Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Нормативно-методологические аспекты формирования учетной политики организации

1.1 Определение понятия «эффективная учетная политика» и цели ее формирования

1.2 Методические аспекты учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета

1.3 Характеристика и анализ эффективности деятельности ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт»

2. Анализ учетной политики организации

2.1 Сущность, содержание и обоснование учетной политики ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт»

2.2 Организационно-технический аспект учетной политики ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт»

2.3 Оценка эффективности учетной политики организации

2.4 Ограничения по изменению учетной политики организации

3. Рекомендации по совершенствованию учетной и налоговой политики ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт»

Заключение

Библиографический список

Введение

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организации в постановке бухгалтерского учета. Сущность такого подхода заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач. Сам факт существования учетной политики предполагает выбор, определенную свободу, предоставленную экономическому субъекту при формировании информационной модели своей организации. Поскольку существует выбор, то возможен разный исход, разное преставление одного и того же факта хозяйственной деятельности в системе учетных данных. Пользователи информации, формируемой в системе бухгалтерского учета, должны помнить, что учетные данные условны и во многом зависят от профессионального суждения бухгалтера.

Выбранные методы учета и способы оценки оказывают существенное влияние на величину себестоимости продукции, прибыли, налогов, статей отчетности и показателей финансового состояния организации. Вопрос влияния учетной политики на финансовые результаты в своих работах рассматривали многие зарубежные и отечественные авторы: Бернстайн Л.П., Миллер Г.Г., Циммерман В.К., Брызгалин И.В., Донцова Л.В., Каверина О.Д., Мельник М.В., Никифорова Н.А., Ефимова О.В., Соколов Я.В., Шнейдман Л.З..

Первую попытку проанализировать влияние учетной политики на финансовые результаты в середине девяностых годов предпринял к.э.н Луговской Д.Л. В своей научной работе он рассмотрел такие элементы как переоценка, амортизация основных средств, оценка стоимости МПЗ при списании, порядок списания расходов будущих периодов, создание резервов предстоящих расходов и способ расчета себестоимости, проанализировал их влияние на некоторые финансовые коэффициенты и величину налоговых платежей. Причем акцент был сделан на возможность получения налоговой экономии. Все авторы подчеркивают важность осмысленного подхода к её формированию, однако подробный анализ влияния учетной политики не проводился, элементы учетной политики не классифицировались по степени их влияния на отчетность. Все вышесказанное, а также большая практическая значимость совершенствования методического подхода к формированию учетной политики обусловили актуальность темы исследования.

Целью исследования является разработка эффективной учетной политики.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

? Сформулировать определение эффективной учетной политики, определить ее роль и назначение в системе учета организации;

- Исследовать нормативно-методологические аспекты механизма формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

- Проанализировать и оценить эффективность учетной политики анализируемой организации.

- Разработать рекомендации по совершенствованию учетной и налоговой политики анализируемой организации

Объектом исследования является учетная политика организации.

Предметом исследования является взаимосвязь элементов учетной политики и показателей финансового состояния организации.

Теоретической и методологической основой исследования являются положени бухгалтерского финансового учета и анализа хозяйственной деятельности. В процессе исследования применялись как общенаучные и экономико-статистические методы сбора и обработки информации, так и методы экономического анализа и бухгалтерского учета.

В качестве информационно-правовой базы были использованы нормативные акты по бухгалтерскому и налоговому учету, международные стандарты учета и отчетности, учетные политики, и бухгалтерская отчетность организации, а также теоретические и научно-практические разработки отечественных и зарубежных исследователей в области бухгалтерского учета.

В качестве инструментария использовались методы динамического и структурного анализа. Для анализа и обработки данных применялись программы «Финанализ 3.0».

Структура дипломной работы: дипломная работа состоит из трех глав, введения, заключения, библиографического списка и приложений.

1. Нормативно-методологические аспекты формирования учетной политики организации

1.1 Определение понятия «эффективная учетная политика» и цели ее формирования

В основе всей системы бухгалтерского учета лежит учетная политика. Учетная политика - это не только внутренний документ организации, закрепляющий выбор одного из нескольких альтернативных вариантов учета, но и один из инструментов управления организацией. С помощью учетной политики можно воздействовать как на сам процесс обработки информации, так и непосредственно на величину себестоимости продукции, прибыли, налогов, значение статей отчетности. Учетные данные весьма условны и умение ими манипулировать может позволить достичь поставленных целей без дополнительных затрат, то есть учетная политика может выступать как:

? инструмент управления затратами, финансовыми результатами, значением статей отчетности и финансовым состоянием;

? инструмент управления величиной начисленных налогов;

? действенный инструмент практического разрешения противоречий нормативных актов по бухгалтерскому учету;

? инструмент унификации учетных процедур и снижения их трудоемкости;

? инструмент реализации принципов МСФО.

Однако во многих организациях до сих пор формирование учетной политики продолжает оставаться выполнением «повинности», требуемой законодательством и носит весьма формальный характер, когда важен сам факт наличия документа, а не его содержание.

В этой связи можно выделить два вида учетной политики: формальную и эффективную. Эффективная учетная политика - это закрепленная внутренней документацией совокупность принципов, приемов и правил ведения учета, которая соответствует стратегии развития организации и способствует получению максимального эффекта от функционирования системы учета в рамках действующего законодательства. Под эффектом в данном случае следует понимать достижение целей и решение определенных задач, поставленных перед учетной системой.

Анализ практики позволил выделить несколько вариантов целеполагания при формировании учетной политики. Кроме оптимизации налогообложения и снижения трудоемкости, ставших уже традиционными целями формирования учетной политики, были выделены и другие цели, которые представлены на рисунке 1, причем формальная учетная политика может преследовать только одну цель - это снижение трудоемкости как самого процесса разработки ученой политики, так и учетных процедур.

Рис. 1. Цели формирования учетной политики

1) Учетная политика, направленная на снижение трудоемкости. В бухгалтерском учете это проявляется в принятии наиболее простых и доступных для понимания способов ведения бухгалтерского и налогового учета, сведение к минимуму различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

2) Учетная политика, направленная на рационализацию денежных потоков и увеличение инвестиционных возможностей. Разработка такой учетной политики необходима, когда организация осваивает новые рынки сбыта, осуществляет инвестиции, изыскивает дополнительные финансовые ресурсы. В данных условиях естественно целесообразно применять ускоренные методы амортизации, оптимизировать налогообложение, высвобождать дополнительные финансовые ресурсы.

3) Учетная политика, направленная на согласования с Международными стандартами учета и финансовой отчетности. Совсем устранить различия между отечественными и международными стандартами невозможно, но можно значительно снизить трудоемкость процедуры трансформации отчетности.

4) Учетная политика, направленная на формирование привлекательной, с точки зрения инвестирования, отчетности. В данном случае учетная политика разрабатывается таким образом, что обеспечить формирование наиболее привлекательной финансовой отчетности с точки зрения структуры капитала и показателей финансового состояния. Такой подход обусловлен стремлением привлечь дополнительные источники финансирования, как собственные, так и заемные. Политику, направленную на максимизацию прибыли также иногда проводят в организациях, в которых вознаграждение высшему управлению установлено как процент от валовой прибыли. Однако в этом случае, следует помнить об опасности вуалирования отчетности.

1.2 Методические аспекты учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета

Если рассматривать общепринятые определения учетной политики, то основное и наиболее ясное определение учетной политики представлено в ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций»: «под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» [4].

Учетная политика - это правила и процедуры, применяемые при составлении финансовой отчетности [41].

Согласно положениям МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»: учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности [43].

Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [55]. В ПБУ 1/98 дано более узкое определение. При этом к способам ведения бухгалтерского учета Положение относит способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы, и приемы [45].

Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового кодекса:

«Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом» [1].

Как видно из определения, налоговый учет необходим, чтобы исчислить налог на прибыль. Но правила расчета налога, установленные главой 25 Налогового кодекса, таковы, что зачастую сделать это на основании лишь данных бухгалтерского учета невозможно.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

В Налоговом кодексе сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. Как конкретно вести его на практике, каждый бухгалтер должен определить самостоятельно. Правила ведения такого учета закрепляют в налоговой учетной политике фирмы.

Понятие учетной политики для целей бухгалтерского учета закреплено в пункте 2 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Эффективность учетной политики, в свою очередь, во многом зависит от того, насколько четко сформулированы ее элементы, отражающие систему ведения бухгалтерского учета, налогообложения и управления в организации. Перечень обязательных элементов приведен в ПБУ 1/2008.

В настоящее время основным документом, регулирующим налоговые отношения между государством и налогоплательщиком, является учетная политика для целей налогообложения.

Но если порядок формирования бухгалтерской учетной политики закреплен специальным бухгалтерским стандартом Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, то в отношении налоговой учетной политики такого документа, регламентирующего основы ее формирования, нет. В Налоговом кодексе прописан только порядок формирования учетной политики для отдельных налогов, поэтому вопросы формирования учетной политики в целях налогообложения организация разрабатывает самостоятельно.

Требование о налоговой политике законодательно закреплено в статье 313 НК РФ. Так, согласно ст. 313 налоговый учет, порядок ведения которого устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, характеризуется следующими посылками. Во-первых, это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Во-вторых, учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, произведенных организацией в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет. Под учетной политикой для целей налогообложения следует понимать совокупность выбранных предприятием способов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов. Это означает следующее:

1. Предприятие осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными актами, регулирующими порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в Российской Федерации.

2. Выбранные способы устанавливаются на предприятии, т.е. на всех структурных подразделениях (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места расположения. Таким образом, отдельные цеха, обособленные подразделения, филиалы должны придерживаться, установленной предприятием учетной политики.

3. Данные способы устанавливаются на длительный срок (как минимум, на отчетный год). Как правило, налоговым периодом при исчислении налогов и сборов (отчетным годом) считается период с 1 января по 31 декабря включительно. В пределах налогового периода учетная политика организации не может изменяться, кроме случаев прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах (например, при внесении изменений в законодательство, затрагивающее принятую учетную политику предприятия).

4. Данные способы должны быть закреплены соответствующим документом.

Законодательство о налогах и сборах не содержит прямого указания на необходимость фиксирования учетной политики организации для целей налогообложения в специальном организационно-распорядительном документе. Учетная политика для целей налогообложения должна быть согласована с главным бухгалтером и руководителем организации, так как именно они несут ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов.

При формировании учетной политики организации для целей налогообложения выбирается один способ из нескольких допустимых законодательством по налогам. Кроме того, фиксируются особенности определения налоговой базы и ведения раздельного учета объектов налогообложения по тем видам деятельности, которые осуществляются конкретной организацией. Если по определенным вопросам налогообложения нормативно не установлены способы ведения учета, то при формировании учетной политики организацией разрабатывается определенный способ налогового учета или форма регистра в отношении исчисления конкретного налога.

Согласно ст. 167 НК РФ принятая учетная политика в целях налогообложения: применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения приказом, распоряжением руководителя; является обязательной для всех обособленных подразделений данной организации; для вновь созданных организаций утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.

По аналогии с бухгалтерским учетом, в соответствии с налоговым законодательством, изменения в учетной политики организации могут производиться в случаях:

а) изменения законодательства РФ по налогам (обязательное изменение учетной политики осуществляется в течение отчетного (налогового) периода);

б) принятие организацией новых или иных способов ведения налогового учета (добровольное изменение учетной политики вводится с начала нового налогового периода.);

в) существенного изменения условий деятельности организации (добровольное изменение учетной политики).

Все изменения должны найти отражение в соответствующем организационно-распорядительном документе организации. Следовательно, при изменении учетной политики в отношении отдельных операций нет необходимости переписывать весь приказ заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые в уже действующую учетную политику предприятия.

При разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо учитывать возможные трудности, связанные с постановкой и ведением налогового учета, которые зависят от ряда характеристик, например, таких, как: организационно-правовая форма; виды и объемы деятельности; отраслевая специфика; штат и квалификация сотрудников финансово-бухгалтерской службы; организация синтетического и аналитического учета; обеспечение учетного процесса средствами автоматизации.

При разработке соответствующей учетной политики необходимо одновременное достижение двух целей: постановка оптимальной системы налогового учета и закрепление в учетной политике таких элементов, которые бы не противоречили законодательству и максимально соответствовали специфике деятельности организации.

1.3 Характеристика и анализ эффективности деятельности ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт»

Открытое акционерное общество «ДЭК Дальэнергосбыт» образовано в соответствии с решением общего собрания Учредителей (п.2 договора о создании от 12.11.1996 г., зарегистрированного Постановлением Администрации Приморского края г. Владивостока № 3151 от 26.11.1996), и имеет свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц от 02.03.2003. года, выданное Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому краю.

Акционерное общество «ДЭК Дальэнергосбыт» является открытым акционерным обществом и в своей деятельности руководствуется Федеральным законом «Об акционерных обществах» [2], Уставом, законодательными и нормативными актами Российской Федерации.

Согласно Уставу ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» осуществляет следующие основные виды деятельности:

1. оптовая и розничная торговля;

2. маркетинговые исследования;

3. консультации по вопросам коммерческой деятельности, финансов и управления;

4. реклама;

5. представительские услуги;

6. туризм;

7. посреднические услуги при купле-продаже продукции сельского хозяйства;

8. внешняя торговля негосударственных организаций;

9. оказание транспортных услуг;

10. иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Основным видом деятельности ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» в соответствии с ОКВЭД является оптовая торговля прочими машинами и оборудованием (51.65).

Организационная структура ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» представлена на рисунке 1 Приложения 2. Согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор и главный бухгалтер ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт».

В соответствии с п.2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерией. В структуре бухгалтерии ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» используется вертикальная организация.

Ведение бухгалтерского учета в ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» возложено на главного бухгалтера, решающего все вопросы, связанные с учетом, последующим контролем, своевременностью оформления документов и сдачей их в архив, сводом затрат, ведением Главной книги, составлением бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

Кроме того, главный бухгалтер сдает отчетность по начислению налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды.

Главный бухгалтер ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» назначается и освобождается от должности только на основании приказа руководителя предприятия и ему непосредственно подчиняется. Руководитель создает приказ об учреждении бухгалтерской службы, на основе этого создается Положение о бухгалтерской службе, а также должностные инструкции работников бухгалтерии. Ведение бухгалтерского учета по направлениям (оптовая торговля и организация обслуживания и доставки) в организации возложено на бухгалтеров на участке. Ведение кассовых операций на предприятии возложено на кассира-бухгалтера, которая несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. Договор предусматривает ответственность бухгалтера-кассира за сохранность ценностей в кассе ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» и за правильное оформление кассовых документов. Договор составлен в двух экземплярах: один экземпляр - у кассира; второй экземпляр - в бюро кадрового менеджмента.

Бухгалтерский учет в ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» автоматизирован, используются программы «1С: Предприятие» версии 8.0 и «Первичные документы». Для составления учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета используется программа «Мастер учетной политики».

Согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор и главный бухгалтер ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт».

В конце каждого отчетного периода бухгалтерия ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» формирует бухгалтерскую отчетность, данные каждой формы отражают итоги деятельности организации за соответствующий период.

Сведения, содержащиеся в бухгалтерском Балансе (Приложение 3) и Отчете о прибылях и убытках (Приложение 4), служат информационной базой для проведения анализа финансового состояния организации.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Размер уставного капитала определен учредителями при создании общества. При этом был учтен минимальный размер, установленный ст. 26 Закона «Об акционерных обществах» [5].

Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли. В открытых акционерных обществах уставный капитал должен быть не менее 1000 МРОТ на момент регистрации общества [43].

Уставный капитал ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» составляет 8300000 (Восемь миллионов триста тысяч) рублей. Он составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами 8300000 (Восемь миллионов триста тысяч) штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 (Один) рубль. При учреждении общества все его акции были размещены среди учредителей. Все акции общества являются именными.

Резервный капитал ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» создан в соответствии с учредительными документами и предназначен для покрытия убытков и других непредвиденных случаев. В настоящее время размер резервного капитала должен составлять не менее 15 и не более 25% уставного капитала. В любом случае отчисления на пополнение этого капитала в отчетном периоде не должны превышать 50% налогооблагаемой прибыли [43].

Резервный фонд ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» формируется до достижения размера, установленного в п. 15.1 Устава Общества (Приложение 1) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а также путем ежегодных отчислений в размере не менее 5 % от чистой прибыли текущего года.

Под добавочным капиталом организации понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве отдельного объекта бухгалтерского учета, показывает общую собственность всех участников организации, а также является самостоятельным показателем отчетности [28, с. 17].

Динамика изменения имущества ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» за 2007-2009 годы на основе данных Приложений 3,4 представлена на рисунке 2.

Сравнительный анализ диаграмм, представленных на рисунке 1 показывает, что доля собственного капитала в структуре имущества имеет тенденцию к снижению с 28,72% (2007 г.) до 26,23% (2009 г.).

2007 год	2008 год	2009 год

Рис. 2. Динамика структуры имущества ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт»

Доля заемного капитала в структуре имущества наоборот выросла с 21,28% (2007 г.) до 23, 77 % (2009 г.). В структуре пассивов доля собственного капитала снизилась с 57,4% до 52,5% за анализируемый период. Кроме того, анализ, проведенный с использованием программы «ФинАнализ» на основе данных финансовой отчетности, показал, что оценочная стоимость ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» увеличилась незначительно с 7819,84 тыс. руб. в 2008 году до 8162,06 тыс. руб. в 2009 году или всего на 342,22 тыс. руб.

Таким образом, предварительный анализ динамики изменения структуры капитала показывает, что деятельность исполнительных органов ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» не направлена на увеличение стоимости собственности акционеров Общества .

Поэтому, в процессе исследования финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» была проведена оценка финансового состояния ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» на основе данных Баланса (Приложение 3) и Отчета о прибылях и убытках (Приложение 4).

Данные баланса для оценки финансового состояния ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» представлены в агрегированном виде в динамике в таблице 1.

Таблица 1.

Агрегированный баланс ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» (2007-2009г.)

Статьи баланса	Годы
1	2	3	4
Актив	2007	2008	2009
1 Внеоборотные активы	7336,0	8578,8	9827,2
2 Оборотные активы	9818,9	10066,8	9758,7
2.1 Запасы и затраты	6090,5	5722,4	6448,8
2.2 Краткосрочная дебиторская задолженность	1820,9	1680,0	1001,0
2.3 Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	1907,5	2664,3	2308,9
2.4 Прочие оборотные активы.	0,0	0,0	0,0
Баланс	17154,9	18645,6	19585,9
Пассив
1 Собственный капитал	10082,9	10407,4	10777,2
2 Долгосрочные пассивы	4000,0	3850,0	3700,0
2.1 Займы и кредиты	4000,0	3850,0	3700,0
2.2 Прочие долгосрочные пассивы	0,0	0,0	0,0
3 Краткосрочные пассивы	3091,9	4389,0	5108,7
3.1 Займы и кредиты	600,0	0,0	0,0
3.2 Кредиторская задолженность	2344,8	4187,6	4853,3
3.3 Прочие краткосрочные пассивы	147,1	201,4	255,4
Баланс	17174,8	18646,4	19585,9

Анализ бухгалтерской отчетности показал, что внеоборотные активы у ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» за два анализируемых года выросли на 7,5% и составили в 2009 году 50,2 %. Внеоборотные активы представлены в виде основных средств (14,5%) и незавершенного строительства (32,8%).

Структура внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса (Приложение 4) представлена на рисунке 3.

Рис. 3.Структура оборотных активов ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» (2009 г.)

В структуре оборотных активов на конец анализируемого периода (рисунок 2) значительный удельный вес занимают запасы - 62,59 %, денежные средства - 18,23 % и дебиторская задолженность -10,26 %. Абсолютное изменение данных агрегированного баланса представлено в таблице 2.

Таблица 2 Абсолютное изменение данных агрегированного баланса ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» (2007-2009 г.г.)

Статьи баланса	Годы
1	2	3	4
Актив	2007	2008	2009
1 Внеоборотные активы	7336,0	1242,8	1248,4
2 Оборотные активы	9818,9	247,9	-308,1
2.1 Запасы и затраты	6090,5	-368,1	726,4
2.2 Краткосрочная дебиторская задолженность	1820,9	-140,9	-679,0
2.3 Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	1907,5	756,8	-355,4
2.4 Прочие оборотные активы	0,0	0,0	0,0
Баланс	17154,9	1490,7	940,3
Пассив
1 Собственный капитал	10082,9	324,5	369,8
2 Долгосрочные пассивы	4000,0	-150,0	-150,0
2.1 Займы и кредиты	4000,0	-150,0	-150,0
2.2 Прочие долгосрочные пассивы	0,0	0,0	0,0
3 Краткосрочные пассивы	3091,9	1297,1	719,8
3.1 Займы и кредиты	600,0	-600,0	0,0
3.2 Кредиторская задолженность	2344,8	1842,8	665,8
3.3 Прочие краткосрочные пассивы	147,1	54,3	54,0
Баланс	17174,8	1471,5	939,5

Анализ данных таблицы 2 показывает, что в структуре баланса наблюдается уменьшение наиболее ликвидных активов, а именно денежных средств (-355,4 тыс. руб.) и краткосрочной дебиторской задолженности (-679,0 тыс. руб.). При этом краткосрочные пассивы имеют тенденцию к росту: краткосрочная кредиторская задолженность выросла в 2009 году по сравнению с 2008 на 6665,8 тыс. руб. В структуре кредиторской задолженности (рисунок 4) на конец периода преобладает задолженность перед поставщиками и подрядчиками - 70,91%.



Рис. 4. Структура кредиторской задолженности на конец периода

Данные рисунка 4 показывают, что в структуре краткосрочной кредиторской задолженности на задолженность по налогам и сборам приходится -15,18%, на персонал организации - 11,04 %, на внебюджетные фонды - 2,87 %. Анализ тенденций изменения кредиторской и дебиторской задолженностей представлен в таблице 3.

Таблица 3 Анализ тенденций изменения кредиторской и дебиторской задолженностей ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» (2007-2009 г.г.)

Показатели	Годы	Изменение
	2007	2008	2009	2008-2007	2009-2008
1	2	3	4	5	6
1 Кредиторская задолженность	2344,8	4187,6	4853,3	+1842,8	+665,7
2 Дебиторская задолженность	1820,9	1680,0	1001,0	-140,9	-679,0
3 Отношение (стр. 1/стр.2)	1,29	2,49	4,85	-	-

Сопоставление сумм дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 3) показывает, что ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» в анализируемом периоде имело неактивное сальдо задолженности, то есть кредиторская задолженность превышала дебиторскую. Если в 2008 году - на 523,9 тыс. рублей или в 1,29 раза, то в 2009 году - уже на 3852,3 тыс. руб. или в 4,85 раз кредиторская задолженность превышала дебиторскую.

Поэтому, нормальная финансовая устойчивость ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» в 2007-2008 годах снизилась до кризисно неустойчивого состояния в 2009 году. Данный факт является отрицательным моментом в оценке финансового состояния, поскольку даже при условии своевременного погашения покупателями ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» своей задолженности с помощью этих средств организация не сможет полностью покрыть собственную кредиторскую задолженность.

Таблица 4. Оценка показателей финансово-хозяйственной деятельности

Наименование показателя	2007	2008	2009
1	2	3	4
1. Объем продаж, тыс. руб. (Форма № 2)	11748,9	13201,4	16441,6
2. Прибыль от продаж, тыс. руб. (Форма № 2)	636,2	633,1	797,0
3. Чистая прибыль, тыс. руб. (Форма № 2)	735,6	765,4	970,5
4. Рентабельность продаж, %	5,41	4,80	4,85
5. Чистые активы, тыс. руб.	9844,6	9949,3	10273,5
6. Оборачиваемость чистых активов, %	119,34	132,69	160,04
7. Рентабельность чистых активов, %	6,46	6,36	7,76
8. Собственный капитал	10082,9	10407,4	10777,2
9. Рентабельность собственного капитала, %	6,31	6,08	7,40
10. Кредиты и займы (Форма № 1)	4600,0	3850,0	3700,0
11. Финансовый рычаг	1,5	1,4	1,3
12. Средневзвешенная стоимость капитала, %	16,6	17,1	17,2

Анализ Отчета о прибылях и убытках (Приложение 4) показал, что финансовые результаты ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» за 2007-2009 годы имеют положительную динамику. За два года прирост выручки в абсолютном выражении составил 4692,8 тыс. руб., себестоимости - всего на 3347,8 тыс. руб., валовой прибыли - на 1344,7 тыс. руб.

Динамика финансовых результатов ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» представлена на рисунке 5.



Рис. 5. Финансовые результаты ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» (2007-2009.г.)

Как результат наблюдается снижение показателей рентабельности, за исключением рентабельности финансовых вложений. В результате повышается точка безубыточности (рисунок 6).

Рис. 6. Динамика точки безубыточности ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» (2007-2009 г.г.)

Точка безубыточности выросла с 7471,5 тыс. руб. (2007 г.) до 13887,1 тыс. руб. (2009 г). При этом запас прочности по точке безубыточности снизился с 36,4% до 15,5%, что свидетельствует о снижении финансовой независимости ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт».

Исходя из вышеперечисленного, можно сделать вывод, что открытое акционерное общество «ДЭК Дальэнергосбыт» имеет абсолютно неустойчивое финансовое состояние и находится в кризисном положении, что подтверждают коэффициенты платежеспособности, представленные в таблице 5.

Таблица 5. Коэффициенты платежеспособности ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт»

Наименование финансового коэффициента	Значения коэффициента
	2007	2008	2009
1	2	3	4
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,62	0,61	0,45
Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности	1,21	0,99	0,65
Коэффициент текущей ликвидности	3,18	2,29	1,91
Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования	0,69	0,56	0,48

Коэффициент текущей ликвидности (1,91) в 2009 году ниже предельного нормативного значения, равного 2. Таким образом, ознакомление с учредительскими документами ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт», позволило установить организационно-правовую форму организации - это открытое акционерное общество, которое является участником других юридических лиц. Изучение отраслевой принадлежности и основных видов деятельности показало, что основным видом деятельности является оптовая торговля прочими машинами и оборудованием. Данная деятельность по ОКВЭД классифицируется - 51.65. Анализ финансового состояния показал, что открытое акционерное общество «ДЭК Дальэнергосбыт» имеет абсолютно неустойчивое финансовое состояние и находится в кризисном положении.

2. Анализ учетной политики организации

2.1 Сущность, содержание и обоснование учетной политики ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт»

Исследование учетной политики ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» (Приложение 5) было проведено на основе плана аудиторской проверки (Приложение 6). В ходе аудита учетной политики было выявлено, что в соответствии с п.2 Закона № 129-ФЗ ответственными за учетную политику являются:

- за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации;

- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности и налоговой отчетности - главный бухгалтер организации.

Формирование учетной политики ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» возложено на главного бухгалтера и утверждается приказом директора. Так в пункте 8 Приказа № 54 от 29 декабря 2008 года «Об учетной политике организации» на 2009 год говорится: «Контроль за выполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера», что соответствует п. 4 ПБУ 1/08. При ведении бухгалтерского учета в ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» неунифицированные формы первичных документов не применяются. Формы регистров бухгалтерского учета: журнал регистрации хозяйственных операций, журналы-ордера, вспомогательные ведомости, мемориальные ордера, Главная книга, оборотная ведомость - типовые на основе программы «Бухгалтерия 1С: 8.0». При формировании учетной политики исходят из допущений имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности ее применения, временной определенности фактов хозяйственной жизни.

Изучение порядка формирования учетной политики ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» показало, что она отвечает основным принципам формирования учетной политики:

1) допущение имущественной обособленности - активы и обязательства ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств ОАО «МашЭлектроТорг», участником которой она является;

2) допущение непрерывности деятельности - ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

3) допущение последовательности применения учетной политики - принятая ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

4) допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

5) способы ведения бухгалтерского учета, избранные при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом ее утверждения руководителем организации, они применяются всеми подразделениями ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт».

Процесс формирования учетной политики можно представить в виде определенных этапов.

Нормативные документы по бухгалтерскому учету содержат нормы, однозначно устанавливающие порядок ведения учета и нормы, которые предусматривают несколько возможных вариантов. Примером такой нормы являются нормативные предписания, устанавливающие способы начисления амортизации объектов основных средств (таблица 6).

Таблица 6. Содержание учетной политики в части учета основных средств

№	Элемент учетной политики	Возможные варианты
1	Переоценка основных средств п. 6 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете	Проводится на начало отчетного года Не проводится
2	Установление лимита отнесения к основным средствам п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»	От 0 до 20000 руб.
3	Списание основных средств стоимостью, не более 20000 руб. п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»	Путем начисления амортизации Путем единовременного списания на затраты по мере отпуска в производство или эксплуатацию
4	Порядок включения в состав основных средств объектов недвижимости, подлежащих гос. регистрации п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств	Сразу после начала фактической эксплуатации и подачи документов на регистрацию После завершения процедуры регистрации
5	Начисление амортизации ОС п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»	Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
6	Способ учета на счетах выбытия основных средств Инструкция по применению Плана счетов, пояснения к счету 01 «Основные средства»	С использованием счета 01-субсчет «выбытие основных средств» Без использования счета 01-субсчет «выбытие основных средств»
7	Способы учета затрат на проведение ремонта основных средств п. 67, 69 Методических указаний по бухгалтерскомуучету основных средств	По фактическим затратам С использованием счета расходов будущих периодов Путем создания резерва на проведение ремонта Путем создания ремонтного фонда

Общие нормы о порядке оформления организациями приказа об учетной политике и ее содержании содержит Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ. Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. Примерный состав информации, подлежащей к раскрытию в учетной политике.

Табличная форма построения учетной политики ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» очень удобна, она делает этот документ более структурированным, с наглядными ссылками на нормативные документы, являющиеся обоснованием (основанием) для выбранного организацией способа ведения бухгалтерского учета. В учетной политике целесообразно предусмотреть два раздела: организационно-технический и методический:

При проверке учетной политики в области раскрытия учетной политики анализировались следующие документы ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт»:

- приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации (Приложение 7);

- рабочий планом счетов бухгалтерского учета (Приложение 8);

- перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- правила документооборота и технологии обработки учетной информации.

Рабочий план счетов ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» относится к документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета на уровне организации. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержден приказом директора ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт». В ходе аудита было выявлено, что в учетной политике ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» раскрыт порядок ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, материальных активов, материально-производственных запасов, затрат на производство, создания резервов.

При этом условиями, позволяющими реализовать требования и правила бухгалтерского учета в области раскрытия учетной политики в составе приказа об учетной политике руководителя ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт», являются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета для ведения бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности;

- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

К условиям, способствующим применению способов оценки и методик учета имущества, обязательств организации и хозяйственных операций, относятся:

- правила документооборота;

- технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями.

Таким образом, учетная политика ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» - это внутренний документ организации, полностью раскрывающий всем заинтересованным лицам все особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде.

Организация может изменять учетную политику по бухгалтерскому учету в тех случаях, перечень которых приведен в пункте 10 ПБУ 1/2008 [11].

При внесении изменения в учетную политику необходимо оценить в денежном выражении степень влияния, которое окажет это изменение на финансовое положение, финансовые результаты, движение денежных средств организации. При существенном характере такого влияния ПБУ 1/2008 предусматривает следующую схему отражения изменений в учете и отчетности.

Исследование изменений в учетной политике ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» показало, что таких корректировок в бухгалтерском учете в исследуемой организации нет. Это объясняется тем, что организация давно перешла на компьютерный способ ведения бухучета, и бухгалтерии поневоле приходится делать те или иные записи в компьютерной программе, чтобы в электронных формах бухгалтерской отчетности были отражены необходимые корректировки показателей за предыдущий отчетный год.

ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» до 2008 года применяло метод ЛИФО при оценке выбывающих МПЗ. С 2008 года ему пришлось изменить учетную политику в связи с изменениями, появившимися в ПБУ 5/01 (метод ЛИФО был отменен).

Организация в учетной политике по бухучету с 2008 года записала другой способ оценки МПЗ при их отпуске в производство - метод средневзвешенной оценки. Изменив учетную политику, ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» решило не пересчитывать остатки по счетам 10 «Материалы», 44 «Расходы на продажу» и не корректировать «входное» сальдо баланса за 2008 год по соответствующим статьям.

Причина - большая длительность торговой деятельности организации, значительный оборот материалов для перепродажи. Это приводит к невозможности дать надежную оценку остатков материалов, незавершенного производства и товаров для перепродажи на складе на начало 2008 года, исходя из нового способа оценки МПЗ.

В пояснительной записке к годовому балансу за 2007 год организация указала, что у нее со следующего года изменяется способ оценки МПЗ. Кроме того, были даны пояснения, по какой причине организация не применяет ретроспективный способ отражения последствий изменения учетной политики. Таким образом, ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» начало применять новый способ оценки МПЗ перспективным способом.

В рамках исследования учетной политики были выяснены организационно-технические моменты ведения не только бухгалтерского, но и налогового учета в ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт». До 2006 года лимит стоимости основных средств, списываемых на затраты по мере отпуска в производство составлял 10000 руб. и в налоговом и бухгалтерском учете. С 2006 года Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 г. № 147н лимит в бухгалтерском учете был повышен до 20000 руб., а в налоговом остался 10 000 руб.

Изменения в учетной политике ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» представлены в таблице 7.

Таблица 7.Изменения в учетной политике ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт»

Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
	2007 год	2008год	2009 год
Стоимостной лимит основных средств	Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 10000 руб.	Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20000 руб.	Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20000 руб.	п. 18 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»

С 2008 года лимит стоимости основных средств, списываемых на затраты по мере отпуска в производство, и в бухгалтерском, и в налоговом учете составляет 20 000 руб.

К оценочным значениям в учетной политике ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» относятся:

1) Создание резервов за счет финансовых результатов:

- величина резерва по сомнительным долгам;

- под обесценение вложений в ценные бумаги.

- под снижение стоимости материально-производственных запасов.

2) Создание резервов за счет себестоимости:

- на предстоящую оплату отпусков в размере 10% от начисленной заработной платы;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год 5% от начисленной заработной платы;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет 5% от начисленной заработной платы.

Оценочные значения устанавливаются организацией самостоятельно, они не имеют достаточно точных методов определения, поэтому их оценка основана на профессиональном суждении бухгалтера.

Трудно с высокой долей точности определить величину резерва по сомнительному долгу. Она рассчитывается только исходя из вероятности погашения контрагентом своей дебиторской задолженности, в свою очередь, также определяемой экспертным методом.

Например, ОАО «ДЭК Дальэнергосбыт» решила изменить метод списания материалов (сырье): до 1 января 2010 г. использовался метод по средней стоимости. Бухгалтерская программа формировала данные операций автоматически и это было удобно работникам бухгалтерии.