Главная База знаний "Allbest" Бухгалтерский учет и аудит Фінансовий облік доходів підприємства

Фінансовий облік доходів підприємства

Сутність, класифікація та порядок визнання доходів. Характеристика фінансово-господарської діяльності підприємства "Віннер Форд Полтава ЛТД" та постановки фінансового обліку. Порядок ведення синтетичного та аналітичного обліку доходів підприємства.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык украинский
Дата добавления 25.11.2011
Размер файла 118,1 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Основними засобами на Підприємстві вважаються матеріальні активи, які використовуються в процесі господарської діяльності з очікуваним строком використання більше одного року. Для оцінки, визначення методу нарахування амортизації, ліквідаційної вартості і терміну їх корисного використання основних засобів та інших необоротних матеріальних активів на ДП „Віннер Форд Полтава ЛТД” впродовж 2002 року створено постійно діючу комісію.

З метою оперативного визначення собівартості всі прямі витрати у бухгалтерському обліку розподіляти за елементами, використовуючи клас Плану рахунків 9 “Витрати діяльності”.

Отже, узагальнивши вище наведені тези можна зробити певні висновки про Дочірнє підприємство „Віннер Форд Полтава ЛТД”, його фінансовий стан та організацію обліку на підприємстві, а саме: дочірнє підприємство „Віннер Форд Полтава ЛТД” створено відповідно до рішення засновників ТОВ „Еколог” від 3 лютого 1997 року. Засновником ДП „Віннер Форд Полтава ЛТД” є товариство з обмеженою відповідальністю „Еколог”. ДП „Віннер Форд Полтава ЛТД” є дилером фірми „Віннер Імпортс Україна ЛТД”. Дочірнє підприємство „Віннер Форд Полтава ЛТД” відповідає по своїм зобов'язанням всім своїм майном, на яке може бути звернене стягнення відповідно до чинного законодавства. ДП „Віннер Форд Полтава ЛТД” не відповідає по боргам держави, а держава не відповідає по боргам Підприємства. Метою створення ДП „Віннер Форд Полтава ЛТД” є задоволення потреб населення в його послугах, створення ринку товарів та послуг, розширення конкуренції та отримання прибутку. Підприємство очолює виконавчий директор - генеральний менеджер, якого призначає Засновник. Підприємство має право з дозволу Засновника здійснювати зовнішньоекономічну діяльність. Офіційна презентація підприємства „Віннер Форд Полтава ЛТД” відбулася 14 серпня 1997 року.

Дочірнє підприємство „Віннер Форд Полтава ЛТД” є фінансово не стійким так, як у структурі його господарських засобів та джерел їх формування значну частину складає позиковий капітал, про що свідчить коефіцієнт фінансової залежності. Також на дочірньому підприємстві спостерігається тенденція до зниження виручки від реалізації, що призводить до зменшення прибутку підприємства, продуктивності праці працівників за рахунок зменшення фонду оплати праці та рентабельності продажу бізнесу.

Як і більшість підприємств дочірнє підприємство „Віннер Форд Полтава ЛТД”, використовує традиційну форму організації ведення бухгалтерського обліку, тобто в затвердженій структурі і штатній чисельності підприємства передбачено створення бухгалтерської служби, а в штатному розкладі - посада головного бухгалтера. Уся бухгалтерська інформація накопичується і обробляється у відповідних журнально-ордерних регістрах таблично-автоматизованої форми обліку - „ДЕБЕТ Плюс”.

Організація бухгалтерського обліку на дочірньому підприємстві „Віннер Форд Полтава ЛТД” є досить доцільною виходячи з виду діяльності та розмірів підприємства.

4. Синтетичний та аналітичний облік доходів від операційної діяльності

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства, а також від надзвичайних подій призначені рахунки бухгалтерського обліку 7 класу „Доходи і результати діяльності”.

На рахунках цього класу впродовж звітного року за кредитом відображається сума загального доходу разом із сумою непрямих податків, зборів, що включені до ціни продажу, за дебетом - щомісячне відображення належної суми непрямих податків, зборів, щорічне або щомісячне віднесення суми чистого доходу на рахунок 79 „Фінансові результати”.

Для обліку доходів від операційної діяльності Планом рахунків передбачено застосування наступних бухгалтерських рахунків:

70 „Доходи від реалізації”;

71 „Інший операційний дохід”;

узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг, доходів від страхової діяльності, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу призначено рахунок 70 „Доходи від реалізації”. Рахунок є транзитним та має ознаки пасивного рахунку.

За кредитом рахунку 70 відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом належна сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством); суми, які отримуються підприємством на користь комітента, принципала; повернуті перестраховиками частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях); та списання у порядку закриття на рахунок 79 „Фінансові результати”.

Бухгалтерський облік доходів від реалізації ведеться щодо кожного об'єкта за відповідними групами, для яких відкривається окремий субрахунок. Рахунок 70 „Доходи від реалізації” має 3 субрахунки назви, характеристика і призначення яких наведено у таблиці 4.1.

Таблиця 4.1.

Субрахунки до рахунку 70 „Доходи від реалізації”

№ суб-рахун-ку

Назва субрахунку

Характеристика

Призначення

Дебет

Кредит

701

Дохід від реалізації готової продукції

Використовують для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції

Належна сума непрямих податків;

суми, які отримуються підприємством на користь комітента, принципала; повернуті перестраховиками частки страхових платежів; результат зміни резервів незароблених премій; списання у порядку закриття на рахунок 79 „Фінансові результати”

Відобра-жається одержання доходу

702

Дохід від реалізації товарів

Використовують підприємства торгівлі та інші організації узагальнюють інформацію про доходи від реалізації товарів

703

Дохід від реалізації робіт і послуг

Використовують підприємства і організації, що виконують роботи і надають послуги, узагальнюють інформацію про доходи від реалізації робіт і послуг, про результати зміни резервів незароблених премій

Відображення доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на рахунках бухгалтерського обліку здійснюється на підставі первинних документів. Первинними документами з обліку доходів від реалізації є: рахунки-фактури, договори купівлі-продажу, міни, товарно-транспортні накладні, платіжні вимоги, прибуткові касові ордери, виписки банку, розрахунки і довідки бухгалтерії.

Розглянемо фінансовий облік господарських операцій пов'язаних з відображенням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на рахунках бухгалтерського обліку використовуючи дані таблиці 4.2.

Таблиця 4.2.

Типова кореспонденція рахунків з обліку доходів від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг

№ п/п

Зміст

Дебет

Кредит

Первинні документи

1

Відображено дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг шляхом надходження до каси готівки

30

701,2,3

Прибуткові касові ордери

2

Відображено дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг шляхом одержання на поточний рахунок грошових коштів за платіжними картками

31

701,2,3

Виписки банку

3

Відображено дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг забезпечений короткостроковим векселем

34

701,2,3

Короткострокові векселі одержані

4

Відображено дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг покупцям та замовникам на умовах відстрочення платежу

36

701,2,3

Рахунки-фактури, Накладні, Акти виконаних робіт

5

Відображено дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг іншим дебіторам на умовах відстрочення платежу

37

701,2,3

Договори купівлі-продажу, Платіжні вимоги

6

Відображено дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг шляхом погашення кредиторської заборгованості перед постачальниками та підрядниками за бартерним контрактом

63

701,2,3

Рахунки-фактури, Накладні, Акти виконаних робіт

7

Відображено дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг шляхом погашення заборгованості з оплати праці перед робітниками у натуральній формі

66

701,2,3

Накладні внутрішнього переміщення

8

Відображено дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг іншим кредиторам за бартерним контрактом

68

701,2,3

Рахунки-фактури, Накладні, Акти виконаних робіт

9

Віднесено до складу доходу поточного періоду доходів майбутніх періодів одержаних від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг

69

701,2,3

Розрахунки і довідки бухгалтерії

10

Відображено податкове зобов'язання з ПДВ з доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг

701,2,3

64

Податкові накладні

11

Списано чистий дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на фінансовий результат

701,2,3

791

Розрахунки і довідки бухгалтерії

Окремо слід розглянути облік вирахування з доходу, як має певні відмінності від обліку доходів від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг. Для обліку вирахування з доходу призначено субрахунок 704 „Вирахування з доходу”, характеристика і призначення якого наведено у таблиці 4.3.

Таблиця 4.3.

Характеристика та призначення субрахунку 704 „Вирахування з доходу”

№ субрахунку

Назва субрахунку

Характеристика

Призначення

Дебет

Кредит

704

Вирахування з доходу

Використовують для узагальнення інформації про суми наданих знижок після дати реалізації, суми надходжень за договорами комісії та агентськими договорами, інші суми, що підлягають

Суми надходжень за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітентів,

Списання дебетових оборотів на рахунок 79 „Фінансові результати”

вирахуванню з доходу

принципалів;сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу

Фінансовий облік господарських операцій пов'язаних з відображенням вирахування з доходу на рахунках бухгалтерського обліку розглянемо використовуючи дані таблиці 4.4.

Таблиця 4.4.

Типова кореспонденція рахунків з обліку вирахування з доходу

№ п/п

Зміст

Дебет

Кредит

Первинні документи

1

Списано вирахування з доходу на фінансовий результат

791

704

Розрахунки і довідки бухгалтерії

2

Відображаються суми, наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу

704

361

Розрахунки і довідки бухгалтерії

3

Відображаються суми, які отримують підприємства на користь комітента, принципала

704

685

Накладні

4

Відображається суми наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу

704

791

Розрахунки і довідки бухгалтерії

Для синтетичного обліку доходів від реалізації на дочірньому підприємстві „Віннер Форд Полтава ЛТД” використовується рахунок 703 „Дохід від реалізації послуг” так, як підприємство спеціалізується на наданні послуг з обслуговування автомобілів різних марок та зокрема „Форд”.

Синтетичний облік доходів дочірнього підприємства ведеться в Головній книзі за допомогою таблично-автоматизованої форми обліку - „ДЕБЕТ Плюс”, яка побудована за кредитовою ознакою. Записи в Головну книгу здійснюються на підставі заповнених журналів-ордерів. Журнали-ордери побудовані в кількох розрізах, а саме:

· по рахунку в розрізі рахунків - дозволяє на основі введених бухгалтерських проведень отримувати суми з кредиту вказаного рахунку в дебет інших рахунків;

· по рахунку в розрізі субрахунків - дозволяє отримувати суми з кредиту вказаного рахунку в дебет інших рахунків в розрізі субрахунків;

· по субрахунку в розрізі рахунків - дозволяє на основі введених проведень отримувати суми з кредиту вказаного рахунку і субрахунку в дебет інших рахунків;

· по субрахунку в розрізі субрахунків - дозволяє отримувати суми з кредиту вказаного рахунку і субрахунку в дебет інших рахунків в розрізі субрахунків;

Фінансовий облік господарських операцій пов'язаних з відображенням доходу від реалізації послуг дочірнього підприємства „Віннер Форд Полтава ЛТД” на рахунках бухгалтерського обліку за 2002 рік розглянемо використовуючи дані таблиці 4.5.

Таблиця 4.5.

Господарські операції з обліку доходів від реалізації послуг дочірнього підприємства „Віннер Форд Полтава ЛТД” за 2002 рік

№ п/п

Зміст

Дебет

Кредит

Сума

1

Відображено дохід від реалізації послуг (ремонт, сервісне обслуговування автомобілів) вітчизняним покупцям

361

703

648033,33

2

Відображено податкове зобов'язання з ПДВ

703

643

108005,69

3

Відображено списання чистого доходу від реалізації послуг на фінансовий результат

703

791

540027,64

Для побудови таблиці 4.5 використаний матеріал додатку Ж, И, Р.

Дочірнє підприємство „Віннер Форд Полтава” фінансовий облік доходів від реалізації послуг здійснює згідно з методологічними засадами формування в обліку інформації про доходи про це свідчить кореспонденція рахунків з обліку доходів від реалізації послуг, яка використовується на підприємстві. Первинні документи, які є підставою для відображення інформації на рахунках бухгалтерського обліку наведені у додатку К.

На підприємстві „Віннер Форд Полтава” використовується нетипова кореспонденція з реалізації запасних частин у зв'язку з тим, що підприємство не має ліцензії на роздрібну торгівлю запчастинами. Тому ДП „Віннер Форд Полтава” на кожну реалізовану запасну частину нараховує 1 % інформаційних послуг від її вартості і реалізовує запасні частини як надані послуги. Така ситуація виникає коли клієнт купує запчастини дочірньому підприємстві, а ставити її планує на інші сервісній станції. У такому випадку реалізація запасних частин відображається на рахунках бухгалтерського обліку за наступною схемою (Таблиця 4.6):

Таблиця 4.6

Схема реалізації запасних частин дочірнього підприємства „Віннер Форд Полтава ЛТД”

Зміст

Дебет

Кредит

Відображено дохід від реалізації послуг (запасних частин) вітчизняним покупцям

361

703

Відображено податкове зобов'язання з ПДВ

703

643

Відображено собівартість реалізованих запасних частин

902

28

Щодо аналітичного обліку доходів від реалізації, то він організовується за видами продукції, товарів, робіт, послуг, регіонами збуту та іншими напрямами, визначеними підприємством.

Аналітичний облік доходів дочірнього підприємства „Віннер Форд Полтава” організовується у виписках до журналів-ордерів та виписках до відомостей по рахунках і ведеться у розрізі покупців.

Дані по рахунку 70 „Доходи від реалізації” відображаються у Звіті про фінансові результати в рядку 010 „Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)”.

Так, як до операційної діяльності відноситься не лише дохід від реалізації, а й інший операційний дохід, тому наступна частина питання буде присвячена висвітленню саме цього виду доходу.

Узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) використовують рахунок 71 „Інший операційний дохід”.

За кредитом рахунку 71 „Інший операційний дохід” відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів) та списання в порядку закриття на рахунок 79 „Фінансові результати”.

Планом рахунком передбачено організацію обліку інших операційних доходів за окремими субрахунками. Рахунок 71 „Інший операційний дохід” має 9 субрахунків назви, характеристика і призначення яких наведено у таблиці 4.7.

Таблиця 4.7.

Субрахунки до рахунку 71 „Інший операційний дохід”

№ субрахунку

Назва субрахунку

Характеристика

Призначення

Дебет

Кредит

711

Дохід від реалізації іноземної валюти

Для узагальнення інформації про доходи від реалізації іноземної валюти

Суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів) та списання в порядку закриття на рахунок 79 „Фінансові результати”

Відображається збільшення (одержання) доходу

712

Дохід від реалізації інших оборотних активів

Для узагальнення інформації про доходи від реалізації оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів тощо)

713

Дохід від операційної оренди активів

Для узагальнення інформації про доходи від оренди (крім фінансової) майна, якщо ця діяльність не є предметом (метою) створення підприємства

714

Дохід від операційної курсової різниці

Для узагальнення інформації про доходи від курсових різниць за активами й зобов'язаннями підприємства пов'язаними з операційною діяльністю підприємства

715

Одержані штрафи, пені, неустойки

Для узагальнення інформації про штрафи, пені, неустойки та інші санкції за порушення господарських

716

Відшкодування раніше списаних активів

Для узагальнення інформації про суми відшкодування підприємству вартості раніше списаних активів

717

Дохід від списання кредиторської заборгованості

Для узагальнення інформації про доходи від списання кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу, по закінченні строку позовної давності

718

Одержані гранти та субсидії

Для узагальнення інформації про отримані підприємством гранти, асигнування та субсидії

719

Інші доходи від операційної діяльності

Для узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності, які не знайшли свого відображення на інших субрахунках рахунку 71 „Інший операційний дохід”, зокрема про доходи від операцій з тарою, від інвентаризації тощо

Відображення інших операційних доходів на рахунках бухгалтерського обліку здійснюється на підставі первинних документів. Первинними документами з обліку інших операційних доходів є: рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, платіжні вимоги, акти інвентаризації, прибуткові касові ордери, виписки банку, розрахунки і довідки бухгалтерії.

Розглянемо фінансовий облік господарських операцій пов'язаних з відображенням іншого операційного доходу на рахунках бухгалтерського обліку використовуючи дані таблиці 4.8.

Таблиця 4.8.

Типова кореспонденція рахунків з обліку інших операційних доходів

№ п/п

Зміст

Дебет

Кредит

Первинні документи

1

Відображено інший операційний дохід шляхом отримання штрафів,

20

711,2,3,4,5,6,7,8,9

Рахунки-фактури,

неустойок, відшкодування підприємству раніше списаних активів у вигляді виробничих запасів

Накладні

2

Відображено інший операційний дохід шляхом отримання штрафів, неустойок, відшкодування підприємству раніше списаних активів у вигляді малоцінних швидкозношуваних предметів

22

711,2,3,4,5,6,7,8,9

Рахунки-фактури,

Накладні

3

Відображено інший операційний дохід у розмірі справедливої вартості робіт або послуг

23

711,2,3,4,5,6,7,8,9

Рахунки-фактури, Накладні

4

Відображено інший операційний дохід у розмірі справедливої вартості готової продукції

26

711,2,3,4,5,6,7,8,9

Прибуткові ордери, Накладні

5

Відображено інший операційний дохід шляхом отримання штрафів, неустойок, відшкодування підприємству раніше списаних активів у вигляді товарів

28

711,2,3,4,5,6,7,8,9

Прибуткові ордери, Накладні

6

Відображено інший операційний дохід у момент надходження готівкових коштів у касу

30

711,2,3,4,5,6,7,8,9

Прибуткові касові ордери

7

Відображено інший операційний дохід у момент надходження грошових коштів на поточний рахунок

31

711,2,3,4,5,6,7,8,9

Виписки банку

8

Відображено інший операційний дохід шляхом реалізації інших оборотних активів, операційної оренди, який забезпечений короткостроковим векселем

34

711,2,3,4,5,6,7,8,9

Короткострокові векселі отримані

9

Визнано іншим операційним доходом заборгованість покупців та замовників

36

711,2,3,4,5,6,7,8,9

Рахунки-фактури, Накладні, Акти виконаних робіт

10

Визнано іншим операційним доходом суму, на яку зменшено створений резерв сумнівних боргів

38

711,2,3,4,5,6,7,8,9

Розрахунки і довідки бухгалтерії

11

Відображено інший операційний дохід у розмірі цільового фінансування

48

711,2,3,4,5,6,7,8,9

Розрахунки і довідки бухгалтерії

12

Відображено інший операційний дохід шляхом зменшення розміру заборгованості перед постачальниками та підрядчиками в результаті реалізації їм оборотних активів, зміни курсової різниці, одержання штрафів, пені, неустойки за порушення умов договорів, списання кредиторської заборгованості після закінчення строку позовної давності

63

711,2,3,4,5,6,7,8,9

Рахунки-фактури, Накладні, Акти виконаних робіт

13

Відображено інший операційний дохід шляхом погашення заборгованості з оплати перед працівниками у натуральній формі, утримання

66

711,2,3,4,5,6,7,8,9

Накладні, Розрахунки і довідки

орендних платежів, списання кредиторської заборгованості після закінчення строку позовної давності

бухгалтерії

14

Відображено суму податків і платежів отриманих у складі іншого операційного доходу

711,2,3,4,5,6,7,8,9

64

Податкові накладні

15

Списано інший операційний дохід на фінансовий результат

711,2,3,4,5,6,7,8,9

791

Розрахунки і довідки бухгалтерії

Дочірнє підприємство „Віннер Форд Полтава ЛТД” для синтетичного обліку інших операційних доходів використовує рахунок 719 „Інші доходи від операційної діяльності” для відображення інформації про зміни курсу гривні по відношенню до іноземної валюти, у якій була здійснена закупівля автомобільних запчастин чи аксесуарів. Синтетичний облік доходів дочірнього підприємства ведеться в Головній книзі за допомогою таблично-автоматизованої форми обліку - „ДЕБЕТ Плюс”.

Використовуючи дані таблиці 4.9 наведемо облік господарських операцій пов'язаних з відображенням іншого операційного доходу дочірнього підприємства „Віннер Форд Полтава ЛТД” на рахунках бухгалтерського обліку за 2002 рік.

Таблиця 4.9.

Господарські операції з обліку інших операційних доходів дочірнього підприємства „Віннер Форд Полтава ЛТД” за 2002 рік

№ п/п

Зміст

Дебет

Кредит

Сума

1

Відображено інший операційний дохід від операційної курсової різниці, пов'язаний з перерахунком вартості запчастин з іноземної валюти в гривні

631

714

9081,24

2

Відображено інший дохід від операційної діяльності, що надійшов на поточний рахунок підприємства

311

719

1,16

3

Списання доходу від операційної курсової різниці на фінансовий результат

714

791

9081,24

4

Списання іншого доходу від операційної діяльності на фінансовий результат

719

791

1,16

Для побудови таблиці 4.9 використаний матеріал додатку Ж, Л, Р.

Фінансовий облік інших операційних доходів дочірнє підприємство „Віннер Форд Полтава” реалізує згідно з методологічними засадами формування в обліку інформації про доходи, про що свідчить кореспонденція рахунків з обліку інших операційних доходів, яка використовується на підприємстві. Первинний документ, який є підставою для відображення інформації про інші операційні доходи на рахунках бухгалтерського обліку наведений у додатку М.

Аналітичний облік інших операційних доходів формується за видами доходів та іншими напрямами, визначеними підприємством.

Аналітичний облік доходів дочірнього підприємства „Віннер Форд Полтава” організовується у виписках до журналів-ордерів та виписках до відомостей по рахунках і ведеться у розрізі покупців.

На дочірньому підприємстві „Віннер Форд Полтава” за допомогою програми ДЕБЕТ Плюс в кінці кожного місяця складається оборотний баланс, в якому зазначаються суми в розрізі кожного рахунку, об'єкта обліку, покупця та замовника, постачальника та інших дебіторів і кредиторів, що дає змогу порівнювати та контролювати загальні підсумки за рахунками бухгалтерського обліку. Оборотний баланс за період 01.12.2002-31.12.2002 наведений у додатку Р.

Дані по рахунку 71 „Інший операційний доход” відображаються у Звіті про фінансові результати в рядку 060 „Інші операційні доходи”.

Узагальнивши вище наведені тези можна зробити певні висновки, а саме: для цілей фінансового обліку доходів від операційної діяльності дочірнє підприємство „Віннер Форд Полтава” використовує рахунки 703 „Дохід від реалізації робіт і послуг”, 714 „Дохід від операційної курсової різниці” та 719 ”Інші доходи від операційної діяльності” передбачені Планом рахунків. Облік доходів від операційної діяльності підприємство здійснює згідно з методологічними засадами формування в обліку інформації про доходи. Але на підприємстві „Віннер Форд Полтава” також використовується нетипова кореспонденція з обліку реалізації запасних частин клієнтам, які купуючи запчастини на СТО не мають наміру здійснювати ремонтні роботи на дочірньому підприємстві. Така ситуація пояснюється тим, що підприємство не має ліцензії на роздрібну торгівлю запчастинами. Тому ДП „Віннер Форд Полтава” реалізовує запасні частини як надані послуги.

Синтетичний облік доходів дочірнього підприємства ведеться в Головній книзі за допомогою таблично-автоматизованої форми обліку - „ДЕБЕТ Плюс”, яка побудована за кредитовою ознакою. Записи в Головну книгу здійснюються на підставі заповнених журналів-ордерів.

Аналітичний облік ДП „Віннер Форд Полтава” згідно вимог фінансового обліку за допомогою таблично-автоматизованої форми обліку - „ДЕБЕТ Плюс” у виписках та відомостях по рахунках.

На дочірньому підприємстві „Віннер Форд Полтава” за допомогою програми ДЕБЕТ Плюс в кінці кожного місяця складається оборотний баланс, в якому зазначаються суми в розрізі кожного рахунку, об'єкта обліку, дебіторів і кредиторів, що дає змогу порівнювати та контролювати загальні підсумки за рахунками бухгалтерського обліку.

Суттєвим недоліком організації обліку є те, що на підприємстві не виписується податкова накладна при розрахунках з покупцями через касу.

Для удосконалення фінансового обліку доходів від операційної діяльності необхідно здійснити критичну оцінку обліку доходів підприємств та здійснювати подальшу стандартизацію і узгодження вітчизняного законодавства з міжнародним законодавством.

Так, наприклад, схему відображення в доходу від реалізації на валовій основі, тобто з урахуванням обов'язкових платежів, можна було б спростити і відразу робити такий запис, який відображено в таблиці 4.10.

Таблиця 4.10.

Схему відображення в доходу від реалізації на валовій

Дебет

Кредит

36 „Розрахунки з покупцями та замовниками” (на загальну суму заборгованості)

70 „Дохід від реалізації” (на суму чистого доходу від реалізації)

36 „Розрахунки з покупцями та замовниками”

643 „Податкове зобов'язання” (на суму ПДВ, акцизу тощо)

Аналогічні коригування були б доцільними й у формі звіту про фінансові результати, які дадуть можливість відображати у цьому звіті на єдиній методологічній основі усі види доходів: від реалізації, інші операційні доходи, фінансові та інші доходи, які за затвердженою формою звіту про фінансові результати усі, за винятком доходу від реалізації, визначаються на нетто-основі, тобто за вирахуванням часток доходів, що не належать підприємству.

5. Синтетичний та аналітичний облік доходів від неопераційної діяльності

Окрім операційної діяльності підприємство може здійснювати фінансову діяльність. Для обліку доходів від фінансової діяльності Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій передбачено застосування наступних бухгалтерських рахунків:

72 „Доходи від участі у капіталі”;

73 „Інші фінансові доходи”;

узагальнення інформації про доходи від інвестицій, які здійснені в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік яких ведеться за методом участі в капіталі призначено рахунок 72 „Дохід від участі в капіталі”. Рахунок є тимчасовий, має ознаки пасивного рахунку.

За кредитом рахунку 72 „Дохід від участі в капіталі” відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

До рахунку 72 „Дохід від участі в капіталі” можуть бути відкриті субрахунки назви, призначення та характеристики яких наведені у таблиці 5.1.

Таблиця 5.1.

Субрахунки до рахунку 72 „Дохід від участі в капіталі”

№ субрахунку

Назва субрахунку

Характеристика

Призначення

Дебет

Кредит

721

Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства

Для узагальнення інформації про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання асоційованими підприємствами прибутків або зростання власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо)

Списання в порядку закриття на рахунок 79 „Фінансові результати”

Відображається збільшення (одержання) доходу

722

Дохід від спільної діяльності

Для узагальнення інформації про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування,

зокрема внаслідок одержання спільними підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо)

723

Дохід від інвестицій в дочірні підприємства

Для узагальнення інформації про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання дочірніми підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо)

Факт здійснення господарської операції з обліку доходів від участі в капіталі підтверджується первинними документами. Первинними документами з обліку доходів від участі в капіталі є розрахунки і довідки бухгалтерії.

Розглянемо фінансовий облік господарських операцій пов'язаних з відображенням доходів від участі в капіталі на рахунках бухгалтерського обліку використовуючи дані таблиці 5.2.

Таблиця 5.2.

Типова кореспонденція рахунків з обліку доходів від участі в капіталі

№ п/п

Зміст

Дебет

Кредит

Первинні документи

1

Відображено дохід від інвестицій, які обліковуються методом участі у капіталі у вигляді збільшення частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування за рахунок отримання прибутку

14

721,2,3

Розрахунки і довідки бухгалтерії

2

Списано дохід від участі у капіталі на фінансовий результат

792

721,2,3

Розрахунки і довідки бухгалтерії

На ДП „Віннер Форд Полтава ЛТД” облік доходів від участі в капіталі не ведеться. Дані по рахунку 72 „Дохід від участі в капіталі” відображаються у Звіті про фінансові результати в рядку 110 „Дохід від участі в капіталі”.

Аналітичний облік доходів від участі в капіталі ведеться за кожним об'єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством.

Облік доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковуються на рахунку 72 „Дохід від участі у капіталі”, ведеться на пасивному, транзитному рахунку 73 „Інші фінансові доходи”.

За кредитом рахунку відображається визнана сума доходу, за дебетом списання кредитового обороту на рахунок 79 „Фінансові результати”.

Рахунок 73 „Інші фінансові доходи” має відповідні субрахунки, що передбачені Планом рахунків і наведені у таблиці 5.3.

Таблиця 5.3.

Субрахунки до рахунку 73 „Інші фінансові доходи”

№ субрахунку

Назва субрахунку

Характеристика

Призначення

Дебет

Кредит

731

Дивіденди одержані

Для узагальнення інформації про належні дивіденди від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми та спільними

Списання в порядку закриття на рахунок 79 „Фінансові результати”

Відображається збільшення (одержання) доходу

732

Відсотки одержані

Для узагальнення інформації про відсотки за облігаціями чи іншими цінними паперами, за якими не ведеться облік на субрахунку 731 „Дивіденди одержані”, зокрема винагороди за здані в фінансову оренду необоротні активи тощо

733

Інші доходи від фінансових операцій

Для узагальнення інформації про інші доходи від фінансової діяльності, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 73 „Інші фінансові доходи”

Відображення інших фінансових доходів на рахунках бухгалтерського обліку здійснюється на підставі первинних документів. Первинними документами з обліку інших фінансових доходів є розрахунки і довідки бухгалтерії.

Розглянемо фінансовий облік господарських операцій пов'язаних з відображенням іншого фінансового доходу на рахунках бухгалтерського обліку використовуючи дані таблиці 5.4.

Таблиця 5.4.

Типова кореспонденція рахунків з обліку інших фінансових доходів

№ п/п

Зміст

Дебет

Кредит

Первинні документи

1

Відображено фінансовий дохід шляхом отримання об'єкта основних засобів

10

731,2,3

Розрахунки і довідки бухгалтерії, Акт приймання-передачі основних засобів

2

Відображено дисконт за довгостроковою

14

731,2,3

Розрахунки і довідки

фінансовою інвестицією

бухгалтерії

3

Нараховані дивіденди, відсотки чи роялті за довгострокову дебіторську заборгованість інших підприємств

16

731,2,3

Розрахунки і довідки бухгалтерії

4

Відображено фінансовий дохід шляхом отримання виробничих запасів

20

731,2,3

Розрахунки і довідки бухгалтерії

5

Відображено дохід від фінансових операцій шляхом надходження до каси у готівковій формі дивідендів, відсотків чи роялті

30

731,2,3

Розрахунки і довідки бухгалтерії

6

Відображено дохід від фінансових операцій шляхом надходження на поточний рахунок у безготівковій формі дивідендів, відсотків чи роялті

31

731,2,3

Розрахунки і довідки бухгалтерії

7

Відображено отримання дивідендів, відсотків чи роялті у вигляді короткострокового векселя

34

731,2,3

Розрахунки і довідки бухгалтерії

8

Відображено дисконт за поточною фінансовою інвестицією

35

731,2,3

Розрахунки і довідки бухгалтерії

9

Відображено отримання дивідендів, відсотків та інші доходи від фінансової діяльності з різними дебіторами

37

731,2,3

Розрахунки і довідки бухгалтерії

10

Списано фінансові доходи на фінансовий результат

731,2,3

792

Розрахунки і довідки бухгалтерії

На дочірньому підприємстві „Віннер Форд Полтава ЛТД” для обліку інших фінансових доходів використовується рахунок 732 „Відсотки одержані”. Синтетичний облік інших фінансових доходів дочірнього підприємства ведеться в Головній книзі за допомогою таблично-автоматизованої форми обліку - „ДЕБЕТ Плюс”.

Використовуючи дані таблиці 5.5 наведемо облік господарських операцій пов'язаних з відображенням іншого фінансового доходу дочірнього підприємства „Віннер Форд Полтава ЛТД” на рахунках бухгалтерського обліку за 2002 рік.

Таблиця 5.5.

Господарські операції з обліку інших фінансових доходів дочірнього підприємства „Віннер Форд Полтава ЛТД” за 2002 рік

№ п/п

Зміст

Дебет

Кредит

Сума

1

Отримані відсотки за депозитними вкладами

311

732

7,25

Для побудови таблиці 5.5 використаний матеріал додатку Ж, Н, Р.

Фінансовий облік інших фінансових доходів дочірнє підприємство „Віннер Форд Полтава” реалізує згідно з методологічними засадами формування в обліку інформації про доходи, про що свідчить кореспонденція рахунків з обліку інших фінансових доходів, яка використовується на підприємстві. Первинний документ, який є підставою для відображення інформації про інші операційні доходи на рахунках бухгалтерського обліку наведений у додатку П.

Аналітичний облік фінансових доходів ведеться за об'єктами інвестування.

Аналітичний облік інших фінансових доходів дочірнього підприємства „Віннер Форд Полтава” організовується у виписках до журналів-ордерів та виписках до відомостей по рахунках і ведеться у розрізі покупців.

Дані по рахунку 73 „Інші фінансові доходи” відображаються у Звіті про фінансові результати в рядку 120 „Інші фінансові доходи”.

Для обліку доходів від інвестиційної діяльності Планом рахунків передбачено застосування рахунок 74 „Інші доходи”, який призначено для обліку доходів, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства. Рахунок є тимчасовий, має ознаки пасивного рахунку.

За кредитом рахунку 74 „Інші доходи” відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом належна сума непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів) та списання в порядку закриття на рахунок 79 „Фінансові результати”.

Бухгалтерський облік інших доходів ведеться на окремих субрахунках. Рахунок 74 „Інші доходи” має 3 субрахунки назви, характеристика і призначення яких наведено у таблиці 5.6.

Таблиця 5.6.

Субрахунки до рахунку 74 „Інші доходи”

№ субрахунку

Назва субрахунку

Характеристика

Призначення

Дебет

Кредит

741

Дохід від реалізації фінансових інвестицій

Використовується для узагальнення інформації про доходи від реалізації фінансових інвестицій

належна сума непрямих податків

Відобра-жається збільшення (одержання) доходу

742

Дохід від реалізації необоротних активів

Використовується для узагальнення інформації про доходи від реалізації необоротних активів

743

Дохід від реалізації майнових комплексів

Використовується для узагальнення інформації про доходи від реалізації майнових комплексів

(податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів) та списання в порядку закриття на рахунок 79 „Фінансові результати”

744

Дохід від неопераційної курсової різниці

Використовується для узагальнення інформації про курсові різниці за активами та зобов'язаннями в іноземній валюті, які пов'язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства

745

Дохід від безоплатно одержаних активів

Використовується для узагальнення інформації про доходи від безоплатно одержаних активів. У разі безоплатного одержання підприємством необоротних активів дохід визначається за сумою амортизації таких активів одночасно з її нарахуванням

746

Інші доходи від звичайної діяльності

Використовується для узагальнення інформації про інші доходи від звичайної діяльності, які не відображені на інших субрахунках рахунку 74 „Інші доходи”, зокрема від списання кредиторської заборгованості, що не виникла в ході операційного циклу, по закінченні строку позовної давності, від вартості негативного гудвілу, яка визнається доходом

Факт відображення господарських операцій з обліку інших доходів на бухгалтерських рахунках здійснюється за наявності належним чином оформлених первинних документів. Первинними документами з обліку інших доходів є: акти приймання передачі, порівняльні відомості, прибуткові касові ордери, виписки банку, довідки і розрахунки бухгалтерії.

Фінансовий облік господарських операцій пов'язаних з відображенням інших доходів на рахунках бухгалтерського обліку оглянемо на прикладі таблиці 5.7.

Таблиця 5.7.

Кореспонденція рахунків з обліку інших доходів

№ п/п

Зміст

Дебет

Кредит

Первинні документи

1

Відображено інший дохід шляхом зарахування на баланс підприємства у сумі справедливої вартості основних засобів

10

741,2, 3,4,5,6

Акти приймання-передачі, Договори

2

Відображено інший дохід шляхом зарахування на баланс підприємства у сумі справедливої вартості інших матеріальних активів

11

741,2, 3,4,5,6

Накладні

3

Відображено інший дохід шляхом зарахування на

12

741,2,

Акти приймання-

баланс підприємства у сумі справедливої вартості нематеріальних активів

3,4,5,6

передачі, Договори

4

Відображено інший дохід шляхом отримання довгострокових фінансових інвестицій

14

741,2, 3,4,5,6

Договори купівлі-продажу

5

Відображено інший дохід шляхом збільшення витрат, пов'язаних з капітальними інвестиціями

15

741,2, 3,4,5,6

Акти приймання- передачі, Договори

6

Відображено інший дохід шляхом збільшення довгострокової дебіторської заборгованості

16

741,2, 3,4,5,6

Рахунки-фактури, Накладні, Довгострокові векселі одержані

7

Відображено інший дохід шляхом зарахування на баланс підприємства у сумі справедливої вартості виробничих запасів

20

741,2, 3,4,5,6

Рахунки-фактури, Накладні

8

Відображено інший дохід шляхом зарахування на баланс підприємства у сумі справедливої вартості малоцінних швидкозношуваних предметів

22

741,2, 3,4,5,6

Рахунки-фактури, Накладні

9

Відображено інший дохід шляхом зарахування на баланс підприємства у сумі справедливої вартості товарів

28

741,2, 3,4,5,6

Прибуткові ордери, Накладні

10

Відображено інший дохід шляхом отримання до каси готівки

30

741,2, 3,4,5,6

Прибуткові касові ордери

11

Відображено інший дохід шляхом отримання на поточний рахунок безготівкових коштів

31

741,2, 3,4,5,6

Виписки банку

12

Відображено інший дохід забезпечений короткостроковим векселем

34

741,2, 3,4,5,6

Короткострокові векселі одержані

13

Відображено інший дохід шляхом отримання поточних фінансових інвестицій

35

741,2, 3,4,5,6

Розрахунки і довідки бухгалтерії

14

Відображено інший дохід шляхом збільшення дебіторської заборгованості

37

741,2, 3,4,5,6

Договори купівлі-продажу, Платіжні вимоги

15

Визнано іншим доходом списання додаткового капіталу

42

741,2, 3,4,5,6

Розрахунки і довідки бухгалтерії

16

Цільове фінансування та цільові надходження, визнані іншим доходом

48

741,2, 3,4,5,6

Розрахунки і довідки бухгалтерії

17

Визнано іншим доходом списання заборгованості перед орендодавцем за одержані об'єкти довгострокової оренди

53

741,2, 3,4,5,6

Розрахунки і довідки бухгалтерії

18

Визнано іншим доходом списання довгострокових зобов'язань

55

741,2, 3,4,5,6

Виписки банку

19

Відображено інший дохід шляхом зменшення заборгованості перед постачальниками та підрядчиками

63

741,2, 3,4,5,6

Накладні, Акти виконаних робіт

20

Відображено інший дохід шляхом зменшення податкових зобов'язань перед бюджетом у результаті списання кредиторської заборгованості за податками й платежами

64

741,2, 3,4,5,6

Податкові накладні

21

Відображено інший дохід шляхом зменшення зобов'язань за страхуванням у результаті списання кредиторської заборгованості

65

741,2, 3,4,5,6

Розрахунки і довідки бухгалтерії

22

Відображено інший дохід шляхом зменшення заборгованості перед засновниками та учасниками товариства за нарахованими дивідендами

67

741,2, 3,4,5,6

Розрахунки і довідки бухгалтерії

23

Відображено інший дохід шляхом зменшення заборгованості перед іншими кредиторами

68

741,2,3,4,5,6

Накладні, Акти виконаних робіт

24

Відображено податкове зобов'язання з ПДВ

741,2, 3,4,5,6

64

Податкові накладні

25

Списання іншого доходу на фінансовий результат

741,2, 3,4,5,6

793

Розрахунки і довідки бухгалтерії

На дочірньому підприємстві „Віннер Форд Полтава” облік інших доходів не ведеться так, як підприємство не здійснює інвестиційної діяльності.

Аналітичний облік доходів, що виникають в ході інвестиційної діяльності слід організовувати за видами доходів та іншими напрямками визначеними підприємством самостійно.

Інформація про інші доходи знаходить своє відображення у Звіті про фінансові результати в рядку 130 „Інші доходи”.

Доходи на підприємстві можуть виникати також і в результаті надзвичайних подій. Для обліку доходів від надзвичайних подій Планом рахунків передбачено використання рахунку 75 „Надзвичайні доходи”, який застосовується для відображення доходів, які виникли внаслідок надзвичайних подій.

За кредитом рахунку відображається визнана сума відшкодування, зокрема від страхових організацій, втрат від надзвичайних подій, за дебетом списання в порядку закриття на рахунок 79 „Фінансові результати”.

Планом рахунком передбачено організацію обліку доходів від надзвичайних подій за окремими субрахунками. Рахунок 75 „Надзвичайні доходи” має 2 субрахунків назви, характеристика і призначення яких наведено у таблиці5.8.

Таблиця 5.8.

Субрахунки до рахунку 75 „Надзвичайні доходи”

№ субрахунку

Назва субрахунку

Характеристика

Призначення

Дебет

Кредит

751

Відшкодування

Відображається сума

Списання в порядку

Відображається

збитків від надзвичайних подій

відшкодування втрат від надзвичайних подій, включаючи відшкодування витрат на попередження втрат від надзвичайних подій

закриття на рахунок 79 „Фінансові результати”

визнана сума відшкодування, зокрема від страхових організацій, втрат від надзвичайних подій

752

Інші надзвичайні доходи

Відображається дохід від інших подій чи операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій

Відображення доходу від надзвичайних подій на рахунках бухгалтерського обліку здійснюється на підставі первинних документів. Первинними документами з обліку доходів від надзвичайних подій є: платіжні доручення, виписки банку, договори страхування, документи, що підтверджують форс-мажорні обставини та розрахунки і довідки бухгалтерії.

Розглянемо фінансовий облік господарських операцій пов'язаних з відображенням доходу від надзвичайних подій на рахунках бухгалтерського обліку використовуючи дані таблиці 5.9.

Таблиця 5.9.

Типова кореспонденція рахунків з обліку доходів від надзвичайних подій

№ п/п

Зміст

Дебет

Кредит

Первинні документи

1

Відображено дохід від надзвичайних подій у готівковій формі

30

751,2

Прибуткові касові ордери

2

Відображено дохід від надзвичайних подій у безготівковій формі

31

751,2

Виписки банку

3

Відображено дохід від надзвичайних подій шляхом збільшення іншої дебіторської заборгованості

37

751,2

Договори, Платіжні вимоги

4

Відображено дохід від надзвичайних подій шляхом зменшення заборгованості за довгостроковими позиками

50

751,2

Виписки банку, Платіжні доручення

5

Відображено дохід від надзвичайних подій шляхом зменшення заборгованості за короткостроковими позиками

60

751,2

Виписки банку, Платіжні доручення

6

Списано дохід від надзвичайних подій на фінансовий результат

75

794

Розрахунки і довідки бухгалтерії

Упродовж 2002 року на ДП „Віннер Форд Полтава” надзвичайних подій не відбувалося, тому підприємство не користувалося цим рахунком.

Аналітичний облік доходів від надзвичайних подій організовується за видами доходів.

Дані по рахунку 75 „Надзвичайні доходи” відображаються у Звіті про фінансові результати в рядку 200 „Надзвичайні доходи”.

Узагальнивши вище викладений матеріал здійснимо певні висновки щодо організації обліку доходів від неопераційної діяльності дочірнього підприємства „Віннер Форд Полтава” за 2002 рік. Отже, на підприємстві для обліку доходів від неопераційної діяльності використовується рахунок 73 „Інші фінансові доходи”, який використовується згідно з методологічними засадами формування в обліку інформації про доходи, про що свідчить кореспонденція рахунків з обліку інших фінансових доходів, яка використовується на підприємстві. Іншими рахунками підприємство не користується так, як в них не виникає інформаційної потреби.

Аналітичний облік ДП „Віннер Форд Полтава” згідно вимог фінансового обліку за допомогою таблично-автоматизованої форми обліку - „ДЕБЕТ Плюс” у виписках та відомостях по рахунках.

Для удосконалення фінансового обліку доходів від неопераційної діяльності необхідно здійснити критичну оцінку обліку доходів підприємств та здійснювати подальшу стандартизацію і узгодження вітчизняного законодавства з міжнародним законодавством.

Деякі зауваження треба зробити стосовно рахунків 72 „Дохід від участі у капіталі” та 73 „Інші фінансові доходи”. Згідно з Інструкцією № 291 рахунку 72 відображаються доходи від інвестицій в асоційовані, дочірні спільні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі. На рахунку 73 відображаються доходи, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивіденди, відсотки та ін.

Розмежування доходів від участі в капіталі, однотипних доходів та відображення їх у складі субрахунків різних синтетичних рахунків недоречне, кільки участь у капіталі визначається не методом оцінки доходів, а ступень впливу інвестора на підприємство, у яке вкладено інвестиції. А загальний поділ інвестицій здійснюється відповідно до юридичних прав, що їх надають ці інвестиції інвесторові. Загальну схему класифікації фінансових інвестицій подано на рисунку 5.1.

Рис. 5.1. Класифікація фінансових інвестицій підприємства

Виходячи з наведеної класифікації фінансових інвестицій, що надають право власності, доцільно було б змінити назву синтетичного рахунка 72 „Дохід від інвестицій”, виділивши в ньому такі субрахунки:

721 „Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства”,

722 „Дохід від спільної діяльності”,

723 „Дохід від інвестицій у дочірні підприємства”,

724 „Дохід від інвестицій у відмінні від асоційованих, спільні чи дочірні підприємства”.

Причому на субрахунку 2-го порядку 724 необхідно ввести такі субрахунки 3-го порядку: 724.1 „Дохід від короткострокових фінансових інвестицій, що надають право власності”, 724.2 „Дохід від інших довгострокових фінансових інвестицій”.

Така структура цього рахунка дає можливість визначити ефективність здійснених фінансових інвестицій, зробити відповідні висновки щодо оптимізації портфеля фінансових інвестицій, оцінити можливі перспективні надходження грошових потоків.

На синтетичному рахунку 73 „Інші фінансові доходи” повинні відображатися доходи за фінансовими інвестиціями у боргові цінні папери, такі, як облігації, векселі, депозитні сертифікати, доходи у відсотках за надані у фінансову оренду необоротні активи тощо. З цією метою для чіткішої структуризації доходів від фінансових інвестицій цього виду пропонується виділити субрахунки 2-го порядку, які наведені в таблиці 5.10.

Таблиця 5.10.

Субрахунки 2-го порядку до рахунку 73 „Інші фінансові доходи”

№ субрахунку

Назва субрахунку

Характеристика

731

Доходи у відсотках на облігації

Слід відображати нараховані відсотки на державні облігації та облігації емітентів, які не є держаними структурами

732

Доходи у відсотках на векселі

Відображаються одержаними нараховані доходи на короткострокові та довгострокові векселі

733

Доходи у відсотках за угодами фінансової оренди

Відображається розподілена упродовж узгодженого терміну оренди різниця між справедливою вартістю наданого у фінансову оренду активу на дату набрань чинності орендною угодою та сумою мінімальних орендних платежів, зафіксованих цією угодою

734

Доходи у відсотках на депозитні сертифікати

Слід обліковувати нараховані відсотки на короткострокові та довгострокові депозитні банківські сертифікати

735

Доходи на інші фінансові інвестиції у боргові зобов'язання

Відображаються нараховані банківські відсотки за суми на поточних рахунках; нараховані відсотки заданими довгостроковими і короткостроковими позиками і кредитами тощо

Така класифікація облікових реєстрів дає можливість із достатнім ступенем повноти розкривати користувачам інформацію про джерела надходження та види діяльності для отримання доходів, про залежність чи незалежність окремих категорій доходів від ефективності менеджменту на підприємстві, про дохідність інвестицій за видами діяльності тощо.

Висновки і пропозиції

Невід'ємною складовою розвитку ринкових відносин в України є адекватна система фінансового обліку, що забезпечує всіх членів суспільства надійною, своєчасною та корисною інформацією про господарську діяльність підприємств та організацій. Прийнятий 16 липня 1999 року Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” відкрив шлях до перетворення фінансового обліку в реальний інструмент управління підприємством та персоналом. З переходом на ринкові основи господарювання зростає роль діяльності підприємств. Пошук джерел розвитку підприємств у напрямку найефективнішого використання фінансових ресурсів та інші питання діяльності набувають важливого значення для фінансових служб підприємств. Важливий напрямок діяльності підприємства за ринкової економіки -- це раціональне використання вільних фінансових ресурсів.

Проведене дослідження дозволило вирішити поставлені задачі наступним чином: визначення сутності економічної категорії „дохід” у різних нормативно-правових джерелах є неоднозначним, найбільш повне визначення доходу наводиться у П(с)БО15: дохід - збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).

З метою врахування особливості кожної господарської операції та подальшого аналізу і контролю за діяльною підприємства у фінансовому обліку доходи класифікуються за декількома класифікаційними ознаками:

4) за періодом виникнення:

Страница:


Подобные документы

  • Облік доходів від звичайної діяльності

    Визначення та класифікація доходів звичайної діяльності, нормативно-правове регулювання та методологія їх обліку. Умови та порядок визнання доходу від реалізації продукції, надання послуг та роялті, відображення обліку доходів у звітності підприємства.

    курсовая работа [1,0 M], добавлен 20.07.2011

  • Облік і аудит доходів і витрат підприємства

    Економічна сутність доходів та витрат. Дослідження фінансових результатів, як складової господарської діяльності підприємства. Характеристика методики бухгалтерського обліку і аудиту доходів, витрат та фінансових результатів на базовому підприємстві.

    дипломная работа [162,9 K], добавлен 20.10.2010

  • Облік доходів від фінансових операцій

    Основною місією ефективної фінансової діяльності є одержання власниками максимальної економічної вигоди в результаті функціонування підприємства. Розгляд особливостей фінансової діяльності, обліку фінансової діяльності підприємства та обліку доходів.

    курсовая работа [3,6 M], добавлен 12.05.2011

  • Формування доходів за видами діяльності, їх облік

    Доходи від діяльності підприємства, критерії їх визнання і класифікація. Облік доходів від основної операційної і звичайної діяльності. Порядок визначення фінансових результатів підприємства за видами діяльності. Облік доходу від надзвичайних подій.

    научная работа [107,6 K], добавлен 17.03.2010

  • Управлінський облік витрат і доходів на підприємстві

    Сутність і синтетичний облік витрат підприємства. Облік доходів та результатів діяльності. Документальне оформлення обліку витрат і доходів на ВАТ "Вінтер". Інформація про види продукції та послуг. Методика і організація обліку витрат на інновації.

    магистерская работа [294,7 K], добавлен 26.12.2010

  • Облік доходів від операційної діяльності підприємства та шляхи їх удосконалення на ТОВ "Золотий колос"

    Нормативно-правова база обліку доходів від реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг). Облік інших операційних доходів. Визначення фінансових результатів операційної діяльності підприємства ТОВ "Золотий колос" та відображення їх в обліку.

    курсовая работа [718,4 K], добавлен 15.01.2011

  • Організація обліку доходів

    Поняття та загальні умови визначення доходу. Визнання, класифікація доходів, їх нормативне забезпечення. Організація обліку доходів від реалізації, інших операційних доходів, доходів від участі в капіталі, інших фінансових доходів, надзвичайних доходів.

    курсовая работа [293,2 K], добавлен 07.12.2008

  • Організація та методика обліку основних засобів, капіталу, доходів та витрат підприємства, організації, установи на прикладі ПСП "Маяк"

    Організаційно-правова характеристика підприємства та її вплив на організацію бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Вимоги до первинного обліку. Аналітичний і синтетичний облік операцій. Склад та порядок формування фінансових звітів підприємства.

    курсовая работа [108,7 K], добавлен 22.12.2008

  • Організація та шляхи вдосконалення обліку доходів ВАТ "Племзавод імені Літвінова"

    Економічний зміст та нормативно-правові засади обліку доходів, їх класифікація та різновиди. Організаційно-економічна характеристика підприємства, аналіз стану облікової політики. Заходи щодо вдосконалення організації обліку доходів, їх ефективність.

    курсовая работа [85,6 K], добавлен 05.01.2014

  • Організація та методика обліку активів, зобов’язань, капіталу, доходів та витрат на прикладі ВАТ "Рівненський ЦУМ"

    Організаційно-правова характеристика підприємства та її вплив на організацію бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Вимоги до первинного обліку. Аналітичний і синтетичний облік операцій. Склад та порядок формування фінансових звітів підприємства.

    курсовая работа [215,7 K], добавлен 22.12.2008

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены