Порядок организации и ведения первичного бухгалтерского учета на предприятии АПК

Помимо учета поголовья животных данные акты используются для начисления бухгалтерией оплаты труда работникам ферм.

Для определения фактической живой массы животных зоотехник, заведующий фермой или бригадир составляют ведомость взвешивания животных (форма №СП-43). Ведомость составляется по видам и учетным группам животных при выборочных взвешиваниях для определения прироста их живой массы, а также в случаях поступления и выбытия животных из организации.

В ведомости указывают массу на дату взвешивания, массу на дату предыдущего взвешивания и выявленную разницу. Следует обратить внимание, что прирост живой массы в данной форме можно определить лишь по поголовью, имевшемуся на начало и конец периодов взвешивания, но между датой данного взвешивания и датой предыдущего взвешивания в поголовье животных могли происходить изменения - поступление и выбытие животных из этой группы. Такие изменения в форме №СП-43 не отражаются. Подписывают ведомость зоотехник, бригадир и работник, за которым закреплен скот.

Общие итоги ведомости по группам животных заносят в книгу учета движения животных и птицы.

Логическим завершением формы №СП-43 является расчет определения прироста живой массы животных (форма №СП-44), составляемый с учетом движения поголовья. Для этого к массе животных на конец отчетного периода прибавляют массу выбывшего поголовья (включая павшего) и вычитают массу поголовья на начало отчетного периода и поступившего в отчетном периоде. Итог данного расчета представляет собой валовой прирост живой массы, то есть без вычета массы павших животных. Расчет составляется ежемесячно в целом по ферме и учетным группам на основании ведомостей (форма №СП-43) и документов на поступление и выбытие животных.

Составленная и подписанная ведомость взвешивания животных (формы №СП-43), расчет определения прироста живой массы животных (форма №СП-44) передаются в бухгалтерию вместе с отчетом о движении скота и птицы на ферме (форма №СП-51) и служат основанием для принятия к учету полученного привеса и начисления заработной платы работникам животноводства.

Актом на перевод животных (форма №СП-47), который составляется зоотехником, заведующим фермой или бригадиром непосредственно в день перевода животных из одной группы в другую.

В акте указывают следующие данные:

- из какой группы в какую переводятся животные;

- инвентарные номера животных;

- пол, класс, масть и другие особенности;

- время рождения;

- количество голов в случае перевода группы животных;

- балансовая стоимость;

- за кем закреплены принятые животные.

Оформленные акты, подписанные работниками, принявшими животных, заведующим фермой, зоотехником и утвержденные руководителем организации или подразделения используются для записей в книге учета движения животных и птицы.

В конце месяца акты вместе с отчетом о движении скота и птицы (форма №СП-51) сдаются в бухгалтерию, где на их основании производятся записи в соответствующих регистрах бухгалтерского учета и начисляется заработная плата работникам, принявшим животных.

Обобщение данных о наличии, движении животных и птицы на ферме за отчетный период производится в отчете о движении скота и птицы на ферме (форма №СП-51), составляемом ежемесячно заведующим фермой или зоотехником по видам и половозрастным группам животных. В отчете указываются данные об остатках, приходе и расходе по всем основным каналам движения, по поступлению и расходу животных. Основанием для составления отчета являются итоговые данные о записях за месяц Книги учета движения животных и птицы.

Отчет составляется отдельно по взрослым животным, учитываемым на счете 01 «Основные средства», и по поголовью, учитываемому на счете 11 «Животные на выращивании и откорме».

Отчет составляется в двух экземплярах. По истечении отчетного месяца первый экземпляр представляется в бухгалтерию вместе с первичными документами по движению животных. После проверки документов производятся записи в бухгалтерские регистры по учету движения животных. Второй экземпляр документа остается на ферме.

Следует обратить внимание, что данные отчета сверяются с данными таких документов, как:

- показатель «количество кормо-дней» должен соответствовать данным ведомости учета расхода кормов (форма №СП-20);

- количество полученного прироста живой массы животных должен соответствовать данным расчета определения прироста живой массы животных (форма №СП-44).

Журнал учета надоя молока (форма №СП-21), применяется для ежедневного учета получаемого на ферме молока. Журнал ведется ежедневно заведующим фермой, бригадиром, мастером машинного доения или старшей дояркой, записи вносятся после каждой дойке коров по каждой доярке (мастеру машинного доения) по закрепленной группе коров. Помимо количества надоенного молока указываются данные о его жирности, общем количестве полученных жироединиц, кислотность и другом. Итоги журнала дают сведения о надое молока за день, а также о количестве молока, надоенного каждой дояркой (мастером машинного доения) за отчетный период. Помимо перечисленных данных в журнале обязательно должны содержаться сведения о контрольных дойках. Данные о количестве надоенного молока ежедневно из журнала переносят в Ведомость движения молока (форма №СП-23).

Журнал ежедневно подписывается дояркой (мастером машинного доения) и заведующим фермой или бригадиром. В течение 15 дней журнал хранится на ферме или в бригаде, а по истечении этого срока сдается в бухгалтерию.

Ведомость учета движения молока (форма №СП-23), применяемая для обобщения данных по движению молока за отчетный месяц, ведется на каждой ферме или сливном пункте отдельно. На основании данных первичных документов в ведомость ежедневно заносят данные о поступлении и расходовании молока: реализовано, передано в переработку, израсходовано на выпойку телят, поросят, израсходовано на общественное питание и тому подобное. В конце дня подводятся итоги, и выводится остаток молока на конец дня.

Ведомость составляется в двух экземплярах. Первый по истечении отчетного месяца с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для проверки и бухгалтерского учета движения молока. Второй экземпляр ведомости служит заведующему фермой или приемщику основанием для принятия к учету и списания молока в книге (карточках) складского учета.

Операции по отправке-приемке молокопродукции на молокозаводы и другие приемные пункты оформляется Товарно-транспортной накладной (молсырье) (форма №СП-33), выписываемой заведующим фермой, бригадой.

Перед отправкой молочную продукцию взвешивают, определяют ее жирность, кислотность, температуру и другие качественные показатели. В накладной указывают пункт приемки продукции, ее название, массу, фамилию и инициалы работника, перевозящего продукцию, а также другие данные, при этом на каждую партию отправленного молока и молочных продуктов (утром, днем и вечером) выписывают отдельную накладную.

Продукцию на приемном пункте принимают в присутствии представителя организации, если масса, процент жира и другие количественные и качественные показатели расходятся, то отбирают контрольную пробу и проводят повторный анализ. Результаты приемки записывают в накладной, которую подписывают приемщик и лаборант.

Накладная составляется в двух экземплярах, один из которых с подписью приемщика передают организации, сдавшей продукцию, через водителя, а другой оставляют на приемном пункте.

3.3 Вспомогательные, промышленные и прочие подразделения

К вспомогательным производствам можно отнести: МТП, в который входят аккумуляторный цех, электромеханический цех, кузнечно-сварочный цех, слесарно-механический цех, цех по ремонту топливной аппаратуры; энерго - и водоснабжение. На вспомогательных производствах ФГУП «Учхоз «Знаменское» Курской ГСХА» также ведется первичный учет.

Лимитно-заборная карта (форма N М-8) (Приложение И3), применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты.

Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это уполномоченных.

Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления. Отпуск материальных ценностей производится с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по каждому номенклатурному номеру материалов. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита.

В ФГУП «Учхоз «Знаменское» Курской ГСХА» составляют также первичные документы по учету работ в автогараже.

Путевые листы грузового автомобиля (Приложение Ж4), являются основным документом первичного учета, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов, показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов.

Форма N 4-с (сдельная) (Приложение Ж4) применяется при осуществлении перевозок грузов при условии оплаты работы автомобиля по сдельным расценкам.

Форма N 4-п (повременная) применяется при условии оплаты работы автомобиля по повременному тарифу и рассчитана на одновременное выполнение перевозок грузов до двух заказчиков в течение одного рабочего дня (смены) водителя.

Отрывные талоны путевого листа заполняются заказчиком и служат основанием для предъявления организацией-владельцем автотранспорта счета заказчику.

К счету прилагают соответствующий отрывной талон. Путевой лист остается в организации-владельце автотранспорта, в нем повторяются идентичные записи о времени работы автомобиля у заказчика и служат основанием для учета работы автомобиля в течение рабочего дня.

В случае, когда при повременной оплате за работу автомобиля будут перевозиться товарно-материальные ценности, в путевой лист вписываются номера товарно-транспортных документов и прилагается один экземпляр этих товарно-транспортных документов, по итогу которых указывается количество перевезенных тонн груза и другие показатели, отражающие работу автомобиля и водителя.

Заполнение путевого листа до выдачи его водителю производится диспетчером организации или лицом, на это уполномоченным. Остальные данные заполняют работники организации-владельца автотранспорта и заказчики.

Путевые листы по формам N 4-с и 4-п выдаются водителю под расписку уполномоченным на то лицом только на один рабочий день (смену) при условии сдачи водителем путевого листа предыдущего дня работы

Выданный путевой лист должен обязательно иметь дату выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль.

Ответственность за правильное заполнение путевого листа несут руководители организации, а также лица, отвечающие за эксплуатацию грузовых автомобилей и участвующие в заполнении документа.

Путевые листы хранятся в организации совместно с товарно-транспортными документами, дающими возможность их одновременной проверки.

Путевой лист легкового автомобиля (форма N 3) (Приложение Ж2) является первичным документом по учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителям.

Выписывается в одном экземпляре диспетчером или уполномоченным лицом. Путевой лист действителен только на один день или смену. На более длительный срок он выдается только в случае командировки, когда водитель выполняет задание в течение более одних суток (смены).

В путевом листе обязательно должны быть проставлены порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль.

Электрическую энергию хозяйство закупает со стороны, поэтому оценивается она по фактической цене приобретения. Ежемесячно составляют отчет об использовании электроэнергии, в котором учитывают затраты энергии по каждому объекту и оценивают ее стоимость. В отчете производится распределение потребляемой энергии по видам производств согласно показаниям счетчиков.

3.4 Складской учет

Для обеспечения производственной программы в ФГУП «Учхоз «Знаменское» КГСХА» соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Все операции, связанные с движением материалов, в первую очередь отражаются в складском учете. Этот учет обычно называют оперативным, и он весьма важен для всего бухгалтерского учета на предприятии. Поэтому работники бухгалтерии осуществляют систематический контроль за правильным и своевременным документированием движения материалов на складе, за соответствием фактических остатков материалов данным текущего бухгалтерского учета, проводят фактические проверки наличия ценностей, а также сверяют складской учет с бухгалтерским.

На складе материалы учитывает заведующий складом (кладовщик), с которым заключен типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Если бы в штатном расписании организации не было должности заведующего складом, то его обязанности могли бы быть возложены на любого работника с его согласия с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности.

Товарно-материальные ценности сдаются на склад лицу, отвечающему за их сохранность с составлением приходных документов.

Приходный ордер (приложение И4) используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерованном виде.

В конце месяца кладовщик составляет отчет о движении материальных ценностей (приложение И1). В отчете указывается: номенклатурный номер, наименование запасов, единицы измерения, цена, а также данные в количественно суммовом выражении, такие как: остаток на начало месяца, поступило, израсходовано и остаток на конец месяца. Также составляются лимитно-заборные карты (приложение И3). Они нужны для учета отпуска со склада сырья, материалов и т.п. в производственные подразделения организации в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем, исходя из объемов производственных заданий цехов с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольших объемах - на квартал. Один экземпляр корты до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, другой - складу.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом только при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита материала. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения. Лимитно-заборные карты склад сдает в бухгалтерию после использования лимита, но не позднее первого числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывается наименование и номер сдаваемых документов.

Также материально ответственное лицо составляет месячные отчеты о наличии движения материальных ценностей и представляет их в бухгалтерию.

Чтобы узнать о состоянии имущества, а также сравнить фактические активы с данными бухгалтерского и налогового учета, устраивают инвентаризацию.

Согласно п. 3.15 Методических указаний товарно-материальные ценности (производственные запасы, продукция, товары) регистрируются в описях по наименованиям с указанием вида, группы, количества и других данных (артикула, сорта и т.д.). Как правило, ТМЦ просматриваются в том порядке, в котором они расположены. Если имущество, за которое отвечает одно лицо, находится в разных изолированных помещениях, то, завершив работу в каком-то из них, вход закрывают до конца общей проверки (например, пломбируют дверь).

Вместе с заведующим складом и другими материально ответственными лицами комиссия пересчитывает ТМЦ (взвешивает или замеряет). Нельзя фиксировать остатки со слов или по учетным данным, не удостоверившись в наличии имущества.

Поступившие в процессе инвентаризации ТМЦ материально ответственные работники принимают в присутствии членов комиссии, а на учет ставят уже после инвентаризации. Дату приема, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, тип, количество, цену и полную стоимость товара заносят в специальную опись. На приходном документе с отметкой "после инвентаризации" и текущей датой расписывается председатель комиссии.

За время прохождения мною производственной практики в учхозе инвентаризация не проводилась.

3.5 Работа в бухгалтерии

3.5.1.Первичный учет движения денежных средств

а) в кассе

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности ФГУП «Учхоз «Знаменское» Курской ГСХА имени профессора И.И. Иванова». Потребность в наличии денежных средствах связана с выплатой зарплаты, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату различных услуг наличными. В тоже время в кассу поступает выручка от продажи продукции, поступления с расчетного счета и др. Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация создает специальный обособленный участок бухгалтерии - кассу. Ее возглавляет кассир, который является материально ответственным лицом и с ним заключается в обязательном порядке договор о полной материальной ответственности.

Для хозяйства утверждена унифицированная форма кассовых документов. Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (Приложение К6). К приходному кассовому ордеру прилагается квитанция. Приходный кассовый ордер и квитанция к нему подписываются главным бухгалтером и кассиром. Оба документа заверяются печатью. Нумерация приходных кассовых ордеров ведётся по порядку, начиная с 1 января и до конца года.

В приходном кассовом ордере указывается основание поступления денежных средств и от кого они приняты. Сумма пишется ещё раз цифрами, также указываются дебетуемый и корреспондирующий счёт.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходному кассовому ордеру (Приложение К7). Документы на выдачу денег подписывает руководитель, главный бухгалтер и кассир. Если на прилагаемых к расчетным кассовым ордерам документах, например на заявлении на выдачу наличных денег, имеется разрешающая подпись руководителя, то подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Расходные кассовые ордера нумеруются по порядку начиная с 1 января и до конца года, как и приходные кассовые ордера. На них проставляется печать предприятия.

Приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. При выдаче денежных средств по доверенности они прилагаются. При поступлении приходных и расходных кассовых ордеров кассир обязан проверить следующее:

- Наличие и подлинность на документах подписей руководителя и главного бухгалтера;

- Правильность оформления документов;

- Наличие перечисленных в документах приложений.

По мере выполнения кассовых операций кассир подписывает их и погашает штампом или надписью «оплачено», «получено», а также ставит число, месяц, год.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производятся кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям (приложение К8) (формы № Т-49 или Т-53) без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств записываются в кассовую книгу (приложение К1). В листе кассовой книги учитываются расходные и приходные ордера за день. Указывается их количество, номера, от кого были получены или кому были выданы денежные средства, корреспондирующие счета и суммы прихода и расхода.

В кассовой книге указывается остаток на начало дня, он записывается по приходу. Подводятся итоги за день по приходным и расходным ордерам отдельно. Суммы пишутся цифрами. Затем выводится остаток на конец дня: к остатку на начало дня прибавляют приход и вычитают расход за день.

В кассовой книге расписывается кассир за операции за день, бухгалтерия, главный бухгалтер, проверяет наличие и количество документов. И главный бухгалтер ставит свою подпись. Рядом с подписями главного бухгалтера и кассира пишутся расшифровки их подписей.

В обязательном порядке до передачи в кассу на исполнение кассовые документы регистрируются бухгалтером в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и в кассовой книге. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств. Здесь присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций и на основе его данных может быть проведен анализ движения денежных средств и составлена отчетность.

Согласно п. п. 5 - 7 Порядка ведения кассовых операций наличные деньги могут храниться в кассе только в пределах лимита, установленного банком. Денежная наличность, превышающая лимит, должна быть сдана в банк в порядке и сроки, согласованные с ним. Исключительными случаями являются хранение сверхлимитных денег для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий на срок, не превышающий трех рабочих дней (в том числе день получения денег в банке). При сдаче наличных денег непосредственно в кассу банка через кассира предприятия заполняется объявление на взнос наличных денег (приложение К9), в котором указывается источник образования вносимых средств. Учреждение банка выдает кассиру квитанции на принятые суммы. Эта квитанция служит основанием для составления в бухгалтерии расходного ордера.

б) на расчетном счете

Движение денежных средств на расчетном счете организации состоит из двух основных стадий:

- стадии поступления (зачисления) денежных средств на расчетный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на расчетном счете организации;

- стадии списания (перечисления) денежных средств с расчетного счет, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на расчетном счете организации.

Все безналичные расчеты осуществляются банком на основании положения о безналичных расчетах в РФ, которое утверждено центральным банком Российской Федерации от 3 октября 2002 года. Учхоз имеет лицевой счет в ОАО «Курскпромбанке» (приложение Л2). В настоящее время в ФГУП «Учхоз «Знаменское» Курской ГСХА имени профессора И.И. Иванова» применяется следующая форма безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями (приложение Л4).

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов.

При расчетах платежными поручениями владелец счета (плательщик) дает обслуживающему его банку распоряжение, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в каком-либо банке. Платежное поручение (Приложение) исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежными поручениями может производиться перечисление денежных средств:

а) за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, для предварительной оплаты товаров, работ, услуг и для осуществления периодических платежей;

б) в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) в целях возврата / размещения кредитов (займов) / депозитов и уплаты процентов по ним;

г) в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежное поручение составляется на бланке установленной формы и принимается банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку банка. Их оплата производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством. Также допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету (приложение Л3) и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Выписки банка по расчетному счету выдаются лицам, уполномоченным на их получение руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

Выписка банка по расчетному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. Выписки банка и документы номеруют таким образом, чтобы на выписке и на документах, к ним прилагаемых к ней, был один и тот же номер. Затем на выписке бухгалтером проставляется против каждой операции номер корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы. Если к выписке банка не приложены оправдательные денежно-расчетные документы (платежные поручения, мемориальные ордера банка и т.д.), то указанные в ней суммы запрещается принимать к учету.

Наличные деньги с расчетного счета учхоза на оплату труда, пособий по листкам нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские и хозяйственные расходы, на приобретение горюче- смазочных материалов банк выдает на основании чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную сумму наличных денег с его расчетного счета.

3.5.2 Первичный учет

а) основных средств

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки - передачи основных средств (форма ОС-1) на каждый объект в отдельности, акт о приемке-передаче здания (сооружения) (форма ОС-1а) или акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1б). Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

Акт о приеме--передаче ОС состоит из трех разделов. Первый раздел заполняется на основании данных передающей стороны. По бывшим в эксплуатации объектам ОС в нем указываются дата ввода в эксплуатацию, фактический срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта. Если объект ОС приобретается через розничную сеть или изготавливается для собственного потребления, этот раздел не заполняется.

Второй раздел (своего экземпляра акта) заполняет только организация -- получатель ОС, указывая в нем первоначальную стоимость объекта, срок полезного использования, установленный организацией, способ начисления амортизации, норму амортизационных отчислений.

Третий раздел содержит краткую характеристику объекта ОС.

В акте предусмотрен раздел для отражения данных об объекте ОС, находящемся в собственности двух или нескольких организаций. Такие данные записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности, при этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности с указанием их доли в праве обшей собственности. Если стоимость приобретения объекта ОС была выражена в иностранной валюте, в этом разделе указываются сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета.

Данные приема и исключения объекта из состава ОС вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов ОС (форма № ОС-6, форма № ОС-6а, форма № ОС-6б).

Очень часто объекты ОС перемещаются внутри организации из одного структурного подразделения в другое. Основанием для отражения в бухгалтерском учете структурных подразделений записей на внутреннее перемещение объектов ОС является накладная на внутреннее перемещение объектов ОС (форма № ОС-2).

Накладная на внутреннее перемещение объектов ОС выписывается передающим подразделением в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного лица подразделения, передающего ОС, а третий экземпляр направляется в подразделение, получающее ОС.

Данные о перемещении объектов ОС вносятся в инвентарную карточку (форма № ОС-6, форма № ОС-6а) либо книгу учета объектов ОС (форма № ОС-6б), открытых на данный объект ОС, которые хранятся в бухгалтерии организации.

В соответствии с пунктом 16 Приказа Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (далее Методические указания № 91н) филиал может вести инвентарный список или иной соответствующий документ, в котором фиксируются данные обо всех объектах ОС, находящихся у этого филиала (в том числе и об объектах, полученных от головной организации). В этом инвентарном списке (ином документе) отражаются сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости, а также сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Оформление и учет приема-сдачи объектов ОС из ремонта, реконструкции, модернизации оформляется Актом о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (форма № ОС-3).

Акт состоит из двух разделов. В первом указываются сведения о состоянии объекта ОС на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию, во втором разделе -- сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов ОС.

Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов ОС. Если ремонт выполнялся сторонней организацией, то акт должен быть подписан представителем этой организации, если ремонт был произведен структурным подразделением организации, то свою подпись должен поставить в акте представитель структурного подразделения, проводившего ремонт, реконструкцию, модернизацию, утвержденный руководителем организации или уполномоченным им лицом. Один экземпляр акта сдается в бухгалтерию.

Следует отметить, если ремонт, реконструкция и модернизация проводится силами сторонней организации, то акт составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта ОС (форма № ОС-6).

В разделе 5 карточки «Изменения первоначальной стоимости основного средства» отражаются затраты на достройку, дооборудование, модернизацию и реконструкцию. Затраты на текущий ремонт показываются в разделе 6 карточки. Порядок организации бухгалтерского учета основных средств устанавливают Методические указания № 91н. Указания устанавливают, что бухгалтерский учет основных средств ведется в том числе в целях определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств. Отражение в инвентарной карточке сведений о произведенном ремонте соответствует данным целям.

В целях организации контроля за своевременным получением ОС из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке в соответствии с пунктом 68 Методических указаний № 91н рекомендуется переставлять в группы «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта ОС из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

Списание пришедших в негодность объектов ОС также оформляется документально. Для этих целей применяются следующие документы:

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4) (приложение М3);

Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов ОС, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации.

б) материалов

Сырье и материалы на предприятие могут поступать от поставщиков на основании заключенных договоров поставки, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительных документов поставщика - счета-фактуры и товарно-транспортных накладных (приложение Н). При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными заведующий складом выписывает приходные ордера на все количество поступивших материальных ценностей в одном экземпляре на каждый вид материалов в день их поступления.

Если в течение дня несколько раз осуществляются поставки однородного груза, то заведующий складом в учхозе выписывает один приходный ордер в целом за день. На оборотной стороне приходного ордера делается отметка о каждой отдельной приемке с подведением общего итога за день.

В случае обнаружения повреждения тары, недостачи, порчи материалов приемку МПЗ производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно - транспортную накладную.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют требованиями - накладными. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов или у населения за наличные деньги. В этом случае подотчетнику выписывают доверенность (формы N М-2 и N М-2а) (приложение Н2).

При составлении авансового отчета о суммах, израсходованных на приобретение материальных ценностей, к нему необходимо приложить оправдательные документы, подтверждающие покупку: счета и чеки магазинов, квитанции приходно-кассовых ордеров, акты (справки), если покупки сделаны на рынке или у населения.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно - заборными картами (приложение И3). Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования - накладной на замену (дополнительный отпуск материалов).

Требования-накладные применяются для учета движения материалов внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Они выписываются в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего материальные ценности (не израсходованные в производстве материалы, полученные отходы, браки др.).

При расходовании материальных ценностей на нужды производства их списывают на основании специализированных документов (в зависимости от вида материальных ценностей) документов.

Корма списываются на производство на основании ведомости расхода кормов, удобрения - по акту использования минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов. Списание медикаментов производится на основании акта произвольной формы, составляемого комиссией. На отпуск запасных частей для ремонта тракторов, комбайнов, автомобилей составляют ведомость дефектов. Семена, израсходованные на посев, списывают согласно акту расхода семян и посадочного материала.

Для списания пришедшего в негодность производственного и хозяйственного инвентаря составляется акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря. На обороте акта рассчитывают результат от ликвидации пришедших в негодность материальных ценностей.

Списание на затраты израсходованных на производство нефтепродуктов производится на основании путевых листов грузового и легкового автомобиля, путевых листов трактора, учетных листов тракториста-машиниста (Приложение Ж).

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов - получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами.

Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей (приложение И1) и передают их в бухгалтерию.

в) продаж

Продажа продукции на предприятии осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную и оптовую торговую сеть (приложение Н5).

В договорах на поставку готовой продукции, которая представляет собой полностью законченную обработкой, соответствующую действующим стандартам по качеству продукцию или полуфабрикаты, указывают наименование поставщика и покупателя, цены, количество, сумму налога по НДС, порядок расчетов и другие реквизиты.

На основании товарно-транспортных накладных, также других документов на отпуск продукции на сторону в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные требования для расчета с покупателями через банк.

В платежном требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, % договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, сумму НДС, выделяемую отдельной строкой.

Для вывоза готовой продукции с территории предприятия представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска, которые подписываются руководителем и главным бухгалтером. Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

Каждая отгрузка продукции оформляется составлением счета - фактуры (приложение Н4), который содержит следующие обязательные реквизиты:

- порядковый номер и дату выписки счета - фактуры;

- наименование, адрес и идентификационный номер продавца и покупателя товара (работ, услуг);

- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя товара (работ, услуг);

- наименование и краткое описание товара, его количество, цену и сумму (без НДС, с НДС), а также сумму акциза ( при его наличии);

- страна происхождения товара;

- номер грузовой таможенной декларации.

Счет - фактура выписывается, как правило, в трех экземплярах первый остается у поставщика товара, а два других отправляются покупателю. На основании данных счетов - фактур покупатели имеют право на зачет уплаченных по ним сумм НДС при расчетах с бюджетом.

Счета - фактуры, принятые к исполнению, должны быть пронумерованы и подшиты в журналы учета счетов - фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов - фактур осуществляется раздельно. Полученные счета - фактуры регистрируются в установленном порядке в книге продаж.

Получение покупателем или уполномоченным на это лицом продукции со склада производится при наличии доверенности с предъявлением паспорта (приложение Н2).

В случаях, когда осуществляют отправку продукции различным организациям, на предприятии заполняют товарные накладные (приложение Н3) и счета-фактуры с обязательной записью выданных счетов-фактур в книге продаж.

При продаже продукции отдельным работникам предприятия и разным лицам со склада за наличный расчет применяют накладные и приходный кассовый ордер, подтверждающий прием наличных денег в кассу.

Выводы и предложения

Изучение вопросов производственной деятельности было проведено на материалах ФГУП «Учебно-опытное хозяйство «Знаменское» Курской ГСХА», которое расположено в г. Курске и выполняет функции базового для практической подготовки студентов, переподготовки и повышения квалификации специалистов и проведения научно-исследовательской работы вуза.

Предприятие, эффективно используя имеющиеся природные ресурсы и производственно-экономический потенциал, имеет молочно-зерновое производственное направление и характеризуется как элитно-семеноводческое хозяйство. Рост производства продукции в Учхозе и повышение доходности осуществляется на основе интенсификации производства, что, в свою очередь, способствует росту эффективности производства.

ФГУП «Учебно-опытное хозяйство «Знаменское» Курской ГСХА» является предприятием с высоким производственным потенциалом: хозяйство достаточно обеспечено материальными и трудовыми ресурсами, основными производственными средствами. На предприятии бухгалтерский учет централизован и компьютеризирован.

ФГУП «Учебно-опытное хозяйство «Знаменское» Курской ГСХА», имея «1С: Предприятие» большую часть первичной документации заполняет вручную. Особенно это относится к учету сельскохозяйственной продукции, то есть в животноводческих и растениеводческих бригадах. При организации первичного учета на предприятии следует помнить, что это весьма трудоемкий процесс, поэтому проблема его упрощения и совершенствования весьма актуальная, как показывает практика, сложная и длительная по времени. Решение ее зависит от специалистов многих служб предприятия. При этом следует иметь в виду, что если не будет создана система организации первичного учета на предприятии, то не будет эффективна работа системы управления в целом и работа предприятия в условиях формирования рыночной экономики.

Для совершенствования организации бухгалтерского учета в ФГУП «Учхоз «Знаменское» Курской государственной сельскохозяйственной академии имени профессора И.И. Иванова» необходимо повысить квалификацию работников бухгалтерии в области ведения учета в компьютеризированной форме с использованием применяемой в настоящее время программы «1С: Предприятие, версия 7.7». В целях дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета для автоматизации в учхозе следует применить компьютерную программу «1С: Предприятие, версия 8.0 или 8.1». Также необходимо компьютеризировать каждое рабочее место в бухгалтерии.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ (в редакции от 23.11.2009г.)

2. Налоговый кодекс РФ №146-ФЗ (часть первая (редакция от 29.12.2009), часть вторая (редакция от 27.12.2009))

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 26.03.2007 № 26н.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Приказ Минфина России от 31.10.2000 №94н

5. Базарова А.С. Документирование хозяйственных операций // «Налоги». - 2007. - №46

6. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2007 г., 525с.

7. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Проспект. - 2009. - 848с.

8. Каморджанов Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет/Н.А. Каморджанов, И.В. Карташова. - СПб.: Питер, 2007 г., с. 464.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М. - 2008. - 720с.

10. Красноперова О.А. Учетная политика организации на 2010 год. - "ГроссМедиа". - 2010

11. Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009. - "АйСи Групп". - 2010

12. Пизенгольц М. З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве. Т. 1. Ч. 1: Бухгалтерский финансовый учёт: учебник для вузов. - 4 - е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004 г., с. 488.

13. Поленова С.Н. Организация учета движения материально-производственных запасов// "Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии". - 2009. - №9

14. Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М., Михина С.В. Основные средства и материально-производственные запасы: учет по правилам ПБУ. - "ГроссМедиа". - 2010

15. Сотникова Л. В. Учет денежных средств // Бухгалтерский учёт. - 2007. - № 20. - с. 44 - 50.

16. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово - хозяйственной деятельности: учебник. - Изд. 4-е, 2009. - 379с.

17. Широбокова В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. - М.: КНОРУС. - 2008. - 672с.

18. 1С: Бухгалтерия 8. Учебная версия. - 4-е изд. - М.: ООО «1С-Паблишинг». - 2008. - 685с.

Размещено на Allbest.ru