Организация учёта основных средств

В соответствии с действующими нормативными документами фактические затраты по всем видам ремонтов основных средств включаются в затраты предприятия, без налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, когда осуществляется ремонт основных средств, приобретённых для производства продукции, освобождённой от уплаты налога на добавленную стоимость.

При оформлении учётной политики предприятие может выбрать один из следующих предусмотренных законодательством способов учёта затрат на проведение ремонта основных средств:

· По фактическим затратам;

· С использованием счёта расходов будущих периодов;

· Путём создания резерва на проведение ремонта.

Выбирая тот или иной способ, необходимо принимать во внимание:

· Структуру основных производственных фондов;

· Сложность ремонта;

· Периодичность проведения ремонта;

· Стоимость ремонта в соответствии со сметами расходов и условиями договоров на проведение ремонта.

По фактическим затратам целесообразно учитывать затраты, связанные с проведением ремонтных работ, которые не имеют регулярного характера и не требует значительных денежных средств. При применении этого способа учёта расходы на поведение ремонтных работ отражаются в учёте по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчётного периода, когда они имели место. Используются счета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» в зависимости от места эксплуатации объекта.

При неравномерном проведении ремонтных работ, а также в случае осуществления единовременных расходов на ремонт объектов основных средств для их равномерного включения в состав производственных затрат можно фактически производственные расходы предварительно отражать на счёте 97 «Расходы будущих периодов» с последующим включением в состав производственных затрат в установленном предприятием порядке.

На предприятиях с большим количеством объектов основных средств производственных фондов, требующих значительных расходов на проведение ремонтных работ, а также с сезонным характером проведения ремонтов рекомендуется создавать резервы на проведение ремонта.

Как правило, такой порядок применяется при осуществлении капитальных ремонтов долгосрочного характера. Используется счёт 96 «Резервы предстоящих расходов» для создания резерва (субсчёт «Резерв на проведение ремонта»).

Резерв на проведение ремонта создаётся на один финансовый год.

Не израсходованные в конце отчётного года средства резервного фонда на проведение ремонтных работ относятся на финансовые результаты деятельности организации:

Д 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчёт «Резерв на проведение ремонта»

К 91 «Прочие доходы и расходы».

Если на конец отчётного года средств резерва на ремонтные работы оказалось недостаточно, то делается дополнительное начисление:

Д 20 «Основное производство»

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 44 «Расходы на продажу»

К 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчёт «Резерв на проведение ремонта».

Правильность образования и использования сумм по резерву на проведение ремонта основных средств периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчётов и т.д. и при необходимости корректируется.

Счёт 96, субсчёт «Резерв на проведение ремонта», используемый для учёта созданного резерва на проведение ремонта основных производственных фондов, закрывается в конце отчётного года и сальдо не имеет.

6. Учёт ремонтов при подрядном способе производства работ

На сумму акцептованных счетов подрядчика за выполнение работы по текущему и капитальному ремонту основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:

· На стоимость работ по ремонту основных средств:

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;

· На сумму НДС:

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт «НДС по выполненным работам»

Д 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Сдача объектов в эксплуатацию оформляется актами приёма-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

На сумму оплаченных счетов подрядчика, согласно выписке банка, делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

К 51 «Расчётные счета».

7. Учёт ремонтов при хозяйственном способе производства работ

При хозяйственном способе производства работ по текущему и капитальному ремонту основных средств на основании первичных документов и справок бухгалтерии делаются записи на счетах бухгалтерского учёта на сумму затрат по ремонту:

· На стоимость израсходованных материалов, запасных частей и быстроизнашивающихся предметов:

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К 10 «Материалы»;

· На сумму начисленной заработной платы персоналу за работы по ремонту основных средств:

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;

· На сумму отчислений социального налога по действующим нормативам:

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;

· На сумму расходов по ремонту основных средств, оплаченных из подотчётных сумм:

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

8. Инвентаризация основных средств

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учёт, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтённых объектов должна быть произведена с учётом рыночных цен, а износ (амортизация) определён по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе (амортизации) соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту предприятия-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений предприятия и учитываемых на типовой инвентарной карточке группового учёта, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Выявленные излишки основных средств, приходуют. Делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:

Д 01 «Основные средства»

К 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:

· На сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств:

Д 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств»

К 01 «Основные средства» субсчёт «Основные средства в эксплуатации»;

· На сумму амортизационных отчислений, накопленных за время эксплуатации объекта:

Д 02 «Амортизация основных средств»

К 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств»;

· На сумму остаточной стоимости:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств»

При выявлении конкретных виновников на сумму рыночной стоимости объекта основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:

Д 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отражённой на счёте 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов».

На разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба»

К 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

По мере погашения задолженности виновником её соответствующую часть списывают:

Д 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

К 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба» - если производится удержание из заработной платы виновника недостачи;

Д 50 «Касса»

Д 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба» - если виновник недостачи вносит сумму недостачи наличными деньгами в кассу предприятия.

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него сумму недостачи указанная разница списывается бухгалтерскими записями:

Д 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-1 «Прочие доходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчётном году, но относящиеся к прошлым отчётным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются бухгалтерскими записями:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 98-1 «Доходы, полученные в счёт будущих периодов».

Одновременно на эти суммы делаются бухгалтерские записи:

Д 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мере погашения задолженности делаются бухгалтерские записи:

Д 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

К 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба» - если производится удержания из заработной платы виновника недостачи;

Д 50 «Касса»

К 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба» - если виновник недостачи вносит сумму недостачи наличными деньгами в кассу предприятия.

Одновременно с этим делаются бухгалтерские записи:

Д 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 98-1 «Доходы, полученные в счёт будущих периодов»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-1 «Прочие доходы».

Если конкретные виновники не установлены, недостающие и испорченные основные средства, а также недостачи, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, отражаются записями на счетах бухгалтерского учёта:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91-2 «Прочие расходы»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

9. Переоценка основных средств

Предприятие имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчётного года) провести переоценку объектов основных средств. Переоценке подлежат однородные группы основных средств.

Согласно ПБУ 6/01, если предприятие провело переоценку объектов основных средств, то в последующие годы это нужно будет делать каждый год.

Результаты переоценки основных средств, если первоначальная стоимость объекта основных средств увеличилась, отражаются бухгалтерскими записями на счетах:

Д 01 «Основные средства»

К 83 «Добавочный капитал»

На сумму доначисленной суммы амортизации основного средства делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:

Д 83 «Добавочный капитал»

К 01 «Основные средства»

на уценки объекта сверх предыдущей дооценки:

Д 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

К 01 «Основные средства»

на сумму уменьшения амортизации объекта в пределах предыдущей дооценки:

Д 02 «Амортизация основных средств»

Д 83 «Добавочный капитал»:

на сумму уменьшения амортизации объекта сверх предыдущейдооценки:

Д 02 «Амортизация основных средств»

К 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Уценка объектов основных средств, которые раньше не дооценивались, отражается бухгалтерскими записями на счетах:

уменьшение первоначальной стоимости:

Д 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

К 01 «Основные средства»;

уменьшение амортизации уцененного объекта основных средств, который раньше не дооценивался:

Д 02 «Амортизация основных средств»

К 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Отражение основных средств, в бухгалтерской отчётности.

В бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию с учётом существенности как минимум следующая информация:

· О первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчётного года;

· О движении основных средств, в течение отчётного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

· О способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

· Об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

· О принятых предприятием сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

· Об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

· Об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

· О способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

· Об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе-государственной регистрации.

Список литературы

1. «Бухгалтерский финансовый учёт» Н. А. Каморджанова, И.В. Карташова.

2. «Основы теории бухгалтерского учёта» Я. В. Соколов.