Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов
• 1.1 Бухгалтерский учет финансовых результатов
• 1.2 Методика анализа финансовых результатов
• 1.3 Нормативно-правовая база, цель и задачи бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов
• 1.4 Учет финансовых результатов в формате МСФО
• 2. Организационно-экономическая характеристика ПАО "Газпром"
• 2.1 Организационная характеристика предприятия ПАО "Газпром"
• 2.2 Экономическая характеристика ПАО "Газпром"
• 2.3 Характеристика бухгалтерского учета в ПАО "Газпром"
• 3. Организация бухгалтерского учета и анализ финансовых результатов в ПАО "Газпром"
• 3.1 Бухгалтерский учет финансовых результатов в ПАО "Газпром"
• 3.2 Анализ финансовых результатов в ПАО "Газпром"
• 3.3 Повышение эффективности финансовой деятельности ПАО "Газпром"
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

В условиях рынка каждый хозяйствующий субъект является экономически и юридически независимым. Организация сама выбирает сферу бизнеса, ассортимент товаров, определяет, какие затраты оно понесет, устанавливает необходимые цены, так же старается выявить полученную выручку от реализации, т.е. рассчитывает что в конченом итоге она получит: прибыль или убыток. Получение прибыли для любого предприятия является основной целью. Данной цели можно достигнуть, если предприятие производит и реализует товар, который пользует спросом и соответствует нуждам потребительского общества. Но если компания получает выручку за созданную и проданную продукцию, это вовсе не значит, что она получает прибыль. Для выявления конечного финансового результата своей деятельности предприятие должно полученную выручку сравнить с затратами на производство данного товара и его реализацию.

По мнению Лебедевой Е.М. [1], прибыль - это благоприятный финансовый итог деятельности организации. При отрицательном результате предприятие несет убыток.

В бухгалтерском учете заключительный финансовый результат предприятия отражается в отчетности, а точнее в форме № 0710002 "Отчет о финансовых результатах".

Таким образом, анализ вопроса о процессе образования финансовых результатов организации является важным и актуальным в условиях рыночной экономики.

Объектом изучения выпускной квалификационной работы является ПАО "Газпром".

Основной целью данной работы является анализ теории и практики бухгалтерского учета и финансовых результатов ПАО "Газпром".

Предмет исследования - бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов ПАО "Газпром".

Главные задачи выпускной квалификационной работы:

1. изучить теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов;

2. дать организационную характеристику предприятия;

3. дать экономическую характеристику организации;

4. характеристику объекта исследования;

5. изучить систему бухгалтерского учета и исследования финансовых результатов в ПАО "Газпром";

6. предложить усовершенствование бухгалтерского учета в ПАО "Газпром".

Приемы и методы, применяемые при изучении данного вопроса: сбор, изучение, систематизация и анализ информации, монографический метод, метод сравнения, табличный метод.

При выполнении работы были использованы различные финансовые справочники, учебники, статьи, Положения и инструкции Минфина и т.д.

Данная выпускная квалификационная работа включает 66 страниц машинописного текста, включает 10 таблиц, 4 рисунка. В работе использовано 28 источников литературы, 5 приложений.

бухгалтерский учет финансовый результат

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов

1.1 Бухгалтерский учет финансовых результатов

Финансовый результат - показатель хозяйственной деятельности предприятия за определенный промежуток времени.

Один из источников собственных средств предприятия - это прибыль, которая указывает на положительный финансовый результат деятельности предприятия. При отрицательном результате наблюдается убыток.

По мнению Терентьевой Т.В. [2], прибыль и убыток возникают в ходе такой деятельности, как:

ѕ выполнения работ и/или оказания услуг;

ѕ реализации произведенной продукции;

ѕ получения или уплаты штрафов и неустоек по договорам;

ѕ долевого участия в других организациях (при наличии разницы курсов иностранной валюты);

ѕ реализации других активов (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.п.).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 [3], доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Богаченко В.М. [4] считает, что доходы организации подразделяются на:

1) доходы от обычных видов деятельности:

ѕ выручка от продажи продукции и товаров;

ѕ доход, связанный с выполнением работ и оказанием услуг.

2) прочие поступления:

ѕ операционные;

ѕ внереализационные;

ѕ чрезвычайные.

Кошко О.В. и Чекавинская Г.А. [5] в своем учебном пособии указывают, что доходами не признаются поступления:

ѕ налогов;

ѕ сумм в пользу комитента, принципиала и т.д.;

ѕ предварительной оплаты, авансов, задатков, залога (если договором предусмотрена передача имущества залогодержателю);

ѕ в погашение кредита, займа.

В таблице 1.1 показано отражение прибыли (убытка) на счете 99.

Таблица 1.1 - отражение прибыли (убытка) на счете 99

Дт	Кт	Пояснение
90	99	отражается прибыль
99	90	отражается убыток
91	99	списывается кредитовый остаток
99	91	списывается кредитовый остаток
99	68	начисленные платежи налога на прибыль, а так же суммы причитающихся налоговых санкций
99	84	списывается сумма чистой прибыли
84	99	списывается сумма убытка

В свою очередь, согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 [6], расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Для того чтобы раскрыть информацию о доходах и расходах, а так же для отражения конечного финансового результата в бухгалтерском учете используют следующие счета:

ѕ 90 "Продажи";

ѕ 91 "Прочие доходы и расходы";

ѕ 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

ѕ 96 "Резервы предстоящих расходов";

ѕ 97 "Расходы будущих периодов";

ѕ 98 "Доходы будущих периодов";

ѕ 99 "Прибыли и убытки".

В Плане счетов они размещены в разделе VIII, который называется "Финансовые результаты".

По мнению Алексеевой Г.И. [7], на счете 90 "Продажи" отражается вся информация, связанная с деятельностью предприятия, а именно информация о его доходах и расходах. По информации о доходах и расходах от обычной деятельности организации определяется финансовый результат организации.

Сумму выручки от продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ отражают по дебету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредиту 90.

Потапова Е. А [8] пишет, что в дебет счета 90 списывают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. с кредита счетов:

ѕ 20 "Основное производство";

ѕ 41 "Товары";

ѕ 43 "Готовая продукция";

ѕ 44 "Расходы на продажу".

В Плане счетов указаны не только сами счета, но и субсчета, которые к ним открываются. Субсчета используются для более подробного описания бухгалтерских операций.

К счету 90 открывается 5 субсчетов, которые показаны на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Счет 90 "Продажи" и его субсчета

Субсчет 90/9 предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Как пишет Неселовская, Т.М. [9], по субсчетам 90/1-90/4 записи ведутся аккумулятивно в течение отчетного года. Каждый месяц составляется общий дебетовый оборот по субсчетам 90/2-90/4 и определяется прибыль или убыток за отчетный месяц.

Получившийся финансовый результат ежемесячно списывают с субсчета 90/9 на счет 99 "Прибыли и убытки".

Миславская Н.А. [10] считает, что в конце отчетного года все субсчета, открытые к счету 90, закрываются на субсчет 90/9. Учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду реализованной продукции, работ, выполняемых организацией, услуг, которые она предоставляет и др. Таким образом, 90 счет на отчетную дату не имеет остатка.

Хотя субсчет 90/1 и называется "Выручка", тем не менее, выручка на нем отражается, только если она получена от обычных видов деятельности организации. В учебном пособии Крутяковой Т.Л. [11] сказано, что если же это прочие доходы, то они учитываются не на субсчете 90/1, а на субсчете 91/1 "Прочие доходы", который относится к счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" обобщает информацию о прочих доходах и расходах предприятия за отчетный период.

К нему открываются следующие субсчета:

ѕ 91/1 "Прочие доходы";

ѕ 91/2 "Прочие расходы";

ѕ 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По мнению Мельник М.В. [12], по таким субсчетам как 91/1 и 91/2 записи ведутся аккумулятивно в течение отчетного года. Каждый месяц сопоставлением дебетового оборота по 92/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется разность прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Получившееся сальдо фиксируют на субсчете 91/9.

Эту разницу ежемесячно списывают с субсчета 91/9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Как описано в учебном пособии Медведева А.В. [13], в конце отчетного года все субсчета, которые были открыты к счету 91, закрываются на субсчет 91/9. Таким образом, счет 91 не имеет остатка на отчетную дату.

Далее рассмотрим счет 94, который имеет название "Недостачи и потери от порчи ценностей". Он обобщает данные о суммах недостач и потерь от порчи материальных и других ценностей, включая денежные средства. Эти суммы были выявлены в процессе заготовления, хранения или же реализации ценностей. Соснаускене О.И. [14] считает, что, если потери ценностей произошли в результате стихийный бедствий, то их относят на счет 99 в качестве убытков отчетного года.

По мнению Кондракова Н.П. [15], суммы, принятые к учету в дебет 94 счета, указывают в тех же размерах по кредиту счета 94. На счета учета затрат на производство списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

В пособии Камышанова П.И. [16], сказано, что, если виновное лицо установлено, причитающаяся сумма взыскания списывается с него проводкой: Дт 98 и Кт 91.

Следующая проводка отражает недостачи ценностей, которые были выявлены в отчетном году, но относятся к прошлым периодам: Дт 94 Кт 98.

Так же на эти суммы записывается проводка: Дт 73/2 Кт 94. Счет 73 называется "Расчеты с персоналом по прочим операциям", а его субсчет 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". По мнению Лебедевой Е.М. [17], по мере погашения задолженности составляется проводка: Дт 98 и Кт 91.

Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

На рисунке 1.2 изображены субсчета к счету 98.

Рисунок 1.2 - Счет 98 "Доходы будущих периодов" и его субсчета

По мнению Астахова В.П. [18], на субсчете 98/1 учитываются доходы, которые были получены в отчетном периоде, но они относятся к будущим отчетным периодам. Например, это может быть плата:

ѕ за аренду;

ѕ за квартиру;

ѕ за коммунальные услуги;

ѕ за грузовые перевозки

ѕ за использование средств связи и др.

Доходы относятся к определенному отчетному периоду. Каморджанова Н.А. [19], сообщает, что те доходы, которые относятся к будущим периодам, в бухгалтерском учете записывают в кредит счета 98. Они перечисляются, когда этот период наступает, и отражаются в дебете этого же счета.

Многие компании имеют безвозмездные поступления. Бухгалтерия такие активы учитывает на субсчете 98/2. Рыночную стоимость безвозмездных поступлений отражают по кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и др. По мнению Козловой Е.П. [20], при этом суммы, учтенные на счете 98, списывают с него в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

ѕ по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

ѕ по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

В учебном пособии Бабаева Ю.А. [21] говорится, что на субсчете 98/3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

На субсчете 98/4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По мнению Богаченко В.М. [22], конечный финансовый результат составляется из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Прибыль, полученную организацией, отражают по кредиту 99 счета, по дебету, в свою очередь, убытки, понесенные предприятием.

Сопоставление оборотов по дебету и кредиту показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 в течение отчетного года отражают:

ѕ прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;

ѕ разницу прочих доходов и расходов за отчетный месяц;

ѕ суммы расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Кирьянова З.В. [24] считает что, по завершении отчетного года, составляется годовая бухгалтерская отчетность и счет 99 зарывают.

Завершающими проводками декабря по закрытию 99 счета являются:

ѕ Д99 К84 - отражен финансовый результат за год (прибыль);

ѕ Д84 К99 - отражен финансовый результат за год (убыток).

Счет 99 полностью закрывается, его сальдо становится равным 0, в начале января следующего года он открывается заново.

1.2 Методика анализа финансовых результатов

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает:

ѕ изучение и сравнение изменений каждого показателя за отчетный период с базисным (горизонтальный анализ);

ѕ вертикальный анализ аналогичных статей (в процентах);

ѕ изучение динамики изменения показателей за ряд периодов - трендовый анализ;

ѕ рассмотрение того, как некоторые отдельные факторы влияют на прибыль (факторный анализ).

Факторный анализ прибыли организации проводят исходя из порядка ее формирования. Расчет показан в формуле (1.1).

, тыс. руб., (1.1)

где Q - количество реализованной продукции, тыс. руб.;

C - себестоимость проданных товаров, тыс. руб.;

У - управленческие расходы, тыс. руб.;

К - коммерческие расходы, тыс. руб.

Первым делом в анализе финансовых результатов предприятия производится расчет и анализируется динамика таких показателей, как балансовая и чистая прибыль за отчетный период. В учебном пособии Орловой Т.М. [25] сказано, что основные финансовые показатели за анализируемые периоды сравниваются, рассчитываются отклонения от базовых значений, и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.

Если рассматривать анализ финансовых результатов по Донцовой Л.В. [26], то нужно рассчитать:

1. Абсолютное отклонение в формуле (1.2):

, тыс. руб., (1.2)

где - отклонение прибыли, тыс. руб.;

- прибыль базисного периода, тыс. руб.;

- прибыль отчетного периода, тыс. руб.

2. Темп роста в формуле (1.3):

, тыс. руб., (1.3)

3. Уровень каждого показателя относительно выручки от продажи (%) в формуле (1.4):

, % (1.4)

Данные показатели рассчитываются как в базисном, так и в отчетном периодах.

4. Изменение структуры в формуле (1.5):

,%, (1.5)

где - уровень отчетного периода;

- уровень базисного периода.

Затем необходимо определить количественное влияние изменений факторов.

Для определения влияния отдельных факторов на величину валовой прибыли необходимо рассчитать:

ѕ выручку от продажи товаров (за исключением косвенных налогов отчетного периода);

ѕ себестоимость проданных товаров отчетного периода;

ѕ базисную валовую прибыль, рассчитанную исходя из фактического объема и ассортимента проданных товаров. Базисная валовая прибыль находится как разница между выручкой от продажи товара отчетного периода и себестоимостью проданных товаров отчетного периода.

Рассмотрим, какое влияние отдельные факторы оказывают на изменение валовой прибыли. Индекс изменения выручки от продажи товаров в сопоставимых ценах устанавливается по формуле (1.6):

%, (1.6)

где - индекс изменения выручки от продажи товаров, %;

- выручка от продажи базисного периода, тыс. руб.;

- выручка от продажи базисного периода, тыс. руб.

Расчет воздействия такого фактора, как изменение выручки от продажи товаров может быть совершен двумя способами:

1) первый способ выражается в виде разницы между базовой суммой валовой прибыли, которая пересчитана на индекс изменения выручки от продажи товаров, и суммой прибыли в базисном периоде, то есть по формуле (1.7):

, тыс. руб., (1.7)

где - изменение валовой прибыли;

- валовая прибыль в базисном периоде, тыс. руб.;

- индекс изменения выручки от продажи товаров.

2) путем умножения прироста (снижения) индекса изменения выручки от продажи товаров (Ив - 1) на размер прибыли в базисном периоде (формула 1.8):

, (1.8)

где - прирост валовой прибыли в базисном периоде;

- сумма валовой прибыли в базисном периоде, тыс. руб.;

- индекс изменения выручки от продажи товаров.

Алексеева, Г.И. [27] считает, что при экономическом анализе финансовых результатов применяются следующие показатели прибыли:

ѕ валовая прибыль;

ѕ прибыль (убыток) от продаж;

ѕ прибыль (убыток) до налогообложения;

ѕ чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Экономическая эффективность деятельности организации также выражается показателями рентабельности.

По мнению Дмитриевой И.М. [12], к основным задачам анализа показателей рентабельности относятся:

1) оценка выполнения плана по показателям рентабельности продукции;

2) изучение изменения показателей рентабельности продукции и рентабельности коммерческой организации;

3) анализ факторов, которые влияют на изменение показателей рентабельности;

4) обнаружение возможных резервов повышения рентабельности продукции.

В таблице 1.2 перечислены показатели рентабельности и способы их расчета.

Таблица 1.2 - Общая характеристика показателей рентабельности

Наименование показателя	Способ расчета
1. Рентабельность продаж, %
2. Рентабельность основной деятельности, %
3. Рентабельность общая (чистая), %
4. Рентабельность имущества, %
5. Рентабельность текущих активов, %
6. Рентабельность собственного капитала, %
7. Рентабельность производства, %	ОС - основные средства МПЗ - Материально-производственные запасы

Показатели рентабельности и формулы для их расчета взяты из учебного пособия Кошко О.В. и Чекавинской Г.А. [29].

Основными источниками информации для анализа финансовых результатов являются:

ѕ форма № 0710002 "Отчет о финансовых результатах";

ѕ форма № 0710001 "Бухгалтерский баланс".

Кондраков Н.П. [30] считает, что обобщенно необходимые показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 0710002 бухгалтерской отчетности.

1.3 Нормативно-правовая база, цель и задачи бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов

Бухгалтерский учет передает наиболее полную информацию о деятельности предприятия, его состоянии. Именно поэтому он играет очень важную роль в управлении этим предприятием.

По мнению Сафроновой Ю.В. [31], бухгалтерский учет - это упорядоченный порядок сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятия и их движении путем сплошного, беспрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Основная цель учета - снабдить всех заинтересованных пользователей полной и достоверной информацией о доходах, расходах и о итоговом финансовом результате за отчетный период.

Папковская П.Я. [32] выделяет 6 основных задач бухгалтерского учета финансовых результатов:

ѕ точность оформления первичных документов по учету доходов и расходов;

ѕ полнота и своевременность отражения операций по формированию доходов, расходов и конечных финансовых итогов предприятия.

ѕ соответствие бухгалтерских операций предприятия действующему законодательству.

ѕ безошибочность определения финансового результата до налогообложения;

ѕ соответствие бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета доходов и расходов;

ѕ правильность определения налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей.

Поленова С.Н. [33] считает, что для того, чтобы достоверно и полно отразить финансовые результаты в бухгалтерском учете, бухгалтер должен придерживаться требований нормативных актов, которые регулируют данный раздел учета. Здесь имеются в виду Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Налоговый кодекс, Положение по бухгалтерскому учету 9/99 и Положение по бухгалтерскому учету 10/99 и другие. В таблице 3 приведены нормативные акты, которыми необходимо руководствоваться в части бухгалтерского учета финансовых результатов. В таблице 1.3 также указано, что именно контролирует данный документ и какие правила устанавливает.

Таблица 1.3 - Перечень нормативных документов, на основе которых организуется бухгалтерский учет финансовых результатов

Название документа	Дата и № утверждения	Примечание
1	2	3
1. Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете"	№ 402-ФЗ от 06.12.2011	Определяет основные требования и допущения бухгалтерского учета финансовых результатов
2. Налоговый кодекс РФ, часть 2, утв. Федеральным законом	05.08.2000 № 118-ФЗ	Устанавливает принципы налогообложения прибыли
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ	Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н	Определяет условия и основы ведения учета финансовых результатов
4. Учет доходов 5. Учет расходов	ПБУ 9/99 от 6 мая 1999 г. № 33н ПБУ 10/99, от 6 мая 1999 г. № 32н.	Включает правила составления в бухгалтерском учете данных о доходах Включает правила составления в бухгалтерском учете данных о расходах
6. Учет расчетов по налогу на прибыль организаций	ПБУ 18/02 от 19 ноября 2002 г. № 114н	Правила формирования информации о расчетах по налогу на прибыль
7. Учетная политика организации	ПБУ 1/08 от 06.10.2008 г. № 106н	Описывает методы группировки и оценки фактов деятельности, применение счетов, обработки информации
8. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению	Приказ Минфина России от 31.10.2008 г. № 94н.	Предусматривает синтетические счета для учета финансовых результатов
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств	Приказ Минфина России от 13.06.1995 года № 49	Устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации финансовых результатов
10. Учетная политика предприятия		Описывает способы ведения бухгалтерского учета в организации

Далее рассмотрим подробнее документы, указанные в таблице 1.3.

Первые два документа, отраженные в таблице 1.3, являются законами и законодательными актами, которые регулируют постановку бухгалтерского учета финансовых результатов в организации и представление бухгалтерской отчетности.

Документы с 3 по 7 пункт включительно формируют положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Министерством финансов Российской Федерации. Они устанавливают минимальные требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности.

Документы, описанные в пункте 8 и 9 - это методические инструкции и указания по ведению бухгалтерского учета финансовых итогов, а также методические указания по инвентаризации собственности предприятия и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности.

Последним пунктом таблицы 1.3 указаны рабочие документы организации, которые составляют ее учетную политику. Здесь так же можно отразить и другие документы, например, внутренние инструкции предприятия. Они необходимы для эффективного ведения бухгалтерского учета финансовых результатов организацией.

Итак, можно прийти к выводу, что бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов довольно подробно регламентирован функционирующими нормативными актами.

1.4 Учет финансовых результатов в формате МСФО

Финансовая отчетность компаний предоставляется для внешних пользователей, а так как в различных странах существуют отличия в содержании, создании и представлении показателей, описывающих результаты деятельности организаций, были созданы международные стандарты финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности образованы для того, чтобы привести к единой форме правила составления, процедуры подготовки и представления финансовой отчетности компании. Благодаря МСФО, пользователи разных стран способны адекватно воспринимать и понимать отчетность.

Финансовая отчетность рассматривается в МСФО 1 "Представление финансовой отчетности".

В МСФО 1 [34] указано, что обязательными формами отчетности считаются:

ѕ бухгалтерский баланс;

ѕ отчет о финансовых результатах;

ѕ отчет об изменениях капитала;

ѕ отчет о движении денежных средств;

ѕ пояснительная записка.

В МСФО так трактуется понятие доходов: доходы - это повышение экономических выгод. В свою очередь дается понятие расходам: расходы - это понижение экономических выгод.

Доходы включают в себя:

ѕ выручку, которая возникает в результате ведущей деятельности организации,

ѕ прочие доходы - нерегулярные доходы, которые могут появиться или же могут не возникнуть в результате деятельности предприятия.

В МСФО 18 [35] "Выручка" указано, что выручкой считается валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к росту капитала, отличному от роста за счет взносов акционеров.

В соответствии с МСФО-18, доходом признается доход, полученный в результате:

ѕ реализации товаров;

ѕ оказания услуг;

ѕ употребления других активов предприятия, приносящих проценты и дивиденды.

Доход от реализации товаров признается только тогда, когда выполнены все условия:

ѕ предприятие передало покупателю все выгоды и риски, связанные с владением товара;

ѕ организация не оставляет за собой ни руководства ни контроля над реализованным товаром;

ѕ размер дохода может быть измерен с высокой степенью достоверности;

ѕ затраты по сделкам могут быть измерены с высокой степенью достоверности.

МСФО-21 "Влияние изменений валютных курсов" [36] показывает, как изменение валютного курса влияет на результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Стандарт определяет правила выбора курсов валют для отображения в отчетности операций, которые выражены в иностранной валюте. Иностранной валютой признает любая другая валюта, которая отличается от той, на которой составлена отчетность. Отчетность оформляется в валюте той страны, в какой зарегистрирована компания и в которой она выполняет свою работу.

В МСФО-23 "Затраты по заимствованиям" [37] так раскрывается понятие затрат по займам - это затраты по выплате процентов или иные затраты, которые понесло предприятие из-за получения заемных средств. Затраты по заимствованиям признаются как расход в том периоде, в котором они были понесены.

В затраты по займам включают:

ѕ проценты по банковскому овердрафту или по краткосрочным и долгосрочным займам;

ѕ амортизацию скидок и премий, относящихся к займам;

ѕ амортизацию второстепенных затрат, которые возникли в связи с предоставлением займов;

ѕ амортизацию второстепенных затрат, понесенных в связи с предоставлением займов;

ѕ разницу в валютных курсах, возникающую при получении займов в иностранной валюте при условии, если они рассматриваются как поправка к затратам по выплате процентов.

В МСФО-23 существует так же другой подход, исходя из которого, затраты по займам могут капитализироваться и не включаться в расходы периода, в котором они были понесены. Капитализация - это накопление издержек до некоторого момента, с дальнейшим их списанием на себестоимость актива. Этим моментом может служить частичная или полная сдача объекта в эксплуатацию. Если освоение актива приостанавливается на длительное время, то капитализацию следует прервать. Полное прекращение капитализации наступает в случае завершения деятельности, необходимой для использования или продажи актива.

МСФО-33 "Прибыль на акцию" [38] устанавливает правила упорядочения сведений о размерах прибыли на одну обыкновенную акцию. Информация используется для сравнения результатов деятельности предприятия в разных отчетных периодах или же для одного отчетного периода, но разных предприятий. Базовый показатель рассчитывается делением чистой прибыли или убытка за отчетный период на средневзвешенное число обыкновенных акций в этом периоде. Чистая прибыль убавляется на необходимую сумму дивидендов по привилегированным акциям, в то время как, чистый ущерб на сумму этих дивидендов возрастает.

По мнению Варламова С.А. [39], базовый показатель числа акций за отчетный период обязан равняться средневзвешенному количеству обыкновенных акций, пребывающих в обращении в течение данного отчетного периода.

Средневзвешенное число акций в обращении формируется как (формула 1.9):

, тыс. шт., (1.9)

где А - средневзвешенное количество акций тыс. шт.;

- количество акций на начало периода, тыс. шт.;

- количество размещенных акций за период, тыс. шт.;

- количество купленных акций в течение года, тыс. шт.

Эти данные нужно умножить на взвешенный временной коэффициент, при расчете которого, требуется количество дней, во время которых акции находятся в обращении, разделить на совокупное количество дней.

Так же возникает разводняющий эффект, когда обыкновенные акции издаются и устанавливаются по цене ниже своей справедливой стоимости. Эффект приводит к тому, что прибыль на одну акцию уменьшается.

Таким образом, для получения сведений о финансовых результатах используются: МСФО 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки", МСФО 18 "Выручка", МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов", МСФО 23 "Затраты по заимствованиям", МСФО 33 "Прибыль на акцию".

2. Организационно-экономическая характеристика ПАО "Газпром"

2.1 Организационная характеристика предприятия ПАО "Газпром"

ПАО "Газпром" - глобальная энергетическая компания. ПАО "Газпром" является мировым лидером газовой отрасли.

Полное название компании - Публичное акционерное общество "Газпром", сокращенное - ПАО "Газпром". [40]

Публичным акционерным обществом "Газпром" стал в 2015 году. Предыдущие названия - Открытое акционерное общество "Газпром" (ОАО "Газпром"), а так же Российское акционерное общество "Газпром" (РАО "Газпром").

Регистрационная информация компании представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Регистрационная информация ПАО "Газпром".

Наименование	Номер
1. свидетельство о государственной регистрации	№ 022.726
2. основной государственный регистрационный номер (ОГРН)	1027700070518
3. идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)	7736050003
4. код причины постановки на учет (КПП)	997250001
5. общероссийский классификатор территорий муниципальных образований (ОКТМО)	45908000

Основным видом деятельности ПАО "Газпром" является реализация природного газа. Предприятие выполняет и другие виды деятельности, например: предоставляет имущество в аренду и оказывает услуги по транспортировке и сохранения газа, продаже газового конденсата и продуктов нефтегазопереработки.

Цель ПАО "Газпром" - надежное, эффективное и сбалансированное обеспечение потребителей природным газом, другими видами энергоресурсов, а также продуктами их переработки.

"Газпром" поставляет газ не только российским, но и зарубежным потребителям. Компания реализует более 50% продаваемого газа на внутреннем рынке и, кроме того, поставляет голубое топливо в более чем 30 стран ближнего и дальнего зарубежья.

Председателем Правления ПАО "Газпром", Заместителем Председателя Совета директоров ПАО "Газпром" считается Алексей Борисович Миллер. Заместитель Председателя Правления и главный бухгалтер - Елена Александровна Васильева.

Штаб-квартира находится по адресу: г. Москва, ул. Наметкина, 16, ГСП-7, 117997.

Предприятие имеет представительства и филиалы в городах: Алжир, Астана, Ашхабад, Бишкек, Брюссель, Доха, Екатеринбург, Киев, Кишинев, Краснодар, Минск, Москва, Новый Уренгой, Пекин, рига, Рио-де-Жанейро, Самара, Санкт-Петербург, Тегеран, Томск, Хабаровск, Южно-Сахалинск, а так же в Московской области. [25]

На рисунке 2.1 показана организационная структура ПАО "Газпром".

Рисунок 2.1 - Организационная структура ПАО "Газпром"

Ниже приведен список некоторых дочерних компаний по их подразделениям.

Добычу газа производят:

ѕ ООО "Газпром добыча Астрахань";

ѕ ООО "Газпром добыча Краснодар";

ѕ ООО "Газпром добыча Надым";

ѕ ООО "Газпром добыча Ноябрьск";

ѕ ООО "Газпром добыча Оренбург";

ѕ ООО "Газпром добыча Уренгой";

ѕ ООО "Газпром добыча Ямбург".

Транспортировку газа обеспечивают:

ѕ ООО "Газпром трансгаз Волгоград";

ѕ ООО "Газпром трансгаз Екатеринбург";

ѕ ООО "Газпром трансгаз Казань";

ѕ ООО "Газпром трансгаз Кубань";

ѕ ООО "Газпром трансгаз Махачкала";

ѕ ООО "Газпром трансгаз Москва";

ѕ ООО "Газпром трансгаз Нижний Новгород";

ѕ ООО "Газпром трансгаз Самара";

ѕ ООО "Газпром трансгаз Санкт-Петербург";

ѕ ООО "Газпром трансгаз Саратов";

ѕ ООО "Газпром трансгаз Ставрополь";

ѕ ООО "Газпром трансгаз Сургут";

ѕ ООО "Газпром трансгаз Томск";

ѕ ООО "Газпром трансгаз Уфа";

ѕ ООО "Газпром трансгаз Ухта";

ѕ ООО "Газпром трансгаз Чайковский";

ѕ ООО "Газпром трансгаз Югорск".

Переработку газа и газового конденсата гарантирует ООО "Газпром переработка".

В конце 2015 года началась стройка Амурского газоперерабатывающего завода, который является самым крупным в России и одним из самых больших в мире компаний по переработке голубого топлива.

Реализация газа осуществляют:

ѕ ООО "Газпром экспорт";

ѕ ООО "Межрегионгаз".

Подземное хранение газа обеспечивает ООО "Газпром ПХГ".

ПАО "Газпром" направляет свою деятельность на формирование газомоторного топлива на российском рынке. Это направление является для Группы "Газпром" новым, но очень значимым. Единым оператором по использованию природного газа в качестве моторного топлива считается ООО "Газпром газомоторное топливо".

В 2013 году была начата добыча нефти на Приразломном месторождении. Этот проект по освоению шельфа Арктики стал первым в истории России.

Так же в 2013 году "Газпром" первым в России начал применять подводные технологии добычи газа - на Киринском месторождении на шельфе Сахалина.

2.2 Экономическая характеристика ПАО "Газпром"

Для эффективного анализа предприятия рассмотрим его экономические показатели и показатели финансовой устойчивости.

Ключевые экономические показатели исследуемого предприятия рассмотрены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - экономические показатели ПАО "Газпром" за 2013-2015 гг.

Показатели	2013	2014	2015	Отклонение относ, %
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без НДС, акцизов и других аналогичных платежей), тыс. руб.	3933335313	3990280172	4334293477	110,2
2. Прибыль от продаж, тыс. руб.	961826778	920214538	811940021	84,42
3. Чистая прибыль, тыс. руб.	628144243	188980016	403522806	64,24
4. Чистые активы, тыс. руб.	8369165460	9089213120	9322338840	111,39
5. Базовая прибыль на 1 акцию, руб.	26,53	7,98	17,05	64,27
6. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	1927545811	2029843617	2265357118	117,53
7. Прочие доходы, тыс. руб.	3137062487	3375128881	4120256593	131,34
8. Прочие расходы, тыс. руб.	3298514899	4363267194	4727722936	143,32
9. Совокупный финансовый результат периода, тыс. руб.	628172815	890496953	403575013	64,25
10. Численность персонала, тыс. чел.	24,106	24,334	24,840	103,04
11. Фондовооруженность, тыс. руб. /чел.	237210229,984	276254544,136	265057631,965	111,74

Прибыль на акцию рассчитана путем деления чистой прибыли за год на средневзвешенное количество акций, которые находятся в обращении в течение отчетного года. Средневзвешенное количество акций, которые находятся в обращении в течение отчетного года, составило 23673513 тыс. акций за 2013-2015 годы. Данный расчет описан в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в годовой бухгалтерской отчетности за 2014 и 2015 гг. и представлен в приложении 4 и приложении 5.

В свою очередь чистые активы были посчитаны путем вычитания из валюты балансы всех обязательств.

Выручка от продажи товаров увеличилась на 10,2% в 2015 году по сравнению с 2013 годом и составила 4334293477 тыс. руб. Подробное описание полученной выручки от продажи газа за 2013-2015 года представлено в приложении 4 и приложении 5.

Чистые активы возросли на 11,39% в 2015 году по сравнению с 2013 годом.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг так же возросла в 2015 году на 17,53% и составила 2265357118 тыс. руб. Покупная стоимость газа и затраты по его транспортировке за 2013-2015 года показаны в приложении 4 и приложении 5.

Прочие доходы увеличились на 31,34% в сравнении с 2013 годом.

В 2015 году прочие расходы возросли на 43,32% по сравнению с 2013 годом.

В 2015 году количество персонала возросло на 734 человека или на 3,04% по сравнению с 2013 годом. В том числе фондовооруженность увеличилась на 11,74%.

Произошло снижение такого показателя как прибыль от продаж на 15,58% в сравнении с 2013 годом.

Чистая прибыль так же понизилась и в 2015 году составила 403522806 тыс. руб., а в 2013 году она равнялась 628144243 тыс. руб., что выше показателя 2015 года на 35,8% или 224621437 тыс. руб.

Базовая прибыль на 1 акцию так же в 2015 году потерпела снижение. Если в 2013 году она была 26,53 рубля на акцию, то в 2015 она составила 17,05 рублей на одну акцию, что ниже показателя 2013 года на 35,73% или 9,48 рубля. Но если сравнивать с 2014 годом, то базовая прибыль на одну акцию возросла на 9,07 рублей.

Если сравнивать совокупный финансовый результат 2015 года и 2013, то исходя из таблицы, можно сделать вывод, что в 2015 году этот показатель уменьшился на 35,75% и составил 403575013 тыс. рублей. В 2013 году он равнялся 628172815 тыс. рублей.

В таблице 2.3 приведены показатели финансовой устойчивости ПАО "Газпром" за 2013-2015 гг.

Таблица 2.3 - Показатели финансовой устойчивости ПАО "Газпром" за 2013-2015 гг.

Показатели	2013	2014	2015	Абс. откл-е, + -
1. коэффициент текущей ликвидности	2,06	1,86	2,51	0,45
2. коэффициент быстрой ликвидности	2,15	2,26	2,10	-0,05
3. коэффициент соотношения заемных и собственных средств (рекомендованное значение <1)	0,30	0,35	0,39	0,09
4. коэффициент финансовой зависимости (0,5-0,7)	0,77	0,74	0,72	-0,05
5. коэффициент финансовой устойчивости (0,8-0,9)	1	1	1	-
6. коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности	3,83	3,06	3,74	-0,09
7. индекс постоянного актива	0,94	0,98	1	0,06

Итак, можно сделать вывод, что предприятие работает эффективно, так как коэффициент текущей ликвидности в 2015 году увеличился по сравнению с 2013 годом.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств находится в пределах нормы (<1) в течение 2013-2015 годов и в 2015 году он увеличился на 0,09 в сравнении с 2013 годом.

Коэффициент финансовой зависимости немного выше нормативного значения, но в 2015 году он стал ближе на 0,05 к норме, чем в 2013 году.

Индекс постоянного актива в 2015 году достиг значения 1, что на 0,06 больше, чем в 2013 году.

На официальном сайте ПАО "Газпром" указана структура его акционерного капитала. На рисунке 2.2 показаны акционеры ПАО "Газпром" по состоянию на 7 апреля 2015 года.

Рисунок 2.2 - Акционеры ПАО "Газпром" по состоянию на 7 апреля 2015 года

Из них ОАО "Роснефтегаз" и ОАО "Росгазификация" общества, которые контролируются Российской Федерацией.

2.3 Характеристика бухгалтерского учета в ПАО "Газпром"

Для рассмотрения бухгалтерского учета в ПАО "Газпром" мною была изучена учетная политика этого предприятия.

Положение по учетной политике оформлено в Ежеквартальном отчете Публичного акционерного общества "Газпром" за 1 квартал 2015 года. Как указано в последующих Ежеквартальных отчетах, существенных изменений в учетную политику не вносилось. [42]

Ведение бухгалтерский учет и составление бухгалтерской отчетности ПАО "Газпром" (далее - Общество) проводится в соответствии с российским законодательством и правилами бухгалтерского учета и отчетности.

Бухгалтерский учет в ПАО "Газпром" ведется бухгалтерской службой Общества. В филиалах и представительствах Общества он ведется их бухгалтерией.

ПАО "Газпром" разрабатывает и утверждает собственные стандарты по ведению бухгалтерского учета. Они обязаны не противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

Акты хозяйственной деятельности организации оформляются первичными документами, которые содержат обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете" [43].

Формы первичных учетных документов разрабатываются и утверждаются отдельными распорядительными документами ПАО "Газпром" как корпоративные формы. В них могут содержаться и дополнительные реквизиты, если существует потребность в получении иной необходимой информации для налогового учета.

Газпром также использует стандартизированные формы первичных документов, утвержденных государственными органами.

Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и утверждаются Обществом в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

Первичные документы и регистры оформляются в бумажном и электронном виде. Электронный документ обязательно должен содержать электронную подпись. Сбережение бухгалтерских документов производится в течение сроков, которые установлены Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Также хранение документов обеспечивается по месту нахождения предприятия, по которому они несут информацию.

Правила документооборота определяются внутренними распорядительными документами Общества.

ПАО "Газпром" денежное измерение ведет в рублях и копейках.

Отражение финансово-хозяйственных операций между филиалами и представительствами ПАО "Газпром" осуществляется на основании извещения (авизо).

На предприятии рабочий план счетов составлен на основе утвержденного Минфином России Плана счетов с учетом требований программного продукта SAP ERP.

Инвентаризация, проводимая в ПАО "Газпром" отображена на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Инвентаризация, проводимая в ПАО "Газпром"

В бухгалтерской отчетности отражается деятельность филиалов и представительств, а так же она содержит данные, связанные с осуществлением договоров доверительного управления имуществом Общества и оформляются по видам бухгалтерской отчетности и видам корпоративной бухгалтерской отчетности, разработанным ПАО "Газпром".

В ПАО "Газпром" отчетность составляют в тысячах рублей. Ее представляют:

ѕ промежуточная - в сроки, устанавливаемые приказом ПАО "Газпром". Если срок в приказе не установлен - не позднее 30 дней по завершению квартала;

ѕ годовая - в сроки устанавливаемые приказом ПАО "Газпром". В случае если срок в приказе не установлен - не позднее трех месяцев после завершения отчетного года.

Если представительство находится за пределами Российской Федерации, то оно составляет отчетность в валюте государства, в котором располагается и в валюте РФ. Бухгалтерскую отчетность необходимо составлять в соответствии с правилами страны нахождения, только если это учтено законодательством этой страны. Тогда, отчетность предоставляют в сроки и адреса, которые предусмотрены данным законодательством.

В бухгалтерской отчетности открывается информация об отдельных показателях ПАО "Газпром", если такие показатели являются значимыми для заинтересованных пользователей. Такими показателями считаются показатели, которые составляют 5% (и более) от общей суммы этого показателя отчетности, информация о котором открываются. Если данные показатели не раскрываются в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах и приложениях к ним, то они должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

ПАО "Газпром" раскрывает в годовой бухгалтерской отчетности информацию о существенных ошибках предыдущих отчетных периодов, которые были исправлены в отчетном периоде. Существенной считается ошибка, которая повлияла, или может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, если эти решения принимаются на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

Основой выделения отчетных сегментов в бухгалтерской отчетности являются: производимая продукция, товары, выполняемые работы, оказываемые услуги. В бухгалтерской отчетности раскрываются отдельные показатели, характеризующие деятельность Общества по географическим регионам.

Депозиты и депозитные сертификаты, а также другие высоко ликвидные финансовые вложения, имеющие короткий срок погашения (три месяца или менее), Общество признает в качестве денежных эквивалентов в отчете о движении денежных средств.

Денежные средства в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, по курсу, который действует на момент осуществления или поступления платежа.

В учетной политике ПАО "Газпром" указано, что в составе нематериальных активов учитываются объекты, которые соответствуют требованиям положений по бухгалтерскому учету нематериальных активов и НИОКР.

Нематериальные активы, полученные в пользование Обществом, учитываются на забалансовом счете по цене установленной в договоре.

Цену для них устанавливают исходят из затрат на их приобретение или же создание. Оценка нематериальных активов устанавливается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов.

При поставке на учет на нематериальные активы устанавливается срок полезного использования, в течение которого организация рассчитывает получать экономическую доход, но этот срок не может превышать срок деятельности организации. Если по нематериальным активам невозможно определить срок полезного использования, то эти активы не амортизируются.

Деловая репутация амортизируется 20 лет (но не свыше срока существования организации).

По всем типам нематериальных активов используется линейный способ начисления амортизации посредством начисления определенных сумм на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Но деловая репутация списывается по способу снижения первоначальной стоимости.

ПАО "Газпром" может переоценить нематериальные активы, которые числятся на балансе по текущей рыночной цене. Правила для переоценки устанавливает сам ПАО "Газпром".

Далее рассмотрим основные средства ПАО "Газпром". К ним относятся активы, которые соответствуют требованиям Положения по бухгалтерскому учету основных средств. Если объекты, которые не требуют монтажа, но находятся на складе, то они учитываются в составе вложений во внеоборотные активы. Недвижимое имущество и оружие являются основным средством, независимо от цены и срока полезного использования.

Оцениваются основные средства исходя из затрат на их приобретение или создание.

Расходы, которые идут на регистрацию прав собственности и техническую инвентаризацию на введенные в эксплуатацию объекты недвижимости относятся на прочие (операционные) расходы.

Если по решению руководства ПАО "Газпром" требуется разукрупнение объектов основных средств, в связи с производственными нуждами или в связи с проведением актов по совершенствованию структуры управления, то объектам даются новые названия и инвентарные номера. В ПАО "Газпром" существует перечень объектов основных средств, которые подлежат разукрупнению. Данный перечень утвержден распоряжением ПАО "Газпром".

Ликвидированные скважины, расположенные на лицензионных участках, предусматриваются на забалансовом счете в условной оценке в размере 1 тыс. руб. за единицу.

Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при вводе объекта в эксплуатацию и определяется по их типам согласно утвержденной Классификации основных средств ПАО "Газпром".

Если основное средство уже было использовано, то срок полезного использования для него обуславливается исходя из срока, введенного Классификацией. При принятии к учету, такое основное средство будет иметь срок полезного использования, сокращенный на время эксплуатации предыдущим собственником. Способ начисления амортизации основных средств - линейный.

При ликвидации основного средства, расчет амортизации прерывается с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода в режим ликвидации.

В составе вложений во внеоборотные активы предусматриваются:

ѕ расходы по незаконченному капитальному строительству;

ѕ издержки на незавершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) по видам работ, договорам;

ѕ поисковые затраты и поисковые активы.

ПАО "Газпром" к поисковым затратам относит:

1) расходы на покупку прав пользования недрами (лицензии на геологическое изучение, лицензии на геологическое изучение, разведку и добычу).

В составе затрат на приобретение прав пользования недрами учитываются:

ѕ затраты на получение геологической и иной информации;

ѕ затраты на исследование технико-экономического объяснения недропользования, проекта геологоразведочных работ и иных подобных работ;

ѕ затраты на экспертизу перечисленных проектов;

ѕ расходы на оформление документов для получения лицензии;

ѕ расходы на оплату разового платежа за пользование недрами в соответствии с лицензионным соглашением;

ѕ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением права пользования недрами.

2) расходы на строительство поисково-оценочных, разведочных и передовых эксплуатационных скважин (пробуренных на стадии разведочных работ до подтверждения коммерческой целесообразности добычи) в разрезе месторождений (участков).

В состав затрат на строительство включаются затраты на:

ѕ подготовку проектной документации на строительство скважины;

ѕ подготовительные работы к строительству скважины, вывод на точку (для работ на шельфе);

ѕ монтаж, передвижку, демонтаж (и все виды разборок) бурового, силового оборудования, фонтанной арматуры и других сооружений;

ѕ бурение, крепление и освоение скважины;

ѕ работы по спуску (подъему) в скважину внутрискважинного оборудования;

ѕ внезапные работы, такие как ликвидация аварий, инцидентов и осложнений (за исключением возмещаемых виновными лицами);

ѕ все типы производственного контроля и наблюдения за строительством скважины;

ѕ другие работы и затраты, связанные со строительством скважины.

3) затраты на покупку и монтаж зданий, сооружений, оборудования и установок, на приобретение транспортных средств, используемых для поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки запасов.