Аудиторская проверка учета основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Методика аудиторской проверки учета основных средств

1.1 Основные законодательные и нормативные документы. Цели и задачи аудита основных средств

1.2 Источники информации, используемые при аудите основных средств. Направления аудиторской проверки учета основных средств

1.3 Перечень аудиторских процедур

Глава 2. Организационно-экономическая характеристика ОАО «им. Б.П. Абрамова» Уренского района Нижегородской области

2.1 Специализация предприятия и его материально-техническая база

2.2 Анализ финансового состояния предприятия

Глава 3. Проведение аудиторской проверки учета основных средств на примере ОАО «им. Б.П. Абрамова»

3.1 Планирование аудиторской проверки

3.2 Проведение аудита основных средств - процедуры по существу

3.3 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Материальная база и основа любого предприятия, и тем более производства, в процессе которого создаются товары, продукция, производятся работы и оказываются услуги - это объекты основных средств. В системе бухгалтерского учета на предприятии бухгалтерский учет основных средств занимает важное место. Достоверность бухгалтерского учета основных средств позволяет правильно включать их амортизацию в затраты и себестоимость, избегать ошибок при исчислении налога на имущество предприятия, точно определять сумму капитальных вложений в ремонт и строительство различных объектов, учитывать при отражении других операций. От качества управления объектами основных средств зависят финансовые показатели хозяйственной деятельности организации. В связи с этим необходимо отметить важность бухгалтерского учета основных средств на предприятии.

Достоверность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности подтверждается в результате аудиторских проверок. В результате аудиторских проверок составляется аудиторское заключение, которое может дать ценную информацию как для внутренних пользователей на предприятии (руководство, бухгалтерия, акционеры и др.), так и для внешних заинтересованных пользователей (финансово-кредитные учреждения, деловые партнеры, налоговая инспекция и др.).

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность работы на рынке капитала и позволяет реально оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Таким образом, важную роль в экономической жизни предприятия играют аудиторские проверки основных средств.

Объектом исследования данной курсовой работы является сельскохозяйственное предприятие ОАО «им. Б.П. Абрамова». Предметом исследования - основные средства данного предприятия.

Цель исследования заключается в проведение аудиторской проверки учета основных средств на примере предприятия ОАО «им. Б.П. Абрамова».

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

? раскрыть методологические основы аудита основных средств;

? определить цели, задачи и методику проведения аудита основных средств;

? произвести процедуры планирования аудиторской проверки основных средств: составление письма-обязательства и договора на оказание аудиторских услуг; ознакомление с деятельностью ОАО «им. Б.П. Абрамова»; изучить и провести оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля основных средств; рассчитать уровень существенности и аудиторского риска; план и программу аудита;

? провести аудиторскую проверку операций по движению основных средств: процедуры средств контроля и процедуры по существу и их документирование;

? по итогам проведенной аудиторской проверки дать письменное заключение и рекомендации по совершенствованию учета и использования основных средств.



Глава 1. Методика аудиторской проверки учета основных средств

1.1 Основные законодательные и нормативные документы. Цели и задачи аудита основных средств

Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов.

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ, ч.1 и 2.

3. Закон РФ "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ от 06.12.2011. с изменениями и дополнениями.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).

5. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изменениями и дополнениями).

6. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94.

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

9. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02.

11. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению.

14. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21 января 2003 г.).

15. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (Постановление Госкомстата РФ № 100 от 11 ноября 1999 г.).

16. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве.

Установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по приобретению, эксплуатации и выбытию объектов основных средств, а также формирование мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в части отражения указанных операций является целью аудиторской проверки операций с основными средствами.

Задачами аудита основных средств являются:

1) изучение состава и структуры основных средств;

2) подтверждение первичной оценки СВК и системы бухгалтерского учета;

3) условий хранения и эксплуатации;

4) проверка правильности оформления и отражения в учете операций движения основных средств;

5) установление объемов выполненного ремонта основных средств и правильности отражения соответствующих расходе в учете;

6) оценка начисленной амортизации и достоверности ее отражения в учете;

7) подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

8) оценка качества проведенной инвентаризации [8].

Главная задача аудита основных средств заключается в подтверждении информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности, аудитору необходимо изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности и установить, что:

1) данные об остаточной стоимости основных средств на начало и конец отчетного периода, проставленные в оборотно-сальдовой ведомости или Главной книге, соответствуют данным по строке 1150 "Основные средства" Бухгалтерского баланса (форма № 1);

2) данные о начисленной сумме амортизации включены в строку 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отчета о прибылях и убытках (форма № 2). По строке 2340 "Прочие доходы" формы № 2 должны быть показаны доходы от продажи основных средств, а по строке 2350 "Прочие расходы" отражена остаточная стоимость проданных активов;

3) по строке 4210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) показана выручка от продажи объектов основных средств, по строке 4221 - приобретение объектов основных средств;

4) данные в разделе II "Основные средства", указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), соответствуют данным аналитического учета по счетам 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств".

Аудитор должен изучить состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета (инвентарных карточек учета основных средств, ведомостей и др.). В процессе изучения определяется правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.



1.2 Источники информации, используемые при аудите основных средств. Направления аудиторской проверки учета основных средств

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

· акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. № ОС-1;

· акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. № ОС-16;

· акт о приеме-передаче здания (сооружения) - ф. № ОС-1а;

· накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств - ф. № ОС-2;

· акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. № ОС-4;

· акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств - ф. № ОС-3;

· акт о списании автотранспортных средств - ф. № ОС-4а;

· акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. № ОС-46;

· инвентарная карточка группового учета объектов основных средств - ф. № ОС-6а;

· инвентарная карточка учета объекта основных средств - ф. № ОС-6;

· инвентарная книга учета объектов основных средств - ф. № ОС-66;

· акт о приеме (поступлении) оборудования - ф. № ОС-14;

· акт о выявленных дефектах оборудования - ф. № ОС-16;

· акт о приеме-передаче оборудования в монтаж - ф. № ОС-15;

· журналы-ордера № 13, 10 и 10/1 - для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета), а при использовании компьютерных информационных технологий - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счет 01, 02;

· главная книга;

· баланс (ф. № 1);

· отчет о финансовых результатах (ф. № 2);

· отчет об изменениях капитала (ф. № 3);

· приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

· пояснительная записка;

· другие документы, справки, расчеты и т.д.

Работу при аудите основных средств можно разделить на два этапа: подготовительный и основной.

На подготовительном этапе необходимо осуществить следующие действия:

1. Ознакомиться с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств в аудируемом отчетном периоде.

2. Установить круг материально-ответственных лиц, удостовериться в наличии договоров с ними о полной материальной ответственности.

3. Ознакомиться с составом комиссии, назначенной руководителем для контроля движения и ликвидации основных средств.

4. Ознакомиться с результатами последней инвентаризации (при этом проверить наличие подписей всех членов инвентаризационной комиссии, уточнить, не было ли письменных возражений по актам отдельных членов комиссии).

Основной этап включает в себя аудиторские процедуры в отношении учета объектов основных средств.

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

· контроль за наличием и сохранностью основных средств;

· правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

· правильность отнесения предметов к основным средствам;

· правильность оценки основных средств в учете;

· правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

· правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

1) аудит наличия и сохранности основных средств;

2) аудит правильности начисления амортизации;

3) аудит движения основных средств;

4) проверка правильности налогообложения по основным средствам [15].

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств. Общий план проверки основных средств учитывает все перечисленные направления аудита данных участков. Рассмотрим каждое направление и дадим им характеристику.

Аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля по данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств.

Качественное проведение инвентаризации - важное условие обеспечения сохранности основных средств. В процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Это позволит аудитору знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

При проверке состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

В целях более полного ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому перечню должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

На правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства влияет то, что основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, поэтому аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. Насколько правильно были отражены операции по движению основных средств на счете 01 "Основные средства" можно по данным документов и бухгалтерским записям.

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств это расширенная процедура, потому что основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах. Изучение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, то есть поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи - это документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом, можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по страхованию основных средств.

В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

Пути поступления основных средств на предприятие:

- приобретение за плату у поставщиков;

учредительские взносы в уставные капитал;

- безвозмездное поступление;

- возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности;

- выкуп арендованных основных средств.

Поступление основных средств оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

- ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

- ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

- передача основных средств другим организациям [13].

Специальная комиссия создается для определения непригодности основных средств на предприятии . Ликвидация объектов оформляется актом на списание основных средств (ф. ОС-3), который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта выбытия объекта и номер акта.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после необходимых записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износа). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, затем обороты по поступлению и выбытию по каждому виду суммируют и записывают в карточку учета движения основных средств.

В ходе аудита необходимо найти, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли она с учетом движения основных средств, правильно ли используются нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Останавливаются амортизационные отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются самостоятельно от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отображаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм на отдельном счете.

В настоящее время могут применяться следующие варианты начисления амортизации:

1) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Здесь важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Необходимо установить, к какому виду относятся основные средства - производственного они или непроизводственного назначения для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников.

При проверке начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Все это производят с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

В настоящее время многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервированы, поэтому важным элементом проверки, является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам (большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления амортизации необходимо учитывать, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

При проверке начисления амортизации основных средств следует проверить, как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии со ст.257 и 258 НК РФ.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести информацию о них до сведения клиента, предложить их исправить и внести необходимые коррективы в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

1.3 Перечень аудиторских процедур

аудит основной средство учет

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие аудиторские доказательства в целях формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить несколько видов аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 5 "Аудиторские доказательства". Так, при проверке учета основных средств используются следующие способы получения доказательств:

- проверка арифметических расчетов аудируемого лица (пересчет);

- наблюдение;

- инспектирование;

- подтверждение;

- аналитические процедуры.

Кроме того, аудитор должен присутствовать при проведении инвентаризации основных средств или при необходимости провести ее самостоятельно.



Глава 2. Организационно-экономическая характеристика ОАО «им. Б.П. Абрамова» Уренского района Нижегородской области

2.1 Специализация предприятия и его материально-техническая база

ОАО «им. Б.П. Абрамова» расположено в д. Большой Терсень Уренского района Нижегородской области. Генеральный директор Песенников В.А.

Вид собственности - частная собственность. Организационно-правовая форма организации - открытые акционерные общества. Организация зарегистрирована 15 апреля 1993 года.

В настоящее время в ОАО «им. Б.П. Абрамова» Уренского района существует отраслевая структура управления производством, которая сохраняется и на перспективу как наиболее правильная для условий хозяйства при хорошей транспортной сети и телефонной связи. В условиях отраслевой структуры организованы три цеха: растениеводства, животноводства и механизации. Цеха работают как самостоятельные хозрасчётные единицы. Руководство цехами осуществляется через главных специалистов хозяйства: главного агронома, главного зоотехника и главного инженера-механика. Они несут полную ответственность за конечные результаты производственной деятельности своей отрасли.

В цехе растениеводства существует одна полеводческая бригада, которая специализируется на возделывании зерновых культур, картофеля и заготовке кормов для скота.

Цех животноводства специализируется на производстве молока и мяса крупного рогатого скота.

Цех механизации занимается вопросами механизации производственных процессов и обеспечивает высокопроизводительную работу механизмов и машин и включает в себя гараж, машинно-тракторный парк, службы электрификации, строительства, сантехники. Цех механизации обслуживает цех растениеводства, обеспечивает подвоз кормов и ремонт оборудования животноводческих ферм.

ОАО «им. Б.П. Абрамова» - сельскохозяйственное предприятие в центральной части Уренского района.

Специализация хозяйства определяется по структуре выручки от реализации продукции.

Таблица 2.1

Структура выручки от реализации продукции, работ и услуг в ОАО «им. Б.П. Абрамова»

Наименование продукции	2011 год	2012 год	2013 год
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Зерно	6043	17,2	2881	9,5	5173	13,7
Прочая продукция растениеводства	1546	4,4	323	1,1	755	2,0
Прочая продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	477	1,4	612	2,0	316	0,8
Итого по растениеводству	8066	22,9	3816	12,6	6244	16,5
Крупный рогатый скот (в живой массе)	7473	21,3	5787	19,1	4047	10,7
Молоко	18683	53,1	19330	63,8	25701	68,1
Прочая продукция животноводства	3	0,01	-	-	39	0,1
Прочая продукция собственного производства, реализованная в переработанном виде	911	2,6	1116	3,7	1593	4,2
Итого по животноводству	27070	77,0	26233	86,6	31380	83,1
Прочая продукция, работы и услуги	26	0,1	231	0,8	143	0,4
Всего по хозяйству	35162	100,0	30280	100	37767	100

Основное производственное направление колхоза ОАО «им. Б.П. Абрамова» является - молочно-мясное, что подтверждают данные таблицы 2.1.

Главной отраслью производства продукции в ОАО «им. Б.П. Абрамова» является животноводство (так как удельный вес выручки по животноводству составляет в 2013 году 83,1% от всей выручки хозяйства).В основном ОАО «им. Б.П. Абрамова» Уренского района Нижегородской области специализируется на производстве молока. Выручка от производства молока составляет 63,1%. Зерновые культуры в основном направляются на переработку.

Наличие и структура основных производственных фондов оказывает непосредственное влияние на то, как предприятие эффективно использует данные ресурсы.

Таблица 2.2

Состав и структура основных средств в ОАО «им. Б.П. Абрамова»

Наименование	2011 г.	2012 г.	2013 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Здания, сооружения и передаточные устройства	28685	38,4	30681	37,0	36185	35,6
Машины и оборудование	19421	26,0	24482	29,6	36809	36,2
Транспортные средства	11263	15,1	11323	13,7	11323	11,1
Производственный и хозяйственный инвентарь	935	1,3	935	1,1	203	0,2
Продуктивный скот	14021	18,8	15039	18,2	16868	16,6
Другие виды основных средств	402	0,5	361	0,4	336	0,3
Всего на конец года	74727	100,0	82821	100,0	101724	100,0

Структура основных фондов сельскохозяйственных предприятий всегда складывается в зависимости от производственного направления. ОАО «им. Б.П. Абрамова» специализируется на производстве молока, поэтому за последние три года в хозяйстве в три раза увеличилась стоимость продуктивного скота, но в структуре основных средств доля продуктивного скота снизилась. Наибольший удельный вес в структуре основных фондов занимают машины и оборудование и здания и сооружения (36,2% и 35,6% соответственно). Стоимость основных фондов с каждым годом увеличивается, что является положительным изменением и означает улучшение состава основных средств. В 2013 году по сравнению с 2011 годом увеличилась доля транспортных средств и машин и оборудования в общей структуре основных фондов, что означает повышение активной части основных средств.

Все вышесказанное положительно характеризует структурные сдвиги в основных средствах.

Для сельскохозяйственных предприятий важно, чтобы наличие основных средств было достаточным, а также, чтобы основные средства были пригодными к дальнейшему использованию. Поэтому необходимо продолжить анализ основных фондов и определить их состояние и движение. Анализ сопровождается определением важнейших показателей их воспроизводства: темпов роста, коэффициент обновления, выбытия, замены и т.д.

Таблица 2.3

Движение основных средств в ОАО «им. Б.П. Абрамова»

Наименование показателей	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Темп роста, %
Основные средства на начало года, тыс. руб.	66331	74727	84821	127,9
Поступление основных средств за год, тыс. руб.	19412	11058	17659	91,0
Выбытие основных средств за год, тыс. руб.	2649	2964	7122	268,9
Основные средства на конец года, тыс. руб.	74727	84821	101724	136,1
Коэффициент обновления	0,26	0,13	0,17	65,4
Коэффициент выбытия	0,04	0,04	0,08	200,0
Коэффициент годности	0,6	0,6	0,6	100,0

В ОАО «им. Б. П. Абрамова» наличие основных средств, как на начало года, так и на конец года, увеличивается. Это говорит о том, что хозяйство активно обновляет свои основные фонды. В рассматриваемом периоде хозяйство вело расширенное воспроизводство, так как в эти годы коэффициент обновления выше коэффициента выбытия.

Рациональным размером хозяйства является такое, которое при определенной специализации и интенсивности, достигнутом уровне механизации производства и наличных трудовых ресурсов обеспечивает наиболее эффективное сочетание и использование всех факторов производства и получении максимума продукции с единицы земельной площади при наименьших затратах труда и средств. Данные о состоянии материально-технической базы ОАО «им. Б. П. Абрамова» представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Состояние материально-технической базы ОАО «им. Б.П. Абрамова»

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год	Темп роста, %
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	70529	78774	92273	130,8
Фондообеспеченность	1529,9	1708,8	2003,6	130,8
Фондовооруженность	678,2	820,6	1060,6	156,4
Энергетические мощности, л.с.	5147	5272	5877	114,2
Энергообеспеченность	1,1	1,1	1,3	118,2
Энерговооруженность	49,5	54,9	67,6	136,6
Отпущено электроэнергии на производственные нужды, тыс. кВт/час	639	593	596	93,3
Энерговооруженность труда	6,1	6,2	6,9	113,1
Имеется тракторов, ед.	17	17	24	141,2
Нагрузка пашни на 1 трактор, га	151,7	158,7	112,4	74,1
Имеется зерноуборочных комбайнов, ед.	5	5	5	100,0
Нагрузка посевов зерновых на 1 комбайн, га	210	228,8	228,8	109,0

По данным таблицы 2.4 можно сделать вывод о том, что фондообеспеченность и фондовооруженность в 2013 году по сравнению с 2011 годом увеличились на 30,8% и 56,4%, так как среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 30,8%. Уровень электроэнергии, отпущенной на производственные нужды сократился на 6,7%, и такие показатели как энергообеспеченность, энерговооруженность и энерговооруженность труда снизились. В 2013 нагрузка посевов зерновых на 1 комбайн увеличилась на 9,0%. В 2013 году хозяйство приобрело дополнительно 7 тракторов, соответственно нагрузка пашни на 1 трактор сократилась на 25,9%.

2.2 Анализ финансового состояния предприятия

Экономическая эффективность производства характеризует совокупное влияние производственно-технологической эффективности и экономического механизма. Она измеряется стоимостными показателями, такими, как себестоимость продукции, валовой и чистый доход, прибыль и уровень рентабельности и т.п.

Таблица 2.5

Анализ финансовых результатов в ОАО «им. Б.П. Абрамова»

Показатели	Годы	Темп роста, %
	2011	2012	2013
Выручка всего, тыс. руб.	35162	30280	37767	107,4
на 1 работника, тыс. руб.	338,1	315,4	434,10	128,4
на 100 рублей основных производственных фондов, руб.	49,9	38,4	40,9	82,0
Полная себестоимость, тыс. руб.	31782	35812	42427	133,5
на 1 работника, тыс. руб.	305,6	373,0	487,7	159,6
на 100 рублей основных производственных фондов, руб.	46,5	45,5	46,0	98,9
Прибыль (+), убыток (-) от реализации всего, тыс. руб.	3380	-5532	-4660	х
на 1 работника, тыс. руб.	32,5	-57,6	-53,6	х
Рентабельность (+), убыточность (-) производства, %	+10,6	-15,5	-11,0	х
Рентабельность (+), убыточность (-) продаж, %	+9,6	-18,3	-12,3	х

В 2013 году выручка от реализации продукции увеличилась на 7,4%, а себестоимость продукции - на 33,5%. В связи с этим в 2013 году хозяйство от своей финансовой деятельности получило убытки в сумме 4660 тыс. руб. Показатели рентабельности в отчетном году отрицательные.

Устойчивое финансовое состояние достигается при достаточности собственного капитала, хорошем качестве активов, достаточном уровне рентабельности с учетом операционного и финансового риска, достаточности ликвидности, стабильных доходах и широких возможностях привлечения заемных средств.

ОАО «им. Б.П. Абрамова» на конец 2013 г. имеет неустойчивое финансовое положение. В 2013 году по сравнению с 2011 годом собственные оборотные средства уменьшились на 61,8%. Сумма постоянных источников превышает сумму постоянных активов. Маневренность собственного капитала не изменилась. Это указывает на то, что платежеспособность предприятия снижается. Удельный вес собственных оборотных средств в общей сумме оборотных средств снизился в 2013 году на 69,6% по сравнению с 2011 годом, это говорит о том, что большая часть оборотных активов профинансирована не за счет собственных источников.

Таблица 2.6

Показатели финансового состояния ОАО «им. Б.П. Абрамова»

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год	Темп роста, %
Собственные оборотные средства, тыс. руб.	6499	4917	2482	38,2
Коэффициент текущей ликвидности	2,1	2,2	2,0	95,2
Коэффициент быстрой ликвидности	0,2	0,1	0,1	50,0
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,01	0,01	0,01	100,0
Удельный вес оборотных средств в активах, %	43,3	41,0	41,0	94,7
Удельный вес запасов в оборотных средствах, %	93,1	94,6	94,2	101,2
Удельный вес собственных оборотных средств в общей сумме оборотных средств, %	19,1	14,6	5,8	30,4
Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов, %	20,5	15,5	6,2	30,2
Концентрация собственного капитала, %	64,9	65,0	63,3	97,5
Маневренность собственного капитала, в ед.	0,1	0,1	0,1	100,0
Коэффициент структуры долгосрочных вложений	0,2	0,3	0,2	100,0
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств	0,3	0,5	0,6	200,0



Из всего вышеизложенного можно сделать вывод о том, что в 2013 году финансовое состояние и платежеспособность изучаемого хозяйства имеет отрицательную тенденцию и говорит об увеличении заемного капитала в хозяйстве.



Глава 3. Проведение аудиторской проверки учета основных средств на примере ОАО «им. Б.П. Абрамова»

3.1 Планирование аудиторской проверки

ОАО «им. Б.П. Абрамова» владеет, пользуется и распоряжается закрепленным за ним имуществом в пределах устанавливаемым Договором о закреплении имущества, на правах полного хозяйственного ведения.

ОАО «им. Б.П. Абрамова» самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

На сегодняшний день ОАО «им. Б.П. Абрамова» представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Учетная политика ОАО «им. Б.П. Абрамова» сформирована в соответствии со всеми законодательными и нормативными документами и является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета на данном предприятии.

Бухгалтерия ОАО «им. Б.П. Абрамова» состоит из главного бухгалтера, бухгалтера расчетной группы, бухгалтера по животноводству и растениеводству, бухгалтера по автопарку. Исполнение обязанностей бухгалтера материальной группы возложено на бухгалтера по автопарку. Бухгалтерии подчиняется зав. складом. Исполнение обязанностей кассира возложено на бухгалтера расчетной группы. Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников.

Для ведения бухгалтерского учета на предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Регистрами бухгалтерской отчетности являются журналы-ордера, оборотные ведомости, накопительные ведомости, листы-расшифровки, производственные отчеты.

Аудиторская проверка начинается с изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета основных средств на основе тестов (таблица 3.1).

Таблица 3.1

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с основными средствами ОАО «им. Б.П. Абрамова»

№	Содержание вопроса или объекта исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения аудитора
1	Имеется ли уполномоченное лицо, отвечающее за сохранность документации по объектам ОС?	Да, за документацию по объектам ОС отвечает гл. бухгалтер, назначенный приказом	Приказ отвечает установленным требованиям
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность документов, подтверждающий право организации на объект ОС?	Помещение оборудовано сигнализацией, документы хранятся в сейфе	Надлежащие условия хранения обеспечены
5	Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в документах?	На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров	Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов
6	Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность объектом ОС	Да	Риск контроля низкий
7	Каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны	Заключаются с работниками договора о неразглашении коммерческой тайны	Риск контроля низкий
8	Создана ли комиссия по приемке объектов Основных средств	нет	Риск контроля высокий
9	Проводится ли инвентаризация основных средств	Да, ежегодно	Риск контроля низкий
10	Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с основными средствами?	Определен только рабочий план счетов, схем нет	Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов
11	Имеется ли информация о способах оценки основных средств, приобретенных не за денежные средства	Нет	Риск контроля высокий
12	Раскрыта ли информация о принятых организацией сроках полезного использования основных средств (по отдельным группам)	Да, в приказах о принятии к учету объекта ОС	Возможно наличие ошибок при исчислении амортизации
13	Раскрыта ли информация о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам основных средств	Да, в учетной политике	Риск контроля низкий
14	Раскрыта ли информация о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по основным средствам	Да, в учетной политике	Риск контроля низкий
15	Организован ли раздельный синтетический и аналитический учет в организации	Да	Риск контроля низкий
16	Применяются ли типовые формы аналитического учета ОС	Да	Риск контроля низкий
17	Все ли объекты ОС отражены в аналитическом учете	Да	Риск контроля низкий
18	Осуществляется ли контроль за операциями с ОС со стороны руководства организации	Нет, контроль осуществляется МОЛ и бухгалтерией	Риск контроля высокий
19	Применяется ли метод ускоренной амортизации по отдельным объектам ОС	Нет
20	Все ли объекты приняты в расчет при начислении амортизации	Да	Риск контроля низкий
21	Учитывается ли движение ОС при начислении амортизации	Да	Риск контроля низкий
22	Нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции	Нет	Риск контроля низкий
23	Правильно ли составляются сметы капитального ремонта ОС	Да	Риск контроля низкий
24	Не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения расходования запасных частей и материалов	Нет	Риск контроля низкий

Федеральное правило (стандарт) №4 "Существенность в аудите" устанавливает единые требования, кающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Аудиторская организация в процессе проведения аудита должна оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом (таблица 3.2).

Таблица 3.2

Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
Балансовая прибыль предприятия	4006	5	200,3
Валовый объем реализации без НДС	37767	2	755,34
Валюта баланса	104081	2	2081,62
Собственный капитал	69936	10	6993,6
Общие затраты предприятия	42427	2	848,54

Порядок расчета уровня существенности.

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ОАО «им. Б.П. Абрамова». Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе.

Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(200,3+755,34+2081,62+6993,6+848,54) / 5 = 2175,88 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2175,88 - 200,3) / 2175,88 x 100 = 90,79%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2175,88-6993,6) / 2175,88 x 100 = 221,42 %.

Поскольку значение 6993,6тыс. руб. отличается от среднего значительнее значения 200,3 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(200,3+755,34+2081,62++848,54) / 5 = 777,16 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 780 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(780-777,16) / 777,16 x 100 = 0,37 %, что находится в пределах 20 %.

Аудиторский риск - означает вероятность не нахождения существенных ошибок при положительном аудиторском заключении и, наоборот - при отрицательном аудиторском заключении отчетность клиента не имеет существенных ошибок.

Аудиторский риск включает внутрихозяйственный риск (ВХР), риск средств контроля (РК), риск необнаружения (РН). Представим аудиторский риск в качестве следующей модели:

ПАР = ВХР * РК * РН, где

ПАР - приемлемый аудиторский риск, - выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность клиента может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано аудиторское заключение.

ВХР - выражает существование ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки СВК.

РК - показывает вероятности того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля.

РН - означает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Аудитор полагает, что ВХР составляет 80%, РК - 50% и РН - 10%. Тогда:

ПАР = 0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04 или 4%

Если аудитор пришел к заключению, что ПАР должен быть не более 4%, то он может считать план приемлемым.

При расчете аудиторского риска целесообразно провести мониторинг средств контроля, используемых в ОАО «им. Б.П. Абрамова» при учете нематериальных активов. Мониторинг проводится в два этапа:

1) общее знакомство со средствами контроля и их первичная оценка;

2) подтверждение достоверности оценки средств контроля.

1 этап. Общее знакомство со средствами контроля и первичная оценка ее надежности. Для оценки надежности средств контроля используется следующая градационная шкала (таблица 3.3).

Таблица 3.3

Шкала для оценки степени надежности системы внутреннего контроля

Интервал	Степень надежности
Менее 60%	Низкая
От 60 до 80%	Средняя
Более 80%	Высокая

Результаты такого ознакомления представлены в таблице 3.4.

По данным таблицы можно сделать следующий вывод: после общего знакомства с системой средств контроля за учетом нематериальных активов ОАО «им. Б.П. Абрамова», можно сказать, что эффективность и надежность системы средств контроля оценена как средняя и составляет: 5/7Ч100%=71,43%.

Таблица 3.4

Знакомство со средствами контроля

Вопросы тестирования системы средств контроля	Ответ
Имеется постоянная инвентаризационная комиссия	+
Создана ли комиссия по приемке основных средств	-
Имеются ли ответственные лица, отвечающие за сохранность объектов основных средств	+
Обеспечен ли контроль за сохранностью объектов основных средств	+
Имеются ли ответственные лица, отвечающие за ведение бухгалтерского учета основных средств	-
Имеются ли ответственные лица, отвечающие за документооборот по учету движения основных средств	+
Органичен ли круг лиц, имеющий доступ к использованию объектов основных средств	+

2 этап. Подтверждение оценки существенных элементов внутрипроизводственного контроля. Второй этап проверки является процедурой подтверждения достоверности оценки средств, выявленной на предыдущих этапах. Процедура проводится на основании изучения, анализа и оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого субъекта (таблица 3.5).

Таблица 3.5

Оценка существенных элементов внутрипроизводственного контроля

Существенные элементы внутрипроизводственного контроля	Значение	Ответ (+/-)
Обеспечено ли отделение функций по осуществлению реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности от функции по ведению бухгалтерского учета	Такой подход обеспечивает объективность и независимость учета и создает основу для действительного внутрипроизводственного контроля.	+
Имеется ли разделение функций по ведению бухгалтерского учета	Обеспечивает более высокий контроль за правильностью и своевременностью ведения бухгалтерского учета операций	+
Установлена ли персональная ответственность каждого работника предприятия	Четкое распределение ответственности не только даст эффект, ни и позволит определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей	-
Определен ли круг должностных лиц, которые имеют право подписи документов	должно быть ограничено число лиц, которым предоставлено право подписывать документацию	+
Использование унифицированных форм первичной учетной документации	Повышает качество и уровень ведения бухгалтерского учета	+
Имеются ли средства охраны	Вероятность хищений и утери соответствующих документов снижается при надлежащей организации охраны, применении средств сигнализации, установление сейфов, ограничении доступа к ценностям и денежным средствам.	+
Осуществляются ли внезапные проверки	Хозяйственную деятельность периодически должны контролировать бухгалтерская служба, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, независимая аудиторская организация, лица, уполномоченные правлением или дирекцией	-
Квалификация персонала	На предприятии должно быть организовано систематическое обучение персонала правилам использования основных средств, технике составления и оформления первичной учетной документации в соответствии с положениями и требованиями действующего хозяйственного законодательства.	-

По данным таблицы можно сделать следующий вывод: существенные элементы внутрипроизводственного контроля ОАО «им. Б.П. Абрамова» оценены как средние и составляют: 5/8Ч100%=62,5%.

В целом по предприятию нужно отметить, что система средств контроля средняя и составляет (71,43+62,5) /2=66,97%.

Исходя из этих данных и выводов аудитор должен планировать аудиторские процедуры, но не должен доверять данной оценке абсолютно.

3. План и программа аудита.

Общий план аудиторской проверки учета основных средств следующий:

? изучить состав и структуру объектов основных средств по данным первичных документов и учетных регистров;

? подтвердить право собственности на объекты основных средств;

? проверка правильности документального оформления операций с основными средствами;

? оценить качество инвентаризации;

? установить правильность отражения в учете операций с основными средствами;

? подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по основным средствам;

? проверка правильности отражения в отчетности информации об основных средствах.

Проверяемая организация - ОАО «им. Б.П. Абрамова».

Период аудита - с 05.08.2014 г. по 15.08.2014 г.

Количество человеко-часов - 80.

Руководитель аудиторской группы - Смирнова А.Н.

Состав аудиторской группы: Темникова Н.Г.

Планируемый аудиторский риск - 4 %.

Планируемый уровень существенности:

1) Качественно - соответствие нормативным актам;

2) Количественно - 780 тыс. руб.

Программа аудита приведена в таблице 3.6.



Таблица 3.6.

Программа аудита операций по учету основных средств в ОАО «им. Б.П. Абрамова»

Перечень процедур	Источники информации
Выборочный контроль объектов основных средств (ОС) а) проверить документы на право собственности и правильность отнесения объекта к ОС	Договоры, накладные, акты приемки-передачи, акты ввода в эксплуатацию, счета-фактуры и т.д.
Проверка данных регистров учета ОС и сверка их со счетами Главной книги	Инвентарные карточки учета ОС, журналы-ордера, Главная книга.
Подготовка списка поступления ОС: а) подтвердить наличие и правильность соответствующих виз и реквизитов на документах; б) проверить правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости ОС.	Договоры, счета-фактуры, накладные, акты приема-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета ОС, Главная книга.
Проверка данных инвентаризации ОС и сравнение ее результатов с данными учета	Инвентаризационные описи, инвентарные карточки учета ОС.
Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим ОС, начисление НДС и других налогов по реализации и прочим выбытиям	Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам, акты приемки-передачи, акты списания
Анализ правильности начисления амортизации ОС	Учетная политика, ведомости начисления амортизации
Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат и др.	Ведомости распределения амортизационных отчислений.
Подсчет и сверка данных аналитического учета начисленной амортизации ОС с данными счетов в Главной книге	Ведомости начисления и распределения амортизационных отчислений, Главная книга.
Проверка правильности отражения ОС в отчетности	Главная книга, бухгалтерская отчетность

3.2 Проведение аудита основных средств - процедуры по существу

Поскольку на балансе ОАО «им. Б.П. Абрамова» числится более 60 объектов основных средств, то провести проверку целесообразно выборочным способом. На данное решение повлиял ряд факторов:

? износ основных фондов, особенно активной части, очень высокий;

? средний возраст основных фондов на конец 2013 г. составил 7 лет.

При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

Совокупность основных средств организации была разделена на подсовокупности по следующим признакам:

1 этап: классификация в отчетности. Если в отчетности основные средства классифицированы по нескольким группам, например, земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой статье. Аудитор может принять решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации основных средств, если она значительно меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;

2 этап: классификация по амортизационным группам. Если основные средства организации разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп.

3.3 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование