Главная
База знаний "Allbest"
Бухгалтерский учет и аудит
Бухгалтерская (финансовая) отчетность сельскохозяйственной организации
Бухгалтерская (финансовая) отчетность сельскохозяйственной организации
Анализ экономической деятельности ООО "Верховскагро". Организация документооборота на предприятии. Порядок составления и представления финансовой отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках). Представление бухгалтерской отчетности.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 18.12.2013 |
| Размер файла | 131,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Министерство образования и науки Российской Федерации
ФГБОУ ВПО "Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс"
Факультет дистанционного обучения
Кафедра "Бухгалтерский учет и налогообложение"
Курсовая работа
по дисциплине "Бухгалтерская (финансовая) отчетность"
На тему: "Бухгалтерская (финансовая) отчетность сельскохозяйственной организации" по материалам ООО "Верховскагро"
Студента 3 курса Горшковой А.С.
специальности 080109
Научный руководитель Варакса Н.Г.
Орел 2013
Содержание
- Введение
- 1. Анализ экономической деятельности ООО "Верховскагро"
- 1.1 Характеристика ООО "Верховскагро"
- 1.2 Организация документооборота на предприятии
- 2. Порядок составления и представления финансовой отчетности предприятия
- 2.1 Порядок составления Бухгалтерского баланса
- 2.2 Порядок составления Отчета о прибылях и убытках
- 2.3 Другие формы финансовой отчетности их порядок составления
- 2.4 Порядок представления бухгалтерской отчетности
- Заключение
- Список использованных источников
- Приложения
Введение
В ходе своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.
Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.
Этим обусловлена актуальность темы данной курсовой работы.
Цель данной работы - рассмотреть основы бухгалтерской отчетности и порядок составления основных форм отчетности сельскохозяйственной организации.
Для достижения цели необходимо решить следующие основные задачи:
1) Провести анализ экономической деятельности объекта исследования;
2) Представить характеристику объекта исследования;
3) Изучить организацию документооборота на объекте исследования;
4) Изучить формы финансовой отчетности и порядок их составления и представления.
Объектом исследования является ООО "Верховскагро".
Предмет исследования - бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия.
Информационной базой при написании данной курсовой работы являются работы таких авторов, как Новодворский В.Д., Донцова Л.В., Гончаров В.И., Пиличев Н.А., и других.
бухгалтерская финансовая отчетность баланс
1. Анализ экономической деятельности ООО "Верховскагро"
1.1 Характеристика ООО "Верховскагро"
Общество с ограниченной ответственностью "Верховскагро" находится в Верховском районе Орловской области (поселок Верховье).
Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
Участники ООО, внесшие вклады в уставный капитал общества не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников общества.
ООО имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности, определенно ограниченным уставом общества.
Общество с ограниченной ответственностью наряду с иными видами хозяйственных обществ, а также хозяйственных товариществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий является коммерческой организацией, то есть организацией, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и распределяющей полученную прибыль между участниками.
К видам деятельности, которыми занимается предприятие, относится производство и реализация сельскохозяйственной продукции в области растениеводства и молочного животноводства.
Для того, чтобы оценить имущественное положение предприятия, воспользуемся данными приложений А, В, Г, Е.
Горизонтальный и вертикальный анализ по данным бухгалтерской отчетности представлен в приложении Е.
В 2011 году активы предприятия уменьшаются на 7 783 тыс. руб. или на 20%. Это происходит за счет снижения количества основных средств на 44,5 % и запасов на 19%.
В 2012 году активы баланса также уменьшаются. Наблюдается снижение на 13%, не смотря на увеличение основных средств на 265 тыс. руб. Количество запасов уменьшилось на 17%, дебиторская задолженность возросла на 38%.
Из выше рассмотренных показателей можно сказать, что предприятие ведет не эффективную политику увеличения текущих активов.
Анализ пассивной части баланса показывает, что изменения в уставном капитале не происходило. Количество нераспределенной прибыли уменьшается на 36% в 2011 году и на 30% в 2012 году.
Из раздела 3 баланса видно, что предприятие не выделяет средств на целевое финансирование. Также предприятие не имеет долгосрочных обязательств.
ООО имеет краткосрочные обязательства в виде кредиторской задолженности, которая увеличивается в 2011 году на 85%, в 2012 году - на 20%.
Также следует обратить внимание на то, что величина кредиторской задолженности значительно превосходит объем кредитования, которое предприятие предоставило своим покупателям (сумме дебиторской задолженности). Этот факт позволяет говорить о том, что одной из статей финансирования предприятия являются предприятия поставщики, предоставляющие коммерческий кредит.
Для более точной оценки проведем экспресс-анализ положения предприятия.
При экспресс-анализе необходимо определить следующие коэффициенты:
коэффициент текущей ликвидности (). Он показывает общую обеспеченность предприятия оборотным капиталом для ведения финансово-хозяйственной деятельности и своевременности погашения текущих обязательств; рассчитывается по следующей формуле:
Норматив >2;
2) коэффициент обеспеченности собственным оборотным капиталом (). Он характеризует степень участия собственного капитала в формировании оборотных средств и рассчитывается по формуле:
Если у предприятия есть долгосрочные обязательства, то они приравниваются к собственному капиталу и для анализа коэффициента складываются III и IV пассивы.
Норматив ;
3) коэффициент восстановления платежеспособности (). Он рассчитывается в том случае, если хотя бы один из перечисленных выше коэффициентов меньше норматива и показывает способность восстановления платежеспособности предприятия в ближайшие 6 месяцев:
,
где - число месяцев в анализируемом периоде.
Норматив ;
4) коэффициент утраты платежеспособности (). Этот коэффициент показывает способность потери платежеспособности в ближайшие 3 месяца и рассчитывается в том случае, если , а . Норматив .
Данные представлены в приложении Ж.
Таким образом, на отчетную дату отчетного периода (2012 год) Ктлфакт. =0,76; Ктл нач. пер. =0,83; Кок=0,83; Квп=0,36; Куп=0,52.
Ктлфакт. <2, что означает то, что предприятие не имеет средств для своевременного погашения текущих обязательств.
Кок>0,1, т.е. выше нормы. Предприятие достаточно обеспечено собственным оборотным капиталом.
Т.к. Ктл меньше нормы, рассчитывается Квп. Этот показатель ниже нормы, т.е. предприятие не способно восстановить свою платежеспособность в течение 6 месяцев.
Куп составляет половину от нормы, что свидетельствует о низкой вероятности потери платежеспособности предприятием в ближайшие 3 месяца.
1.2 Организация документооборота на предприятии
Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях характеризуется рядом особенностей, отражающих специфику отрасли. Это вызвано естественным фактором: процесс производства связан с землей и живыми организмами, а также социальным фактором - в сельском хозяйстве возможны разные организационно-правовые формы предприятий.
Выделяют следующие основные особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, связанные с этим проблемы и задачи:
1. Главным средством производства в сельском хозяйстве является земля, поэтому необходим бухгалтерский учет земельных угодий и финансовых вложений в них. При организации и ведении учета земель в сельском хозяйстве земельные угодья отражают в натуральных показателях (гектарах), в денежном выражении показывают дополнительные (в качестве капитальных) вложения и покупные земли.
2. Специфика бухгалтерского учета в агропромышленном секторе обусловлена неодинаковой природой отраслей сельского хозяйства (растениеводство, животноводство, вспомогательное производство и т.д.) и соответственно происходящими в них изменениями (посев, оприходование урожая, прирост живой массы, приплод и пр.).
3. В сельском хозяйстве из-за действия климатических факторов производство сезонное (в первую очередь это касается растениеводства). Бухгалтерский учет призван отражать сезонность работ и затрат, которая, в свою очередь, оказывает влияние на бухгалтерский учет (например, в период уборки и основных сельскохозяйственных работ объем учетных работ возрастает, а в период сезонного уменьшения объема работ сокращается).
4. Зачастую от одной культуры или одного вида скота получают несколько видов продукции. Это приводит к необходимости разграничения затрат в бухгалтерском учете.
5. Производство сельскохозяйственной продукции - длительный процесс, иногда оно занимает более одного календарного года. По некоторым сельскохозяйственным культурам и животным затраты осуществляются в текущем отчетном году, а продукцию получают только в следующем отчетном году (озимые зерновые культуры, откорм молодняка крупного рогатого скота и др.). По этой причине в учете затраты разграничивают по производственным циклам, не совпадающим с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты текущего года под урожай будущих лет и затраты текущего года под урожай этого же года.
6. Часть продукции собственного производства поступает на внутрихозяйственное потребление (внутренний оборот): продукция растениеводства - на семена, корм скоту, в переработку; продукция животноводства - на удобрения в растениеводстве, корм скоту. В связи с этим необходимо четкое отражение движения продукции на всех этапах внутрихозяйственного оборота.
7. В аграрном производстве используется разнообразная сельскохозяйственная техника, что требует достоверного бухгалтерского учета всех мобильных машин и механизмов.
Кроме этих факторов на организацию бухгалтерского учета в сельском хозяйстве оказывают влияние организационно-правовые формы предприятий. Сельскохозяйственные предприятия могут быть акционерными обществами, товариществами, обществами с ограниченной ответственностью, кооперативами, унитарными предприятиями (муниципальными и государственными), крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и их ассоциациями.
Таким образом, система бухгалтерского учета сельскохозяйственных предприятий находится в зависимости от организации аграрного производства, организационно-правовой формы и специализации хозяйства, но при этом ей присущи общие черты, характерные для учета в любой отрасли народного хозяйства: учет строится по единому унифицированному Плану счетов, применяются типовые регистры бухгалтерского учета и формы, а также методы организации учетных работ.
Все совершаемые хозяйственные операции оформляются первичными (оправдательными) документами, на основании которых и ведется бухгалтерский учет. Применение унифицированной первичной документации позволяет избежать разнобоя на первом этапе организации бухгалтерского учета и облегчает внедрение компьютерного учета.
Общие требования к оформлению документов установлены п.2 ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Формы первичных документов, отражающих факты финансово-хозяйственной жизни организации, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности и график документооборота являются обязательными элементами учетной политики.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм, а документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты:
наименование документа;
дату составления документа;
наименование организации;
содержание хозяйственной операции;
наименования должностей и подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.
Перед записями в регистры синтетического учета первичные документы систематизируют и накапливают.
Под регистром в бухгалтерском учете понимают различные виды таблиц, в которые заносят данные из первичной документации.
Перечень регистров бухгалтерского учета обусловлен формой бухгалтерского учета, применяемой в организации. Под формой бухгалтерского учета понимают совокупность разных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.
Обращение документов на предприятии происходит в соответствии с утвержденным на предприятии графиком документооборота.
Под документооборотом подразумевается движение документов от момента их составления на данном предприятии или получения со стороны до сдачи в архив после обработки и систематизации.
В графике документооборота указываются сроки составления, представления, также порядок обработки первичных документов, регистрации и группировки учетных данных с указанием ответственных лиц. График документооборота составляется главным бухгалтером сельскохозяйственного предприятия и после утверждения руководителем становится обязательным для исполнения.
Предприятие обязано установить организацию документооборота, технологию обработки учетной информации, а также формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
Организация документооборота должна не только содержать информацию о прохождении определенного документа, но и устанавливать порядок хранения документов, например авансовых отчетов и др.
Основными целями системы документооборота являются:
обеспечение своевременного и качественного оформления первичных документов по всем хозяйственным операциям;
обеспечение полноты и достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности;
повышение качества и обеспечение достоверности бухгалтерского и налогового учета;
исключение необоснованных налоговых и штрафных санкций со стороны налоговых органов и контрагентов.
Постановка системы документооборота осуществляется в несколько этапов:
составляется перечень первичных учетных документов;
определяют ответственных исполнителей за выписку и исполнение документов;
определяют по каждому виду документов срок их создания и предоставления в бухгалтерию;
назначаются ответственные исполнители бухгалтерии за приемку и проверку поступивших документов и предельный срок проверки предоставленных документов;
назначают ответственных исполнителей бухгалтерии за обработку документов и передачу их в архив.
Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика, в которой перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения, в которые направляются указанные документы.
Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота осуществляет главный бухгалтер.
Основным документом организации, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета при отражении хозяйственных операций, является учетная политика. Главное назначение учетной политики - документально закрепить применяемые организацией способы ведения бухгалтерского учета.
Предприятие самостоятельно формирует учетную политику исходя из своей структуры и других особенностей деятельности.
Выбранный метод закрепляется в учетной политике организации согласно п.7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".
В соответствии с п.5 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики предполагается, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики).
Случаи изменения учетной политики, порядок внесения таких изменений и отражение их последствий в бухгалтерском учете регламентированы п.10 ПБУ 1/2008. В соответствии с ним при неизменности законодательства по бухгалтерскому учету предпосылкой для изменения учетной политики может быть разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенное изменение условий хозяйствования.
Сформированный таким образом раздел учетной политики о первичных документах и регистрах бухгалтерского учета позволяет упорядочить движение документов и сократить время на их обработку, что приводит к более эффективному формированию данных бухгалтерской отчетности.
2. Порядок составления и представления финансовой отчетности предприятия
2.1 Порядок составления Бухгалтерского баланса
Состав бухгалтерской отчетности определен Законом "О бухгалтерском учете", ее содержание - Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". В соответствии с этими нормативными актами в состав отчетных форм организации входит бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс - это способ группировки и обобщенного отражения в денежном выражении состояния средств предприятия по их видам и источникам образования на определенную дату.
Бухгалтерский баланс состоит из 2 основных частей - актива и пассива. В активе представлены ресурсы организации, а в пассиве - источники их формирования. Отличительная особенность бухгалтерского баланса - равенство итогов актива и пассива. Это обусловлено принципом двойной записи, применяемым в бухгалтерском учете.
Актив баланса содержит 2 раздела:
I. Внеоборотные активы;
II. Оборотные активы.
Пассив баланса состоит из 3 разделов:
III. Капитал и резервы;
IV. Долгосрочные обязательства;
V. Краткосрочные обязательства.
Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Статьи актива раскрывают сущность ресурсов, их использование и величину. Статьи пассива характеризуют источники образования ресурсов, а именно: за счет какого источника создана данная часть активов, для какой цели они предназначены и их величину.
При составлении бухгалтерского баланса необходимо соблюдать следующие правила:
данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года (с учетом произведенной реорганизации);
не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;
соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, обязательств и расчетов.
Типовая форма баланса регламентируется Минфином (приказ №67н от 22.07.2003 г. ). Однако организации могут самостоятельно разрабатывать форму бухгалтерского баланса, используя типовую как образец. При этом должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности.
Требования к содержанию бухгалтерского баланса организации изложены в разделе 4 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
При разработке и принятии формы бухгалтерского баланса (форма №1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей, приведенных в образце его формы баланса. Если для какого-либо показателя в балансе, разработанном организацией самостоятельно, приводится расшифровка, то статьи этой расшифровки кодируются самой организацией.
Бухгалтерский баланс содержит следующие обязательные реквизиты:
отчетную дату, по состоянию на которую приводится баланс;
полное наименование организации в соответствии с учредительными документами;
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
основной вид деятельности предприятия с кодом ОКВЭД;
организационно-правовую форму/форму собственности (согласно классификаторам ОКОПФ и ОКФС);
единицу измерения - тыс. руб. (код по ОКЕИ 384) или млн. руб. (код по ОКЕИ 385);
местонахождение (адрес);
дату утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
дату отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).
Суммовые показатели статей бухгалтерского баланса приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные обороты продаж, обязательств и т.п., могут приводить данные в миллионах рублей (без десятичных знаков).
Положениями п.3 Приказа №66н, организации дано право самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов.
При этом, п.11 ПБУ 4/99, предусмотрено, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях:
должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;
могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Начиная с отчетности за 2011 год, организации составляют отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина №66н от 02.07.2010г. "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках (Приказ Минфина от 02.07.2010 г. №66н "О формах бухгалтерской отчетности организации").
Рассмотрим порядок заполнения бухгалтерского баланса (приложение Г).
Заполнение актива:
Порядок заполнения раздела I. "ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ".
Раздел 1 относится к активу бухгалтерского баланса. В этом разделе содержатся цифровые показатели, характеризующие внеоборотные активы организации, а именно:
1) НМА.
2) Результаты исследований и разработок.
3) Нематериальные поисковые активы.
4) Материальные поисковые активы.
5) ОС.
6) Доходные вложения в материальные ценности.
7) Финансовые вложения.
8) Отложенные налоговые активы.
9) Прочие внеоборотные активы.
Нематериальные активы (строка 1110) - указывается сумма остаточной стоимости НМА на конец отчетного периода.
Остаточная стоимость объектов НМА в зависимости от принятой в учетной политике порядка учета амортизации НМА:
- сразу формируется на счете 04 "Нематериальные активы";
- рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 04 сальдо на конец года по счету 05 "Амортизация нематериальных активов".
Результаты исследований и разработок (строка 1120).
В данной строке указывается сумма расходов на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), не списанных на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы.
Основные средства (строка 1130) - указывается сумма остаточной стоимости ОС на конец периода.
Остаточная стоимость объектов ОС рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 01 "Основные средства" сальдо на конец года по счету 02 "Амортизация основных средств".
Доходные вложения в материальные ценности (строка 1140) - указывается сумма остаточной стоимости ОС, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности, на конец периода с учетом переоценки (в случае ее проведения).
Остаточная стоимость таких объектов ОС рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" сальдо на конец года по счету 02 "Амортизация основных средств".
Финансовые вложения (строка 1150) - указывается сумма долгосрочных (срок обращения/погашения превышает 12 месяцев) финансовых вложений организации на конец отчетного периода.
Отложенные налоговые активы (строка 1160) - указывается сумма отложенных налоговых активов (ОНА) на конец отчетного периода.
ОНА возникают при появлении вычитаемых временных разниц. Это та сумма отложенного налога, которая в будущем будет уменьшать сумму налога на прибыль "к уплате".
ОНА = вычитаемая временная разница * 20% (ставка налога на прибыль).
ОНА отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 "Отложенные налоговые активы" по видам активов. Остаток по счету 09 не должен быть кредитовым.
Итого по разделу I (строка 1100) - указывается общая сумма внеоборотных активов организации на конец отчетного периода.
Строка 1100 = строка 1110 + строка 1120 + строка 1130 + строка 1140 + строка 1150 + строка 1160 + строка 1170.
Пример: 0+0+9440+0+0+0+0=9440 тыс. руб. (Приложение Г)
Порядок заполнения раздела II. "ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ".
Раздел 2 относится к активу бухгалтерского баланса. В данном разделе содержатся цифровые показатели, характеризующие оборотные активы организации, а именно:
- Запасы.
- НДС.
- Дебиторская задолженность.
- Финансовые вложения.
- Денежные средства и денежные эквиваленты.
- Прочие оборотные активы.
Запасы (строка 1210) - указывается общая сумма запасов организации на отчетную дату.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 1220) - указывается сумма дебетового сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Дебиторская задолженность (строка 1230) - указывается сумма дебиторской задолженности на конец отчетного периода.
Дебиторская задолженность формируется исходя из следующих показателей:
- авансы, предоплата, переплата поставщикам товаров, работ услуг;
- задолженность покупателей за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
- суммы переплаты, авансов по налогам и сборам;
- суммы переплаты, авансов по страховым взносам, выплаченные и не зачтенные пособия;
- суммы переплаты, авансов, выплаченных в адрес сотрудников и подотчетных лиц;
- суммы, выданные под отчет, по которым не были представлены авансовые расчеты и остаток средств не внесен в кассу организации;
- суммы, не внесенные учредителями в счет оплаты вкладов в уставный капитал;
- суммы прочей дебиторской задолженности.
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (строка 1240) - указывается сумма краткосрочных финансовых вложений организации на конец отчетного периода.
Порядок учета и отражения финансовых вложений в бухгалтерской отчетности подробно описан в комментариях к строке 1150.
Порядок отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений необходимо закрепить в учетной политике организации и отразить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250) - указывается сумма остатка наличных и безналичных денежных средств и денежных эквивалентов (высоколиквидных финансовых вложений) на конец отчетного периода.
В состав денежных средств и эквивалентов включаются суммы остатков:
- в кассе организации;
- в операционной кассе;
- на расчетных счетах;
- на валютных счетах;
- в аккредитивах;
- в чековых книжках;
- на прочих специальных счетах;
- в переводах "в пути".
Суммы остатков денежных документов (например, авиа и железнодорожные билеты) учитываемые на счете 50.3 "Денежные документы" не включаются в сумму показателя строки 1250, а учитываются в составе прочих оборотных активов по строке 1260.
Показатели бухгалтерского баланса по строке 1250 не содержат информации о структуре поступления и выбытия денежных средств, что влечет за собой проблему оценки фактического финансового положения организации. Расшифровкой к строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" бухгалтерского баланса является Отчет о движении денежных средств (форма №4 бухгалтерской отчетности - приложение И).
Прочие оборотные активы (строка 1260) - указывается сумма прочих оборотных активов на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 1 бухгалтерского баланса.
Такими активами могут быть:
- денежные документы;
- НДС по авансам и предоплатам;
- НДС, начисленный по отгрузке;
- НДС по экспорту "к возмещению";
- расходы будущих периодов;
- недостачи и потери от порчи ценностей;
- оценочные обязательства.
Итого по разделу II (строка 1200) - указывается общая сумма оборотных активов организации на конец отчетного периода.
Строка 1200 = строка 1210 + строка 1220 + строка 1230 + строка 1240 + строка 1250 + строка 1260.
Например: 27587+0+2400+0+16+20=30023 тыс. руб. (Приложение Г).
БАЛАНС: (строка 1600) - указывается общая сумма активов организации на конец отчетного периода.
Строка 1600 = Строка 1100 + Строка 1200.
Пример: 9440+30023=39463 тыс. руб. (Приложение Г).
Заполнение пассива:
Порядок заполнения раздела III. "КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ".
Раздел 3 относится к пассиву бухгалтерского баланса и содержит цифровые показатели, характеризующие капитал и резервы организации, а именно:
- уставный капитал;
- собственные акции, выкупленные у акционеров;
- переоценку внеоборотных активов;
- добавочный капитал;
- резервный капитал;
- нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310) - указывается сумма уставного капитала организации на конец отчетного периода, закрепленная в учредительных документах.
Показатели бухгалтерского баланса по строке 1310 не содержат информации об изменениях капитала.
Расшифровкой к строке 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" бухгалтерского баланса является Отчет об изменениях капитала (приложение З).
Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320) - указывается сумма дебетового сальдо по счету 81 "Собственные акции (доли)" на конец отчетного периода.
Собственные акции/доли, выкупленные у акционеров/участников, отражаются в отчетности в сумме фактических затрат на их выкуп, вне зависимости от номинальной стоимости.
Данный показатель отражается в круглых скобках.
Переоценка внеоборотных активов (строка 1340) - указывается кредитовое сальдо по счету 83 "Добавочный капитал", в части переоценки внеоборотных активов, на конец отчетного периода с учетом переоценки.
Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350) - указывается сумма кредитового сальдо по счету 83 "Добавочный капитал", на конец отчетного периода, за вычетом сумм кредитового сальдо, образовавшегося в связи с переоценкой активов.
К суммам добавочного капитала относится, например, превышение продажной стоимости акций/долей над их номинальной стоимостью.
Резервный капитал (строка 1360) - указывается сумма резервного капитала организации на конец отчетного периода.
По данной строке отражаются суммы резервных (и иных) фондов, образованных в соответствии с учредительными документами и положениями действующего законодательства.
Порядок создания резервных (и иных) фондов, а так же порядок отчислений в эти фонды, рекомендуем закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета и отразить в пояснительной записке к отчетности.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370) - указывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытых убытков), отражаемая на конец года по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Показатель по строке 1370 указывается без скобок, если сальдо положительное (при отражении нераспределенной прибыли) и в круглых скобках, если полученный результат отрицателен (при отражении непокрытых убытков).
Итого по разделу III (строка 1300) - указывается общая сумма собственного капитала организации на конец отчетного периода.
Строка 1300 = строка 1310 + строка 1320 + строка 1340 + строка 1350 + строка 1360 + строка 1370.
Пример: 10+0+0+0+0+34249=34259 тыс. руб. (приложение Г)
Порядок заполнения раздела IV. "ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА".
Раздел 4 относится к пассиву бухгалтерского баланса и содержит цифровые показатели, характеризующие долгосрочные (свыше 12 месяцев) обязательства организации, а именно:
- Заемные средства.
- Отложенные налоговые обязательства.
- Оценочные обязательства.
- Прочие обязательства.
Заемные средства (строка 1410) - указывается сумма заемных средств организации (кредитов и займов, в том числе - вексельных и облигационных), привлеченных на долгосрочной основе, на конец отчетного периода, отражаемых на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Отложенные налоговые обязательства (строка 1420) - указывается сумма отложенных налоговых обязательств (ОНО) на конец отчетного периода.
ОНО = налогооблагаемая временная разница * ставка налога на прибыль.
ОНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" по видам обязательств.
Оценочные обязательства (строка 1430) - указывается сумма долгосрочных оценочных обязательств на конец отчетного периода, учитываемых на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".
Прочие обязательства (строка 1450) - указывается сумма прочих долгосрочных обязательств организации на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 4 бухгалтерского баланса.
Итого по разделу IV (строка 1400) - указывается общая сумма долгосрочных обязательств организации на конец отчетного периода.
Строка 1400 = строка 1410 + строка 1420 + строка 1440 + строка 1450.
Порядок заполнения раздела V. "КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА".
Раздел 5 относится к пассиву бухгалтерского баланса и содержит цифровые показатели, характеризующие краткосрочные обязательства организации, а именно:
- Заемные средства.
- Кредиторская задолженность.
- Доходы будущих периодов.
- Оценочные обязательства.
- Прочие обязательства.
Заемные средства (строка 1510) - указывается сумма заемных средств организации (кредитов и займов, в том числе - вексельных и облигационных), привлеченных на краткосрочной основе, на конец отчетного периода, отражаемых на счете 66 "Краткосрочные кредиты".
Порядок учета и отражения заемных средств в бухгалтерской отчетности подробно описан в комментариях к строке 1410.
Кредиторская задолженность (строка 1520) - указывается сумма кредиторской задолженности, срок обращения (погашения) которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
Кредиторская задолженность формируется исходя из следующих показателей:
1) Авансы, предоплата, переплата полученные от покупателей и заказчиков.
2) Задолженность перед поставщиками за приобретенные товары, работы, услуги.
3) Суммы задолженности по налогам и сборам.
4) Суммы задолженности по страховым взносам.
5) Суммы задолженности перед сотрудниками и подотчетными лицами.
6) Суммы прочей кредиторской задолженности.
Доходы будущих периодов (строка 1530) - указывается сумма доходов, полученных в отчетном периоде, но относящаяся к следующим периодам, на конец отчетного года.
Данные доходы учитываются на счете 98 "Доходы будущих периодов".
Оценочные обязательства (строка 1540) - указывается сумма краткосрочных оценочных обязательств на конец отчетного периода, учитываемых на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".
Порядок учета и отражения оценочных обязательств в бухгалтерской отчетности подробно описан в комментариях к строке 1430.
Прочие обязательства (строка 1550) - указывается сумма прочих краткосрочных обязательств организации на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 5 бухгалтерского баланса.
Итого по разделу V (строка 1500) - указывается общая сумма краткосрочных обязательств организации на конец отчетного периода.
Строка 1500 = строка 1510 + строка 1520 + строка 1530 + строка 1540 + строка 1550.
БАЛАНС: (строка 1700) - указывается общая сумма пассивов организации на конец отчетного периода.
Строка 1700 = Строка 1300 + Строка 1400 + Строка 1500.
Пример: 34259+0+0=34259 тыс. руб. (приложение Г).
2.2 Порядок составления Отчета о прибылях и убытках
Содержание отчета о прибылях и убытках регламентируется 5 разделом ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
Так, согласно п.21, 22 ПБУ 4/99, отчет о прибылях и убытках (приложение Д) должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.
В соответствии с п.3 Приказа №66н, организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.
Суммы в отчете о прибылях и убытках показываются в тысячах рублей (или в миллионах рублей).
В соответствии с Приказом №66н, показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
1. Порядок отражения в отчете о прибылях и убытках доходов и расходов по обычным видам деятельности.
Выручка (строка 2110) - указывается общая сумма выручки, полученной при осуществлении обычных видов деятельности (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.) за отчетный период.
При этом, все доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями (п.4 ПБУ 9/99).
Себестоимость продаж (строка 2120) - указывается сумма расходов от обычных видов деятельности, кроме коммерческих и управленческих расходов (за вычетом возмещаемых налогов - НДС, акцизов и т.п.). Такие расходы должны быть связаны:
- с изготовлением и продажей продукции;
- с приобретением и продажей товаров;
- с выполнением работ;
- с оказанием услуг;
- с осуществлением деятельности по предоставлению имущества в аренду;
- с вложениями в уставные капиталы других организаций (для организаций, занимающихся такой деятельностью);
- другие расходы, признаваемые расходами от обычных видов деятельности организации.
Все расходы, не являющиеся расходами от обычных видов деятельности, считаются прочими расходами (п.4 ПБУ 10/99).
Показатель по строке 2120 указывается в круглых скобках.
Валовая прибыль (убыток) (строка 2100) - указывается сумма валовой прибыли организации, рассчитанная как разность выручки и себестоимости продаж.
Строка 2100 = строка 2110 - строка 2120.
Пример: 35011-23366=11645 тыс. руб. (приложение Д).
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
Коммерческие расходы (строка 2210) - указывается общая сумма коммерческих расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.
Коммерческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" (либо по субсчету "Расходы на продажу") и кредиту счета 44 "Расходы на продажу".
Показатель по строке 2210 указывается в круглых скобках.
Управленческие расходы (строка 2220) - указывается общая сумма управленческих (общехозяйственных) расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.
Управленческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" (либо по субсчету "Управленческие расходы") и кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы".
Показатель по строке 2210 указывается в круглых скобках.
Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) - указывается сумма прибыли от продаж организации, рассчитанная путем вычитания из суммы валовой прибыли организации сумм коммерческих и управленческих расходов.
Строка 2200 = строка 2100 - строка 2120 - строка 2220.
Пример: 11645-23366-0=11645 тыс. руб. (приложение Д).
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
2. Порядок отражения в отчете о прибылях и убытках прочих доходов и расходов.
Доходы от участия в других организациях (строка 2310) - указывается общая сумма поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).
Доходы от участия в других организациях отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в разрезе аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например "доходы от участия в других организациях") и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".
Проценты к получению (строка 2320) - указывается сумма доходов в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).
Проценты к уплате (строка 2330) - указывается сумма процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств по займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим).
При этом, в соответствии с п.15 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность.
Показатель по строке 2330 указывается в круглых скобках.
Прочие доходы (строка 2340) - указывается сумма прочих доходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих доходов указывается за исключением доходов, отраженных по строкам 2310 и 2320.
Прочие расходы (строка 2350) - указывается сумма прочих расходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих расходов указывается за исключением расходов в виде процентов к уплате, отраженных по строке 2330.
Показатель по строке 2350 указывается в круглых скобках.
3. Порядок отражения в отчете о прибылях и убытках показателей, связанных с расчетами по налогу на прибыль.
Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) - указывается сумма прибыли до налогообложения налогом на прибыль по данным бухгалтерского учета. Данный показатель рассчитывается по формуле:
Строка 2300 = строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" + строка 2310 "Доходы от участия в других организациях" + строка 2320 "Проценты к получению" + строка 2340 "Прочие доходы" - строка 2330 "Проценты к уплате" - строка 2350 "Прочие расходы".
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
Текущий налог на прибыль (строка 2410) - указывается сумма налога на прибыль начисленного за период по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
При этом, в соответствии с п.21 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства/актива (ПНО/ПНА), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода.
Текущий налог на прибыль организаций = Условный расход ( - условный доход) + Начисленные ОНА - Погашенные ОНА - Начисленные ОНО + Погашенные ОНО + ПНО - ПНА.
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение ПНО/ПНА, ОНА и ОНО, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (в настоящее время ставка налога на прибыль в общем случае составляет 20%).
Подобные документы
Состав и основные требования к составлению бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс: отчет о прибылях и убытках, движении капитала, денежных средств. Порядок предоставления бухгалтерской отчетности и составления сводной бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [47,2 K], добавлен 28.04.2008Экономическое содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности. Вопросы ее совершенствования, особенности нормативно-правового регулирования. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках как основные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.
курсовая работа [305,2 K], добавлен 25.09.2011Бухгалтерская финансовая отчетность. Одношаговый и многошаговый способы составления отчета о прибылях и убытках. Финансовые результаты деятельности организации. Основные требования к составу бухгалтерской отчетности и "Отчету о прибылях и убытках".
курсовая работа [63,8 K], добавлен 05.01.2011Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности. Требования к информации в бухгалтерской отчетности. Порядок составления бухгалтерских отчетов. Содержание бухгалтерского баланса. Отчет о прибылях и убытках. Назначение отчета о "Движении денежных средств".
дипломная работа [56,1 K], добавлен 06.03.2007Порядок составления и формирования показателей бухгалтерской отчетности. Форма № 1 "Бухгалтерский баланс". Отчет о прибылях и убытках. Отчет об изменениях капитала. Учет движения денежных средств. Составление приложения к бухгалтерскому балансу.
курсовая работа [29,4 K], добавлен 26.05.2014Сущность финансовой отчетности, методика и правила ее составления. Элементы и формы финансовой отчетности на примере АО ИП "Эфес Караганда пивоваренный завод". Бухгалтерский баланс и его строение. Отчет о прибылях и убытках, движении денежных средств.
курсовая работа [88,1 K], добавлен 08.06.2012Понятие, назначение и содержание бухгалтерской отчетности. Этапы развития бухгалтерской отчетности в России. Международные требования к составу, содержанию и раскрытию информации в бухгалтерской отчетности. Отчет о прибылях и убытках, порядок составления.
курсовая работа [39,0 K], добавлен 29.03.2011Формы, принципы и процедуры формирования, этапы составления бухгалтерской отчетности. Сводная, консолидированная и сегментарная отчетность. Назначение анализа финансовой отчетности. Анализ форм "Бухгалтерский баланс", "Отчет о прибыли и убытках".
отчет по практике [240,9 K], добавлен 28.04.2016Сущность, задачи бухгалтерской отчетности. Элементы, формируемые в отчетности и состав форм бухгалтерской финансовой отчетности. Порядок составления бухгалтерской отчетности. Ответственность организации за допущенные искажения бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [100,5 K], добавлен 23.11.2014Нормативно-правовая база для составления отчетности предприятия. Состав годовой бухгалтерской отчетности: баланс; отчет о прибылях, убытках и изменениях капитала; о движении денежных средств. Методология формирования показателей финансовой отчетности.
курсовая работа [584,6 K], добавлен 11.12.2012
