Также производится ежемесячная запись на основе ведомости №8 - по кредиту счетов учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами (комитентами);

Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу.

Каждый регистр в конце месяца подписывается исполнителем и главным бухгалтером. Итоги учетных регистров по окончании месяца переносят в Главную книгу, о чем в них делается соответствующая отметка. Порядок записи в Главную книгу обратный составлению журналов-ордеров, т.е. она ведется по дебетовому признаку. В конце года производится реформация счетов, что предшествует составлению годового баланса.

Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете оцениваются в рублях и копейках, а во внутренней отчетности в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов в целых рублях.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Приобретаемые товары отражаются по покупной стоимости. Оценка материальных ресурсов при списании их на издержки и товаров при их реализации производится по методу «ЛИФО», по себестоимости последних по времени приобретений. Затраты по доставке товаров на склад включаются в состав расходов на продажу.

Все расходы, связанные с реализацией продукции (товаров, услуг), учитываются как управленческие расходы или издержки обращения и признаются полностью в себестоимости продаж в отчетном периоде Клейникова В.Г. Аналитический учет в торговле // Консультант бухгалтера. - 2006. - №5.

Состав и формы внутренней отчетности, периодичность, сроки составления и представления, перечень пользователей внутренней отчетности устанавливаются главным бухгалтером.

Бухгалтерская отчетность составляется в следующие сроки:

- ежемесячная бухгалтерская отчетность составляется в срок до 30-го числа месяца, следующего за отчетным, нарастающим итогом с начала отчетного года;

- ежеквартальная отчетность составляется и представляется в срок до 28 - го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, нарастающим итогом с начала отчетного года в порядке, предусмотренном законодательством.

2.3 Анализ организации бухгалтерского и налогового учета на ООО «Карпаты»

Основная статья доходов ООО «Карпаты» - комиссионное вознаграждение от комитентов, отражающееся на счёте 90 «Продажи».

Товары учитываются на забалансовом счёте 004 «Товары, принятые на комиссию». Учет товаров на счете 004 ведется в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, оформляемых обеими сторонами договора в момент передачи товара на комиссию. Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и по предприятиям-комитентам.

Движение товаров, принятых на комиссию, может отражаться в учете комиссионера следующими проводками:

· Дебет 004 - поступление товара от комитента;

· Кредит 004 - отгрузка товара покупателям;

· Кредит 004 - отгрузка товара субкомиссионеру;

· Кредит 004 - возврат товара комитенту.

Суммы, подлежащие оплате за отгруженные товары, отражаются в учете комиссионера на дату отгрузки товаров покупателям по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете («Кредиторская задолженность перед комитентом) в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями» (дебиторская задолженность покупателей).

Особенностью учета у предприятия-комиссионера является то, что порядок отражения расчетных операций несколько различается в зависимости от того, участвует комиссионер в расчетах с покупателями или нет (то есть, проходят ли деньги за отгруженный товар через расчетный, счет комиссионера или непосредственно поступают от покупателей на расчетный счет комитента, минуя комиссионера).

Общий порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете комиссионера, участвующего в расчетах, будет следующим:

Дебет 004 - оприходован товар, полученный от комитента;

Кредит 004 -- отгружен товар покупателям;

Дебет 62 Кредит 76 - отражены задолженности в момент отгрузки товара покупателям;

Дебет 51 Кредит 62 -поступили денежные средства от покупателей за отгруженный товар;

Дебет 76 Кредит 46 - отражена задолженность комитента по комиссионному вознаграждению;

Дебет 76 Кредит 51 - перечислены денежные средства комитенту за вычетом удержанного комиссионного вознаграждения.

Хозяйственные операции предприятия-комиссионера, не участвующего в расчетах, отражаются следующими проводками:

Дебет 004 - оприходован товар, полученный от комитента;

Кредит 004 - отгружен товар покупателям;

Дебет 62 Кредит 76 - отражены задолженности в момент отгрузки товара покупателям;

Дебет 76 Кредит 62 - закрытие задолженностей при расчетах покупателей с комитентом;

Дебет 76 Кредит 46 - начислено причитающееся комиссионное вознаграждение;

Дебет 51 Кредит 76 - поступило причитающееся комиссионное вознаграждение от комитента.

В соответствии с заключенными договорами ООО «Карпаты» может получать предварительную оплату за товары. Учет полученной предварительной оплаты от покупателей согласно новому Плану счетов ведется также на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете по учету полученных авансов. По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается сумма полученной предварительной оплаты за товары в корреспонденции со счетами учета денежных средств, по дебету - зачет предварительной оплаты в корреспонденции со счетами 90 «Продажи». Кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отдельному субсчету по учету полученных авансов показывает задолженность по предварительной оплате на конец отчетного периода.

Предоплата, поступившая на расчетный счет, отражается проводкой:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

С суммы полученных авансов начисляется налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет. На его сумму уменьшается задолженность кредитору по предоплате (дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

При отгрузке товаров покупателям в счет полученной предварительной оплаты на сумму начисленного налога сначала делается восстановительная проводка:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После этого отражаются операции, связанные с реализацией, в обычном порядке.

Учет издержек обращения на ООО «Карпаты» осуществляется на счете 44 «Коммерческие расходы». Счет 44 активный, по дебету этого счета показываются фактические издержки организации за отчетный период, по кредиту - списание фактических издержек за отчетный период. Сальдо по счету 44 отражает сумму издержек, относящуюся к остатку нереализованных товаров на начало и конец периода.

На ООО «Карпаты» на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы: на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, на содержание зданий, по хранению и подработке товаров, на рекламу, на представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы.

В понятие расходов на оплату труда сотрудников торговых организаций входят:

1. суммы окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и другие формы оплаты труда;

2. размеры премий и других стимулирующих трудовой процесс выплат;

3. компенсации за неиспользованный отпуск;

4. оплата за учебный отпуск;

5. декретных отпусков;

6. оплата выполнения государственных обязанностей.

На ООО «Карпаты» применяется повременная оплата труда, т.е. каждый сотрудник получает зарплату согласно отработанному времени, его учет ведут в табеле учета рабочего времени. Работникам начисляют премии за выполнение различных показателей. Из начисленной зарплаты производят удержания. Каждый работник имеет право на стандартные вычеты при исчислении НДФЛ. Сведения о зарплате можно получить из расчетно-платежной ведомости по форме №Т-53.

Правильно организованный учет расчетов по оплате труда позволяет работать предприятию более прибыльно. Например, премиальная система является своеобразным стимулом эффективной работы на предприятии.

В ООО «Карпаты» на счете 44 «Расходы на продажу» также отражают амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам. Амортизация - процесс постепенного изнашивания основных средств и перенесения по установленным нормам их стоимости на произведенную продукцию (работы, услуги). Начисление по установленным нормам амортизации основных средств - амортизационные отчисления.

На предприятии имеются следующие объекты основных средств: здание, легковая машины, витрины для товаров, стеллажи, тележки для перевозки товаров, мебель и прочие основных средства. Амортизация рассчитывается ежемесячно. На предприятии ведут аналитический учет сумм начисленной амортизации по каждому объекту Ивашкевич О.В. Анализ операций по импорту товаров в розничной торговле //Экономический анализ. - 2009. - №13 (142). -С.17.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к другим отчетным периодам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Они списываются с этого счета ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу), на издержки обращения и другие источники.

В составе расходов будущих периодов учитывают:

- затраты по неравномерно производимому ремонту, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств;

- арендные платежи, внесенные единовременно за период времени, превышающий один месяц;

- расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования;

- другие подобные затраты.

Учтенные затраты на 97 счете будут списываться по окончании ремонта. Предприятие установило срок списания в течение з месяцев. Поэтому в течение 3 месяцев в бухгалтерии ООО «Карпаты» будут составлять проводку Д-т 44 К-т 97 на сумму 290,4 тыс. руб. ежемесячно.

В июле 2009 года ООО «Карпаты» оплатил подписку на журналы «Главбух» и «Бухгалтерский учет» за 6 месяцев и отразил проводку по данной операции следующим образом - Д-т 97 К-т 60 на сумму 7,2 тыс. руб. Предприятие в течение 6 последующих месяцев списывало ежемесячно 1,2 тыс. руб. на издержки обращения.

В издержки обращения включаются расходы по статье «Расходы на тару». В состав этой статьи входит:

- расходы на ремонт тары-оборудования, стоимость тары, списанной из-за естественного износа,

- расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям,

- расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары и другие расходы на тару.

Таблица 7

Отражение расходов по списанию тары на ООО «Карпаты» в июле 2009 г.

К статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» относятся:

- плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;

- расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги:

Таблица 8

Отражение расходов на коммунальные платежи ООО «Карпаты» в июле 2009 г.

расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;

расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков, других измерительных приборов;

расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;

расходы на проведение противопожарных мероприятий, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов, столовых и т.п.) и другие аналогичные расходы.

По кредиту счёта 60 с отнесением на счёт 44 по дебету отражаются также услуги, предоставляемые по сети Интернет.

ООО «Карпаты» произвело подключение к Интернету через провайдера ООО «Северен-Хоум»

Таблица 9

Корреспонденция счетов по отражению расходов на подключение к Интернет ООО «Карпаты»

ООО «Карпаты» заключило соглашение по передаче сведений в ИФНС Фрунзенского района г. Санкт-Петербурга по Интернету через спецоператора ООО «Аргос»

Таблица 10

Корреспонденция счетов по отражению расходов по передаче сведений в ИФНС ООО «Карпаты» (НДС не облагается)

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Таблица 11

Списание издержек обращения на себестоимость проданных товаров на ООО «Карпаты» в июле 2009 г.

Все операции по формированию издержек обращения отражаются в распечатках по соответствующим счетам, оборотно-сальдовой ведомости, а также в главной книге.

Особое место в организации учета в торговых организациях занимает учет транспортных расходов. Согласно методическим рекомендациям к ним относятся: оплата услуг сторонних организаций на перевозку товаров, оплата услуг организаций по погрузке и выгрузке товаров, плата за экспедиционные услуги, плата за временное хранение грузов и др.

Затраты по доставке товаров не включаются в цену приобретения и фактическую себестоимость товаров, они относятся на издержки обращения, следовательно, подлежать распределению между реализованными и нереализованными товарами.

Пунктом 2.18 Методических рекомендаций определен порядок исчисления величины издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец отчетного периода (месяца) (с учетом ПБУ 10/99):

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в пп.1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в пп.2) определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Результат от реализации товаров за отчетный месяц формируется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-1 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка». Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», что отражается в случае наличия прибыли проводкой:

Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Kт 99 «Прибыли и убытки «.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Приведем пример корреспонденции счетов по учету финансовых результатов на ООО «Карпаты».

2.4 Оптимизация сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности через Интернет с помощью ТКС

Для улучшения и повышения эффективности бухгалтерского учета на малых предприятиях:

1) своевременно отражать все хозяйственные операции по поступлению, выбытию, товарным потерям;

2) своевременно производить истребование недостающих документов при расчетах с поставщиками и подрядчиками через использование актов сверок расчетов;

3) проведение своевременных расчетов с поставщиками по приобретенным товарно-материальным ценностям, направленных на погашение чрезмерной кредиторной задолженности;

4) контролировать состояние расчетов по отсроченной (просроченной) задолженности через проведение инвентаризации расчетов;

5) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностью. Значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств, превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

6) необходимо усилить внутренний контроль за поступающими первичными документами по поступлению, выбытию, товарным потерям;

7) проводить своевременный учет неправильно оформленных документов по поступлению, выбытию, товарным потерям;

8) ввести график документооборота по поступлению, выбытию, товарным потерям.

Для совершенствования учета товарных операций необходимо порекомендовать применение на ООО «Карпаты» автоматизированных программ ведения бухгалтерского учета.

Несмотря на то, что в мире существует более тысячи тиражируемых бухгалтерских пакетов различной мощности и стоимости, российские бухгалтеры и предприниматели предпочитают отечественные пакеты, более подходящие для условий переходной экономики и быстрой смены законодательных актов, регулирующих порядок бухгалтерского учета.

Современный этап развития бухгалтерских систем характеризуется созданием интегрированных программных средств, объединяющих несколько предметных областей автоматизации.

Приведем пример существующих сейчас систем 1C бухгалтерия, Aubi, ИНФО - Бухгалтер, БЭСТ, АККОРД, ABACUS и другие. Если не брать во внимание умышленные противоправные действия, то все ошибки бухгалтерского учета совершаются, либо по небрежности (например, арифметические ошибки), либо из-за незнания особенностей ведения бухгалтерского учета в России. Такие ошибки практически неизбежны при ручном учете.