Организация учета финансовых результатов СП "Шахта имени В.И. Ленина" ГП "Артемуголь"

Выводы к разделу 1

Обьектом анализа финансовых результатов деятельности являестся СП «Шахта имени В.И. Ленина» ГП «Артемуголь».

Финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является прибыль или убыток. Прибыль в основном образуется в результате продажи (реализации) готовой продукции (услуг, товаров).

В системе показателей экономической эффективности общественного или частного производства важное место занимает прибыль. Как экономический показатель, прибыль отражает изменения в уровне производительности труда, себестоимости продукции и ее качества. Если рассматривать прибыль как экономическую категорию, то находят свое отражение практически все аспекты производственной и финансово - экономической деятельности предприятия.

Для учета и обобщения информации о финансовых результатах от обычной деятельности и чрезвычайных событий Планом счетов предусмотрен счет 79 «Финансовые результаты», сальдо которого при его закрытии списывается на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)».

Что же касается анализа финансовых результатов, то основной его задачей является оценка результатов хозяйственной деятельности за предыдущий и текущий годы, выявление факторов, положительно или отрицательно повлиявшие на конечные показатели работы предприятия, принятия решения об определении предприятия платежеспособным (неплатежеспособным).

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ СП «ШАХТА ИМЕНИ В.И. ЛЕНИНА» ГП «АРТЕМУГОЛЬ»

2.1 Учет выявления конечного финансового результата деятельности предприятия

Основными особенностями ведения бухгалтерского учета на предприятии является то, что оно не ведет учет денежных средств, а также учет товаров и тары и не составляет Отчет о движении денежных средств.

Рассмотрим подробнее ведение учета активов и пассивов предприятия.

Согласно НП(С)БУ №1 активы - это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем [6].

На предприятии ведется учет таких активов: учет дебиторской задолженности, учет основных средств, МНМА, нематериальных активов, производственных запасов и МБП, учет готовой продукции.

Спецификой работы СП «Шахта имени В.И. Ленина» является то, что она подчиняется ГП «Артемуголь» и не является юридическим лицом. В соответствии с этим не имеет кассы и своего расчетного счета в банке.

В связи с этим все расчетные и кассовые операции СП «Шахта имени В.И. Ленина» осуществляются через ГП «Артемуголь», зарегистрированное как юридическое лицо, имеет кассу и свой расчетный счет в банке.

Поэтому на СП «Шахта имени В.И. Ленина» учет денежных средств не ведется.

Также на предприятии не ведется учет товаров и тары, так как после добычи горной массы из шахты она выдается с участка с помощью вагонеток в опрокидыватель, а дальше подается в обогатительную фабрику, где происходит ее обработка и обогащение. После чего горная масса превращается в рядовой уголь. Далее уголь грузится в железнодорожные вагоны и отправляется к покупателю.

Таким образом, уголь не накапливается на складе и соответственно не является товаром, поэтому учет товаров и тары на СП «Шахта имени В.И. Ленина» не ведется.

Что же касается учета дебиторской задолженности может согласно Приказу «Об учетной политике предприятия» признание, оценка и учет дебиторской задолженности осуществляется в соответствии с П(С)БУ №10 «Дебиторская задолженность» [22], которая делится на долгосрочную и текущую. Любая задолженность, как долгосрочная, так и текущая, в определенный момент может быть признана предприятием безнадежной.

Предприятие признает дебиторскую задолженность безнадежной в бухгалтерском учете только тогда, когда будет выполнено одно из следующих условий:

1) истечение срока исковой давности (3 года);

2) существует уверенность в том, что должник не погасит свою задолженность.

Дебиторская задолженность отражается по чистой реализационной стоимости. Согласно Приказа «Об учетной политике» резерв сомнительных долгов не формируется.

Учет дебиторской задолженности осуществляется на счете 371 «Расчеты по выданным авансам», 374 «Расчеты по претензиям» и на забалансовом счете 071 «Списанная дебиторская задолженность».

После заключения договора на поставку товаров предприятием был выдан аванс поставщику за товары:

Д-т 371 К-т 311 (ГП «Артемуголь»).

После этого засчитывается дебиторская задолженность за товары и делается соответствующее бухгалтерское проведения: Д-т 63/2 К-т 371.

При возвращении поставщиком суммы выданного аванса делается проводка: Д-т 311 (ГП «Артемуголь») К-т 371.

В случае если дебиторская задолженность возникла при отгрузке готовой продукции, то делаются следующие бухгалтерские проводки:

продажа готовой продукции: Д-т 36/2 К-т 701

одновременно отражается сумма НДС: Д-т 701 К-т 641.

2) списана себестоимость реализованной готовой продукции:

Д-т 901 К-т 26.

3) погашение дебитором задолженности:

Д-т 311 (ГП «Артемуголь») К-т 36/2.

Если существует необходимость приобретения товарно-материальных ценностей на обозреваемом предприятии выдача из кассы денежных средств под отчет оформляется следующей проводкой:

Д-т 372 К-т 301 (ГП «Артемуголь»).

После приобретения товарно-материальных ценностей работником в бухгалтерию подается Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет и прилагаются все оправдывая документы, а также делается следующая проводка: Д-т 20, 22 К-т 372.

Если работником были использованы не все подотчетные средства, то остаток возвращается в кассу и делается проводка:

Д-т 301 (ГП «Артемуголь») К-т 372.

В случае если работник предприятия остаток неиспользованных средств не вернул на предприятие, то они содержатся с его заработной платы и при этом делается проводка: Д-т 661 К-т 372.

Основанием для отображения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете являются хозяйственные договоры и первичные документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции.

Аналитический учет дебиторской задолженности СП «Шахта имени В.И. Ленина» ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.

В конце месяца в ведомости 3.1 (прил. В) по счетам дебиторской задолженности отражаются сведения аналитического учета расчетов с покупателями и в ведомости 3.2 аналитического учета с дебиторами (прил. Г), а затем эти данные заносятся в Журнал-ордер №3 (прил. Д), после чего отображается в Балансе (Отчете о финансовом состоянии) (прил. Е) и расшифровывается в Примечаниях к финансовой отчетности (прил. Ж).

Также на предприятии ведется учет основных средств, МНМА, нематериальных активов и учет производственных запасов и МБП.

В соответствии с Приказом «Об учетной политике» к основным средствам относятся материальные ценности, ожидаемый срок полезного использования которых более одного года, первоначальная стоимость более 1000 грн., содержащиеся с целью использования их в процессе производства готовой продукции (работ, услуг), предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций.

Классифицируются основные средства согласно ст. 5 П(С)БУ №7 «Основные средства» [23].

Согласно Приказу «Об учетной политике» материальные активы, которые используются не более одного года, стоимостью не более 1000 грн. считаются малоценными быстроизнашивающихся предметов.

Материальные ценности с ожидаемым сроком полезного использования более одного года, первоначальная стоимость которых не более 1000 грн. относятся к малоценных необоротных материальных активов (МНМА).

Бухгалтерский учет нематериальных активов СП «Шахта имени В.И. Ленина» ведется по каждому объекту и по группам согласно П(С)БУ №8 [24]. Первоначальная стоимость определяется согласно П(С)БУ №8. Учет программного обеспечения для электронных вычислительных машин ведется на счете 125.

Что же касается налогового учета основных средств и МНМА, то на предприятии их группировки осуществляется в соответствии с Налоговым Кодекса Украины [25] и состоит из 16 групп, некоторые из которых предприятием не используются в связи с его производственной деятельностью.

МБП приходуют по первоначальной стоимости, которая определяется по п. 9 П(С)БУ №9 «Запасы» [26].

Согласно П(С)БУ №9 «Запасы», запасы - это активы, которые:

1) содержатся для дальнейшей продажи в условиях обычной деятельности;

2) находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;

3) содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также управления предприятием.

Для учета производственных запасов предусмотрен счет 20. Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении запасов сырья и материалов.

Производственные запасы - это приобретенные или самостоятельно изготовленные изделия, подлежащие дальнейшей переработке на предприятии.

В зависимости от того, какую роль играют различные производственные запасы в процессе производства продукции, работ и услуг, их подразделяют на следующие группы: сырье; основные и вспомогательные материалы; покупные полуфабрикаты; незавершенное производство; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, текущие биологические активы.

Для учета МБП предусмотрен счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

При приобретении основных средств за деньги бухгалтерией делается соответствующее бухгалтерское проведения: Д-т 152 К-т 63/2 и одновременно на сумму НДС: Д-т 641 К-т 63/2.

При приобретении основных средств за счет бюджетных средств, они зачисляются на баланс по стоимости приобретения с одновременным увеличением «Доходов будущих периодов». Сумма налога на добавленную стоимость таких объектов не включается в первоначальную стоимость основных средств.

В случае безвозмездного получения основных средств зачисляются на баланс с одновременным увеличением дополнительного капитала и делается соответствующее бухгалтерское проведения: Д-т 10 К-т 424

одновременно: Д-т 424 К-т 745.

После приема объект основных средств вводится в эксплуатацию с обязательным определением его ликвидационной стоимости и ожидаемым сроком полезного использования, а бухгалтерией делается следующая запись: Д-т 10 К-т 152.

Если объект основных средств был передан в ремонт или модернизацию, то бухгалтерией делается следующая запись: Д-т 10 К-т 23.

В бухгалтерском учете расходы на модернизацию или реконструкцию в полном объеме относятся на счет №15, а расходы на ремонт объектов основных средств - на расходы отчетного периода.

При получении на склад запасов и МБП делается следующее бухгалтерская проводка: Д-т 20 К-т 63/2

одновременно отражается сумма НДС: Д-т 63/2 К-т 641.

Оприходования запасов, поступивших от поставщиков без сопроводительных документов, осуществляется на основании Акта. Такие поставки называются неотфактурованные [27, с.58].

После оприходования или списания запасов на складе документы передаются в бухгалтерию для записи в системе счетов бухгалтерского учета. Там заполняются оборотные ведомости по счету 20. Затем на основании заполненных ведомостей составляется Журнал-ордер №6 (прил. А).

Далее все первичные документы на оприходование МБП со склада передаются в бухгалтерию шахты, и там делается следующее бухгалтерская проводка на оприходование МБП: Д-т 22 К-т 63/2

одновременно отражается сумма НДС: Д-т 641 К-т 63/2.

Передача со склада в эксплуатацию МБП оформляется актом передачи МБП в эксплуатацию. При выдаче МБП в эксплуатацию заполняется типовая форма МШ-6 и делается проводка: Д-т 23, 91, 92, 93, 94 К-т 22.

Металлолом и другие ценные отходы, полученные от списания МБП приходуются в доходы предприятия соответствующим бухгалтерской проводкой: Д-т 209 К-т 746.

При отпуске производственных запасов и МБП в производство бухгалтерией делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 231 К-т 20, 22.

Если производственные запасы и МБП отпускаются со склада для административных расходов, расходов на сбыт или других расходов, то делается следующее бухгалтерская проводка: Д-т 92, 93, 94 К-т 20, 22.

Поскольку складской учет запасов на СП «Шахта имени В.И. Ленина» ведется преимущественно в натуральном выражении, то для отражения расходов запасов по счетам бухгалтерского учета обязательно осуществляется оценка затраченных запасов.

На предприятии транспортно-заготовительные расходы обобщаются на отдельном субсчете счетов учета запасов и ежемесячно распределяются между суммой остатков запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, выбыли из состава за отчетный месяц согласно п. 9 П(С)БУ №9 «Запасы» [26].

В случае получения запасов от поставщиков транспортно-заготовительные расходы учитываются в бухгалтерии следующей проводкой:

Д-т 63/2 К-т 202 / ТЗР.

Помимо использования на производственные цели запасы могут выбывать из состава с целью их реализации.

Начисление амортизации основных средств осуществляется в течение эксплуатации объекта и приостанавливается на период его бездействия.

Начисление амортизации основных средств осуществляется налоговым и производственным методом.

Амортизация по малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов насчитывается в размере 100% их стоимости.

При этом делается соответствующее бухгалтерское проведения:

Д-т 131, 132 К-т 10, 11, 12.

Пересматриваются и меняются методы начисления амортизации только по распоряжению ГП «Артемуголь» и обязательно отражаются в Примечаниях к финансовой отчетности (прил. Ж).

Списание основных средств осуществляется после рассмотрения материалов комиссией шахты, комиссией ГП «Артемуголь» и получения разрешения Минуглепрома Украины.

Когда в бухгалтерию поступают все необходимые документы на списание соответствующего объекта, то делаются следующие бухгалтерские проводки: Д-т 976 К-т 10, 11, 12

Д-т 976 К-т 641

Д-т 20 К-т 746.

Аналитический учет основных средств, других необоротных материальных активов СП «Шахта имени В.И. Ленина» ведется по каждому инвентарному объекту.

Документооборот из аналитического учета основных средств представлен на рис. 2.1.



Рис. 2.1. Аналитический учет основных средств

В конце каждого месяца все данные из первичных документов по основным средствам, малоценным необоротным материальным активам (МНМА), нематериальным активам, производственным запасам и МБП переносятся в ведомость 4.1 (прил. З) по счетам 10,11,12,15, а на ее основе составляется Журнал-ордер №4 (прил. И), по данным которого в конце отчетного года необоротные активы обязательно отражаются в Балансе (Отчете о финансовом состоянии) (прил. Е) и расшифровываются в Примечаниях к финансовой отчетности (прил. Ж).

Учет готовой продукции согласно приказу «Об учетной политике» осуществляется в соответствии с «Инструкцией по учету объемов добычи рядового угля и продуктов обогащения на шахтах и обогатительных фабриках Минуглепрома Украины», утвержденной приказом Министерства угольной промышленности Украины от 17.09.1996 года № 466 [28].

СП «Шахта имени В.И. Ленина» к готовой продукции относится уголь и угольная продукция, которая прошла испытания, прием и соответствует техническим требованиям и установленным стандартам.

Для осуществления контроля по учету добычи рядового угля и готовой угольной продукции отдельным приказом назначаются ответственные лица за правильность учета количества и полноту загрузки вагонеток углем, который поступает с участков, а также правильным и достоверное отражение данных по формам УПД-2 и УПД-6.

По шахте ведется отдельный учет рядового угля по форме УПД-41 «Книга учета движения добытого рядового угля». В книге УПД-41 на каждую марку угля открывается отдельная страница, а записи в приходе, расходе и остатке рядового угля осуществляются за каждые сутки. Ответственность за достоверность и своевременность ведения книги возлагается на директора и главного бухгалтера шахты.

В конце месяца остатки угля, которые были отражены в форме УПД-41 подтверждаются маркшейдерским измерением остатков рядового угля на складе по форме УПД-36. По результатам измерений составляется Акт контрольной сверки добычи угля (форма УПД-21). Объемы добычи угля, зафиксированные в акте, сверяются при закрытии нарядов-рапортов для оплаты труда рабочих-сдельщиков. В случае, если по результатам измерений объемы добычи угля по Акту не совпадают с данными учета, то месячный добыча угля корректируется форме УПД-21.

Готовая продукция и незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете по фактической производственной себестоимости.

Для учета изготовленной продукции используется счет 26 «Готовая прадукция». Этот счет используется для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предприятия [9, с.64].

Перечень и состав статей калькуляции себестоимости готовой угольной продукции определяется соответственно «Отраслевым методическим рекомендациям по учету затрат на производство готовой угольной продукции», утвержденной приказом Министра угольной промышленности Украины от 31.01.2008 года № 48 [29].

Так как на СП «Шахта имени В.И. Ленина» после добычи угля оно сразу реализуется покупателям, то инвентаризация готовой продукции не производится.

В конце месяца бухгалтерией предприятия обобщается информация по операциям, связанным с движением готовой продукции на основании отчетов производственных подразделений и находит свое отражение в Журнале-ордере №3 (прил. Д), №5, №6 (прил. А), а в конце года - в Балансе предприятия (Отчете о финансовом состоянии) (прил. Е).

Согласно НП(С)БУ №1 пассивы - ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к выбытию экономических выгод в будущем [6].

Учет пассивов включает в себя: учет уставного капитала и обеспечений, учет обязательств и налогообложения, учета финансовых результатов и использования прибыли.

Собственный капитал предприятия представляет собой финансовые ресурсы, вложенные им для организации и финансирования хозяйственной деятельности.

СП «Шахта имени В.И. Ленина» ведется учет уставного капитала, другого дополнительного капитала и, как финансового результата деятельности, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Также учитываются обеспечения выплат персоналу и целевое финансирование.

Уставный капитал - это сумма средств и стоимость материальных ресурсов, безвозмездно выделенные государством в постоянное распоряжение трудового коллектива предприятия на праве хозяйственного ведения. Размер уставного капитала СП «Шахта имени В.И. Ленина» определяется объемом производства готовой продукции на ней.

Уставный капитал СП «Шахта имени В.И. Ленина» на 100% состоит из средств государственного бюджета. Размер уставного капитала СП «Шахта имени В.И. Ленина» определяется объемом производства готовой продукции на ней.

На СП «Шахта имени В.И. Ленина »размер уставного капитала всего существования предприятия является неизменным и составляет 114513 тыс. грн. Синтетический учет уставного капитала ведется на счете 40 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала. Учет уставного капитала показан в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Корреспондирующие счета для учета уставного капитала

Содердание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Сформирован уставный капитал за счет средств государственного бюджета:
в виде оборотных средств	20, 22	40
в виде основных средств	10	40
в виде прочих необоротных активов	11	40
в виде нематериальных активов	12	40

Дополнительный капитал - это сумма, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость. Дополнительный капитал увеличивается на сумму дооценки необоротных активов и сумму бесплатно полученных предприятием активов от других юридических или физических лиц и другие виды дополнительного капитала.

Бухгалтерский учет дополнительного капитала показан в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Корреспондирующие счета для учета дополнительного капитала

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Уценка прочих необоротных материальных активов	425	11
Уценка нематериальных активов	425	12
Списана уценка производственных запасов	425	20
Списана уценка МБП	425	22
Определение дохода по безоплатно полученными основными средствами после их полной амортизации	424	745
Индексация (дооценка) основных средств	10	423
Дооценка необоротных материальных активов	11	423
Дооценка нематериальных активов	12	423
Проведена дооценка производственных запасов	20	423
Проведена дооценка МБП	22	424

Еще одним элементом собственного капитала является нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). На нашем предприятии здесь отражается сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала. В этой статье показывается прибыль (убыток), который остается у предприятия после уплаты всех налогов, выплаты дивидендов и отчислений в резервный капитал. Нераспределенная прибыль (убыток) может включать реинвестированная в предприятие прибыль отчетного и прошлых периодов.

Списание убытков от финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляется следующим бухгалтерской проводкой:

Д-т 442 К-т 791.

Вся информация о движении собственного и дополнительного капитала, а также непокрытых убытков собирается в Журнале-ордере №7 (прил. К) и в ведомости 7.2 (прил. Л) аналитического учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а в конце года обобщается и отражается предприятием в Балансе (Отчете о финансовом состоянии) (прил. Е) и в Отчете о движении собственного капитала (прил. М), а в случае изменения уставного капитала в Примечаниях к финансовой отчетности (прил. Ж) обязательно указывается размер и причины изменений в уставном капитале.

Обеспечение создается предприятием в случае возникновения обязательства, погашение которого вероятно приведет к уменьшению ресурсов.

Размер обязательства определяется расчетным методом по определенной расчетной ставке для возмещения соответствующих обязательств.

Синтетический учет обеспечения будущих расходов и платежей ведется на пассивном счете 47 «Обеспечение предстоящих расходов и платежей».

СП «Шахта имени В.И. Ленина» создается только резерв на оплату отпусков работающим. Он обеспечивает наличие источника выплат отпускных сумм и равномерное включение их в себестоимость продукции, что необходимо на предприятиях с длительным циклом производства.

Резерв на оплату отпусков работающим создается в процентах к начисленной зарплаты и зависит от продолжительности отпускного периода. Методика расчета резерва определения процента отчислений в резерв отпусков заключается в том, что сначала рабочие группируются по продолжительности дней отпуска. Умножением продолжительности отпусков на количество рабочих находится количество человеко-дней отпусков. Делением времени, использованного на отпуска, на календарный фонд рабочего времени и умножением на 100% находится процент отчислений в резерв на оплату отпусков.

Создание резерва на оплату отпусков производственных рабочих отображается следующей проводкой: Д-т 23 К-т 471.

В случае начисления обеспечения отчисления для обеспечения оплаты отпусков работникам сферы организации производства и управления бухгалтерией делается следующая проводка: Д-т 91 К-т 471.

При начислении сумм ЕСВ на суммы созданных резервов делается следующее бухгалтерская проводка: Д-т 23, 91, 92 К-т 471.

По окончании года производится уточнение неиспользованного обеспечения. При этом рассчитывается фактическая задолженность предприятия перед работающими за неиспользованный отпуск и сальдо по счету 471 корректируется до уровня фактической задолженности путем доначисления или восстановления. Таким образом, сальдо на указанном счете отражается в балансе суммой фактической задолженности за неиспользованный отпуск по состоянию на начало года.

Созданные обеспечения путем включения их в расходы, используются только для возмещения затрат, для покрытия которых оно было создано.

СП «Шахта имени В.И. Ленина» аналитический учет обеспечения будущих расходов и платежей организуется по их видам, направлениям формирования и использования.

Аналитический учет обеспечения будущих расходов и платежей организуется по их видам, направлениям формирования и использования.

Для учета ассигнований из бюджета используют счет 48 «Целевое финансирование и целевые поступления». Условия бюджетного финансирования периодически меняются, поэтому перечень ассигнований из бюджета не постоянный, а определяется в соответствии с действующими нормативными актами.

Средства целевого финансирования и целевых поступлений могут поступать как субсидии, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов.

Основные бухгалтерские проводки предоставлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Корреспондентские счета для учта целевого финансирования

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Возвращено наличностью неиспользованные суммы целевого финансирования	482	301 (ГП «Артемуголь»)
Оприходование нематериальных активов как целевое финансирование	12	482
Поступили основные средства, нематериальные активы в счет целевого финансирования, которые требуют монтажа или установления	15	482
Оприходование производственных запасов как целевое финансирование	20	482
Оприходование МБП как целевое финансирование	22	482
Получены наличностью средства целевого финансирования	301 (ГП «Артемуголь»)	482
Поступили целевые взносы на погашение долгосрочного займа	501	482
Поступили целевые взносы на погашение кроткосрочного займа	601	482

Отражают целевое финансирование и целевые поступления на основании документов, которые их подтверждают: платежных поручений или бухгалтерских справок по кредиту счета.

Использование этих средств записывают по дебету счета на основании документов на приобретение материалов и актов на их расходования, актов о выполненных строительно-монтажных работ, бухгалтерских справок о расходах на содержание объектов социально-бытового назначения.

Аналитический учет средств целевого финансирования и целевых поступлений и расходов производится по их назначению и источникам поступлений.

В конце каждого месяца создание и использование обеспечений будущих расходов и платежей обобщается и записывается в ведомости 7.3 аналитических данных счета 47 «Обеспечение предстоящих расходов и платежей» (прил. Н), а по целевому финансированию - каждый месяц предприятием состовляется Справка об использовании государственного целевого финансирования. В конце года на основе всех предоставленных документов эти данные отражаются в Балансе (Отчете о финансовом состоянии) (прил. Е).

СП «Шахта имени В.И. Ленина» бухгалтерский учет кредиторской задолженности и других обязательств осуществляется в соответствии с нормами П(С)БУ №11 «Обязательства» [30].

К обязательствам предприятия относятся: долгосрочные и краткосрочные кредиты банков, кредиторская задолженность за товары, работы, услуги, текущая задолженность по расчетам по полученным авансам, по расчетам с бюджетом, по расчетам по страхованию, по расчетам по оплате труда и другие текущие обязательства.

В случае взятия банковского кредита на нужды предприятия сначала СП «Шахта имени В.И. Ленина» делается заявление в ГП «Артемуголь» с просьбой предоставления кредита. После рассмотрения данного просьбы и принятием решения о взятии кредита ГП «Артемуголь» заключается кредитный договор с банком.

После заключения договора денежные средства перечисляются на банковский счет ГП «Артемуголь» следующей проводкой:

Д-т 311 К-т 501, 601.

После того, как денежные средства поступили в ГП «Артемуголь» оно делает следующее бухгалтерская проводка:

Д-т 683 К-т 311 (ГП «Артемуголь»).

А СП «Шахта имени В.И. Ленина» в свою очередь переводит бухгалтерской проводкой эти деньги на долгосрочные или текущие кредиты:

Д-т 683 К-т 501, 601.

В случае получения предприятием аванса за товары бухгалтерией делается следующее бухгалтерская проводка:

Д-т 311 (ГП «Артемуголь») К-т 681.

Расчеты по выплатам работникам. СП «Шахта имени В.И. Ленина» используется повременная система оплаты труда. Поэтому основанием для начисления заработной платы служит табель учета рабочего времени, который является именным списком работающих, к которому ежедневно записываются данные об отработанном времени в часах, а при неявках - причины.

Обобщение информации о расчетах по выплатам работникам ведется на счете 66 «Расчеты по выплатам работникам».

В случае начисления заработной платы работникам занятым на производстве или административному персоналу бухгалтерией предприятия делается следующее бухгалтерская проводка: Д-т 23, 92 К-т 661.

Отчисления с начисленной заработной платы работающих в фонд социального страхования происходит следующей проводкой:Д-т 661 К-т 651.

Также работником обязательно вычитаются из заработной платы проф. взносы следующим бухгалтерской проводкой: Д-т 661 К-т 685.

Если заработная плата начисляется за счет средств целевого финансирования, то делается следующая запись: Д-т 48 К-т 661.

В случае отклонений от нормальных условий труда (замене материалов, обрабатываемых работа на другом, чем предусмотрено технологией, оборудовании и т.п.) состоят доплатные листья или сведения на доплату.

Согласно Приказу «Об учетной политике» учет платежей в бюджет, которые платятся по закону Украины, но не установлены Налоговым кодексом Украины [25] ведется на счете 642 и показывается в расшифровке «Платежи в бюджет» в строке «Прочие налоги и платежи». Движение задолженности отражается в Балансе (Отчете о финансовом состоянии) (прил. Е).

Что же касается организации налогообложения предприятия, то работники бухгалтерии соблюдают правилам Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 № 2755-VI, с изменениями и дополнениями [25], законодательными и нормативными документами, регламентирующими порядок формирования объекта и базы налогообложения соответствующего вида налога и платежа.

СП «Шахта имени В.И. Ленина» платит следующие виды налогов и платежей: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц и ресурсные платежи.

Для учета налогов и платежей предприятием используется счет 64.

В случае начисления налога на прибыль предприятием делается следующее бухгалтерская проводка: Д-т 981 К-т 641.

После этого этот налог обязательно относится на финансовые результаты следующей проводкой: Д-т 791 К-т 981.

Внутрихозяйственные операции, осуществляемые между СП «Шахта имени В.И. Ленина» и ГП «Артемуголь» не влияют на результаты налогового учета предприятия.

Поскольку ГП «Артемуголь» выполняет начисления и уплаты налога на прибыль в целом по предприятию, то передача товаров, имущества, товарно-материальных ценностей между структурными подразделениями производится по учетом особенностей:

1) передача товаров, имущества, товарно-материальных ценностей от одного структурного подразделения в другое, не относится к составу воловьих доходов передающей стороны и не относится к составу валовых расходов принимающей стороны;

2) при изготовлении продукции, выполнении работ валовые расходы возникают у исполнителя и не зависят от того, выполняются они сторонним заказчиком или для производственных нужд структурных подразделений;

3) валовые доходы формируют те структурные подразделения, которые отгружают продукцию, выполняют работы сторонним организациям.

Обобщение всей информации по налогам делается бухгалтерией в ведомости 3.6 по счету 64 «Расчеты с бюджетом», на основе которой заполняется Журнал-ордер №3 (прил. Д) и Журнал-ордер №5, в котором заполняется учет налога на прибыль. Что же касается предоставленных предприятию кредитов и других обязательств, то здесь ведется Журнал-ордер №2 (прил. П). В конце года вся информация об обязательствах и налогообложения предприятия переносится в Баланс (Отчет о финансовом состоянии) (прил. Е), а также Деклараций по налогу на прибыль и НДС, передаются в ГП «Артемуголь».

Что же касается непосредственно учета финансового результата деятельности деятельности предприятия, то учет доходов предприятия ведется согласно П(С)БУ №15 «Доход» [7], а учет расходов - П(С)БУ №16 «Расходы» [8]. Для учета доходов предприятием используется 7 класс счетов, а для учета расходов - 9 класс. 8 класс счетов на предприятии не используется.

Согласно Отчету по финансовым результатам предприятие получает следующие виды доходов: чистый доход от реализации продукции, другие операционные доходы и прочие доходы.

Что же касается расходов, то согласно Отчету по финансовым результатам предприятие получает следующие их виды: административные расходы, расходы на сбыт, другие операционные расходы, финансовые расходы, прочие расходы и расходы по налогу на прибыль.

Для обобщения информации о финансовых результатах предприятием используется счет 79 «Финансовые результаты» по следующим субсчетам: 791 «Результат операционной деятельности», 792 «Результат финансовых операций», 793 «Результат прочей обычной деятельности» и 794 «Результат чрезвычайных событий».

По кредиту счета 79 предприятием отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, а по дебету - суммы в порядке закрытия счетов учета расходов и сумма начисленного налога на прибыль.

Путем сравнения на субсчете 791 «Результат операционной деятельности» кредитного оборота с дебетовым оборотом определяют финансовый результат от основной деятельности предприятия [9, с.142].

Так как анализируемое предприятие получает убытки от основной деятельности, то определенную сумму финансового результата от основной деятельности списывают на финансово-исходный активно-пассивный счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» записью:

Д-т 442 К-т 791.

Субсчет 793 «Результат прочей обычной деятельности» используется предприятием для определения финансовых результатов от прочей обычной деятельности.

На кредит этого субсчета в корреспонденции с дебетом счета 74 «Прочие доходы» списываются доходы от реализации необоротных активов, имущественных комплексов, от безвозмездно полученных активов и от другой обычной деятельности. На дебет субсчета 793 «Результат прочей обычной деятельности» в корреспонденции с кредитом счета 97 «Прочие расходы» списывают расходы, которые возникли в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные с производством или реализацией основной продукции.

Финансовый результат, определенный по данным субсчета 793 «Результат прочей обычной деятельности», соответствующими запасами списывается на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» бухгалтерской проводкой: Д-т 442 К-т 793.

По данным субсчета 794 «Результат чрезвычайных событий» определяют прибыль или убыток от чрезвычайных событий. На кредит этого субсчета в корреспонденции с дебетом счета 75 «Чрезвычайные доходы» списывают доходы, полученные от чрезвычайных событий, а на дебет - потери от чрезвычайных событий [9, с.143].

Сальдо субсчета 794 «Результат чрезвычайных событий» в конце отчетного периода списывается на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» следующими проводками:

1) в случае получения дохода: Д-т 441 К-т 794

2) в случае получения расходов: Д-т 442 К-т 794.

Что же касается использования прибыли, то СП «Шахта имени В.И. Ленина» за свою деятельность получает только убытки, что отрицательно влияет на деятельность предприятия.

Итак, обобщение информации о деятельности предприятия отражается в Журнале-ордере №6 (прил. А), а также в Балансе (Отчете о финансовом состоянии) (прил. Е) и в Отчете о финансовых результатах (Отчете о совокупном доходе) (прил. Б).

2.2. Бухгалтерский учет финансовых результатов от операционной и финансовой деятельности

учет финансовый капитал

На формирование чистой прибыли предприятия влияют финансовые результаты, полученные в результате осуществления операционной, инвестиционной, финансовой деятельности, и финансовые результаты, полученные в результате наступления чрезвычайных событий. Такая классификация финансовых результатов деятельности предприятия играет важную роль при расчете показателей доходности (рентабельности) предприятия [31, с.48].

На СП «Шахта имени В.И. Ленина» ГП «Артемуголь» вся финансово-хозяйственная деятельность подразделяется на операционную и финансовую. Учет инвестиционной деятельности на предприятии не ведется.

Операционная деятельность - это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью [5, с.30].

Для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также от чрезвычайных событий предназначены счета класса 7 «Доходы и результаты деятельности».

Счета данного класса являются временными и используются для накопления данных о доходах за отчетный период. В конце отчетного периода сальдо этих счетов переносится на счет 79 «Финансовые результаты». На начало отчетного периода счета класса 7 «Доходы и результаты деятельности» имеют нулевое сальдо.

На счетах класса 7 «Доходы и результаты деятельности», кроме счета 76 «Страховые платежи», в течение отчетного периода по кредиту отражается сумма общего дохода вместе с суммой косвенных налогов, сборов (обязательных платежей), по дебету - ежемесячное отображение надлежащей суммы косвенных налогов, сборов (обязательных платежей) и отнесения суммы чистого дохода на счет 79 «Финансовые результаты».

Таблица 2.4

Субсчета по счету 70 «Доходы от реализации»

№ субсчета	Название	Характеристика
701	Доход от реализации готовой продукции	Обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции
702	Доход от реализации товаров	Предприятия торговли и другие организации обобщают информацию о доходах от реализации товаров
703	Доход от реализации работ и услуг	Предприятия и организации, выполняющие работы и предоставляющие услуги, обобщают информацию о доходах от реализации работ и услуг, о результатах изменения рзервов незаработанных премий
704	Вычеты из дохода	Обобщается информация о сумах поступлений по договорам комиссии, агентським и другим аналогичным договорам в пользу комитентов, принципалов, сумм предоставленных после даты реализации скидок покупа телям, стоимость возвращенных покупателем продукции и товаров и другие суммы, подлежащие вычиту из дохода
705	Перестрахование	Предприятия, являющиеся страховиками согласно ЗУ «О страховании», обобщают информацию о долях страховых платежей по договорам перестрахования

Обобщение данных о доходах от реализации продукции, товаров, работ и услуг, доходы от страховой деятельности, а также суммы скидок, предоставленных покупателям, и о других вычитания из дохода осуществляется на счете 70 «Доходы от реализации».

По кредиту счета 70 «Доходы от реализации» отражается увеличение дохода, по дебету - подлежащая уплате сумма косвенных налогов (акцизного сбора, налога на добавленную стоимость и других обязательных платежей, предусмотренных законодательством); результат операций перестрахования (в корреспонденции с субсчетом 705 «Перестрахование»); результат изменения резервов незаработанных премий (в страховых организациях) и списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты» [9, с.129].

Бухгалтерский учет доходов от реализации ведется по каждому объекту по соответствующим группам, для которых открывается отдельный субсчет.

Счет 70 «Доходы от реализации» имеет следующие субсчета, представленные в табл. 2.4 [9, с.129-131].

Аналитический учет доходов от реализации ведется по видам (группам) продукции, товаров, работ, услуг, регионам сбыта и / или другим направлениям, определенным предприятием.

Предприятие может самостоятельно разрабатывать дополнительные субсчета и аналитические счета, исходя из специфики деятельности, конкретных потребностей, задач управления и контроля.

Первичными документами по учету доходов от реализации является счета-фактуры, договора купли-продажи, товарно-транспортные накладные, платежные требования, выписки банка, акты выполненных работ (оказанных услуг), расчеты (справки) бухгалтерии.

При реализации готовой продукции бухгалтерией СП «Шахта имени В.И. Ленина» делаются следующие бухгалтерские проводки (см. табл. 2.5).

После получения ГП «Артемуголь» денежных средств на расчетный счет оно распределяет денежные средства между всеми структурными подразделениями и перечисляет ту сумму, на которую предприятие отгрузило добытый уголь, а бухгалтерией делается следующее бухгалтерская проводка: Д-т 683 К-т 36/2. В случае, если добытый уголь по каким-либо причинам не был отгружен в срок, то он отправляется на склад и в бухгалтерии делается следующяя бухгалтерская проводка: Д-т 23 К-т 25.

Таблица 2.5

Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отгружена готовая продукция покупателям	361	701
2	Отражена сумма НДС	701	641
3	Списана себестоимость реализованной продукции	901	26
4	Списан чистый доход от реализации продукции на финансовый результат	701	791
5	Списаны административные расходы	92	791
6	Списаны расходы на сбыт	93	791
7	Списаны прочие операционные расходы	94	791
8	Получены денежные средства от покупателя	311 (ГП «Артемуголь»)	361

В случае получения предприятием штрафов, пеней или неустоек в виде готовой продукции бухгалтерией делается запись: Д-т 26 К-т 715.

Операционная деятельность в свою очередь делится на основную и прочую операционную деятельность.

Основная деятельность - это операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, услуг), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода [5, с.30].

Доходы, связанные с основной деятельностью, различают по функциям: производство, управление, сбыт.

Все расходы, связанные с непосредственной добычей полезных ископаемых аккумулируются на счете 23 «Производство».

На предприятии рассходы группируют в разрезе производственных процессов:

подготовительные работы;

горнодобывающие работы;

очистные работы;

транспортировка добытых полезных ископаемых, породы;

содержание внутришахтного транспорта;

общешахтное осушение, кондиционирование;

ремонт и содержание горных выработок;

обогащение угля, руды.

Учет расходов на разведку запасов полезных ископаемых регламентируется П(С)БУ №33 «Расходы на разведку запасов полезных ископаемых» [32]. Этим стандартом определены сроки, состав расходов на разведку запасов полезных ископаемых и порядок их признания.

Учет расходов от основной деятельности ведется на активном счете 90.

Счет 90 «Себестоимость реализации» предназначен для обобщения информации о себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

По дебету счета 90 «Себестоимость реализации» отображается производственная себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг; фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок), страховые выплаты по договорам страхования, по кредиту - списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 «Финансовые результаты» [9, с.156].

В себестоимость готовой продукции обязательно включаются расходы на содержание аппарата управления ГП «Артемуголь», а расходы предприятия на возмещение Пенсионному фонду фактических расходов на выплату и доставку льготных пенсий отражаются в составе прочих расходов, а в бухгалтерском учете на счетах 23 и 92.

Себестоимость готовой продукции определяется по факту ее отгрузки покупателям.

Счет 90 «Себестоимость реализации» имеет следующие субсчета:

на субсчете 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» ведется учет производственной себестоимости реализованной готовой продукции;

на субсчете 902 «Себестоимость реализованных товаров» отображается себестоимость реализованных товаров, которая определяется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы»;

на субсчете 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» ведется учет себестоимости реализованных за отчетный период работ и услуг;

на субсчете 904 «Страховые выплаты» предприятия, являющиеся страховщиками в соответствии с Законом Украины «О страховании», обобщают информацию о страховых суммах и страховых возмещениях по условиям договора страхования при наступлении страхового случая [9, с.156-157].

Основные проводки по учету операционной деятельности отражены в табл. 2.6.

Таблица 2.6

Основные проводки по учету операционной деятельности СП «Шахта имени В.И. Ленина»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Отражены прямые материальные расходы	23 «Производство»	20 «Производственные запасы» 22 «МБП»
2	Отражены прямые расходы на оплату труда	23 «Производство»	661 «Расходы на оплату труда»
3	Отражены взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование	23 «Производство»	65 «Расчеты по страхованию»
4	Отражена амортизация производственного оборудования	23 «Производство»	131 «Износ основних средств»
5	Оприходована готовая продукция на склад	26 «Готовая продукция»	23 «Производство»
6	Отражены общепроизводственные расходы, которые относятся на производство продукции	23 «Производство»	91 «Общепроизводственные расходы
7	Отражена себестоимость реализации продукции	901 «Себестоимость реализованной продукции»	26 «Готовая продукция»
8	В конце отчетного периода себестоимость реализации продукции списывается на финансовый результат операционной деятельности	791 «Результат операционной деятельности»	901 «Себестоимость реализованной продукции»

Прочая операционная деятельность - это штрафы за нарушение условий договоров, просроченная дебиторская или кредиторская задолженность, реализация иностранной валюты, реализация излишних производственных запасов и МБП, создание резерва сомнительных долгов и др. [9, с.132].

В соответствии с Примечаниями к финансовой отчетности (прил. Ж) на СП «Шахта имени В.И. Ленина» отражаются следующие виды доходов от прочей операционной деятельности: операционная оренда активов, реализация прочих оборотных активов, содержание обьектов жилищно-комунального и социально-культурного назначения, прочне операционные доходы, безоплатно полученные активы и прочне доходы.

Обобщение информации о прочих доходах от операционной деятельности предприятия в отчетном периоде, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) ведется на счете 71 «Прочий операционный доход». По кредиту счета 71 «Прочие операционные доходы» отражается увеличение (получение) дохода, по дебету - суммы косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других сборов (обязательных платежей)) и списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты» [9, с.132].

Счет 71 «Прочий операционный доход» имеет следующие субсчета (табл. 2.7) [9, с.132-134]. Аналитический учет прочих операционных доходов ведется по видам доходов и другим направлениям, определенным предприятием.

Таблица 2.7

Субсчета по счету 71 «Прочий операционный доход»

№ субсчета	Название	Характеристика
1	2	3
711	Доход от реализации иностранной валюты	Обобщается информация о доходах от реализации иностранной валюты
712	Доход от реализации прочих оборотных активов	Обобщается информация о доходах от реализации оборотных активов
713	Доход от операционной аренды активов	Обобщается информация о доходах от аренды имущества, если эта деятельность не является предметом (целью) создания предприятия
714	Доход от операционной курсовой разницы	Обобщается информация о доходах от курсовых разниц по активам и обязательствам предприятия - связанным с операционной деятельностью предприятия
715	Полученные штрафы, пени, неустойки	Обобщается информация о штрафах, пени, неустойки и другие санкции за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или по которым получены решения суда, арбитражного суда об их взыскании, а также о суммах по возмещению понесенных убытков
716	Возмещение ранее списанных активов	Обобщается информация о суммах возмещения предприятию стоимости ранее списанных оборотных активов
717	Доход от списания кредиторской задолженности	Обобщается информация о доходах от списания кредиторской задолженности, возникшей в ходе операционного цикла, по окончании срока исковой давности
718	Доход от безвозмездно полученных оборотных активов	Обобщается информация о доходах от безвозмездно полученных оборотных активов и доходы от целевого финансирования, связанного с операционной деятельностью
719	Прочие доходы от операционной деятельности	Обобщается информация о других доходах от операционной деятельности, не нашли своего отражения на других субсчетах счета 71 «Прочие операционные доходы», в частности о доходах от операций с тарой, от инвентаризации от деятельности жилищно-коммунальных и обслуживающих хозяйств, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурного назначения предприятия и тому подобное

Первичными документами для накопления данных о других операционных доходах является счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, платежные требования, акты инвентаризации, выписки банка, справки и расчеты бухгалтерии.

Учет операционных доходов СП «Шахта имени В.И. Ленина» представлен в табл. 2.8.

Таблица 2.8

Учет прочих оперционных доходов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1.	Начислен доход от реализации прочих оборотных активов	377 «Расчеты с прочими дебиторами»	712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»
2.	Начислен доход от операционной аренды»	377 «Расчеты с прочими дебиторами»	713 «Доход от операционной аренды активов»
3.	Начислены доходы в виде возмещения убытков, недостач, порчи, расхищения	375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба»	716 «Возмещение ранее списаннях активов»
4.	Списана просроченная кредиторская задолженность	63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	717 «Доход от списания кредиторской задолженности»
5.	Признана прочим операционным доходом сумма целевого финансирования	48 «Целевое финансирование и целевые поступлення»	718 «Доход от безоплатно полученных оборотных активов»
6.	Оприходованы выявленные во время инвентаризации излишки запасов	20 «Производственные запасы» 22 «МБП» 26 «Готовая продукция»	719 «Прочие доходы от операционной деятельности»
7.	Списаны на финансовый результат прочне операционные доходы	712, 713, 716, 717, 718, 719	791 «Результат операционной деятельности»

Прочие операционные расходы - это административные расходы, расходы на сбыт и другие.

В соответствии с Примечаниями к финансовой отчетности (прил. Ж) на СП «Шахта имени В.И. Ленина» отражаются следующие виды расходов от прочей операционной деятельности: реализация прочих оборотных активов, штрафы, пени, неустойки, содержание обьектов жилищно-комунального и социально-культурного назначения, прочне операционные расходы, списание необоротних активов и прочне расходы.

На счете 92 «Административные расходы» отражаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.

По дебету счета 92 «Административные расходы» отражается сумма признанных административных расходов, по кредиту - списание на счет 79 «Финансовые результаты».

К административным расходам относятся расходы на содержание административно-управленческого персонала, расходы на их служебные командировки, расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного назначения (аренда, амортизация, ремонт, коммунальные услуги), охрана, транспортные услуги, почтово-телеграфные, канцелярские расходы, сумма налогов, сборов (обязательных платежей) [9, с.159].