Амортизация нематериальных поисковых активов происходит линейным способом.

Амортизация материальных поисковых активов выполняется линейным способом в течение срока полезного использования. За материальные поисковые активы ПАО "Газпром" принимает:

ѕ машины;

ѕ сооружения;

ѕ здания;

ѕ оборудование;

ѕ установки;

ѕ транспортные средства.

Далее рассмотрим что ПАО "Газпром" принимает за финансовые вложения и как ведется их учет на предприятии.

Финансовым вложениям принадлежат активы, описанные в положении по бухгалтерскому учету финансовых вложений.

Вложения в ценные бумаги, в том числе приобретение акций дочерних организаций, классифицируются на долевые и долговые ценные бумаги. Долевые ценные бумаги - вложения в акции дочерних и зависимых обществ, а также в акции прочих акционерных обществ. Долговые ценные бумаги - вложения в облигации и векселя.

Учет финансовых вложений принято вести по их видам, по которым возможно определить рыночную цену и по которым ее нельзя определить. Если можно установить рыночную стоимость, то классификация этих финансовых вложений проводится в момент их покупки, а также на 31 декабря отчетного года.

Доходы по финансовым вложениям относятся к прочим (операционным) доходам.

Каждый год в ПАО "Газпром" создается резерв под обесценивание финансовых вложений, по которым текущую рыночную цену нельзя не определить. Резерв пополняется разницу между их учетной стоимостью и расчетной стоимостью, в том случае, если расчетная ниже их первоначальной стоимости. Расчетную цена определяют путем проведения инвентаризационных комиссий.

В составе запасов ПАО "Газпром" учитывают активы со стоимостью приобретения не более 40 000 рублей (включительно) за единицу (за исключением объектов недвижимого имущества и оружия). Также в запасы входят предметы, которые при трансферте в производство используются не сразу, а служат в течение года, и предметы со сроком применения, свыше 12 месяцев, употребление которых не приносит дохода.

Филиалы и представительства ведут учет таких предметов после поступления в эксплуатацию до их ликвидации на забалансовом счете 030 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в эксплуатацию".

Стоимость патронов списывается на затраты по мере их фактического использования.

Оценка материалов при постановке на учет дается исходя из затрат на их приобретение. В ПАО "Газпром" при получении материалов и постановке их на учет счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" не используют. Отклонения запасов учитываются на счете 10 "Материалы" и на его субсчетах.

Общераспространенные полезные ископаемые, добытые для собственных производственных и технологических нужд, при постановке на учет оцениваются по сокращенной производственной себестоимости. Так же по сокращенной производственной себестоимости оценивается готовая продукция. Но при выбытии она оценивается по методу средней себестоимости.

Газ, который хранится под землей, оценивается по средней стоимости покупки отдельно по газу горючему природному и газу горючему природному сухому отбензиненному с учетом остатков на начало отчетного месяца.

Голубое топливо в трубопроводах расценивается по средней цене покупки и отбора его из хранилищ отдельно по его видам, а именно по газу горючему природному и газу горючему природному сухому отбензиненному. При этом, учитываются остатки на начало отчетного месяца.

Газ, полученный за границей Российской Федерации для осуществления зарубежных договоров, учитывается обособленно, и покупная цена этого газа не учитывается при определении средней цены газа в трубопроводах.

При выбытии газа, газового конденсата и продуктов нефтегазопереработки цена списывается на отдельные субсчета счета 90 "Продажи" в части, которая приходится на реализованные товары. Так же эта цена списывается на некоторые субсчета счета 45 "Товары отгруженные" - в части, которая приходится на отгруженные товары через комиссионера, агента.

На счете 45 "Товары отгруженные" учитываются товары и готовая продукция (газ, газовый конденсат, продукты нефтегазопереработки и прочая продукция), материалы, переданные на реализацию агенту (комиссионеру).

Учет дебиторской задолженности проводится по её видам:

ѕ выплаты покупателям и заказчикам за отгруженные товары, готовую продукцию;

ѕ авансы выданные;

ѕ расчеты с иными дебиторами.

ПАО "Газпром" дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков определяет в размере дохода (выручки) от реализации товаров, своей продукции, также выполненных работ и услуг, а также основных средств и иного имущества, с которым она связана.

Предприятие отражает дебиторскую задолженность, которая возникла по взаимным расчетам с дочерними обществами и организациями, по статьям баланса, подобающим объектам и характеру расчетов. В бухгалтерской отчетности ПАО "Газпром" дебиторская задолженность отражают за минусом резерва по сомнительным долгам. Резерв по сомнительным долгам создается по каждому сомнительному долгу с учетом анализа финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

В составе собственного капитала ПАО "Газпром" отражаются: уставный капитал (акции), добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль.

В составе добавочного капитала учитывается повышение цены внеоборотных активов по переоценке, эмиссионный доход.

Каждый год на предприятии ведутся отчисления от чистотой прибыли в резервный фонд в размере 7,3 % уставного капитала до достижения указанного выше размера.

Нераспределенная прибыль применяется для:

ѕ создание резервного капитала;

ѕ выплат дивидендов акционерам;

ѕ возмещение убытков.

Применение нераспределенной прибыли в организации выполняется в порядке, который предусмотрен нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Общество признает такие оценочные обязательства, как выплата вознаграждения по результатам работы за год и оплата отпусков на последний день каждого отчетного периода, а также иные оценочные обязательства, имеющиеся на отчетную дату. Их признают в величине, которая воспроизводит точную денежную оценку затрат. Эти затраты нужны для расчетов по оценочному обязательству.

Величина оценочных обязательств по выплате вознаграждения по итогам работы за год и по оплате отпусков обуславливается на основе данных, представляемых структурным подразделением ПАО "Газпром" осуществляющим функции по управлению персоналом.

Величина прочих оценочных обязательств определяется на основании документально подтвержденного анализа обоснованности обязательства, представляемого структурным подразделением - центром ответственности.

Если уточняется величина прочего оценочного обязательства, при получении дополнительной информации, то данная величина изменяется в сторону роста или спада.

3. Организация бухгалтерского учета и анализ финансовых результатов в ПАО "Газпром"

3.1 Бухгалтерский учет финансовых результатов в ПАО "Газпром"

Для рассмотрения бухгалтерского учета финансовых результатов в ПАО "Газпром" мною была изучена учетная политика этого предприятия. [44]

Рассмотрим как ведется учет расходов по обычным видам деятельности и оценка незавершенного производства.

Бухгалтерский учет расходов в ПАО "Газпром" ведется по видам деятельности в порядке, установленном Инструкцией по учету издержек обращения при продаже газа, а также учету расходов по другим обычным видам деятельности ПАО "Газпром" и прочих расходов, с формированием дополнительной аналитической информации по видам продукции и товаров.

Обеспечивается раздельный учет расходов, связанных с продажей газа и жидких углеводородов на экспорт.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг формируются по видам деятельности в размере фактических затрат без учета общехозяйственных расходов.

Затраты на производство жидких углеводородов и газа горючего природного сухого отбензиненного формируются в разрезе организаций-переработчиков и видов готовой продукции, полученной из нефтегазопереработки.

При этом стоимость сырья и услуг по переработке включаются в себестоимость готовой продукции пропорционально количеству, полученной в результате переработки продукции. Расходы на добычу полезных ископаемых формируются в размере фактических затрат, связанных с их добычей, в разрезе лицензионных участков и единовременно списываются на себестоимость готовой продукции (сырья, материалов) по видам.

Расходы, связанные с геологическим изучением недр и производством геологоразведочных работ, независимо от стадии освоения лицензионного участка, признаются расходами по обычным видам деятельности, формируются в разрезе лицензионных участков и единовременно списываются в себестоимость продажи газа.

Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости без учета общехозяйственных расходов. Аналогичный порядок применяется к оценке остатков готовой продукции на складе.

При оценке и учете себестоимости готовой продукции счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не применяется.

Далее рассмотрим, как проходит признание коммерческих и управленческих расходов в ПАО "Газпром".

Управленческие расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", признаются в полном размере в качестве расходов по обычным видам деятельности и ежемесячно списываются на результаты финансово-хозяйственной деятельности - в дебет счета 90 "Продажи".

Общехозяйственные расходы, списанные на результаты финансово-хозяйственной деятельности, распределяются по видам проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также проданных товаров пропорционально удельному весу выручки от их продаж в общей сумме выручки от продаж.

Если объем выручки от продаж прочей продукции, товаров, работ и услуг (вид деятельности - продажа прочей продукции, товаров, работ и услуг) не превышает размера 5 процентов от общей суммы выручки по всем видам продаж продукции, товаров, работ и услуг, общехозяйственные расходы на продажу прочей продукции, товаров, работ и услуг не распределяются.

Коммерческие расходы учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" и признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В связи с оформлением операций по принятию к учету расходов на продажу жидких углеводородов - готовой продукции и товаров по единым первичным учетным документам, ПАО "Газпром" осуществляет их учет на субсчетах 4410 "Расходы на продажу жидких углеводородов", как расходов, связанных с движением однородных по своим качественным характеристикам материальных ценностей.

В этом случае, расходы, учтенные на субсчетах 4410 "Расходы на продажу жидких углеводородов", при списании в дебет счета 90 "Продажи" либо счета 45 "Товары отгруженные", распределяются пропорционально количеству проданных (отгруженных) жидких углеводородов по видам.

Расходы на продажу жидких углеводородов списываются по их видам на результаты финансово - хозяйственной деятельности в дебет счета 90 "Продажи" в доле, приходящейся на проданную продукцию, и в дебет счета 45 "Товары отгруженные" - в доле, приходящейся на отгруженную продукцию через посредника.

При этом расходы на продажу жидких углеводородов в части прямых расходов списываются по их видам с включением непосредственно в дебет счета 90 "Продажи" (дебет счета 45 "Товары отгруженные") конкретных видов проданных (отгруженных) жидких углеводородов.

Расходы по оплате услуг посреднику распределяются на отдельные договоры на продажу жидких углеводородов пропорционально выручке.

Расходы на продажу газа горючего природного, включая газ горючий природный сухой отбензиненный как вид продукции нефтегазопереработки, учтенные на субсчетах 4420"Издержки обращения", распределяются по их видам пропорционально объему транспортируемого газа по следующим направлениям:

ѕ на проданный (отгруженный) газ (списываются в дебет счета 90 "Продажи" в доле, приходящейся на проданный газ, и в дебет счета 45 "Товары отгруженные" в доле, приходящейся на отгруженный газ;

ѕ на газ, закаченный в ПХГ, и газ, находящийся в трубопроводах (учитываются на данном субсчете как расходы по газу, оставшемуся на остатке);

ѕ на потери газа (списываются в дебет счета 92 "Прочие (внереализационные) расходы").

При этом расходы на продажу газа распределяются по данным направлениям в части:

ѕ транспортных расходов и расходов по хранению газа - на основании отдельных расчетов;

ѕ прочих расходов - прямым способом.

Расходы, приходящиеся на газ, отобранный из ПХГ, включаются в состав расходов на проданный (отобранный) газ в сумме, определенной как произведение отношения расходов, приходящихся на остаток газа в ПХГ на начало отчетного периода, к объему газа в ПХГ на начало отчетного периода, на объем проданного (отобранного) газа.

Состав коммерческих и управленческих расходов, их группировка по элементам и статьям, распределение и списание устанавливаются Инструкцией по учету издержек обращения при продаже газа, а также учету расходов по другим обычным видам деятельности ПАО "Газпром" и прочих расходов.

Далее изучим учет и признание расходов филиалов и представительств Общества.

Затраты по охране объектов основных средств, арендованных дочерними обществами у ПАО "Газпром", учитываются в Межрегиональных управлениях охраны (филиалах ПАО "Газпром") на счете 20 "Основное производство" по статьям затрат в группировке по местам возникновения затрат и списываются в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" для последующего отражения в ПАО "Газпром" по статье "Прочие расходы по предоставлению имущества в аренду".

Расходы на транспортное обслуживание в АТП ПАО "Газпром" учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства".

Расходы по обычным видам деятельности (прочим или другим) в филиалах ПАО "Газпром" - пансионатах "Союз", "Морозовка", Дом приемов "Богородское", УСЗ учитываются по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Расходы (затраты) производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства филиалов, учитываются по дебету счёта 23 "Вспомогательные производства" и ежемесячно списываются с кредита счета 23 в дебет счетов учета расходов по обычным видам деятельности и на общехозяйственные расходы пропорционально объемному показателю, являющемуся основным для каждого вида вспомогательных производств.

Расходы филиалов ПАО "Газпром", учтённые по дебету счетов: 23 "Вспомогательные производства" (АТП) и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", ежемесячно списываются с кредита указанных счетов в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и передаются по авизо (извещению) в ПАО "Газпром" для последующего отражения затрат:

ѕ по обслуживанию ПАО "Газпром" на счёт 26 "Общехозяйственные расходы" на соответствующие субсчета и статьи затрат;

ѕ по выполненным работам и оказанным услугам для сторонних организаций и физических лиц - на счёт 90 "Продажи" (субсчета по отражению выручки от продажи другой продукции, товаров, работ, услуг);

ѕ по обслуживанию филиалами друг друга по кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в ПАО "Газпром" на соответствующие счета и статьи затрат в филиалах.

Расходы представительств и филиала "Служба корпоративной защиты" ПАО "Газпром", а также общехозяйственные расходы филиалов учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и списываются в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" для включения в общехозяйственные расходы ПАО "Газпром" по статьям затрат в группировке по экономическим элементам.

Амортизация основных средств, начисленная ПАО "Газпром" по объектам, используемым в филиалах, передается им по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" для включения в себестоимость по видам деятельности.

Начисление налога на имущество филиалов и представительств, находящихся на территории Российской Федерации отражается по счету 26 "Общехозяйственные расходы" в ПАО "Газпром".

Прочие (операционные и внереализационные) доходы (расходы) учитываются в филиалах и представительствах на счетах бухгалтерского учета 91, 92 и ежемесячно передаются в ПАО "Газпром" через счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" для отражения на счетах 91, 92 Прочие (операционные и внереализационные) доходы (расходы) соответственно.

В Учетной политике ПАО "Газпром" описаны доходы (выручка) от продажи товаров, продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества.

Учет выручки от продажи товаров, продукции (работ, услуг) ведется по видам деятельности.

В бухгалтерском учете применяется метод определения выручки от продажи товаров, продукции (работ, услуг), а также основных средств и иного имущества в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т.е. "по отгрузке" ? на дату отгрузки товаров, продукции (выполнения работ, оказания услуг), основных средств и иного имущества при условии перехода права собственности на них к покупателю и выполнения других необходимых условий.

Выручка от выполнения работ с длительным циклом определяется по завершении выполнения работ в целом.

Выручка, сформированная по отгрузке от продажи товаров, продукции (работ, услуг) филиалов, является несущественной и отражается на основании извещений, полученных от филиалов, по субсчетам балансового счета 90 "Продажи".

Рассмотрим проведение операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС).

Общество осуществляет операции с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС), в том числе с целью хеджирования валютных и иных рисков. Базисные активы и ФИСС, заключенные с целью хеджирования, подлежат раздельному учету.

Учет расчетов по операциям с ФИСС осуществляется на дату исполнения (частичного исполнения) соответствующих договоров на отдельном субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в разрезе отдельных финансовых инструментов по каждому договору и контрагенту.

Признание финансовых результатов по операциям с ФИСС в бухгалтерском учете осуществляется на дату исполнения (частичного исполнения) соответствующих договоров на отдельных субсчетах счета 91 "Прочие (операционные) доходы и расходы".

Датой окончания операций с ФИСС, то есть датой исполнения прав и обязанностей по операции с ФИСС, является дата последнего перечисления (получения) денежных средств.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности дебиторская и кредиторская задолженности по однородным сделкам с одним контрагентом показывается в свернутом виде.

Сделки, заключенные Обществом без цели хеджирования валютных и иных рисков Общества в форме ФИСС и содержащие условия поставки базисного актива, определяются как сделки с отсрочкой исполнения.

3.2 Анализ финансовых результатов в ПАО "Газпром"

Проведем горизонтальный анализ показателей ПАО "Газпром". Как было описано в первой главе ВКР: горизонтальный анализ - это сравнение показателей отчетного и базисного периодов. Все данные для таблицы взяты из формы 0710002. Вертикальный анализ этих показателей представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - горизонтальный анализ показателей ПАО "Газпром"

Наименование показателей	2013	2014	2015	Отклонение, + -
				абс., т. р.	относ., %
1. Товарооборот (выручка (нетто)) от продажи товаров (за минусом НДС), т. р.	3933335313	3990280172	4334293477	400958164	110,2
2. Себестоимость проданных товаров, т. р.	1927545811	2029843617	2265357118	337811307	117,5
3. Валовая прибыль, т. р.	2005789502	1960436555	2068936359	63146857	103,1
4. Коммерческие расходы, т. р.	978592795	976374373	1168530262	189937467	119,4
5. Управленческие расходы, т. р.	65369929	63847644	88466076	23096147	135,3
6. Прибыль (убыток) от продажи, т. р.	961826778	920214538	811940021	-149886757	84,4
7. Проценты к получению, т. р.	17898134	52168226	76266778	58368644	426,1
8. Проценты к уплате, т. р.	74147485	84333437	117347453	43199968	158,2
9. Доходы от участия в других организациях, т. р.	110443031	378170347	271096308	160653277	245,5
10. Прочие доходы, т. р.	3137062487	3375128881	4120256593	983194106	131,3
11. Прочие расходы, т. р.	3298514899	4363267194	4727722936	1429208037	143,3
12. Прибыль (убыток) до налогообложения, т. р.	854568046	278081361	434489311	-420078735	50,8
13. Текущий налог на прибыль, т. р.	118903415	54082641	14074273	-104829142	11,8
14. Чистая прибыль, т. р.	628144243	188980016	403522806	-224621437	64,2

Абсолютное и относительное отклонение было посчитано по формулам (1.2) и (1.3).

Выручка от продаж (за вычетом НДС) выросла на 400958164 тыс. руб., или на 10,2 %, за 2015 год, по сравнению с 2013 годом и составила 4334293477 тыс. руб. Повышение выручки от продаж в первую очередь обусловлено ростом продаж голубого топлива в Европу и другие страны.

Себестоимость реализованных товаров увеличилась на 337811307 тыс. руб. и составила 2265357118 по сравнению с 2013 годом. Увеличение себестоимости произошло на 17,5%.

Валовая прибыль в 2015 году составила 2068936359 тыс. руб., что на 63146857 тыс. руб. или на 3,1% больше, чем валовая прибыль 2013 года.

Коммерческие расходы 2015 года увеличились на 19,4% и составили 1168530262 тыс. руб. по сравнению с 978592795 тыс. руб. 2013 года. В свою очередь, управленческие расходы возросли на 35,3% по сравнению с 2013 годом. В 2015 году они составили 88466076 тыс. руб., а в 2013 году - 65369929 тыс. руб.

По данным таблицы видно, что проценты к уплате в 2015 году увеличились на 43199968 тыс. руб., что составило 58,2% от суммы 2013 года. В свою очередь проценты к получению сильно возросли. В 2015 году их сумма составила 76266778 тыс. руб., а в 2013 году - 17898134 тыс. руб. Таким образом, проценты к получению увеличились на 58368644 тыс. руб. или на 326,3%.

Произошло так же сильное увеличение суммы доходов от участия в других организациях. Они возросли на 160653277 тыс. руб. или на 145,5 % в 2015 году по сравнению с 2013 годом и составили 271096308 тыс. руб.

Прочие доходы увеличились на 983194106 тыс. руб. или на 31,3% по сравнению с 2013 годом и составили 4120256593 тыс. руб., тогда как в 2013 году они составляли 3137062487 тыс. руб.

Прочие расходы возросли в 2015 году, по сравнению с 2013 годом на 1429208037 тыс. руб. или на 43,3% и составили 4727722936 тыс. руб.

В 2015 году предприятие получило прибыль от продажи в размере 811940021 тыс. руб., в то время как в 2013 году она составила 961826778 тыс. руб., что выше показателя 2015 года на 149886757 тыс. руб. Таким образом, прибыль от продажи снизилась на 15,6% в 2015 году по сравнению с 2013 годом.

Прибыль до налогообложения в 2015 году равнялась 434489311 тыс. руб., а в 2013 году она была на 49,2% выше и составляла 854568046 тыс. руб. Итак, прибыль до налогообложения уменьшилась на 420078735 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль в 2015 году составлял 14074273 тыс. руб., что на 104829142 тыс. руб. меньше, чем этот показатель в 2013 году. Уменьшение налога на прибыль произошло на 88,2%.

Чистая прибыль так же понизилась и в 2015 году составила 403522806 тыс. руб., а в 2013 году она равнялась 628144243 тыс. руб., что выше показателя 2015 года на 35,8% или 224621437 тыс. руб.

Далее произведем расчет по формуле (1.4), т.е. посчитаем уровень в % к выручке в базисном и отчетном периодах. Так же по формуле (1.5), т.е. вычислим отклонение уровня. Вертикальный анализ за 2013 и 2015 годы показан в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - вертикальный анализ показателей ПАО "Газпром"

Наименование показателей	2013	2015	Уровень в % к выручке в 2013г.	Уровень в % к выручке в 2015г.	Отклонение уровня
1	2	3	4	5	6
1. Товарооборот (выручка (нетто)) от продажи товаров (за минусом НДС), т. р.	3933335313	4334293477	100	100	-
2. Себестоимость проданных товаров, т. р.	1927545811	2265357118	49,01	52,27	+3,26
3. Валовая прибыль, т. р.	2005789502	2068936359	50,99	47,73	-3,26
4. Коммерческие расходы, т. р.	978592795	1168530262	24,88	26,96	+2,08
5. Управленческие расходы, т. р.	65369929	88466076	1,66	2,04	+0,38
6. Прибыль (убыток) от продажи, т. р.	961826778	811940021	24,45	18,73	-5,72
7. Проценты к получению, т. р.	17898134	76266778	0,46	1,76	+1,36
8. Проценты к уплате, т. р.	74147485	117347453	1,89	2,71	+0,82
9. Доходы от участия в других организациях, т. р.	110443031	271096308	2,81	6,25	+3,44
10. Прочие доходы, т. р.	3137062487	4120256593	79,76	95,06	+15,3
11. Прочие расходы, т. р.	3298514899	4727722936	83,86	109,08	+25,22
12. Прибыль (убыток) до налогообложения, т. р.	854568046	434489311	21,73	10,02	-11,71
13. Текущий налог на прибыль, т. р.	118903415	14074273	3,02	0,32	-2,7
14. Чистая прибыль, т. р.	628144243	403522806	15,97	9,31	-6,66

Далее мы проведем факторный анализ. Рассмотрим, как отдельные факторы влияют на прибыль.

Используя формулу 1.1, приведенную в главе 1, произведем расчет:

тыс. руб.,

где Q - количество реализованной продукции, тыс. руб.;

C - себестоимость проданных товаров, тыс. руб.;

У - управленческие расходы, тыс. руб.;

К - коммерческие расходы, тыс. руб.

Итого в 2015 году прибыль составила 811940021 тыс. руб.

Произведем расчет прибыли 2013 года:

тыс. руб.

Анализ финансовых результатов предприятия следует начать с оценки динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период.

Для того чтобы изучить прибыль от реализации продукции (работ, услуг), необходимо дать общую оценку изменения прибыли.

тыс. руб.

Изменение прибыли произошло на - 149886757 тыс. руб., т.е. прибыль в 2015 году уменьшилась на 149886757 тыс. руб. по сравнению с 2013 годом.

Затем определяем количественное влияние изменений факторов.

Проиллюстрируем методику расчета воздействия отдельных факторов на изменение валовой прибыли. Ниже представлен расчет индекса изменения выручки от продажи товаров в сопоставимых ценах:

Расчет воздействия такого фактора, как изменение выручки от продажи товаров может быть произведен двумя методами.

Первый способ рассчитывается в виде разности между базовой суммой валовой прибыли, пересчитанной на индекс изменения выручки от продажи товаров, и суммой прибыли в базисном периоде:

тыс. руб.

Прирост валовой прибыли в базисном периоде произошел на 204590529, 204 тыс. руб.

Второй способ расчета производится путем умножения прироста (снижения) индекса изменения выручки от продажи товаров (Ив - 1) на размер прибыли в базисном периоде:

тыс. руб.

Из второго способа расчета прироста валовой прибыли в базисном периоде так же видно, что прибыль увеличивается на 204590529, 204 тыс. руб.

Далее произведем расчет показателей рентабельности в таблице 3.3 по 2013-2015 годам.

Таблица 3.3 - Расчет показателей рентабельности ПАО "Газпром" за 2013-2015 гг.

Наименование показателя	Расчет
	2013	2014	2015
1	2	3	4
1. Рентабельность продаж, %
2. Рентабельность общей деятельности, %
3. Рентабельность общая (чистая), %

Продолжение таблицы 3.3

1	2	3	4
4. Рентабельность имущества, %
5. Рентабельность активов, %
6. Рентабельность собственного капитала, %
7. Рентабельность производства, %

В таблице 3.4 приведены результаты расчетов показателей рентабельности, а так же посчитано относительное и абсолютное отклонение 2015 года к 2013 году.

Таблица 3.4 - Показатели рентабельности ПАО "Газпром" за 2013-2015 гг.

Наименование показателя	2013 год	2014 год	2015 год	Отклонение, + -
1. Рентабельность продаж, %	24,45	23,06	18,73	-5,72
2. Рентабельность общей деятельности, %	21,73	6,97	10,02	-11,71
3. Рентабельность общая (чистая), %	15,97	4,74	9,31	-6,66
4. Рентабельность имущества, %	11,57	3,08	6,22	-5,35
5. Рентабельность активов, %	5,79	1,54	3,11	-2,68
6. Рентабельность собственного капитала, %	7,51	2,08	4,33	-3,18
7. Рентабельность производства, %	15,71	12,76	10,98	-4,73

Итак, показатели рентабельности ПАО "Газпром" за 2015 год снизились по сравнению с 2013 годом, так как увеличились затраты на производство и реализацию продукции. Не смотря на то, что показатели рентабельности имеют отрицательную разницу между 2015 и 2013 годами, мы может сказать, что "ПАО" Газпром" работает эффективно, так как по сравнению с 2014 годом рентабельность общей деятельности увеличилась на 3,05%, рентабельность общая (чистая) на 4,57%, рентабельность имущества также возросла на 3,14%, а рентабельность собственного капитала на 2,25%. То, что рентабельность собственных средств снизилась, может означать, что предприятие неэффективно использует собственные средства и уменьшает прибыль, полученную с каждого рубля, вложенного в предприятие. Для достижения высоких темпов роста оборота нужно повышать возможности увеличения рентабельности собственных средств.

3.3 Повышение эффективности финансовой деятельности ПАО "Газпром"

Самой важной задачей считается усовершенствование и поднятие эффективности учета финансовых результатов деятельности предприятия, а именно:

ѕ вовремя отображать все хозяйственные операции;

ѕ вовремя совершать истребование недостающих документов при расчетах с поставщиками и подрядчиками;

ѕ исполнение оперативных расчетов с поставщиками по обретенным товарно-материальным ценностям, направленных на погашение чрезмерной кредиторской задолженности;

ѕ проверять состояние расчетов по отсроченной (просроченной) задолженности через проведение инвентаризации расчетов;

ѕ следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Для повышения прибыли и роста эффективности применения экономических ресурсов предприятию нужно:

1) увеличить эффективность употребления основных фондов;

2) увеличить эффективность употребления оборотных средств.

Для своевременного обнаружения ошибок в бухгалтерской отчетности и учете рекомендуется:

ѕ совершать регулярную инвентаризацию имущества и обязательств компании, в том числе сверку расчетов с контрагентами.

ѕ анализировать все данные, которые содержатся в регистрах бухучета. В том числе в рамках данных мероприятий осуществляется проверка сопоставимости параметров по периодам (оценивается соответствие доходного и расходного уровней).

ѕ проверять нестандартные проводки и крупные операции.

ѕ сравнивать показатели отчетности, т.е. исполнять арифметико-логический контроль.

Так же следует мотивировать персонал к более качественной работе. Мотивация работников может улучшить их результаты деятельности, что положительно повлияет на предприятие в целом.

Все перечисленные выше направления мероприятий позволят повысить эффективность деятельности предприятия.

В целом, на данный момент учет и отчетность финансовых итогов на анализируемом предприятии ПАО "Газпром" организован на должном уровне. Сосредоточить внимание нужно на то, чтобы следить за преобразованиями, совершающимися в нашей стране в области бухгалтерского учета и отчетности, так же вносить поправки в соответствии с ними в учетную политику организации.

Заключение

Важной составной частью информации о финансовом положении компании являются данные о формировании финансовых результатов, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности организаций.

Объектом исследования отчета является ПАО "Газпром".

Основным видом деятельности ПАО "Газпром" является реализация природного газа. Предприятие выполняет и другие виды деятельности, например: предоставляет имущество в аренду и оказывает услуги по организации транспортировки и хранения газа, продаже газового конденсата и продуктов нефтегазопереработки.

Цель ПАО "Газпром" - надежное, эффективное и сбалансированное обеспечение потребителей природным газом, другими видами энергоресурсов, а также продуктами их переработки.

В отчете изложены теоретические и практические вопросы, которые относятся к бухгалтерскому учету и анализу финансовых результатов ПАО "Газпром".

В первой главе выпускной квалификационной работы было раскрыто понятие прибыли и рентабельности - как элементов развития организации. Было рассмотрено законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ, изучены цель, задачи учета и анализа финансовых результатов. Так же в первой главе рассмотрена методология анализа финансовых результатов и учет финансовых результатов в формате МСФО.

Во второй главе данной работы была изучена организационная и экономическая характеристика ПАО "Газпром". Была осуществлена оценка системы бухгалтерского учета в данном предприятии.

В третьей главе непосредственно было рассмотрено ведение бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации. Произведен горизонтальный и вертикальный анализ экономических показателей исследуемого предприятия. Посчитаны показатели рентабельности.

Были сделаны выводы по результатам расчетов.

Выручка от продаж (за вычетом НДС) выросла на 400958164 тыс. руб., или на 10,2 %, за 2015 год, по сравнению с 2013 годом и составила 4334293477 тыс. руб. Увеличение выручки от продаж в основном вызвано ростом продаж газа в Европу и другие страны.

Себестоимость проданных товаров увеличилась на 337811307 тыс. руб. и составила 2265357118 по сравнению с 2013 годом. Увеличение себестоимости произошло на 17,5%.

Валовая прибыль в 2015 году составила 2068936359 тыс. руб., что на 63146857 тыс. руб. или на 3,1% больше, чем валовая прибыль 2013 года.

Коммерческие расходы 2015 года увеличились на 19,4% и составили 1168530262 тыс. руб. по сравнению с 978592795 тыс. руб. 2013 года. В свою очередь, управленческие расходы возросли на 35,3% по сравнению с 2013 годом. В 2015 году они составили 88466076 тыс. руб., а в 2013 году - 65369929 тыс. руб.

Проценты к уплате в 2015 году увеличились на 43199968 тыс. руб., что составило 58,2% от суммы 2013 года. В свою очередь проценты к получению сильно возросли. В 2015 году их сумма составила 76266778 тыс. руб., а в 2013 году - 17898134 тыс. руб. Таким образом, проценты к получению увеличились на 58368644 тыс. руб. или на 326,3%.

Произошло так же сильное увеличение суммы доходов от участия в других организациях. Они возросли на 160653277 тыс. руб. или на 145,5 % в 2015 году по сравнению с 2013 годом и составили 271096308 тыс. руб.

Прочие доходы увеличились на 983194106 тыс. руб. или на 31,3% по сравнению с 2013 годом и составили 4120256593 тыс. руб., тогда как в 2013 году они составляли 3137062487 тыс. руб.

Прочие расходы возросли в 2015 году, по сравнению с 2013 годом на 1429208037 тыс. руб. или на 43,3% и составили 4727722936 тыс. руб.

В 2015 году предприятие получило прибыль от продажи в размере 811940021 тыс. руб., в то время как в 2013 году она составила 961826778 тыс. руб., что выше показателя 2015 года на 149886757 тыс. руб. Таким образом, прибыль от продажи снизилась на 15,6% в 2015 году по сравнению с 2013 годом.

Прибыль до налогообложения в 2015 году равнялась 434489311 тыс. руб., а в 2013 году она была на 49,2% выше и составляла 854568046 тыс. руб. Итак, прибыль до налогообложения уменьшилась на 420078735 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль в 2015 году составлял 14074273 тыс. руб., что на 104829142 тыс. руб. меньше, чем этот показатель в 2013 году. Уменьшение налога на прибыль произошло на 88,2%.

Чистая прибыль так же понизилась и в 2015 году составила 403522806 тыс. руб., а в 2013 году она равнялась 628144243 тыс. руб., что выше показателя 2015 года на 35,8% или 224621437 тыс. руб.

Все показатели рентабельности снизились в 2015 году по сравнению с 2013 годом. А именно: рентабельность продаж на 5,72%, рентабельность общей деятельности на 11,71%, рентабельность общая (чистая) на 6,66, рентабельность имущества на 5,35%, рентабельность активов на 2,68%, рентабельность собственного капитала уменьшилась на 3,18% и рентабельность производства на 4,73%. Не смотря на то, что показатели рентабельности имеют отрицательную разницу между 2015 и 2013 годами, мы может сказать, что "ПАО" Газпром" работает эффективно, так как по сравнению с 2014 годом рентабельность общей деятельности увеличилась на 3,05%, рентабельность общая (чистая) на 4,57%, рентабельность имущества также возросла на 3,14%, а рентабельность собственного капитала на 2,25%.

Так же в третьей главе были предложены пути совершенствования бухгалтерского учета ПАО "Газпром".

Самой важной задачей считается усовершенствование и поднятие эффективности учета финансовых результатов деятельности предприятия, а именно:

ѕ вовремя отображать все хозяйственные операции;

ѕ вовремя совершать истребование недостающих документов при расчетах с поставщиками и подрядчиками;

ѕ исполнение оперативных расчетов с поставщиками по обретенным товарно-материальным ценностям, направленных на погашение чрезмерной кредиторской задолженности;

ѕ проверять состояние расчетов по отсроченной (просроченной) задолженности через проведение инвентаризации расчетов;

ѕ следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Для повышения прибыли и роста эффективности применения экономических ресурсов предприятию нужно:

1) увеличить эффективность употребления основных фондов;

2) увеличить эффективность употребления оборотных средств.

Для своевременного обнаружения ошибок в бухгалтерской отчетности и учете рекомендуется:

ѕ совершать регулярную инвентаризацию имущества и обязательств компании, в том числе сверку расчетов с контрагентами.

ѕ анализировать все данные, которые содержатся в регистрах бухучета. В том числе в рамках данных мероприятий осуществляется проверка сопоставимости параметров по периодам (оценивается соответствие доходного и расходного уровней).

ѕ проверять нестандартные проводки и крупные операции.

ѕ сравнивать показатели отчетности, т.е. исполнять арифметико-логический контроль.

В целом, на данный момент учет и отчетность финансовых итогов на анализируемом предприятии ПАО "Газпром" организован на должном уровне.

Список использованных источников

1. Лебедева, Е.М. Бухгалтерский учет: Практикум: учебное пособие для студентов учреждений сред. проф. образования / Е.М. Лебедева. - Москва: ИЦ Академия, 2013. - 176 c.

2. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / Т.В. Терентьева. - Москва: Вузовский учебник, 2012. - 208 с.

3. Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 [Электронный ресурс]: № 32н: утв. Министерством Финансов Российской Федерации 06.05.1999 г.: введ. от 27.04.2012 г. // КонсультантПлюс: Версия Проф. - 2014

4. Богаченко, В.М. Основы бухгалтерского учета: учебник / В.М. Богаченко. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. - 334 с.

5. Кошко, О.В. Подготовка дипломной работы по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" на основе применения МСФО: учебное пособие / О.В. Кошко, Г.А. Чекавинская. - Вологда: ВоГТУ, 2010. - 166с.

6. Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 [Электронный ресурс]: № 33н: утв. Министерством Финансов Российской Федерации 06.05.1999 г.: введ. от 27.04.2012 г. // КонсультантПлюс: Версия Проф. - 2014

7. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 c.

8. Потапова, Е.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций / Е.А. Потапова. - Москва: Проспект, 2013. - 144 c.

9. Неселовская, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Неселовская. - Москва: ИНФРА-М, 2013. - 717 c.

10. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - Москва: Дашков и К, 2013. - 592 c.

11. Крутякова, Т.Л. Годовой отчет 2009: Бухгалтерский учет и налоги: учебное пособие/ Т.Л. Крутякова. - М.: АйСи Групп, 2010. - 672 c.

12. Мельник, М.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие/ М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин - Москва: ИД ФБК-ПРЕСС, 2011. - 520 с.

13. Медведев, А.В. Бухгалтерский учет, анализ, аудит: учебное пособие / П.Г. Пономаренко, А.В. Медведев, А.Н. Трофимова; Под общ. ред.П.Г. Пономаренко. - Москва: Вышэйшая шк., 2010. - 558 c.

14. Соснаускене, О.И. Бухгалтерский учет в торговле: Практическое пособие / О.И. Соснаускене, А.В. Вислова. - Москва: Омега-Л, 2012. - 333 c.

15. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н.П. Кондраков. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва: Проспект, 2013. - 502 с.

16. Камышанов, П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: учебное пособие/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов, Л.И. Камышанова - Москва: Элиста: АПП "Джангар", 2011. - 560 с.

17. Лебедева, Е.М. Бухгалтерский учет: Практикум: учебное пособие для студентов учреждений сред. проф. образования / Е.М. Лебедева. - Москва: ИЦ Академия, 2013. - 176 c.

18. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: учебное пособие / В.П. Астахов. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. - 479 c.

19. Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова - Санкт-Петербург: Питер, 2012. - 304 с.

20. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - Москва: Финансы и статистика, 2010. - 720 с.

21. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ Ю.А. Бабаев. - Москва: Проспект, 2011. - 392 с.

22. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Изд. 19-е, стер. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. - 510с.

23. Горелик, О.М. Управленческий учет и анализ: учебное пособие/ О.М. Горелик, Л.А. Парамонова, Э.Ш. Низамова - Моква: КНОРУС, 2011. - 256 с.

24. Кирьянова, З.В. Анализ финансовой отчетности: учебник для бакалавров / З.В. Кирьянова, Е.И. Седова. - 2-е изд., испр. и доп. - Москва: Юрайт, 2012. - 428 с.

25. Орлова, Т.М. Практикум по комплексному экономическому анализу хозяйственной деятельности: учебное пособие / Т.М. Орлова - Москва: КноРус, 2011, - 256 с.;

26. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - 2-е изд. - Москва: Дело и Сервис, 2004. - 336с.

27. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - Москва: МФПУ Синергия, 2013. - 720 c.

28. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Юрайт, 2012. - 287 с.

29. Кошко, О.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / О.В. Кошко, Г.А. Чекавинская. - Вологда: ВоГТУ, 2013. - 98 с.

30. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н.П. Кондраков. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва: Проспект, 2013. - 502 с.

31. Сафронова, Ю.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Ю.В. Сафронова. - Москва, 2010. - 338 с.

32. Папковская, П.Я. Бухгалтерский учет: учебное пособие / П.Я. Папковская [и др.]; под общ. ред.П.Я. Папковской.2-е изд., испр. - Минск: Выш. шк., 2011. - 335 с.

33. Поленова, С.Н. Теория бухгалтерского учета: учебник. - Москва: ИТК "Дашков и К°", 2010 г. - 464 с.

34. Международные стандарты финансовой отчетности 1. Представление финансовой отчетности. - Введ.28.12.2015. - Москва, 2015. - 24 с.

35. Международные стандарты финансовой отчетности 18. Выручка. - Введ.28.12.2015. - Москва, 2015. - 6 с.

36. Международные стандарты финансовой отчетности 21. Влияние изменений валютных курсов. - Введ.28.12.2015. - Москва, 2015. - 10 с.

37. Международные стандарты финансовой отчетности 23. Затраты по заимствованиям. - Введ.28.12.2015. - Москва, 2015. - 4 с.

38. Международные стандарты финансовой отчетности 33. Прибыль на акцию. - Введ.28.12.2015. - Москва, 2015. - 15 с.

39. Варламов, С.А. Бухгалтерский учет в торговле: учебное пособие / С.А. Варламов, М.В. Марчук. - Санкт-Петербург: Питер, 2013. - 128 c.

40. ПАО "Газпром" [Электронный ресурс]: офиц. сайт. - Режим доступа: http://www.gazprom.ru.

41. Годовая бухгалтерская отчетность ПАО "Газпром" за 2015 год [Электронный ресурс]: отчетность за 2015 год. - Режим доступа: http://www.gazprom.ru/f/posts/26/228235/gazprom-accounting-report-2015. pdf

42. Положение по учетной политике Публичного акционерного общества "Газпром" [Электронный ресурс]: отчетность. - Режим доступа: http://www.gazprom.ru/f/posts/26/228235/gazprom-emitent-report-1q-2015. pdf

43. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Москва. - 2014. - 18с.

44. Ежеквартальный отчет Публичного акционерного общества "Газпром" за 1 квартал 2015 года [Электронный ресурс]: отчетность. - Режим доступа: http://www.gazprom.ru/f/posts/26/228235/gazprom-emitent-report-1q-2015. pdf

Размещено на Allbest.ru