Бухгалтерский учет финансовых вложений

11

1. По-ня-тие и клас-си-фи-ка-ция фи-нан-со-вых вло-же-ний.

Фи-нан-со-вые вло-же-ния - это ин-ве-сти-ции ор-га-ни-за-ции в го-су-дар-ст-вен-ные цен-ные бу-ма-ги, цен-ные бу-ма-ги и ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций, пре-дос-тав-ле-ние зай-мов дру-гим ор-га-ни-за-ци-ям и физ. ли-цам, вкла-ды в об-щее иму-ще-ст-во по до-го-во-ру о со-вме-ст-ной дея-тель-но-сти.

К фи-нан-со-вым вло-же-ни-ям ор-га-ни-за-ции от-но-сят-ся: го-су-дар-ст-вен-ные и му-ни-ци-паль-ные цен-ные бу-ма-ги, цен-ные бу-ма-ги дру-гих ор-га-ни-за-ций, в том чис-ле дол-го-вые цен-ные бу-ма-ги, в ко-то-рых да-та и стои-мость по-га-ше-ния оп-ре-де-ле-на (об-ли-га-ции, век-се-ля); вкла-ды в ус-тав-ные (скла-доч-ные) ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций (в том чис-ле до-чер-них и за-ви-си-мых хо-зяй-ст-вен-ных об-ществ); пре-дос-тав-лен-ные дру-гим ор-га-ни-за-ци-ям зай-мы, де-по-зит-ные вкла-ды в кре-дит-ных ор-га-ни-за-ци-ях, де-би-тор-ская за-дол-жен-ность, при-об-ре-тен-ная на ос-но-ва-нии ус-туп-ки пра-ва тре-бо-ва-ния, и пр.

Так-же, со-ста-ве фи-нан-со-вых вло-же-ний учи-ты-ва-ют-ся вкла-ды ор-га-ни-за-ции - то-ва-ри-ща по до-го-во-ру про-сто-го то-ва-ри-ще-ст-ва.

Цен-ная бу-ма-га - де-неж-ный до-ку-мент, удо-сто-ве-ряю-щий иму-ще-ст-вен-ное пра-во или от-но-ше-ние зай-мам вла-дель-ца до-ку-мен-та к ли-цу, вы-пус-тив-ше-му та-кой до-ку-мент.

В со-от-вет-ст-вии со стать-ей 143 Гра-ж-дан-ско-го ко-дек-са Рос-сий-ской Фе-де-ра-ции к цен-ным бу-ма-гам от-но-сят-ся го-су-дар-ст-вен-ная об-ли-га-ция, об-ли-га-ция, век-сель, чек, де-по-зит-ный и сбе-ре-га-тель-ный сер-ти-фи-ка-ты, бан-ков-ская сбе-ре-га-тель-ная книж-ка на предъ-я-ви-те-ля, ко-но-са-мент, ак-ция, при-ва-ти-за-ци-он-ные цен-ные бу-ма-ги и дру-гие до-ку-мен-ты, ко-то-рые за-ко-ном о цен-ных бу-ма-гах или в ус-та-нов-лен-ном ими по-ряд-ке от-не-се-ны к цен-ных бу-маг.

Фи-нан-со-вые вло-же-ния клас-си-фи-ци-ру-ют по раз-лич-ным при-зна-кам:

В за-ви-си-мо-сти от свя-зи с ус-тав-ным ка-пи-та-лом раз-ли-ча-ют фи-нан-со-вые вло-же-ния с це-лью об-ра-зо-ва-ния ус-тав-но-го ка-пи-та-ла и дол-го-вые. К вло-же-ни-ям с це-лью об-ра-зо-ва-ния ус-тав-но-го ка-пи-та-ла от-но-сят ак-ции, вкла-ды в ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций и ин-ве-сти-ци-он-ные сер-ти-фи-ка-ты, под-твер-ждаю-щие до-лю уча-стия в ин-ве-сти-ци-он-ном фон-де дру-гих пред-при-ятий и даю-щие пра-во на по-лу-че-ние до-хо-да. К дол-го-вым цен-ным бу-ма-гам от-но-сят об-ли-га-ции, за-клад-ные, де-по-зит-ные и сбе-ре-га-тель-ные сер-ти-фи-ка-ты, ка-зна-чей-ские обя-за-тель-ст-ва и век-се-ля.

По фор-мам соб-ст-вен-но-сти раз-ли-ча-ют го-су-дар-ст-вен-ные и не-го-су-дар-ст-вен-ные цен-ные бу-ма-ги.

В за-ви-си-мо-сти от сро-ка, на ко-то-рый про-из-ве-де-ны цен-ные фи-нан-со-вые вло-же-ния, они под-раз-де-ля-ют-ся на дол-го-сроч-ные, ус-та-нов-лен-ный срок по-га-ше-ния ко-то-рых пре-вы-ша-ет 1год, и крат-ко-сроч-ные, срок по-га-ше-ния ко-то-рых ме-нее го-да, ли-бо на-ме-ре-ния по-лу-чать до-хо-ды по ним ме-нее 1го-да.

В цен-ной бу-ма-ге на предъ-я-ви-те-ля все удо-сто-ве-рен-ные этой цен-ной бу-ма-гой пра-ва при-над-ле-жат ее фак-ти-че-ско-му вла-дель-цу, т.е. то-му ли-цу, ко-то-рое мо-жет предъ-я-вить дан-ную цен-ную бу-ма-гу к ис-пол-не-нию обя-зан-но-му ли-цу. Пе-ре-да-ча прав по предъ---я--ви-т-ель-с-кой цен-ной бу-ма-ге про-из-во-дит-ся пу-тем пе-ре-да-чи са-мой цен-ной бу-ма-ги.

В имен-ной цен-ной бу-ма-ге все удо-сто-ве-рен-ные ею пра-ва при-над-ле-жат ис-клю-чи-тель-но на-зван-но-му в этой цен-ной бу-ма-ге ли-цу. Ни----к-ому, кро-ме это-го ли-ца, ис-пол-не-ние по имен-ной цен-ной бу-ма-ге не мо-жет быть про-из-ве-де-но. Пра-ва, удо-сто-ве-рен-ные имен-ной цен-ной бу-ма-гой, пе-ре-да-ют-ся в по-ряд-ке, ус-та-нов-лен-ном для ус-туп-ки тре--б-о---в-ания)

В ор-дер-ной цен-ной бу-ма-ге ука-зы-ва-ет-ся ли-цо, ко-то-рое мо-жет осу-ще-ст-вить удо-сто-ве-рен-ные дан-ной цен-ной бу-ма-гой пра-ва са--м-о-ст-оя---тел-ьно или на-зна-чить сво-им рас-по-ря-же-ни-ем (ор-де-ром, при-ка-зом) дру-гое упра-во-мо-чен-ное ли-цо. При этом но-вый вла-де-лец так-же име-ет пра-во пе-ре-дать эту цен-ную бу-ма-гу. Пе-ре-ход прав, удо--ст-о--ве--рен--ных ор-дер-ной цен-ной бу-ма-гой, осу-ще-ст-в-ля-ет-ся с по-мо-щью пе--р-е--да---то-чной над-пи-си - ин-дос-са-мен-та. Ви-ды ин-дос-са-мен-та: блан-ко-вый (без ука-за-ния ли-ца, ко-то-ро-му долж-но быть про-из-ве-де-но ис-пол-не-ние); ор-дер-ный (с ука-за-ни-ем ли-ца, ко-то-ро-му или по при-ка-зу ко-то-ро-го долж-но быть про-из-ве-де-но ис-пол-не-ние); пре-по-ручи-тель-ный (даю-щий ин-дос-са-ту как пред-ста-ви-те-лю вла-дель-ца-ин-дос-сан-та толь-ко по-ру-че-ние осу-ще-ст-вить ука-зан-ное пра-во в ин-те-ре-сах вла-дель-ца). В от-ли-чие от имен-ных цен-ных бу-маг ин-дос-сант, т.е. ли-цо, осу-ще-ст-вив-шее пе-ре-да-чу цен-ной бу-ма-ги, от-ве-ча-ет пе-ред ин-дос-са-том, т.е. ли-цом, ко-то-ро-му пе-ре-да-на цен-ная бу-ма-га, не толь-ко за дей-ст-ви-тель-ность удо-сто-ве-рен-но-го цен-ной бу-ма-гой пра-ва, но и за его осу-ще-ст-в-ле-ние

Цен-ные бу-ма-ги мо-гут вы-пус-кать-ся в до-ку-мен-тар-ной (бу-маж-ной) и без-до-ку-мен-тар-ной (на ма-шин-ных но-си-те-лях) фор-ме.

До-ку-мен-тар-ная фор-ма - фор-ма цен-ных бу-маг, при ко-то-рой вла-де-лец ус-та-нав-ли-ва-ет-ся на ос-но-ва-нии предъ-яв-ле-ния оформ-лен-но-го над-ле-жа-щим об-ра-зом сер-ти-фи-ка-та цен-ной бу-ма-ги или, в слу-чае де-по-ни-ро-ва-ния та-ко-во-го, на ос-но-ва-нии за-пи-си по сче-ту «Де-по».

Без-до-ку-мен-тар-ная фор-ма - фор-ма цен-ных бу-маг, при ко-то-рой вла-де-лец ус-та-нав-ли-ва-ет-ся на ос-но-ва-нии за-пи-си в сис-те-ме ве-де-ния рее-ст-ра вла-дель-цев цен-ных бу-маг или, в слу-чае де-по-ни-ро-ва-ния цен-ных бу-маг, на ос-но-ва-нии за-пи-си по сче-ту «Де-по».

Учет фи-нан-со-вых вло-же-ний осу-ще-ст-в-ля-ет-ся сче-те 58 «Фи-нан-со-вые вло-же-ния». Счет 58 ак-тив-ный, и к не-му мо-гут быть от-кры-ты сле-дую-щие суб-сче-та:

58 - 1 «Паи и ак-ции»

58 - 2 «Дол-го-вые цен-ные бу-ма-ги»

58 - 3 «Пре-дос-тав-лен-ные зай-мы»

58 - 4 «Вкла-ды по до-го-во-ру про-сто-го то-ва-ри-ще-ст-ва»

По де-бе-ту сче-та 58 от-ра-жа-ют фи-нан-со-вые вло-же-ния ор-га-ни-за-ции с кре-ди-та со-от-вет-ст-вую-щих сче-тов (51 «Рас-чет-ный счет», 52 «Ва-лют-ный счет», 10 «Ма-те-риа-лы»). С кре-ди-та сче-та 58 спи-сы-ва-ют фи-нан-со-вые вло-же-ния на счет 91 «про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды».

Сред-ст-ва дол-го-сроч-ных и крат-ко-сроч-ных фи-нан-со-вых вло-же-ний, пе-ре-ве-ден-ных ор-га-ни-за-ци-ей, на ко-то-рые в от-чет-ном пе-рио-де не по-лу-че-ны до-ку-мен-ты, под-твер-ждаю-щие пра-ва ор-га-ни-за-ции учи-ты-ва-ют-ся на сче-те 58 обо-соб-лен-но.

Ана-ли-ти-че-ский учет фи-нан-со-вых вло-же-ний ве-дут по ви-дам вло-же-ний и объ-ек-там, в ко-то-рые осу-ще-ст-в-ле-ны эти вло-же-ния, с обя-за-тель-ным по-лу-че-ни-ем дан-ных о фи-нан-со-вых вло-же-ни-ях на тер-ри-то-рии стра-ны и за ру-бе-жом. Так-же ана-ли-ти-че-ский учет дол-жен обес-пе-чить воз-мож-ность по-лу-че-ния дан-ных о дол-го-сроч-ных и крат-ко-сроч-ных вло-же-ни-ях.

При ис-поль-зо-ва-нии жур-наль-но - ор-дер-ной фор-мы уче-та за-пи-си по кре-ди-ту сче-та 58 мо-гут про-из-во-дит-ся в жур-на-ле - ор-де-ре №8 и ве-до-мо-сти №7. В этих ре-ги-ст-рах мож-но от-ра-жать со-от-вет-ст-вую-щие дан-ные ана-ли-ти-че-ско-го уче-та. Де-бе-то-вые обо-ро-ты по сче-ту 58 от-ра-жа-ют в жур-на-лах ор-де-рах №2, №2/1, №8.

При ис-поль-зо-ва-нии ком-пь-ю-тер-ных сис-тем по опе-ра-ци-ям на сче-те 58 фор-ми-ру-ют-ся со-от-вет-ст-вую-щие ма-ши-но-грам-мы - учет-ные ре-ги-ст-ры.

В бух-гал-тер-ском уче-те пред-при-ятий и ор-га-ни-за-ций с 1 ию-ля 1997 го-да долж-на при-ме-нять-ся Кни-га уче-та цен-ных бу-маг, в ко-то-рой долж-ны быть опи-са-ны все цен-ные бу-ма-ги, хра-ня-щие-ся в ор-га-ни-за-ции. Кни-га уче-та цен-ных бу-маг долж-на иметь сле-дую-щие обя-за-тель-ные ре-к-ви-зи-ты: на-име-но-ва-ние эми-тен-та; но-ми-наль-ная це-на цен-ной бу-ма-ги; по-куп-ная стои-мость; но-мер, се-рия и др.; об-щее ко-ли-че-ст-во; да-та по-куп-ки; да-та про-да-жи. Кни-га уче-та цен-ных бу-маг долж-на быть сбро-шю-ро-ва-на, скре-п-ле-на пе-ча-тью ор-га-ни-за-ции и под-пи-ся-ми ру-ко-во-ди-те-ля и глав-но-го бух-гал-те-ра, стра-ни-цы про-ну-ме-ро-ва-ны.

Ис-прав-ле-ния в Кни-гу уче-та цен-ных бу-маг мо-гут вно-сить-ся лишь с раз-ре-ше-ния ру-ко-во-ди-те-ля и глав-но-го бух-гал-те-ра с ука-за-ни-ем да-ты вне----с-ения ис-прав-ле-ний.

В слу-чае ве-де-ния Кни-ги уче-та цен-ных бу-маг с по-мо-щью средств вы-чис-ли-тель-ной тех-ни-ки ре-зуль-тат-ная ин-фор-ма-ция мо-жет фор--м-и--ро---ват-ься в ви-де вы-ход-но-го до-ку-мен-та на ма-ши-но-чи-тае-мых но-си-те-лях. Рас-пе-чат-ка ин-фор-ма-ции с ма-ши-но-чи-тае-мых но-си-те-лей осу--щ-е--с-т--в--ля-ет--ся по ме-ре не-об-хо-ди-мо-сти или тре-бо-ва-нию ор-га-нов, осу-ще-ст-в-ляю-щих кон-троль в со-от-вет-ст-вии с за-ко-но-да-тель-ст-вом Рос-сий-ской Фе-де-ра-ции, су-да и про-ку-ра-ту-ры, но не ре-же 1 раза в год.

От-вет-ст-вен-ность за ор-га-ни-за-цию хра-не-ния Кни-ги уче-та цен-ных бу-маг не-сет ру-ко-во-ди-тель ор-га-ни-за-ции.

При хра-не-нии блан-ков (сер-ти-фи-ка-тов) цен-ных бу-маг в де--п-о--зи--та--рии они про-дол-жа-ют чис-лить-ся в бух-гал-тер-ском уче-те у ор-га-ни-за-ции-вла-дель-ца с ука-за-ни-ем в ана-ли-ти-че-ском уче-те ре-к-ви-зи-тов де-по-зи-та-рия, ко-то-ро-му они пе-ре-да-ны на хра-не-ние.

1.2 Оцен-ка фи-нан-со-вых вло-же-ний.

Пер-во-на-чаль-ная оцен-ка. Фи-нан-со-вые вло-же-ния при-ни-ма-ют-ся к уче-ту по пер-во-на-чаль-ной стои-мо-сти. Пер-во-на-чаль-ной стои-мо-стью фи-нан-со-вых вло-же-ний, при-об-ре-тен-ных за пла-ту, при-зна-ет-ся сум-ма фак-ти-че-ских за-трат на их при-об-ре-те-ние, за ис-клю-че-ни-ем НДС и иных воз-ме-щае-мых на-ло-гов (кро-ме слу-ча-ев, пре-ду-смот-рен-ных за-ко-но-да-тель-ст-вом).

Фак-ти-че-ски-ми за-тра-та-ми на при-об-ре-те-ние цен-ных бу-маг мо-гут быть сум-мы, уп-ла-чи-вае-мые в со-от-вет-ст-вии с до-го-во-ром про-дав-цу; сум-мы, уп-ла-чи-вае-мые спе-циа-ли-зи-ро-ван-ным ор-га-ни-за-ци-ям и иным ли-цам за ин-фор-ма-ци-он-ные и кон-суль-та-ци-он-ные ус-лу-ги, свя-зан-ные с при-об-ре-те-ни-ем цен-ных бу-маг; воз-на-гра-ж-де-ния, уп-ла-чи-вае-мые по-сред-ни-че-ским ор-га-ни-за-ци-ям, с уча-сти-ем ко-то-рых при-об-ре-те-ны цен-ные бу-ма-ги; рас-хо-ды по уп-ла-те про-цен-тов по за-ем-ным сред--с-твам, ис-поль-зуе-мым на при-об-ре-те-ние цен-ных бу-маг до при-ня-тия их к бух-гал-тер-ско-му уче-ту; иные рас-хо-ды, не-по-сред-ст-вен-но свя--за-нные с при-об-ре-те-ни-ем цен-ных бу-маг.

Фак-ти-че-ские за-тра-ты по при-об-ре-те-нию фи-нан-со-вых вло-же-ний оп-ре-де-ля-ют-ся с уче-том сум-мо-вых раз-ниц, воз-ни-каю-щих при оп-ла--те в руб-лях в сум-ме, эк-ви-ва-лент-ной сум-ме в ино-стран-ной ва-лю-те (ус-лов-ных де-неж-ных еди-ни-цах).

Ес-ли по при-об-ре-тен-ным цен-ным бу-ма-гам ос-нов-ную часть за-трат со-став-ля-ют сум-мы, уп-ла-чи-вае-мые по до-го-во-ру про-дав-цу, то ос-таль-ные за-тра-ты по при-об-ре-те-нию цен-ных бу-маг мо-гут при-зна--ват-ься ор-га-ни-за-ци-ей в ка-че-ст-ве опе-ра-ци-он-ных рас-хо-дов, т.е. учи--т-ыват-ься на сче-те 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды», а не на сче-те 58 «Фи-нан-со-вые вло-же-ния».

Пер-во-на-чаль-ной стои-мо-стью пе-ре-чис-лен-ных ни-же фи-нан-со-вых вло-же-ний при-зна-ет-ся:

по вкла-дам в ус-тав-ный ка-пи-тал ор-га-ни-за-ции -- де-неж-ная оцен-ка, со-гла-со-ван-ная уч-ре-ди-те-ля-ми (уча-ст-ни-ка-ми ор-га-ни-за-ции);

по-лу-чен-ным без-воз-мезд-но -- их ры-ноч-ная стои-мость на да-ту при-ня-тия к уче-ту;

вне-сен-ным в счет вкла-да ор-га-ни-за-ции -- то-ва-ри-ща по до-го-во-ру про-сто-го то-ва-ри-ще-ст-ва -- по стои-мо-сти от-ра-же-ния в бух-гал-тер--ском ба-лан-се на да-ту всту-п-ле-ния до-го-во-ра в си-лу;

при-об-ре-тен-ным по до-го-во-рам, пре-ду-смат-ри-ваю-щим ис-пол-не--ние обя-за-тельств не-де-неж-ны-ми сред-ст-ва-ми, -- стои-мость ак-ти--вов, пе-ре-дан-ных или под-ле-жа-щих пе-ре-да-че ор-га-ни-за-ци-ей.

При оп-ла-те фи-нан-со-вых вло-же-ний ино-стран-ной ва-лю-той их пер-во-на-чаль-ная стои-мость оп-ре-де-ля-ет-ся в руб-лях пу-тем пе-ре-сче-та ино-стран-ной ва-лю-ты по кур-су ЦБ РФ, дей-ст-вую-ще-му на да-ту при--н-ятия к уче-ту.

Цен-ные бу-ма-ги, не при-над-ле-жа-щие ор-га-ни-за-ции, но на-хо-дя--щи-еся в ее поль-зо-ва-нии или рас-по-ря-же-нии в со-от-вет-ст-вии с ус-ло--ви-ями до-го-во-ра, при-ни-ма-ют-ся к уче-ту в оцен-ке, пре-ду-смот-рен-ной в до-го-во-ре.

По-сле-дую-щая оцен-ка фи-нан-со-вых вло-же-ний. Пер-во-на-чаль-ная стои-мость фи-нан-со-вых вло-же-ний, по ко-то-рой они при-ня-ты к уче-ту, мо-жет из-ме-нять-ся. Для це-лей по-сле-дую-щей оцен-ки фи-нан-со--вых вло-же-ний они раз-де-ля-ют-ся на две груп-пы:

* вло-же-ния, по ко-то-рым мо-жет быть оп-ре-де-ле-на те-ку-щая ры-ноч--ная стои-мость (при-об-ре-те-ние ак-ций и др.);

* вло-же-ния, по ко-то-рым ры-ноч-ная стои-мость не оп-ре-де-ля-ет-ся (вкла-ды в ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций, пре-дос-тав--ле-нные зай-мы, ус-ту-п-лен-ная де-би-тор-ская за-дол-жен-ность, об-ли--г-ации и др.).

Фи-нан-со-вые вло-же-ния пер-вой груп-пы от-ра-жа-ют-ся в бух-гал-тер--ской от-чет-но-сти на ко-нец от-чет-но-го пе-рио-да по те-ку-щей ры-ноч--ной стои-мо-сти пу-тем кор-рек-ти-ров-ки их оцен-ки на пре-ды-ду-щую от-чет-ную да-ту. Та-кие кор-рек-ти-ров-ки мо-гут про-из-во-дить-ся еже-ме--ся-чно или еже-квар-таль-но. Ре-зуль-та-ты кор-рек-ти-ров-ки спи-сы-ва-ют--ся на фи-нан-со-вые ре-зуль-та-ты ком-мер-че-ской ор-га-ни-за-ции в ка-че--с-тве опе-ра-ци-он-ных до-хо-дов и рас-хо-дов.

Фи-нан-со-вые вло-же-ния вто-рой груп-пы от-ра-жа-ют-ся в бух-гал-тер--ском уче-те и от-чет-но-сти по пер-во-на-чаль-ной стои-мо-сти. При этом по дол-го-вым цен-ным бу-ма-гам раз-ре-ша-ет-ся раз-ни-цу ме-ж-ду пер-во--н-ачал-ьной и но-ми-наль-ной стои-мо-стью рав-но-мер-но спи-сы-вать на фи-нан-со-вые ре-зуль-та-ты ком-мер-че-ской ор-га-ни-за-ции и умень-ше-ние или уве-ли-че-ние рас-хо-дов не-ком-мер-че-ской ор-га-ни-за-ции.

Кро-ме то-го, по дол-го-вым цен-ным бу-ма-гам и пре-дос-тав-лен-ным зай-мам ор-га-ни-за-ции мо-гут со-став-лять рас-че-ты их оцен-ки по дис--ко-нт-ир-ова-нной стои-мо-сти без осу-ще-ст-в-ле-ния за-пи-сей в бух-гал-тер--ском уче-те.

Оцен-ка фи-нан-со-вых вло-же-ний при их вы-бы-тии (по-га-ше-нии, про--д-аже, без-воз-мезд-ной пе-ре-да-че, пе-ре-да-че в счет вкла-да в ус-тав-ный ка-пи-тал дру-гой ор-га-ни-за-ции и пр.). Фи-нан-со-вые ак-ти-вы, по ко-то--рым оп-ре-де-ля-ет-ся те-ку-щая ры-ноч-ная стои-мость, оце-ни-ва-ют-ся на мо-мент вы-бы-тия ис-хо-дя из по-след-ней оцен-ки.

Фи-нан-со-вые вло-же-ния, по ко-то-рым те-ку-щая ры-ноч-ная сто-имость не оп-ре-де-ля-ет-ся, в мо-мент вы-бы-тия оце-ни-ва-ют од-ним из сле-дую-щих спо-со-бов:

по пер-во-на-чаль-ной стои-мо-сти ка-ж-дой еди-ни-цы уче-та;

по сред-ней пер-во-на-чаль-ной стои-мо-сти;

по пер-во-на-чаль-ной стои-мо-сти пер-вых по вре-ме-ни при-об-ре-те--ния фи-нан-со-вых вло-же-ний (спо-соб ФИ-ФО).

По пер-во-на-чаль-ной стои-мо-сти ка-ж-дой еди-ни-цы уче-та спи-сы-ва--ют вкла-ды в ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций (за ис-клю-че--н-ием ак-ций ак-цио-нер-ных об-ществ), пре-дос-тав-лен-ные дру-гим ор-га--н-из-ац-иям зай-мы, де-по-зит-ные вкла-ды в кре-дит-ных ор-га-ни-за-ци-ях, де-би-тор-скую за-дол-жен-ность, при-об-ре-тен-ную на ос-но-ва-нии ус-туп--ки пра-ва тре-бо-ва-ния.

Цен-ные бу-ма-ги при их вы-бы-тии мо-гут оце-ни-вать-ся по сред-ней пер-во-на-чаль-ной стои-мо-сти, ко-то-рая оп-ре-де-ля-ет-ся по ка-ж-до-му ви-ду цен-ных бу-маг по дан-ным об их стои-мо-сти и ко-ли-че-ст-ве на на-ча-ло ме-ся-ца и по-сту-пив-шим в те-че-ние ме-ся-ца цен-ным бу-ма-гам.

Таб-ли-ца 1

Рас-чет сред-ней пер-во-на-чаль-ной стои-мо-сти цен-ной бу-ма-ги

Да-та	ко-ли--ч-ес-т-во, шт.	При-ход це-на за еди--н-ицу, руб.	сум-ма, тыс, руб.	ко-ли--ч-ес-т-во, шт.	Рас-ход це-на за еди--н-ицу, руб.	сум-ма, тыс, руб.	ко-ли--ч-ес-т-во, шт.	Ос-та-ток це-на за еди--н-ицу, руб.	сум-ма, тыс. руб.
Ос-та-ток на 1-е чис-ло 10 15 25 Ито-го	100 50 60 90 300	1000 1040 1050 1100 1047	100 52 63 99 314	70 100 170	1047	178	100 80 40 130 130	1047	136

По дан-ным при-ве-ден-но-го при-ме-ра сред-няя пер-во-на-чаль-ная сто-имость од-ной цен-ной бу-ма-ги со-ста-ви-ла в дан-ном ме-ся-це 1047 руб. (314 000 руб.: 300 шт.). Стои-мость вы-быв-ших цен-ных бу-маг со-ста--в-ила 178 тыс. руб., а ос-тав-ших-ся на ко-нец ме-ся-ца -- 136 тыс. руб.

При ис-поль-зо-ва-нии спо-со-ба ФИ-ФО вы-быв-шие цен-ные бу-ма-ги (по дан-ным при-ве-ден-ной таб-ли-цы) оце-ни-ва-ют сле-дую-щим об-ра-зом:

100 шт. по 1000 руб. = 100 000 руб.

50 шт. по 1040 руб. = 52 000 руб.

20 шт. по 1050 руб. = 21 000 руб.

Ито-го 170 шт. на 173 000 руб.

Ос-тав-шие-ся на ко-нец ме-ся-ца цен-ные бу-ма-ги оце-ни-ва-ют:

40 шт. по 1050 руб. = 42 000 руб.

90 шт. по 1100 руб. = 99000 руб.

Итого 130 шт. на 141 000 руб.

1.3 Изменение оценки отдельных видов вложений.

В со-от-вет-ст-вии с По-ло-же-ни-ем о бух-гал-тер-ском уче-те и от-чет-но-сти (3, п. 39) вло--ж-ения ор-га-ни-за-ции в ак-ции дру-гих ор-га-ни-за-ций, ко-ти-рую-щие-ся на бир-же или на спе--ц-иал-ьных аук-цио-нах, ко-ти-ров-ка ко-то-рых ре-гу-ляр-но пуб-ли-ку-ет-ся, при со-став-ле-нии го-до-во-го бух-гал-тер-ско-го ба-лан-са от-ра-жа-ют на ко-нец го-да по ры-ноч-ной стои-мо-сти, ес-ли по-след-няя ни-же ба-лан-со-вой стои-мо-сти. Ука-зан-ную кор-рек-ти-ров-ку про-из-во-дят на сум-му ре-зер-ва под обес-пе-че-ние вло-же-ний в цен-ные бу-ма-ги, соз-дан-но-го за счет фи-нан--с-овых ре-зуль-та-тов у ор-га-ни-за-ции или умень-ше-ния фи-нан-си-ро-ва-ния (фон-дов) у бюд--же-тной ор-га-ни-за-ции.

Из-ме-не-ние оцен-ки ука-зан-ных цен-ных бу-маг осу-ще-ст-в-ля-ет-ся на по-след-ний ра-бо-чий день де-каб-ря от-чет-но-го го-да. Под цен-ны-ми бу-ма-га-ми, имею-щи-ми ры-ноч-ную ко-ти-ров--ку, по-ни-ма-ют ак-ции и об-ли-га-ции, ко-то-ры-ми ак-тив-но тор-гу-ют на фон-до-вых бир-жах и вне-бир-же-вом рын-ке и ко-ти-ров-ки ко-то-рых пуб-ли-ку-ют-ся (не ме-нее чем в од-ной об-ще--ро-сси-йской га-зе-те с ти-ра-жом не ме-нее 500 ты-сяч эк-зем-п-ля-ров). Спи-сок та-ких цен-ных бу-маг объ-яв-ля-ет Ко-мис-сия по цен-ным бу-ма-гам и фон-до-вым бир-жам при Пре-зи-ден-те Рос-сии. При этом ры-ноч-ная стои-мость оп-ре-де-ля-ет-ся как сред-няя ве-ли-чи-на ме-ж-ду це--н-ами по-ку-па-те-ля и про-дав-ца на ука-зан-ную вы-ше да-ту.

Ры-ноч-ная стои-мость при-над-ле-жа-щих ор-га-ни-за-ции цен-ных бу-маг эми-тен-тов, не за--р-ег-ис-тр-ир-ова-нных в Рос-сии или осу-ще-ст-в-ляю-щих свою дея-тель-ность вне на-шей стра-ны, оп-ре-де-ля-ет-ся ис-хо-дя из ко-ти-ро-вок на при-знан-ных за ру-бе-жом фон-до-вых бир-жах (Лон-дон-ской, Нью-Йорк-ской и др.).

Ре-зер-вы под обес-пе-че-ние вло-же-ний в цен-ные бу-ма-ги соз-да-ют под ка-ж-дую цен-ную бу-ма-гу в от-дель-но-сти. На об-щую сум-му соз-да-вае-мых ре-зер-вов кре-ди-ту-ют счет 59 "Ре-зер-вы под обес-пе-че-ние вло-же-ний в цен-ные бу-ма-ги", и де-бе-тую счет 99 "При-бы-ли и убыт-ки".

При по-вы-ше-нии ры-ноч-ной стои-мо-сти цен-ных бу-маг, по ко-то-рым бы-ли ра-нее соз-да--ны оце-ноч-ные ре-зер-вы, сум-мы ре-зер-вов спи-сы-ва-ют по де-бе-ту 59, и кре-ди-ту сче-та 99. Та-кая же бух-гал-тер-ская за-пись про-из-во-дит-ся при спи-са-нии с ба-лан-са цен-ных бу-маг (по ко-то-рым на-чис-лен оце-ноч-ный ре-зерв) вслед-ст-вие их вы-бы-тия.

1.4 Учет до-хо-дов и рас-хо-дов по фи-нан-со-вым вло-же-ни-ям.

До-хо-ды по фи-нан-со-вым вло-же-ни-ям при-зна-ют-ся в ка-че-ст-ве:

до-хо-дов от обыч-ных ви-дов дея-тель-но-сти;

опе-ра-ци-он-ных до-хо-дов.

В пер-вом слу-чае до-хо-ды от-ра-жа-ют-ся по кре-ди-ту сче-та 90 «Про----д-ажи», во вто-ром слу-чае -- по кре-ди-ту сче-та 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды».

На-при-мер, в ор-га-ни-за-ци-ях, пред-ме-том дея-тель-но-сти ко-то-рых яв-ля-ет-ся уча-стие в ус-тав-ных ка-пи-та-лах дру-гих ор-га-ни-за-ций, на--чи-с---л-ение до-хо-да (вы-руч-ки) от-ра-жа-ет-ся по де-бе-ту сче-та 76 «Рас-че-ты с раз-ны-ми де-би-то-ра-ми и кре-ди-то-ра-ми» и кре-ди-ту счет 90 «Про--д-а--жи». Ес-ли пред-мет дея-тель-но-сти ор-га-ни-за-ций иной, то на-чис-ле-ние до-хо-да по вкла-дам в ус-тав-ный ка-пи-тал дру-гой ор-га-ни-за-ции от--р-а---ж-ают по де-бе-ту сче-та 76 и кре-ди-ту сче-та 91 «Про-чие до-хо-ды и рас----х-оды».

Рас-хо-ды по фи-нан-со-вым вло-же-ни-ям так-же мо-гут при-зна-вать-ся в ка-че-ст-ве:

рас-хо-дов по обыч-ным ви-дам дея-тель-но-сти;

опе-ра-ци-он-ных рас-хо-дов.

В пер-вом слу-чае они учи-ты-ва-ют-ся по де-бе-ту сче-та 90, во вто-ром слу-чае по де-бе-ту сче-та 91.

Ос-нов-ная часть рас-хо-дов, свя-зан-ных с об-слу-жи-ва-ни-ем фи---н-а--нс-овых вло-же-ний (оп-ла-та ус-луг бан-ка и де-по-зи-та-рия за хра----н-ение фи-нан-со-вых вло-же-ний, пре-дос-тав-ле-ние вы-пис-ки со сче-та де-по и т.п.), при-зна-ет-ся в ка-че-ст-ве опе-ра-ци-он-ных рас-хо-дов. Опе-ра-ци-он-ны-ми рас-хо-да-ми при-зна-ют-ся так-же рас-хо-ды, свя--за-н--ные с пре-дос-тав-ле-ни-ем ор-га-ни-за-ци-ей зай-мов дру-гим ор--г-а--ни--з-а--ц-иям.

1.5 Обес-це-не-ние фи-нан-со-вых вло-же-ний и соз-да-ние ре-зер-ва под обес-це-не-ние.

Под обес-це-не-ни-ем фи-нан-со-вых вло-же-ний по-ни-ма-ют ус-той-чи--вое су-ще-ст-вен-ное сни-же-ние их стои-мо-сти. Раз-ни-ца ме-ж-ду учет-ной стои-мо-стью фи-нан-со-вых вло-же-ний и сум-мой сни-же-ния их стои-мо--сти на-зы-ва-ет-ся рас-чет-ной стои-мо-стью фи-нан-со-вых вло-же-ний. Дан-ный по-ка-за-тель ис-чис-ля-ют по тем фи-нан-со-вым вло-же-ни-ям, по ко--т-орым не оп-ре-де-ля-ют те-ку-щую ры-ноч-ную стои-мость.

Ус-той-чи-вое сни-же-ние стои-мо-сти фи-нан-со-вых вло-же-ний ха-рак--т-ер-из-уе-тся на-ли-чи-ем сле-дую-щих ус-ло-вий:

на от-чет-ную да-ту и на пре-ды-ду-щую от-чет-ную да-ту учет-ная стои-мость фи-нан-со-вых вло-же-ний су-ще-ст-вен-но пре-вы-ша-ет их рас--че-тную стои-мость;

в те-че-ние от-чет-но-го го-да рас-чет-ная стои-мость фи-нан-со-вых вло--ж-ений су-ще-ст-вен-но умень-ша-лась;

на от-чет-ную да-ту от-сут-ст-ву-ют при-зна-ки су-ще-ст-вен-но-го по-вы--ш-ения рас-чет-ной стои-мо-сти.

Обес-це-не-ние фи-нан-со-вых вло-же-ний про-ис-хо-дит при по-яв-ле--нии у ор-га-ни-за-ций -- эми-тен-тов цен-ных бу-маг при-зна-ков бан-крот-ст-ва, со-вер-ше-нии на рын-ке цен-ных бу-маг сде-лок с цен-ны-ми бу-ма--г-ами по це-не су-ще-ст-вен-но ни-же их стои-мо-сти, от-сут-ст-вии или су--щ-ес-тве-нном сни-же-нии по-сту-п-ле-ний от фи-нан-со-вых вло-же-ний и т.п. При воз-ник-но-ве-нии ука-зан-ных или по-доб-ных си-туа-ций ор-га-ни-за--ция обя-за-на осу-ще-ст-в-лять про-вер-ку на-ли-чия ус-ло-вий ус-той-чи-во-го сни-же-ния стои-мо-сти фи-нан-со-вых вло-же-ний.

Ес-ли про-вер-кой бу-дет под-твер-жде-но ус-той-чи-вое су-ще-ст-вен-ное сни-же-ние стои-мо-сти фи-нан-со-вых вло-же-ний, то на раз-ни-цу ме-ж-ду их учет-ной и рас-чет-ной стои-мо-стью ор-га-ни-за-ция об-ра-зу-ет ре-зерв под обес-це-не-ние фи-нан-со-вых вло-же-ний.

Об-ра-зо-ва-ние ре-зер-ва от-ра-жа-ет-ся по де-бе-ту сче-та 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды» и кре-ди-ту сче-та 59 «Ре-зер-вы под обес-це-не-ние фи-нан-со-вых вло-же-ний». Сум-ма ре-зер-ва ис-поль-зу-ет-ся для; фор-ми-ро-ва-ния ба-лан-со-вой стои-мо-сти фи-нан-со-вых вло-же-ний, ко-то-рая вы-сту-па-ет как раз-ни-ца ме-ж-ду учет-ной стои-мо-стью и со--зда-нным ре-зер-вом. Вме-сте с тем соз-дан-ный ре-зерв обес-пе-чи-ва-ет по-кры-тие воз-мож-ных убыт-ков по опе-ра-ци-ям с фи-нан-со-вы-ми вло-же-ния-ми.

Про-вер-ка на обес-це-не-ние фи-нан-со-вых вло-же-ний про-из-во-дит-ся не ре-же од-но-го раза в год по со-стоя-нию на 31 де-каб-ря от-чет-но-го го-да при на-ли-чии при-зна-ков обес-це-не-ния. Про-вер-ка мо-жет про-из--в-одит-ься на от-чет-ные да-ты про-ме-жу-точ-ной бух-гал-тер-ской от-чет--н-ости.

Ес-ли по ре-зуль-та-там про-вер-ки вы-яв-ля-ет-ся даль-ней-шее сни-же--ние рас-чет-ной стои-мо-сти фи-нан-со-вых вло-же-ний, то сум-ма соз-дан--н-ого ре-зер-ва со-от-вет-ст-вен-но уве-ли-чи-ва-ет-ся. При по-вы-ше-нии рас--че-тной стои-мо-сти фи-нан-со-вых вло-же-ний на сум-му по-вы-ше-ния умень-ша-ют соз-дан-ный ре-зерв.

При этом де-бе-ту-ют счет 59 «Ре-зер-вы под обес-це-не-ние фи-нан--с-овых вло-же-ний» и кре-ди-ту-ют счет 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды». Ана-ло-гич-ная за-пись де-ла-ет-ся при спи-са-нии с ба-лан-са фи-нан-со-вых вло-же-ний, по ко-то-рым ра-нее бы-ли соз-да-ны со-от-вет-ст-вую-щие ре--зе-рвы. Ана-ли-ти-че-ский учет по сче-ту 59 «Ре-зер-вы под обес-це-не-ние фи-нан-со-вых вло-же-ний» ве-дет-ся по ка-ж-до-му ре-зер-ву.

Ес-ли до кон-ца го-да, сле-дую-ще-го за го-дом соз-да-ния ре-зер-ва под обес-це-не-ние фи-нан-со-вых вло-же-ний, этот ре-зерв в ка-кой-ли-бо час-ти не бу-дет ис-поль-зо-ван, то не-из-рас-хо-до-ван-ные сум-мы при-сое-ди--н-яю-тся при со-став-ле-нии бух-гал-тер-ско-го ба-лан-са на ко-нец го-да к фи-нан-со-вым ре-зуль-та-там ор-га-ни-за-ции со-от-вет-ст-вую-ще-го года (де-бетуют счет 59 и кредитуют счет 91).

1.6 Учет вкла-дов в ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций.

Вкла-ды в ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций учи-ты-ва-ют на сче-те 58 «Фи-нан-со-вые вло-же-ния», суб-счет 1 «Паи и ак-ции».

Вкла-ды мо-гут быть вне-се-ны в де-неж-ной фор-ме или в ви-де иму--щ-ес-тва. Пе-ре-дан-ное иму-ще-ст-во оце-ни-ва-ет-ся по до-го-во-рен-но-сти сто-рон на ос-но-ве ре-аль-ных ры-ноч-ных цен.

Де-неж-ные вкла-ды спи-сы-ва-ют с кре-ди-та сче-та 51 «Рас-чет-ные сче-та» или 52 «Ва-лют-ные сче-та» в де-бет сче-та 58. Ва-лют-ные сред--с-тва пе-ре-счи-ты-ва-ют в руб-ли по офи-ци-аль-но-му кур-су ЦБ РФ, дей-ст-вую-ще-му на день пе-ре-да-чи средств, не-за-ви-си-мо от сум-мы в руб-лях, за-чис-лен-ной в ус-тав-ный ка-пи-тал про-ин-ве-сти-ро-ван-ной ор-га-ни-за-ции.

При пе-ре-да-че иму-ще-ст-ва де-бе-ту-ют счет 58 и кре-ди-ту-ют сче-та 01 «Ос-нов-ные сред-ст-ва», 04 «Не-ма-те-ри-аль-ные ак-ти-вы», 10 «Ма-те-риа--лы», 20 «Ос-нов-ное про-из-вод-ст-во», 23 «Вспо-мо-га-тель-ные про-из-вод--с-тва», 29 «Об-слу-жи-ваю-щие про-из-вод-ст-ва и хо-зяй-ст-ва», 41 «То-ва--ры», 43 «Го-то-вая про-дук-ция».

Пе-ре-дан-ное иму-ще-ст-во от-ра-жа-ет-ся на сче-те 58 в со-гла-со-ван-ной оцен-ке. Со сче-тов 01 и 04 иму-ще-ст-во спи-сы-ва-ет-ся по ос-та-точ-ной стои-мо-сти. Од-но-вре-мен-но сум-му амор-ти-за-ции по пе-ре-дан-ным ос--но-вным сред-ст-вам и не-ма-те-ри-аль-ным ак-ти-вам спи-сы-ва-ют в де-бет сче-тов 02 «Амор-ти-за-ция ос-нов-ных средств», 05 «Амор-ти-за-ция не--м-ат-ер-иал-ьных ак-ти-вов» с кре-ди-та сче-тов 01 и 04.

Со сче-тов 10,20,23,29,41,43 иму-ще-ст-во спи-сы-ва-ют по фак-ти--ч-еской се-бе-стои-мо-сти или в иной оцен-ке, при-ня-той ор-га-ни-за-ци-ей. Раз-ни-ца ме-ж-ду оцен-кой вкла-да, от-ра-жен-ной по сче-ту 58, и стои--м-остью пе-ре-дан-но-го иму-ще-ст-ва от-ра-жа-ет-ся на сче-те 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды» в ка-че-ст-ве опе-ра-ци-он-но-го до-хо-да или опе-ра-ци--о-нн-ого рас-хо-да.

На-чис-ле-ние до-хо-дов на вкла-ды в ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций от-ра-жа-ет-ся по де-бе-ту сче-та 76 «Рас-че-ты с раз-ны-ми де--б-ит-ор-ами и кре-ди-то-ра-ми», суб-счет «Рас-че-ты по при-чи-таю-щим-ся ди-ви-ден-дам и дру-гим до-хо-дам», и кре-ди-ту сче-та 91 «Про-чие до-хо--ды и рас-хо-ды».

При по-сту-п-ле-нии до-хо-дов де-бе-ту-ют сче-та 51 «Рас-чет-ные сче-та» или 52 «Ва-лют-ные сче-та» и кре-ди-ту-ют счет 76.

Ор-га-ни-за-ция мо-жет по-лу-чить до-хо-ды от до-ле-во-го уча-стия в дру-гих ор-га-ни-за-ци-ях в фор-ме про-дук-ции (ра-бот, ус-луг) этих ор-га-ни-за--ций. В этом слу-чае на-чис-ле-ние до-хо-дов оформ-ля-ют уже ука-зан-ной бух-гал-тер-ской за-пи-сью. По-сту-п-ле-ние ди-ви-ден-дов от-ра-жа-ют по де--б-ету сле-дую-щих сче-тов:

08 «Вло-же-ния во вне-обо-рот-ные ак-ти-вы» -- на стои-мость по-сту--пи-вших ос-нов-ных средств и обо-ру-до-ва-ния к ус-та-нов-ке и не-ма-те-ри--ал-ьных ак-ти-вов;

10 «Ма-те-риа-лы» -- на по-сту-пив-шие ма-те-риа-лы и дру-гих сче-тов уче-та иму-ще-ст-ва с кре-ди-та сче-та 76.

Опе-ра-ции по воз-вра-ту уча-ст-ни-ку его вкла-да в ус-тав-ный ка-пи-тал ор-га-ни-за-ции при ее ли-к-ви-да-ции или вы-хо-де ор-га-ни-за-ции-вклад--ч-ика из со-ста-ва ее уча-ст-ни-ков в ви-де де-неж-ных средств или дру-го-го иму-ще-ст-ва от-ра-жа-ют-ся по де-бе-ту сче-тов 50, 51, 52, 01, 04, 10, 41 и дру-гих сче-тов с кре-ди-та сче-та 58.

Раз-ни-ца ме-ж-ду оцен-кой вкла-да, от-ра-жен-ной по сче-ту 58 и стои-мо-стью пе-ре-дан-но-го иму-ще-ст-ва от-ра-жа-ет-ся на сче-те 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды» в ка-че-ст-ве опе-ра-ци-он-но-го до-хо-да или опе-ра-ци-он-но-го до-хо-да.

При на-чис-ле-нии до-хо-дов на вкла-ды в ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций сле-ду-ет иметь в ви-ду, что до-хо-ды от до-ле-во-го уча-стия в дру-гих ор-га-ни-за-ци-ях, ди-ви-ден-дов и про-цен-тов по ак-ци-ям и об-ли-га-ци-ям, вы-пу-щен-ным на тер-ри-то-рии Рос-сии, за ис-клю-че-ни-ем до-хо-дов по го-су-дар-ст-вен-ным об-ли-га-ци-ям, об-ла-га-ют-ся на-ло-гом в раз-ме-ре 15% до-хо-да (для бан-ков - 18%). На-лог удер-жи-ва-ет-ся у ис-точ-ни-ка вы-пла-ты до-хо-да и за-чис-ля-ет-ся в фе-де-раль-ный бюд-жет. В свя-зи с этим объ-яв-лен-ные сум-мы до-хо-да, ди-ви-ден-дов, про-цен-тов при на-чис-ле-нии сле-ду-ет умень-шить на 15%. На-чис-ле-ние до-хо-дов от-ра-жа-ет-ся по де-бе-ту сче-та 76 «Рас-че-ты с раз-ны-ми де-би-то-ра-ми и кре-ди-то-ра-ми» и кре-ди-ту сче-та 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды».

Вкла-ды в ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций, ко-ти-рую-щих-ся на фон-до-вой бир-же, ко-ти-ров-ка ко-то-рых ре-гу-ляр-но пуб-ли-ку-ет-ся, при со-став-ле-нии бух-гал-тер-ско-го ба-лан-са от-ра-жа-ют-ся на ко-нец от-чет-но-го го-да по ры-ноч-ной стои-мо-сти, ес-ли по-след-няя ни-же стои-мо-сти, при-ня-той к бух-гал-тер-ско-му уче-ту. На ука-зан-ную раз-ность про-из-во-дит-ся об-ра-зо-ва-ние в кон-це от-чет-но-го го-да ре-зер-ва под обес-це-ни-ва-ние вло-же-ний в цен-ные бу-ма-ги за счет фи-нан-со-вых ре-зуль-та-тов ор-га-ни-за-ции.

Ре-зерв соз-да-ет-ся по ка-ж-до-му ви-ду цен-ных бу-маг в от-дель-но-сти на раз-ни-цу ме-ж-ду учет-ной и ры-ноч-ной стои-мо-стью при ус-ло-вии, что ры-ноч-ная стои-мость цен-ных бу-маг ока-зы-ва-ет-ся ни-же их учет-ной стои-мо-сти.

Об-ра-зо-ва-ние ре-зер-ва от-ра-жа-ет-ся по де-бе-ту сче-та 91 «Про-чие рас-хо-ды и до-хо-ды» и кре-ди-ту сче-та 59 «Ре-зер-вы под обес-це-не-ние вло-же-ний в цен-ные бу-ма-ги». Сум-ма ре-зер-ва ис-поль-зу-ет-ся для фор-ми-ро-ва-ние ба-лан-со-вой стои-мо-сти фи-нан-со-вых вло-же-ний, ко-то-рая вы-сту-па-ет как раз-ни-ца ме-ж-ду учет-ной стои-мо-стью и соз-дан-ным ре-зер-вом.

Ес-ли по ито-гам го-да ры-ноч-ная я стои-мость цен-ных бу-маг под ко-то-рые был соз-дан ре-зерв, по-вы-си-лась, то на сум-му по-вы-ше-ния про-ис-хо-дит кор-рек-ти-ров-ка соз-дан-но-го ре-зер-ва. При этом де-бе-ту-ют счет 59 «Ре-зер-вы под обес-пе-че-ние вло-же-ний в цен-ные бу-ма-ги» и кре-ди-ту-ют счет 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды». Ана-ло-гич-на за-пись де-ла-ет-ся при спи-са-нии с ба-лан-са цен-ных бу-маг.

Ес-ли ре-зерв под обес-це-не-ние вло-же-ний в цен-ные бу-ма-ги до кон-ца го-да, сле-дую-ще-го по-сле го-да соз-да-ния бу-дет в ка-кой - то ме-ре не ис-поль-зо-ван, эта сум-ма бу-дет при-сое-ди-не-на к фи-нан-со-вым ре-зуль-та-там организации.

1.7 Учет фи-нан-со-вых вло-же-ний в зай-мы.

По пре-дос-тав-лен-ным зай-мам те-ку-щая ры-ноч-ная стои-мость не оп-ре-де-ля-ет-ся -- они от-ра-жа-ют-ся в бух-гал-тер-ском уче-те и от-чет-но-с-ти по пер-во-на-чаль-ной стои-мо-сти. Ор-га-ни-за-ци-ям раз-ре-ша-ет-ся рас--сч-ит-ывать их оцен-ку по дис-кон-ти-ро-ван-ной стои-мо-сти. При этом за-пи-си в бух-гал-тер-ском уче-те не про-из-во-дят-ся.

Пре-дос-тав-лен-ные дру-гим ор-га-ни-за-ци-ям де-неж-ные и иные зай-мы учи-ты-ва-ют по де-бе-ту сче-та 58 «Фи-нан-со-вые вло-же-ния», суб-счет 3 «Пре-дос-тав-лен-ные зай-мы», с кре-ди-та де-неж-ных и дру-гих сче-тов (07 «Обо-ру-до-ва-ние к ус-та-нов-ке», 10 «Ма-те-риа-лы» и т.п.). До-го-вор зай-ма мо-жет быть воз-мезд-ным (с уп-ла-той про-цен-тов) и без-воз-мезд-ным.

При до-го-во-ре воз-мезд-но-го зай-ма раз-мер и по-ря-док вы-пла-ты про-цен-тов оп-ре-де-ля-ют-ся до-го-во-ром. Про-цен-ты по до-го-во-ру зай-ма мо-гут вы-пла-чи-вать-ся в со-гла-со-ван-ном сто-ро-на-ми по-ряд-ке. Ес-ли та-кой по-ря-док не ого-во-рен, то про-цен-ты вы-пла-чи-ва-ют-ся еже-ме--ся-чно до дня фак-ти-че-ско-го воз-вра-та зай-ма.

При от-сут-ст-вии в до-го-во-ре пря-мых ука-за-ний о раз-ме-ре про--це-нтов их ве-ли-чи-на оп-ре-де-ля-ет-ся су-ще-ст-вую-щей по ме-сто-жи-тель--с-тву ли-бо ме-сто-на-хо-ж-де-нию заи-мо-дав-ца бан-ков-ской став-кой ре--ф-ина-нс-ир-ов-ания. В на-стоя-щее вре-мя в ка-че-ст-ве та-кой став-ки при--м-ен-яют еди-ную учет-ную став-ку ЦБ РФ по кре-дит-ным ре-сур-сам, пре-дос-тав-ляе-мым ком-мер-че-ским бан-кам (став-ка ре-фи-нан-си-ро-ва--ния ЦБ РФ).

На-чис-ле-ние ди-ви-ден-дов по пре-дос-тав-лен-ным зай-мам от-ра-жа--ют по де-бе-ту сче-та 76 и кре-ди-ту сче-та 91, а по-сту-п-ле-ние ди-ви-ден--дов -- по де-бе-ту де-неж-ных сче-тов и кре-ди-ту сче-та 76.

На-чис-ле-ние и по-сле-дую-щее по-лу-че-ние ди-ви-ден-дов по зай-мам в фор-ме про-дук-ции (ра-бот, ус-луг) от-ра-жа-ют вна-ча-ле по де-бе-ту сче-та 76 и кре-ди-ту сче-та 91, а за-тем по де-бе-ту сче-тов 08 (на стои-мость по-сту-пив-ших ос-нов-ных средств), 10 (на стои-мость по-сту-пив-ших ма-те-риа-лов) и дру-гих сче-тов с кре-ди-та сче-та 76.

Воз-врат зай-мов от-ра-жа-ют по де-бе-ту де-неж-ных и дру-гих со-от--ве-тс-тву-ющих сче-тов (07 «Обо-ру-до-ва-ние к ус-та-нов-ке», 10 «Ма-те-риа--лы», 41 «То-ва-ры» и др.) и кре-ди-ту сче-та 58.

Ес-ли за-ем-щик не воз-вра-ща-ет в срок сум-му зай-ма, то на эту сум-му долж-ны уп-ла-чи-вать-ся про-цен-ты, ко-то-рые оп-ре-де-ля-ют-ся ис-хо-дя из учет-ной став-ки бан-ков-ско-го про-цен-та, су-ще-ст-вую-щей в мес-те жи-тель-ст-ва (для гра-ж-дан) или в мес-те его на-хо-ж-де-ния (для юри-ди--ч-еск-ого ли-ца).

Сум-мы на-чис-лен-ных штраф-ных санк-ций от-ра-жа-ют по де-бе-ту сче-та 76 «Рас-че-ты с раз-ны-ми де-би-то-ра-ми и кре-ди-то-ра-ми», суб-счет2 «Рас-че-ты по пре-тен-зи-ям», и кре-ди-ту сче-та 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды».

Для це-лей на-ло-го-об-ло-же-ния сум-мы при-чи-таю-щих-ся штраф-ных санк-ций вклю-ча-ют-ся в со-став вне-реа-ли-за-ци-он-ных до-хо-дов заи-мо--да-вца толь-ко по ме-ре их при-зна-ния за-ем-щи-ком или при-су-ж-де-ния ар-бит-раж-ным су-дом.

Та-ким об-ра-зом, при зай-ме де-неж-ных средств заи-мо-да-вец со--ста-вл-яет сле-дую-щие про-вод-ки:

1) пре-дос-тав-ле-ние сум-мы зай-ма

Де-бет сче-та 58; Кре-дит сче-та 51(52, 50)

2) на-чис-ле-ны про-цен-ты по пре-дос-тав-лен-но-му зай-му

Де-бет сче-та 76; Кре-дит сче-та 91

3) воз-вра-ще-ны сум-мы зай-мов

Де-бет сче-та 51 (52, 50); Кре-дит сче-та 58

4) по-лу-че-ны про-цен-ты по зай-му

Де-бет сче-та 51; Кре-дит сче-та 76

5) на-чис-ле-ны штраф-ные санк-ции за не-воз-вра-ще-ние в срок зай-ма

Де-бет сче-та 76; Кре-дит сче-та 91

6) по-сту-пи-ли сум-мы штра-фов

Де-бет сче-та 51; Кре-дит сче-та 76-2

При зай-ме ве-щей, оп-ре-де-лен-ных ро-до-вы-ми при-зна-ка-ми, в пер-вой и треть-ей про-вод-ках вме-сто сче-тов уче-та де-неж-ных средств ис--пол-ьз-уют сче-та уче-та со-от-вет-ст-вую-ще-го иму-ще-ст-ва (07 «Обо-ру-до--в-ание к ус-та-нов-ке», 10 «Ма-те-риа-лы» и др.). Со-от-вет-ст-вую-щие сче-та иму-ще-ст-ва вме-сто сче-тов уче-та де-неж-ных средств мо-гут быть ис--пол-ьз-ов-аны и по чет-вер-той про-вод-ке, ес-ли на-чис-лен-ные про-цен-ты по зай-мам по-лу-че-ны в ви-де иму-ще-ст-ва.

В ГК РФ до-пус-ка-ет-ся воз-мож-ность за-клю-че-ния до-го-во-ра це-ле--в-ого зай-ма, ус-та-нав-ли-ваю-ще-го ус-ло-вие ис-поль-зо-ва-ния по-лу-чен-ных средств на стро-го оп-ре-де-лен-ные це-ли (ст. 814).

По це-ле-во-му зай-му в до-го-во-ре долж-ны быть оп-ре-де-ле-ны:

кон-крет-ные це-ли ис-поль-зо-ва-ния по-лу-чен-но-го зай-ма;

ме-ры кон-крет-но-го кон-тро-ля заи-мо-дав-ца за це-ле-вым ис-поль-зо--в-ан-ием пе-ре-дан-ных де-неж-ных средств или дру-го-го иму-ще-ст-ва (пре-дос-тав-ле-ние заи-мо-дав-цу за-ем-щи-ком оп-ре-де-лен-ных до-ку--ме-нтов, фи-нан-со-вых отчетов и т.п.).

1.8 Ин-вен-та-ри-за-ция фи-нан-со-вых вло-же-ний.

При ин-вен-та-ри-за-ции фи-нан-со-вых вло-же-ний про-ве-ря-ют фак--т-ич-еские за-тра-ты в цен-ные бу-ма-ги и ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций, а так-же пре-дос-тав-лен-ные дру-гим ор-га-ни-за-ци-ям зай-мы.

При про-вер-ке фак-ти-че-ско-го на-ли-чия цен-ных бу-маг ус-та-нав-ли--в-аю-тся:

пра-виль-ность оформ-ле-ния цен-ных бу-маг;

ре-аль-ность стои-мо-сти уч-тен-ных на ба-лан-се цен-ных бу-маг;

со-хран-ность цен-ных бу-маг (пу-тем со-пос-тав-ле-ния фак-ти-че-ско--го на-ли-чия с дан-ны-ми бух-гал-тер-ско-го уче-та);

свое-вре-мен-ность и пол-но-та от-ра-же-ния в бух-гал-тер-ском уче-те
по-лу-чен-ных до-хо-дов по цен-ным бу-ма-гам.

При хра-не-нии цен-ных бу-маг в ор-га-ни-за-ции их ин-вен-та-ри-за-ция про-во-дит-ся од-но-вре-мен-но с ин-вен-та-ри-за-ци-ей де-неж-ных средств в кас-се.

Ин-вен-та-ри-за-ция цен-ных бу-маг про-во-дит-ся по от-дель-ным эми-тен-там с ука-за-ни-ем в ак-те на-зва-ния, се-рии, но-ме-ра, но-ми--нал-ьной и фак-ти-че-ской стои-мо-сти, сро-ков га-ше-ния и об-щей сум-мы. Ре-к-ви-зи-ты ка-ж-дой цен-ной бу-ма-ги со-пос-тав-ля-ют-ся с дан-ны--ми опи-сей (рее-ст-ров, книг), хра-ня-щих-ся в бух-гал-те-рии ор-га-ни--з-ации.

Ин-вен-та-ри-за-ция цен-ных бу-маг, сдан-ных на хра-не-ние в спе--ц-иал-ьные ор-га-ни-за-ции (банк-де-по-зи-та-рий, т.е. спе-циа-ли-зи-ро-ван--ное хра-ни-ли-ще цен-ных бу-маг, и др.), за-клю-ча-ет-ся в свер-ке ос-тат--ков сумм, чис-ля-щих-ся на со-от-вет-ст-вую-щих сче-тах бух-гал-тер-ско-го уче-та ор-га-ни-за-ции, с дан-ны-ми вы-пи-сок этих спе-ци-аль-ных ор-га--н-из-аций.

Фи-нан-со-вые вло-же-ния в ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за--ций, а так-же зай-мы, пре-дос-тав-лен-ные дру-гим ор-га-ни-за-ци-ям, при ин-вен-та-ри-за-ции долж-ны быть под-твер-жде-ны до-ку-мен-та-ми.

Вы-яв-лен-ные при ин-вен-та-ри-за-ции не-уч-тен-ные цен-ные бу-ма-ги при-хо-ду-ют-ся по де-бе-ту сче-та 58 «Фи-нан-со-вые вло-же-ния» с кре-ди-та сче-та 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды».

Не-дос-та-чи и по-те-ри от пор-чи цен-ных бу-маг спи-сы-ва-ют со сче-та 58 в де-бет сче-та 94 «Не-дос-та-чи и по-те-ри от пор-чи цен-но-стей». Не-ком-пен-си-руе-мые по-те-ри цен-ных бу-маг, свя-зан-ные со сти-хий-ны-ми бед-ст-вия-ми, по-жа-ра-ми и т.п., спи-сы-ва-ют с кре-ди-та сче-та 58 в де-бет сче-та 99 «При-бы-ли и убытки».

1.9 Рас-кры-тие ин-фор-ма-ции о фи-нан-со-вых вло-же-ни-ях в бух-гал-тер-ской от-чет-но-сти.

Све-де-ния о дол-го-сроч-ных и крат-ко-сроч-ных фи-нан-со-вых вло--ж-ен-иях на на-ча-ло и ко-нец от-чет-но-го го-да по ос-нов-ным их ви-дам (вкла-ды в ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций, го-су-дар-ст-вен--ные и му-ни-ци-паль-ные цен-ные бу-ма-ги, цен-ные бу-ма-ги дру-гих ор-га--н-из-аций, пре-дос-тав-лен-ные зай-мы, де-по-зит-ные вкла-ды, про-чие фи--на-нс-овые вло-же-ния) при-ве-де-ны в раз-де-ле «Фи-нан-со-вые вло-же-ния» При-ло-же-ния к бух-гал-тер-ско-му ба-лан-су (ф. № 5).

Кро-ме то-го, в от-че-те о дви-же-нии де-неж-ных средств (ф. №4) со-дер-жат-ся дан-ные о по-сту-п-ле-нии де-неж-ных средств по ди-ви-ден--дам и про-цен-там по фи-нан-со-вым вло-же-ни-ям и рас-хо-де де-неж-ных средств на фи-нан-со-вые вло-же-ния и на вы-пла-ту ди-ви-ден-дов и про--це-нтов по цен-ным бу-ма-гам.

Ин-фор-ма-ция о про-цен-тах к по-лу-че-нию и уп-ла-те и до-хо-дах от уча-стия в ор-га-ни-за-ци-ях со-дер-жит-ся в раз-де-ле «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды» От-че-та о при-бы-лях и убыт-ках (ф. № 2).

В со-от-вет-ст-вии с ПБУ 19/02 в бух-гал-тер-ской от-чет-но-сти фи--на-нс-овые вло-же-ния от-ра-жа-ют-ся с раз-де-ле-ни-ем на крат-ко-сроч-ные и дол-го-сроч-ные.

Кро-ме то-го, в бух-гал-тер-ской от-чет-но-сти под-ле-жит рас-кры-тию сле-дую-щая ин-фор-ма-ция:

- о спо-со-бах оцен-ки фи-нан-со-вых вло-же-ний при их вы-бы-тии по груп-пам (ви-дам) и о по-след-ст-ви-ях из-ме-не-ния спо-со-бов оцен-ки;

- о стои-мо-сти фи-нан-со-вых вло-же-ний, по ко-то-рым мож-но оп-ре--д-елить те-ку-щую ры-ноч-ную стои-мость, и о фи-нан-со-вых вло-же--н-иях, по ко-то-рым те-ку-щая ры-ноч-ная стои-мость не оп-ре-де-ля-ет--ся;

- о раз-ни-це ме-ж-ду те-ку-щей ры-ноч-ной стои-мо-стью на от-чет-ную да-ту и пре-ды-ду-щей оцен-кой со-от-вет-ст-вую-щих фи-нан-со-вых вло--ж-ений;

- по дол-го-вым цен-ным бу-ма-гам -- о раз-ни-це ме-ж-ду их стои-мо--стью в те-че-ние их сро-ка об-ра-ще-ния;

- о стои-мо-сти и ви-дах цен-ных бу-маг и иных фи-нан-со-вых вло-же--н-иях, об-ре-ме-нен-ных за-ло-гом и пе-ре-дан-ных дру-гим ор-га-ни-за-ци--ям и ли-цам;

- по дол-го-вым цен-ным бу-ма-гам и пре-дос-тав-лен-ным зай-мам -- дан-ные об их оцен-ке по дис-кон-ти-ро-ван-ной стои-мо-сти, ве-ли-чи--не дан-ной стои-мо-сти, спо-со-бах дис-кон-ти-ро-ва-ния;

- о ре-зер-ве под обес-це-не-ние фи-нан-со-вых вло-же-ний с ука-за-ни-ем
ви-да фи-нан-со-вых вло-же-ний, ве-ли-чи-ны ре-зер-ва, соз-дан-но-го в от-чет-ном го-ду и при-знан-но-го опе-ра-ци-он-ным до-хо-дом от-чет-но--го пе-рио-да, сумм, ис-поль-зо-ван-ных в от-чет-ном го-ду. Ор-га-ни-за-ции, яв-ляю-щие-ся уча-ст-ни-ка-ми до-го-во-ра о со-вме-ст-ной дея-тель-но-сти, обя-за-ны рас-крыть в по-яс-ни-тель-ной за-пис-ке к бух--га-лте-рской от-чет-но-сти сле-дую-щую ин-фор-ма-цию:

- цель со-вме-ст-ной дея-тель-но-сти (про-из-вод-ст-во про-дук-ции, вы--по-лн-ение ра-бот и т.д.) и вклад в нее;

- спо-соб из-вле-че-ния эко-но-ми-че-ской вы-го-ды или до-хо-да (со-вме-ст--но осу-ще-ст-в-ляе-мые опе-ра-ции, ис-поль-зуе-мые ак-ти-вы, со-вме-ст--ная дея-тель-ность);

- клас-си-фи-ка-ция от-чет-но-го сег-мен-та (опе-ра-ци-он-ный или гео-гра--ф-ич-еский);

- стои-мость ак-ти-вов и обя-за-тельств, от-но-ся-щих-ся к со-вме-ст-ной дея-тель-но-сти;

- сум-ма до-хо-дов, рас-хо-дов, при-бы-ли или убыт-ка, от-но-ся-щих-ся к со-вме-ст-ной деятельности.