Основные средства (ОС) - это имущество организации, используемое в качестве средств труда, и сроком использования более 1 года.

Особенностью основных средств заключается в том, что свою первоначальную стоимость они переносят на готовую продукцию путем начисления амортизации.

Для учета амортизации используется пассивный счет 02 "Амортизация ОС". По К-ту счета 02 отражается начисление амортизации. По Д-ту счета 02 отражается списание амортизации в связи с выбытием объектов.

Поступление ОС в организацию может быть:

1) в качестве вклада в уставной капитал. Это отражается проводками:

Д-т 75 К-т 80 - отражается дебиторская задолженность учредителей по формированию уставного капитала.

Д-т 08/4 К-т 75 - отражается сумма вложений во внеоборотные активы путем взноса учредителя объектами ОС.

Д-т 01 К-т 08/4 - по акту приемки-передачи объекты приняты в состав ОС.

2) Приобретение ОС от поставщиков за плату:

Д-т 08/4 К-т 60 - отражаются затраты по приобретению ОС.

Д-т 19 К-т 60 - предъявлен НДС поставщиком.

Д-т 08/4 К-т 60 - отражаются транспортные расходы по доставке ОС.

Д-т 19 К-т 60 - НДС по транспортным услугам, предъявленный поставщиком.

Д-т 01 К-т 08/4 - по акту приемки-передачи объект оприходован в состав ОС.

Д-т 68 К-т 19 - возмещается НДС, предъявленный поставщиком за счет бюджета.

3) Поступления ОС по договору дарения (безвозмездное поступление):

Д-т 08/4 К-т 98/2 - отражаются вложения во внеоборотные активы.

Д-т 01 К-т 08/4 - объект принят в состав ОС.

Д-т 20 К-т 02 - начисляется амортизация по полученным объектам.

Д-т 98/2 К-т 91/1 - доля расходов будущих периодов учитывается в составе прочих финансовых доходов в сумме начисленной амортизации.

4) Строительство объектов для своих нужд:

Д-т 08/3 К-т 60 - отражаются затраты по строительству подрядным способом.

Д-т 01 К-т 08/3 - объект принят в состав ОС.

В бухгалтерии на основании актов приемки-передачи ОС заполняются инвентарные карточки по учету ОС. При передаче ОС со склада в эксплуатацию (например, в цех или отдел) оформляется накладная на внутреннее перемещение.

Если стоимость объекта не превышает 20 000 рублей за единицу, то их стоимость можно списывать в себестоимость продукции, работ, услуг. С Д-та 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 44 "Расходы на продажу" в К-т 01 "Основные средства".

Если стоимость объекта более 20 000 рублей за единицу, то их передача со склада в эксплуатацию отражается как внутреннее перемещение.

Однако с 01 января 2011 года изменился стоимостной критерий для амортизируемого имущества для основных средств. Лимит первоначальной стоимости таких объектов вместо прежних 20 000 рублей теперь равен 40 000 рублей. Это прописано в новой редакции п.1 ст.256 НК РФ. Причем срок полезного использования амортизируемого имущества остался тот же более 12 месяцев.

Пороговую сумму поправили соответственно и в п.1 ст.257 НК, где раскрывается понятие ОС. Это значит, что все, что не дороже 40 000 рублей, можно теперь считать малоценным и смело списывать всю стоимость единовременно на текущие расходы отчетного периода.

Применять столь выгодный порядок можно лишь в отношении того имущества, которое ввели в эксплуатацию 01 января 2011 года и позже. Хотя приобрести его могли и в конце прошлого года.

Согласно пункту 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26, стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Амортизация начисляется по всем объектам, кроме:

объектов жилищного фонда;

объектов внешнего благоустройства, объектов лесного и дорожного хозяйства;

земельных участков и объектов природопользования и т.д.

Амортизация по каждому объекту начисляется с 01 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.

В учетной политике предприятия должен быть указан один из способов учета затрат на проведение ремонта:

1. Путем создания резерва на ремонт ОС. В течении каждого месяца резерв на ремонт создается в размере 1/12 от годовой стоимости сметы на ремонт. Начисление резерва отражается проводкой Д-т 20 К-т 96.

Фактические расходы по ремонту списываются на созданный резерв. Отражаются проводками:

Д-т 96 К-т 60 - ремонт выполнен подрядным способом.

Д-т 96 К-т 60 - ремонт выполнен хозяйственным способом, т.е. силами ремонтного цеха.

Резерв на ремонт создается в целях равномерного включения расходов в себестоимость продукции, работ, услуг.

2. По фактическим затратам на ремонт путем включения их в себестоимость продукции, работ, услуг. Фактические затраты по проведенному ремонту сразу включаются в себестоимость продукции, работ, услуг по акту выполненных работ. Отражается проводками:

Д-т 20 К-т 60 - выполнен ремонт подрядным способом.

Д-т 20 К-т 23 - ремонт выполнен хозяйственным способом, т.е. силами ремонтного цеха.

3. С использованием счета 97 "Расходы будущих периодов" с последующим равномерным списанием их на себестоимость продукции, работ, услуг. Фактические расходы по проведенному ремонту предварительно учитываются на счете 97 как расходы будущих периодов в целях равномерного включения их в себестоимость продукции. Отражается проводками:

Д-т 97 К-т 60 - отражаются фактические затраты по проведенному ремонту подрядным способом.

Д-т 97 К-т 23 - отражаются фактические затраты по проведенному ремонту хозяйственным способом.

Ежемесячно расходы будущих периодов равномерно включаются в себестоимость продукции, работ, услуг согласно учетной политики предприятия. Отражается проводкой Д-т 20 К-т 97.

При принятии к бухгалтерскому учету активов (имущества) в качестве объектов основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий (пункт 4 ПБУ 6/01):

использование данного имущества в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

данное имущество должно использоваться в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов (основных средств);

способность объектов основных средств приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Как видно, в приведенном перечне отсутствует стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам. Поэтому в настоящее время практически все активы, срок службы которых превышает 12 месяцев (и удовлетворяющие иным условиям ПБУ 6/01) можно относить к основным средствам.

2.4 Учет нематериальных активов