Оптимизация учетной политики организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1: Теоретические аспекты формирования учетной политики организации

1.1 Учетная политика как составная часть финансовой политики организации

1.2 Формирование и назначение учетной политики организации

Глава 2: Анализ формирования учетной политики организации на примере ООО "Юридическая компания "Свет"

2.1 Оценка финансового состояния и финансовой устойчивости ООО "Юридическая компания "Свет" 2007-2009 гг.

2.2 Формирование учетной политики ООО "Юридическая компания "Свет"

Глава 3: Пути совершенствования формирования учетной политики в организациях РФ

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

В настоящее время учетная политика является важнейшим инструментом управления предприятием. При грамотном составлении учетной политики организация может существенно изменить в лучшую сторону свои основные показатели деятельности предприятия, построить налоговое планирование и ценовую политику.

Однако следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими предприятиями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных элементов.

Без ознакомления с учетной политикой предприятия нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды, сравнивать различные организации между собой, проводить аудиторскую и налоговую проверки.

Любой хозяйствующий субъект - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель уплачивают различные виды налогов.

Основными документами налогового законодательства в нашей стране является Налоговый Кодекс РФ и принятые в соответствии с ним Федеральные законы о налогах и сборах. Налоговая политика Российской Федерации основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Согласно НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Начиная с 1 января 2002 года все организации должны составлять утверждать две учетные политики - учетную политику в целях ведения бухгалтерского учета и учетную политику налогообложения.

Перед началом нового года каждая организация не только подводит предварительные итоги года уходящего, но и задумывается о том, как работать в следующем. Для этих целей на предприятии формируют важный документ - учетную политику.

Учетная политика - это свод обязательных для организации, постоянно применяемых единиц правил отражения имущества, доходов, расходов, операций в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности.

Учетная политика организации является основным внутренним документом, регулирующим все существенные элементы организации и ведения бухгалтерского учета. При проведении налоговых проверок именно учетная политика и соблюдение ее положений являются объектами пристального внимания проверяющих. Поэтому необходимы глубокие знания о принципах разработки, утверждения и раскрытия учетной политики.

Целью работы является изучение общих принципов формирования учетной политики, внесение в нее изменения, а также применение норм учетной политики организации в практической деятельности.

Для полного изучения данной темы были поставлены следующие задачи:

1. Исследовать основные теоретические аспекты формирования учетной политики организации.

2. Раскрыть сущность учетной политики организации.

3. Провести анализ учетной политики ООО "Юридическая компания "Свет"

4. Выявить оптимальные пути совершенствования учетной политики организации в РФ.

В данной курсовой работе были использованы материалы экономической и финансовой литературы, учебно-методические пособия, тематических материалов тематических изданий, а так же материалы периодических издании.

Глава 1: Теоретические аспекты формирования учетной политики организации.

1.1 Учетная политика как составная часть финансовой политики организации

Финансовая политика предполагает выбор администрацией таких методологических приемов, которые позволяют представить финансовое положение организации в соответствий с ее целями. При этом финансовая политика направлена на принятие стратегических решений. Главное из них - этo проектирование инвестиций, выбор поставщиков, нахождение покупателей, искусство "выбивать" из них платежи, умение получать и отдавать кредиты, возможность влиять на финансовые казатели и т.п. Финансовая политика состоит из трех политик: учетной, налоговой и договорной.

Учетная политика - это средство легальными способами получить необходимую администрации величину прибыли и представить финансовое положение фирмы в соответствии с интересами собственников.

Налоговая политика - это средство легальными способами минимизировать налоговые платежи.

Договорная политика предполагает умение оформлять сделки такими договорами, которые обеспечивают наиболее благоприятные условия для фирмы, т.е. сводят ее обязательства по отношению к контрагентам до минимума, а свои требования к ним доводят до максимума.

И здесь следует отметить очень важную особенность. Если величина бухгалтерской прибыли - следствие учетной политики и она формируется по данным бухгалтерского учета, величина налогооблагаемой прибыли - следствие налоговой политики и она формируется по данным налогового учета, то договорная политика сама формирует величину и бухгалтерской, и налоговой прибыли.

Бухгалтерская прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами, исчисленными согласно правилам бухгалтерского учета.

Налогооблагаемая прибыль получается как разность между доходами и расходами, исчисленными согласно правилам гл. 25 HK РФ. Если требования бухгалтерских и нормативных документов совпадают, то данные бухгалтерского учета становятся исходными для налогового учета.

Содержание учетной политики оформляется специальным внутренним документом - приказом об учетной политике. Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций), содержит ПБУ 1/98.

Организации, руководствуясь нормативными актами органов, регули-рующих бухгалтерский учет, должны самостоятельно формировать свою учёт-ную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Однако руководство большинства организаций, от бизнесменов до бухгалтеров, часто нe понимает значения и возможностей учетной политики и вместо того, чтобы формировать ее, использует стандартные формулировки приказа. Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 5 ПБУ 1/98 и п.2 ст.7 Закона РФ "О бухгалтерском учете" главный бухгалтер, подчиняясь непосредственно руководителю организации, несет ответственность за формирование учетной политики. Согласно п.3 ст.6 этого Закона лицо, ответственное за организацию и состояние бухгалтерского учета, а таковым в соответствии с п.1 ст.6 указанного Закона выступает руководитель организации, своим приказом или распоряжением утверждает учетную политику. Таким образом , Закон возлагает на руководителя ответственность за содержание учетной политики, именно его подпись делает приказ об учетной политике руководством к действию.

Прибыль, которая показывается в бухгалтерских отчетах, но нe в нало-говых декларациях, представляет собой в достаточной степени субъективный показатель. И потому сумма прибыли во многом определяется нe величиной надбавки (наценки) на себестоимость, не суммой денег в кассе или на расчетном счете, а моментом демонстрации в учете хозяйственной операции, прино-сящей прибыль, выбором варианта оценки расходов предприятия, ибо его доходы всегда очевидны - это сумма признанной (полученной) выручки, а расходы всегда сомнительны, так как определяются методологией бухгалтерского учета и конкретными способами его ведения.

Дело в том, что доходы проверяемы - поступили деньги на счета предприятия и (или) возникли документально обоснованные требования к контр-агентам, например к покупателям - вот и возникли доходы. Они так или иначе объективны. Расходы же в значительной степени степени субъективны, и они-то и предопределяются коридорами учетной и налоговой политики. В зависимости от того, какой выбран метод амортизации основных средств, какой используется вариант оценки товарно-материальных ценностей, как формируются резервы, как списываются косвенные производственные затраты и т.п., меняется и величина расходов.

Выбирая прежде всего методы исчисления расходов, бухгалтер оказывает прямое влияние и на величину бухгалтерской прибыли, а это, в свою очередь, не может нe сказаться на отношениях администрации с другими участниками хозяйственных процессов. В самом деле, поскольку прибыль является одним из ключевых показателей деятельности организации, ее величина может повлиять на доступность внешнего финансирования. Особенно важна прибыльность для размещения ценных бумаг среди физических лиц, которые при принятии решения ориентируются в основном на величину прибыли. Однако в силу неразвитости российского рынка корпоративных ценных бумаг и неготовности населения вкладывать деньги в них этот мотив завышения прибыли нельзя считать характерным. При получении банковских кредитов также не наблюдается преимущественной ориентации кредиторов на показатели прибыльности заемщиков. Предметом пристального внимания банка становится скорее стоимость и ликвидность имущества, поскольку в настоящее время в России преобладает краткосрочное кредитование, и банк ориентируется на возможность погашения кредита исходя из имущества, имеющегося у заемщика.

Завышение прибыли может быть выгодно предприятию в случае привлечения долгосрочных инвестиций. Хотя и тогда инвестор заинтересован нe столько в ее прибыльности, сколько в наличии свободных денежных средств. Его интересуют "живые" деньги, и предметом анализа становится не прибыль (убыток), а движение денежных средств. Можно предположить, что в увеличении прибыли заинтересованы акционеры (учредители, участники), но в жизни это не всегда так. Большинство российских акционерных обществ нe выплачивает дивиденды или выплачивает их в минимальном размере.

Политику, направленную на максимизацию бухгалтерской прибыли, иногда проводят предприятия, в которых вознаграждение высшему управлению или управляющей компании установлено как процент от валовой прибыли. В этом случае управление компании, менеджеры, а иногда даже сами бухгалтеры, стремясь увеличить свое материальное благополучие, "вздувают" прибыль.

Можно сделать важный вывод о том, что в условиях слаборазвитой рыночной экономики бухгалтеры стремятся снизить рентабельность, дабы меньше платить налогов, и, напротив, в развитой рыночной экономике они уже пытают-ся "натянуть прибыль", т.е. показать приемлемую рентабельность, так как это поднимает курс их акций на бирже.

В ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" дано определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Орган организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регули-рующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учётную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Приведем основные допущения при формировании учетной политики.

Имущественная обособленность - активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собствен-ников этой организации и от других организаций (т.е. на балансе организации должно находиться имущество, принадлежащее ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления).

Непрерывность деятельности - организация будет продолжать свою деятельность в будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности (следовательно, ее обязательства будут погашаться в установленном порядке).

Последовательность применения учетной политики - принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Временная определённость фактов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности относятся (следовательно, отражаются в учете) к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым нe предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-порядок контроля за хозяйственными операциями и других решений, необходимых для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика охватывает методическую, техническую и организационную стороны системы бухгалтерского учета.

Методика бухгалтерского учета включает:

-порядок начисления износа (амортизации) по основным средствам и нематериальным активам;

-способ группировки и списания затрат на производство (полная или сокращенная себестоимость);

-система учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (нормативный, попередельный, позаказный);

-способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования (прямые расходы на оплату труда производственных рабочих, общая сумма прямых затрат, сумма материальных затрат, сметныё ставки, объем реализации продукции);

-учет выпуска готовой продукции (с использованием счета 40 или нет);

-оценка незавершенноrо производства: (для единичного производства по фактически произведенным затратам, для серийного производства: по фактической или плановой производственной стоимости, прямым статьям расходов, стоимости сырья и материалов);

-сроки погашения расходов будущих периодов;

-учет затрат по ремонту основных средств: (включение в себестоимость продукции по мере выполнения ремонта, отнесение на расходы будущих периодов, создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных фондов, создание ремонтного фонда по особо сложным видам ремонта, проводимым в течение нескольких лет, метод оценки материально-производственных запасов (ПБУ5/2001) отличается по способу списания их стоимости при отпуске в произ-водство: по себестоимости единицы запасов, средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО);

-способ отражения в учете операций заготовления и приобретения материальных ценностей (с использованием счетов 15 и 16 или нет);

-резервы предстоящих расходов и платежей для равномерного списания на издержки: (нa оплaтy отпусков, выплaту вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждения по итогам работы за год и др.);

-определение выручки от реализации продукции (работ, услуг): по отгрузке или по оплате;

-учет финансовых результатов при выполнении договоров долгосрочного характера;

Техническая сторона учетной политики включает:

1) план счетов бухгалтерского учета;

2) формы и регистры бухгалтерского учета;

3) технологию обработки учетной информации;

4) организацию внутрипроизводственного учета и контроля;

5) порядок инвентаризации имущества и обязательств.

Организационная сторона учетной политики включает:

1) выбор организационной формы построения и структуры бухгалтерии (централизация или децентрализация учета);

2) место бухгалтерии в системе управления организации и взаимодействие с другими службами;

3) Состав и соподчиненность отдельных подразделений и работников.

1.2 Формирование и назначение учетной политики организации

Самое главное, что должно быть определено в бухгалтерской учетной политике, - это во-первых, варианты учета того или иного объекта (группы объектов), выбранные из нескольких допускаемых законодательством о бухучете вариантов, вовторых, самостоятельно разработанные способы ведения учета при отсутствии нормативного урегулирования конкретного вопроса.

Относительно порядка составления учетной политики для целей исчисления налогов в нормативных актах нe содержится никаких особых требований. Например, отсутствует указание на то, должна учетная политика по каждому налогу утверждаться как отдельный документ или надо составить единый документ по всем налогам. Налогоплательщик может поступить так, как ему удобно. Вместе с тем сама обязанность налогоплательщика применять учетную политику в отношении ряда налогов, для которых допускается несколько возможных вариантов расчета, прямо закреплена Налоговым кодексом РФ.

По общим правилам в учетную политику для целей налогообложения надо включить те вопросы, решение которых имеет варианты в соответствии с нормативными документами, обусловлено отраслевыми особенностями, а также те вопросы, в отношении которых в нормативных документах отсутствуют методы (способы) или существуют противоречия (неоднозначность) решения. учетный политика финансовый устойчивость

Например, в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" HK РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика вести раздельный учет при наличии операций, как облагаемых, так и нe облагаемых НДС. Как вести такой учет, не указано. Поэтому это решает уже сам налогоплательщик и закрепляет правила такого учета в учетной политике.

Таким образом, целью учетной политики является, во-первых, формирование единообразного подхода к отражению операций в бухгалтерском и налоговом учете, а во-вторых, закрепление своего выбора в качестве дополнительных аргументов в споре с налоговыми органами, если последние посчитают что организация какой-либо показатель посчитала (отразила) неверно. Если выбранный способ учета закреплен в учетной политике, не организации, а налоговому органу придется доказывать в суде то, что он неправомерен.

Теперь посмотрим, как соотносятся между собой учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения. Как правило, это зависит от целей организации. Если предпочтение отдается достоверному отражению финансового положения организации, максимизации бухгалтерской прибыли с целью выплаты больших дивидендов или повышения привлекательности организации, то нужно внимательно отнестись не только к правилам исчисления налогов, но и к вопросам бухгалтерского учета и не стремиться совмещать его с налоговым учетом. Если же, кроме госорганов (налоговой службы и органов статистики), содержание бухгалтерской отчетности более никого нe интересует, а приоритетное значение имеет налоговая экономия, то следует оптимизировать методы исчисления налогов, а бухгалтерскую учетную политику с учетом уже наработанной практики максимально приблизить к политике для целей налогообложения прибыли, установив одинаковые методы учета.

Это упростит ведение учета, в частности поможет избежать трудоемкого отражения временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02, позволит пользоваться на отдельных участках данными бухучета при исчислении налога на прибыль.

Безусловно, не все методы учета в бухгалтерском учете и при исчислении налогов совпадают, однако в этом случае можно воспользоваться таким принципом бухучета, как требование рациональности. Ведь ПБУ 1/98, закрепляющее основы составления бухгалтерской учетной политики, го-ворит о том, что учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухучета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Поэтому если применение организацией метода учета, отличного от утвержденного в нормативных документах по бухучету, позволяет достоверно отразить ее имущественное положение и финансовые результаты, то применение такого метода допустимо.

Например, обосновав свой выбор требованием рациональности учетного процесса, можно нe включать в бухучете в первоначальную стоимость приобретаемого имущества суммовые разницы, учитывая их в составе прочих расходов. Поскольку для целей налогообложения прибыли суммовые разницы включаются во внереализационные расходы, это поможет сблизить бухгалтерскую и налоговую первоначальную стоимость приобретаемого имущества.

Принятая организацией учетная политика должна применяться последовательно из года в год. В то же время бухгалтерская учетная политика может изменяться, если:

1) меняется законодательство;

2) существенно меняются условия деятельности, например в связи с реорга-низацией, сменой собственников, изменением видов деятельности;

3) организацией разработаны новые способы ведения бухучета, применение которых позволит более достоверно представлять в учете и отчетности факты хозяйственной деятельности либо снизит трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности отчётности.

При этом изменять учетную политику, применяемую для целей бухгалтерского учета, в течение года нельзя, поскольку должна обеспечиваться сопоставимость данных бухучета. Любое изменение должно вводиться с 1 января года, следующего за годом утверждения этих изменений приказом (распоряжением) руководителя. To есть к процессу составления бухгалтерской учетной политики нa последующий год стоит подойти обстоятельно - в течение следующего года ничего поменять не удастся.

Обращаем внимание на то, что если бухгалтерская учетная политика на будущий год, будет изменена по сравнению с предыдущим, то на 1 января будущего года необходимо оценить в денежном выражении последствия изменений, которые оказали (или окажут) существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Результаты такой оценки отражаются следующим образом.

Применяется ретроспективный подход к учету изменений учетной политики, особенностью которого является то, что изменение показателей бухгалтерской отчетности, вызванное сменой учетной политики, осуществляется путем изменения данных бухгалтерской отчетности, а не путем осуществления записей по счетам бухгалтерского учета. При этом поскольку ни расходы, ни доходы нe могут быть признаны (счет прибылей и убытков нe затрагивается - он уже закрыт), то корректировка показателей доходов и расходов производится за счет нераспределенной прибыли организации. Меняются данные вступительного баланса на следующий год. Вступительный баланс формируется так, как будто бы с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида применялся измененный способ ведения бухучета.

Иными словами, данные вступительного баланса на 1 января будущего года no ряду статей не будут соответствовать данным заключительного баланса на 31 декабря предыдущего.

При этом в пояснительной записке к отчетности за будущий год надо будет указать:

- причину изменения учетной политики;

- оценку последствий изменения в стоимостном выражении;

- тот факт, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные за период, предшествующий отчетному, откорректированы.

Таким образом, видно, что изменение какого-либо способа ведения учета приводит к необходимости проведения дополнительных трудоемких расчетов, которые нужны для формирования показателей вступительного баланса нового отчетного года. Поэтому любое изменение учетной политики должно быть обоснованным.

Что же будет, если проигнорировать требования ПБУ 1/98 об отражении последствий изменения учетной политики и, главное, не обосновать, почему раскрытие такой информации не приводится. В теории при искажении какой-либо строки отчетности нe менее чем на 10% может быть применена административная ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, выражающаяся в наложении штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб. Кроме того, такая отчетность может быть признана недостоверной при аудиторской проверке, что может привести к отказу в выдаче организации положительного аудиторского заключения.

Учетную политику для целей налогообложения можно поменять вследствие изменения законодательства либо выработки налогоплательщиком более удобной схемы исчисления и уплаты налогов. При этом требования раскрывать последствия таких изменений каким-либо образом в налоговом учете нет.

В общем случае изменять учетную политику, применяемую для целей налогообложения, в течение года нельзя. Любое изменение должно вводиться с I января года, следующего за годом утверждения этих изменений приказом (распоряжением) руководителя.

Вместе с тем Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность внесения изменений в учетную политику в отношении налога на прибыль при изменении налогового законодательства. Такие изменения должны вноситься нe ранее чем с момента вступления в силу изменений норм законо-дательства¹³. Иными словами, если законодатель изменит порядок исчисления налога задним числом с начала текущего налогового периода, допускается изменить учетную политику в середине года, произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из новых способов учета с начала года, и представить необходимые уточненные декларации. Однако это право, а не обязанность налогоплательщика.

В отношении же всех других налогов учетная политика может пересматриваться только один раз в год и должна применяться с 1 января следующего года независимо от причин, по которым вносятся изменения в учетную политику.

Стоит обратить внимание: если у организации в течение года. возникнут в деятельности какие-либо принципиально новые операции либо операции, которые просто отличны по существу от операций, имевших место ранее, и в отношении этих операций не будет закреплен в учетной политике способ их учета, то в учетную политику можно будет внести дополнения и в течение отчетного года. Это нe будет являться изменением учетной поли-тики. Например, если организация, ранее не осуществлявшая торговлю, стала ею заниматься, то она вправе определить способ учета (оценки) товаров в бухучете и для целей налогообложения и закрепить его в дополнениях к учетной политике в середине года. Применяться эти дополнения должны сразу после утверждения.

В связи с этим при первоначальном формировании учетной политики (бухгалтерской и налоговой) He следует пытаться описать сразу все возможные операции. Наиболее удобным является вариант включения в учетную политику только тех положений, которые касаются учета уже существующих операций, имущества и т. д. Если в течение года у организации появятся какие-либо новые операции, вариант учета которых надо урегулировать учетной политикой, организация сможет дополнить учетную политику необходимыми положениями, уже более обдуманными, подходящими ей в конкретной ситуации. При этом это будут именно дополнения, а не изменения, то есть их можно будет внести в учетную политику в любой момент.

Срок утверждения бухгалтерской и налоговой учетной политики на последующий год - до 1 января данного года. Конечно же, ничего страшного нe случится, если учетная политика будет составлена чуть позже. Главное - чтобы все указанные в ней способы ведения учета и исчисления налогов применялись именно с 1 января этого года. Кроме того, приказ, утверждающий учетную политику, должен быть датирован нe позднее 31 декабря предыдущего.

Если же организация только создана, то ее учетная политика для целей бухучета должна быть оформлена до первой публикации бухгалтерской отчетности, но нe позднее 90 дней со дня госрегистрации. Учетная политика для целей исчисления НДС должна быть утверждена не позднее окончания первого налогового периода (месяца или квартала). При этом применяться учетная политика должна со дня создания организации.

Для иных налогов сроков утверждения учетной политики нe установлено, однако затягивать не стоит, поскольку с первого дня деятельности определение налоговой базы должно производиться по одним правилам.

Утвердить учетную политику должен руководитель организации приказом либо распоряжением. Форма такого приказа - произвольная. Причем положения учетной политики могут приказе, так и в приложении к нему.

Следует помнить, что учетная политика должна быть единой для всей организации, включая все ее филиалы, представительства и иные подразделения организации (в том числе выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Законодательство no бухучету устанавливает, что в пояснительной записке, которую надо представить в налоговые органы и другим пользователям (в частности, учредителям) вместе с годовой бухгалтерской отчётностью за отчетный год до 31 марта последующего, необходимо раскрыть сведения:

- о существенных способах ведения бухучета на следующий год;

- дополнениях, внесенных в бухгалтерскую учетную политику в течение отчетного года;

- изменениях учетной политики на последующий год, по сравнению с отчетным.

В принципе, можно нe переписывать указанные положения учетной политики в пояснительную записку, а представить саму учетную политику целиком.

Отдельные организации обязаны публиковать основные положения своей учетной политики в составе бухгалтерской отчетности, раскрыв их в пояснительной записке. К ним относятся ОАО и организации, обязанность публиковать отчетность, у которых установлена учредительными докумен-тами.

Для учетной политики, применяемой в целях налогообложения, никаких особых требований по представлению ее пользователям, в частности налоговым органам, в нормативных актах нe содержится.

Вместе с тем налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Поэтому налогоплательщик при желании может проинформировать свою ИФНС (Инспекцию Федеральной Налоговой Службы) о выбранных вариантах порядка исчисления налогов, представив вместе с бухгалтерской отчётностью и налоговую учетную политику на следующий год.

Глава 2: Анализ формирования учетной политики организации на примере ООО "Юридическая компания "Свет"

2.1 Оценка финансового состояния и финансовой устойчивости ООО "Юридическая компания "Свет" 2007-2009 гг.

Формируемый предприятием капитал подразделяется на два основных вида - собственный и заемный. В системе источников привлечения капитала такое его разделение носит определяющий характер.

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на правах собственности и используемых им для формирования определенной части его активов. Эта часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

Используя данные бухгалтерского баланса (приложение 1), рассмотрим состав и изменение собственного капитала предприятия в течение анализируемого периода.

Таблица 1 - Состав и изменение собственного капитала предприятия, тыс. руб

Наименование показателя	На 31.12.2008	На 31.12.2009	На 31.12.2010
	На начало отчетного года	На конец отчетного года	На начало отчетного года	На конец отчетного года	На начало отчетного года	На конец отчетного года
Уставный капитал	10	10	10	10	10	10
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	2795	6532	6532	20003	20003	29981
ИТОГО	2805	6542	6542	20013	20013	29991

Проанализировав данную таблицу, можно сделать вывод, что у компании ежегодно происходит рост собственного капитала, в том числе за счет роста нераспределенной прибыли.

Рассмотрим, как обстоят дела с заемным капиталом у ООО "Юридическая компания "Свет" (приложение 2).

По данным таблицы можно увидеть, что у анализируемой компании в период 2009-2010 г.г. наблюдается рост объемов долгосрочного и краткосрочного заемного капитала. В 2010 году предприятие увеличило объем долгосрочного заемного капитала по сравнению с 2009 годом на 19834 тыс.руб., а объем краткосрочного заемного капитала вырос на 10256 тыс.руб., рис. 1.

Рис.1 Динамика увеличения заемного капитала 2009-2010 гг.

Причем особенно выросли следующие статьи: долгосрочные займы и кредиты увеличились на 19834 тыс.руб. или в 6,7 раз; кредиторская задолженность - на 9382 тыс.руб. или в 1,95 раз.; также выросла задолженность перед поставщиками и подрядчиками на 6359 тыс.руб. или в 3 раза. В целом компания для финансирования своей деятельности использует как краткосрочный заемный капитал, так и долгосрочный. У предприятия нет краткосрочной задолженности перед банковскими организациями. Все это говорит о том, что предприятие стремится нарастить собственный капитал и снизить объемы заемного капитала, чтобы быть финансово устойчивым.

Рассмотрим динамику изменения прибыли за анализируемый период (приложение 3).

Исходя из приложения 3, можно сделать вывод, что выручка компании с каждым годом увеличивалась. Если в 2008 г. выручка составляла 42149 тыс.руб., то в 2010 г. выручка составила 131198 тыс.руб. Прирост составил 89049 тыс.руб.

За анализируемый период чистая прибыль компании в 2009 году увеличилась по сравнению с 2008 годом на 10197 тыс.руб. или в 3,6 раз, однако она снизилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 3662 тыс.руб. или в 1,4 раза (рис. 2).

Рис.2 Динамика изменения чистой прибыли 2008-2010 гг.

Непосредственно, из аналитического баланса и анализа динамики и структуры баланса (приложение 4) можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния компании.

Внеоборотные активы за анализируемый период изменялись. Главной статьей внеоборотных активов являются основные средства. В 2008 г. произошло увеличение на 5 123 тыс.руб. или на 139 % по сравнению с прошлым годом. В 2010 г. прирост основных средств составил 7 326 тыс. руб. или 65 % и на конец 2010 г. величина основных средств составила 18575 тыс. руб. Это связано с тем, что компания приобрела в собственность здание под офис.

В разделе Оборотные активы наибольший удельный вес занимают запасы. В 2008 г. произошло их увеличение на 2 341 тыс. руб. или на 67 %. В 2009 г. величина запасов возросла на 6 818 тыс. руб. или на 117 % по сравнению с 2008 г. и составила 12642 тыс. руб. В 2010 г. рост составил 14756 тыс. руб. или 117 %.

Второе место по величине в разделе Оборотные активы занимают денежные средства в 2008 г. - 2801 тыс.руб., в 2010 г. они сократились на -1 179 тыс. руб. или на 26 % и составили 3275 тыс. руб.

Уставный капитал на протяжении всего периода не изменялся и составлял 10 тыс. руб. Добавочный капитал был равен 0 тыс. руб. Нераспределенная прибыль в 2008 г. составляла 6532 тыс. руб. В 2009 г. прибыль увеличилась на 13 471 тыс. руб. или на 206 % по сравнению с 2008 г. В 2010 г. прибыль увеличилась на 9 978 тыс. руб. и составила 29981 тыс. руб. (рис. 3)

Рис. 3 Динамика изменения нераспределенной прибыли за 2008-2010 гг.

Долгосрочных обязательств в 2008 г. и 2009 г. составляли 3500 тыс. руб. В 2010 г. обязательства увеличилась на 19 834 тыс. руб. или на 567 % по сравнению с 2009 г. и составила 23334 тыс. руб.

Однако кредиторская задолженность возрастает: если в 2008 г. она наблюдалась на уровне 6956 тыс. руб., то в 2009 г. возросла на 2 939 тыс. руб. или на 42 %. В 2010 г. увеличилась на 9 382 тыс. руб. или на 95 % и составила 19227 тыс. руб.

Наибольшую величину задолженности составляет задолженности перед подрядчиками.

Итого величина баланса на 2010 г. составила 72602 тыс. руб., что больше на 40 068 тыс. руб. или на 123 % по сравнению с 2009 г.

Важным показателем, характеризующим финансовое состояние компании, является его ликвидность. Анализ ликвидности баланса выражается в степени покрытия обязательств компании его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения его обязательств, сгруппированными по степени срочности погашения. Анализ ликвидности баланса за 2008-2010 гг. приведен в таблице 2.

Баланс считается абсолютно ликвидным при условии следующих соотношений групп актива и пассива: А1>П1; А2>П2;А3>П3;А4<П4.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что баланс является не ликвидным, так как:

2008г. А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4>П4.

2009г. А1<П1; А2>П2; А3>П3; А4<П4

2010г. А1<П1; А2>П2; А3>П3; А4<П4

Согласно данным таблицы первое неравенство в течение всего времени не соблюдается, т.е. наиболее ликвидные активы меньше суммы наиболее срочных обязательств. Второе неравенство в 2009 и 2010г.г. соблюдалось, а в 2008г. это неравенство не соблюдается, в связи с получением компании краткосрочного кредита. Третье неравенство полностью соответствует нормативу, т.е. медленнореализуемые активы превышают долгосрочные обязательства.

Четвертое неравенство является "лакмусовой бумажкой" оценки ликвидности баланса; оно требует превышения или равенства П4 над А4, т.е. величина собственного капитала и других видов постоянных пассивов должна быть достаточна по стоимости или; даже быть больше стоимости труднореализуемых активов. Четвертое неравенство у компании выполняется только в 2009-2010 гг.

Таблица 2 - Анализ ликвидности баланса

	A1	знак	П1	А2	знак	П2	A3	знак	П3	А4	знак	П4
2008	2801	<	6956	751	<	1230	5855	>	3500	8822	>	6542
2009	4454	<	9895	4076	>	-874	12642	>	3500	11362	<	20013
2010	3275	<	19277	17382	>	0	27403	>	23334	24543	<	29991

Для оценки платежеспособности в краткосрочной перспективе рассчитываются показатели ликвидности, представленные в приложении 5.

Общий показатель платежеспособности в компании в течение 4-х лет изменялся, если в 2008 г. он составлял 0,57, то в 2009 г. увеличился до 0,98, однако потом произошло снижение показателя и в 2010 г. она составил 0,77. Оптимальное значение от 1,25 до 1,3. Таким образом, коэффициент на 2008-2010 гг. не удовлетворяет нормативу.

Нормальное ограничение Кал >= 0,2. В течение 2008-2009 гг. удовлетворял нормативу: 0,34-2008 г., 0,49 - 2010 г., а в 2010 г. составил 0,17.

за 2008-2009 гг. колебался на уровне 0,43-0,95. В 2010 г. составил 1,07. Норматив > 1,0. Показатель в 2010 г. удовлетворяет нормативу.

в 2008-2010 гг. был больше норматива. Нормальным для него считается такое ограничение: К_ТЛ >= 0,5.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала снижался 2008-2010 гг. с 4,8 до 0,95. В 2010 г. коэффициент составил 0,95.

Доля оборотных средств в активе немного увеличивается с 0,52-0,66.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками формирования оборотных активов удовлетворяет нормативу с 2009 г. Нормативное значение L7 >0,1. В 2009 г. составлял - 0,41, а в 2010 г. - 0,11.

Таким образом, не все показатели удовлетворяют нормативам, однако компания с каждым годом совершенствует свою деятельность.

Финансовая устойчивость - такое состояние финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие компании на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня.

Показатели финансовой устойчивости представлены в приложении 6.

При определении типа финансовой устойчивости используют различные методики. Рассмотрим на примере метода трехмерного показателя.

Самым общим показателем финансовой устойчивости выступает излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат. Для построения трехкомпонентного вектора необходимо произвести расчет следующих показателей:

— Наличие собственных средств в обороте (СОС)= стр. баланса 490-стр. баланса 190

— Наличие собственных и долгосрочных источников формирования запасов и затрат или функционирующий капитал (ФК)=стр. баланса 490+стр. баланса 590-стр. баланса 190

— Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ВИ)= стр. баланса 490+стр. баланса 590+стр. баланса 610-стр. баланса 190

— Запасы и затраты (ЗЗ)=стр. баланса 210+стр. баланса 220.

На основе полученных показателей можно построить трехкомпонентный вектор финансового состояния:

;;

где значения его координат это 0 и 1 соответственно отрицательным или положительным значениям показателей, и выделить три типа финансовой устойчивости:

S(x) = 1, если x >

S(x) = 0, если x < 0

В нашем случае система принимает вид:

За 2008 год:

={0;0;0} - система абсолютно неустойчива, т.е. запасы СОС не покрывают все затраты.

За 2009 год:

={0;0;0} - система абсолютно неустойчива, т.е. запасы СОС не покрывают все затраты.

За 2010 год:

={0;1;1} - система абсолютно неустойчива, т.е. запасы СОС не покрывают все затраты.

Как видно, финансовый кризис сильно повлиял на деятельность компании, однако в настоящее время показатели деятельности улучшаются.

Расчет относительных показателей финансовой устойчивости и независимости (Приложение 7):

— Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (U2) (стр. баланса 490-стр. баланса 190)/ стр. баланса 290 (0,6<U2<0,8) показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников. В 2010 г. показатель составил - 0,11, что не соответствует нормативу.

— Коэффициент финансовой независимости (U3) Стр. баланса 490/Валюта баланса характеризует зависимость фирмы от внешних займов. Чем ниже значение коэффициента, тем больше займов у компании, тем выше риск неплатежеспособности. Низкое значение коэффициента отражает также потенциальную опасность возникновения у организации дефицита денежных средств. Коэффициент в 2009 г. составил 0,66, что говорит о негативных тенденциях деятельности компании.

— Коэффициент финансирования (U4) 1/U1>=1 показывает, какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников. Отражает степень независимости (или зависимости) организации от краткосрочных заемных источников покрытия. В 2010 г. наблюдался на уровне 0,41.

— Коэффициент финансовой устойчивости (U5) (стр. баланса 490+стр. баланса 590)/ Валюта баланса (0,8<U5<0,9) показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников. В 2010 г. показатель составил 0,73, что не удовлетворяет нормативу.

Таким образом, не все коэффициенту финансовой устойчивости удовлетворяют нормативу, компания подвержена рискам.

2.2 Формирования учетной политики для ООО "Юридическая компания "Свет"

Для оценки учетной политики ООО "Юридическая компания "Свет" необходимо рассмотреть общую организационную структуру бухгалтерского учета, приведенную в таблице 3.

Таблица 3 - Общая организационная структура бухгалтерского учета в ООО "Юридическая компания "Свет"

Элемент организации бухгалтерского учета	Фактически в ООО "Юридическая компания "Свет"
Состав бухгалтерии и структурная схема в бухгалтерии	В состав бухгалтерии входит 3 человека: гл. бухгалтер, зам.гл.бухгалтера, бухгалтер-кассир
Наличие учетной политики	Приказ об учетной политике предприятия от 29.12.2004г. №91-П
Наличие должностных инструкций, фактические обязанности работников бухгалтерии и их полномочия	Перечень обязанностей работников бухгалтерии и их полномочия отражены в должностных инструкциях
Наличие рабочего плана счетов и его особенности	Утвержденный рабочий план счетов как приложение к Приказу об учетной политике
Форма бухгалтерского учета	Журнально-ордерная
Применение в учете и управлении компьютерных программ	1:С Бухгалтерия
Наличие утвержденной внутренней отчетности и осуществление контроля за ее составлением и предоставлением	Утвержденная внутренняя отчетность предприятия отсутствует
Наличие форм первичной учетной документации отличных от типовых	Формы первичной документации типовые
Наличие положения о порядке проведения инвентаризации	Утверждено положение о порядке проведения инвентаризации как приложения к приказу об учетной политике

Учетная политика в компании сформирована исходя из свободы выбора тех или иных способов ведения бухгалтерского учета, предоставляемой Российским законодательством, и проводится в жизнь на основании соответствующего приказа, изданного руководителем предприятия и обязательного к выполнению всеми его структурными подразделениями.

Так, согласно этого приказа, первоначальная стоимость основных средств погашается по установленным нормам в течение их нормативного срока службы.

На предприятии используется линейный способ списания стоимости основных средств. При этом способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. В течение года отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Восстановление объектов основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на модернизацию и реконструкцию могут привести к увеличению первоначальной стоимости объекта и относятся на добавочный капитал предприятия.

Учет материалов, комплектующих и полуфабрикатов на складах, в цеховых кладовых и при списании в производство осуществляется по средневзвешенным ценам. При этом аналитический учет материальных ценностей ведется в карточках складского учета (книгах учета) по каждому виду материальных ценностей.

Учет затрат на производство, согласно учетной политики, проводимой на предприятии, осуществляется традиционным способом, т.е. путем деления затрат на прямые и косвенные. Прямые затраты относятся в затраты на производство на основании первичных документов. В калькуляциях они составляют отдельные статьи. Косвенные расходы (общехозяйственные, общепроизводственные) локализуются, т.е. учитываются сначала по местам их возникновения (цехам), а в конце месяца распределяются по видам продукции и также отражаются в себестоимости отдельными статьями. Причем следует отметить, что накладные расходы, ежемесячно собираемые по дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" распределяются между видами продукции пропорционально основной заработной плате работников.

Учетная политика на предприятии утверждается приказом руководителя и обязательна для исполнения всеми сотрудниками предприятия (приложение 8).

Исследуем состояние учетной политики в ООО "Юридическая компания "Свет" и выявим ее влияние на финансовый результат, в целях проведения мероприятий по оптимизации налогообложения в современных условиях.

Учетная политика в ООО "Юридическая компания "Свет" утверждена приказом об учетной политике директора ООО "Юридическая компания "Свет" от 29.12.2009г.

Анализируемый приказ об учетной политике имеет отражение в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценке имущества.

В результате исследования учетной политики ООО "Юридическая компания "Свет" установлено следующее.

Учетная политика в компании является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета Общества - первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством Российской Федерации.

Учетная политика Общества сформирована на основе следующих основных допущений:

1. от активов и обязательств собственников Общества и других обязательств собственников Общества и других организаций (допущение имущественной обособленности);

2. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

3. принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики), с одновременным рассмотрением учетной политики как производной от хозяйственной ситуации, в которой действует компании, и законодательства, действующего на момент принятия учетной политики;

4. факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика ООО "Юридическая компания "Свет" утверждается приказом директора. Изменение в учетной политике могут иметь место в случае: реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение), смены собственников, изменения законодательства РФ или в системе регулирования бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в компании и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет главный бухгалтер ООО "Юридическая компания "Свет".

Отражение в учетной политики основных фондов и нематериальных активов.

Ведение бухгалтерского учета осуществляет главный бухгалтер, который непосредственно подчиняется генеральному директору.

Оформление учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, осуществление контроля за движением имущества и выполнением обязательств исполняет главный бухгалтер ООО "Юридическая компания "Свет".

Система бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет ведется в журнально-ордерной форме.

Технология обработки учетной информации проводится с применением компьютерной техники, с помощью программы 1С: Бухгалтерия.

Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете оцениваются в рублях и копейках.

Отчетным периодом предприятия считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Организация представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в сроки установленные законодательством для сдачи отчетности:

Годовая отчетность до 1 апреля.

Квартальная и годовая отчетность по срокам, установленным государственной налоговой инспекции и внебюджетными фондами. Порядок рассмотрения и утверждения годовой бухгалтерской отчетности утверждается директором.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с нормативными документами на основании приказа директора.

При каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, в количестве трех человек, состав которой утверждается за три дня до начала инвентаризации.

Выявление при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в порядке, предусмотренном действующем законодательством.