проведение всех перечисленных действий поможет аудитору удостовериться в правильности оформления каждого авансового отчета и правильном распределении сумм по авансовым отчетам между соответствующими источниками финансирования (себестоимостью продукции или прибылью организации).

Одним из направлений получения аудиторских доказательств является инвентаризация расчетов с подотчетными лицами с целью выяснения соответствия выдачи наличных денег под отчет требованиям.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение).

Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами должна проводиться чаще, чем с прочими дебиторами и кредиторами. Это объясняется тем, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который были выданы денежные средства (или со дня возвращения из командировки), предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах.

2.6 Типичные ошибки в учете заданного объекта

Основные нарушения - злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области расчетов с подотчетными лицами -- могут быть классифицированы следующим образом:

1. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм.

1. Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы.

Если на предприятии нет такого приказа, то получается, что срок, на который выдаются деньги, не установлен. А в этом случае "подотчетники" должны отчитываться не позже чем через три рабочих дня после того, как получат ту или иную сумму. Иначе в ходе налоговой проверки предприятие могут оштрафовать за нарушение Порядка ведения кассовых операций.

2. Неоформление заявлений на выдачу подотчетных сумм.

2. Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия.

Так, в соответствии с порядком ведения кассовых операций выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

3. Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам.

Подотчетные лица должны представлять полный отчет, который предполагает представление авансового отчета со всеми необходимыми документами по израсходованной сумме аванса и (или) возврат неизрасходованного остатка подотчетных сумм в кассу организации (в случае его неполного использования).

Переоформление ранее выданных подотчетных сумм в новый аванс может рассматриваться как сокрытие превышения лимита остатка кассы.

В связи с этим во избежание подобных ошибок необходимо обеспечить правильную организацию аналитического учета подотчетных сумм в разрезе подотчетных лиц, дат выдачи авансов и сроков представления авансовых отчетов. Кроме того, главному бухгалтеру необходимо установить контроль затем, чтобы суммы под отчет не выдавались лицам до полного их отчета за предыдущий аванс.

Если у подотчетного лица выявлен по авансовому отчету остаток денежных средств, работнику необходимо внести его в кассу организации. В случае выявленного и утвержденного перерасхода сумма перерасхода должна быть возвращена работнику организации. Отметки о внесении остатка или возмещении перерасхода с реквизитами кассового документа (приходного или расходного ордера) указываются на лицевой стороне авансового отчета и заверяются подписью бухгалтера.

4. Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы.

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику).

Целесообразность расходов должна быть проверена и подтверждена руководителем организации. В противном случае возникают необоснованные экономические расходы.