Управленческий учет на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Сибирский государственный аэрокосмический университет имени академика М.Ф. Решетнева»

Реферат

по «Управление затратами»

Вариант №4

Выполнил: студент гр. ЭЗ-72

Крыгин С.А.

Проверил: Филько С.В.

Железногорск 2011

Содержание

Введение

1. Управленческий учет издержек вспомогательных производств

2. Попередельный метод учета себестоимости продукции

3. Система бюджетирования и ее роль в организации управленческого учета на предприятии

3.1 Основы методологии бюджетирования предприятия

3.2 Система бюджетирования на предприятии

Заключение

Список использованной литературы

Расчетная часть

Графики прибыли и убытков

Введение

Управленческий учет иногда называют внутренним учетом, который включает производственный учет.

Производственный учет предполагает систему сбора, регистрации, обобщения и обработки систематизированной по определенным признакам информации в затратах на производство, контроль за их состоянием и калькулирование себестоимости продукции. Формирование показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия в системе управленческого учета является тайной предприятия, секретом фирмы.

Правильно поставленный управленческий учет производственной деятельности позволяет получить информацию, необходимую для расстановки приоритетов в деятельности предприятия и планирования его дальнейшей работы, предоставляет базу для оценки перспективности открывающихся возможностей производства и снабжает механизмами контроля за исполнением принятых решений.

В рамках управленческого учета производственной деятельности получили развитие направления, связанные с планированием, контролем и оценкой деятельности предприятия. Планирование, заключающееся в составлении смет расходов, контроль за их выполнением, измерение результатов деятельности необходимы для любой организации как предпринимательской, так и бюджетной. В любом виде деятельности, осуществления бизнеса нужно квалифицированно организовывать управление людскими, материальными и финансовыми ресурсами. Созданию такого механизма в значительной степени способствует организация управленческого учета производственной деятельности.

Система управленческого учета производственной деятельности позволяет: определить стратегию развития предприятия, сформулировать цели и выработать пути их достижения; рассчитать эффективность бизнеса в целом, эффективность каждого структурного подразделения и деятельности каждого сотрудника путем внедрения сбалансированной системы показателей (ССП); проводить качественную оценку инвестиционных проектов и любых инноваций, разобраться со всеми бизнес-процессами предприятия и разумно детализировать все хозяйственные операции и производственные процессы; разработать систему сбора, консолидации и анализа информации, как финансовой, так и нефинансовой, которая быстрее сигнализирует о проблемах в производстве (например, количество отказов клиентов быстрее, чем уменьшение прибыли, сигнализирует о снижении качества продукции); повысить эффективность управления денежными средствами компании; установить систему взаимоотношений между структурными подразделениями, организовать эффективную многоступенчатую систему внутреннего контроля на предприятии; создать систему управления затратами с целью их оптимизации; внедрить систему бюджетировании; принимать обоснованные управленческие решения, как стратегические, так и оперативные, которые в дальнейшем повлияют на производственную деятельность предприятия.

Исходя из необходимости для каждой организации оптимизации своей деятельности в рыночной экономике, для максимизации прибыли, тема курсовой работы является актуальной, так как внедрение управленческого учета производственной деятельности помогает предприятию достичь этой цели.

1. Управленческий учет издержек вспомогательных производств

Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа информации о затратах и результатах хозяйственной деятельности, необходимой управленческому персоналу для управления деятельностью организации.

Управленческий учет - это связующее звено между учетным процессом и управлением предприятием.

Предметом управленческого учета выступает производственная деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений (центров ответственности).

Содержание предмета управленческого учета раскрывают его объекты.

К объектам управленческого учета относятся:

1. производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд в процессе хозяйственной деятельности предприятия (в состав производственных ресурсов входят основные фонды, нематериальные активы, материальные ресурсы);

2. хозяйственные процессы и их результаты. В состав хозяйственных процессов относятся следующие виды деятельности:

- снабженческо-заготовительная - приобретение, хранение, обеспечение материальным и производственным оборудованием, а также маркетинговая деятельность, связанная со снабженческими процессами;

- производственная - процессы производства продукции, в соответствии с технологией производства;

- финансово-сбытовая - маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбыта продукции и сбытовые операции (упаковка продукции, транспортировка, реклама и другие);

- организационная - создание организационной структуры хозяйственного субъекта, формирование функциональных отделов, цехов, участков, с функциями планирования, контроля, оценки выполнения плана, стимулирования, операции координирования действий внутренних исполнителей на выполнение основной цели предприятия.

Метод управленческого учета - совокупность приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия.

Основными элементами метода управленческого учета являются: документация, инвентаризация, группировка и обобщение, нормирование, бюджетирование, анализ и контроль.

Развитие управленческого учета произошло на базе производственного калькуляционного учета. Поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство и калькулирование. Современный производственный учет призван наблюдать за затратами производства, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, прогнозами, стандартами и выявлять возможные резервы снижения затрат. Производственный учет включает в себя учет издержек по видам, по местам их возникновения, по носителям. Следовательно, важнейшими целями управленческого учета являются:

- оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;

- контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия;

- обеспечение базы для ценообразования;

- выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

Управленческий учет представляет собой систему, в которой собирается, измеряется, регистрируется, обрабатывается и передается информация, необходимая для принятия соответствующих управленческих решений или решений, связанных со стратегией организации на рынке.

Учет производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции обособлены в составе бухгалтерского управленческого (производственного) учета. Данные управленческого учета обеспечивают администрацию информацией, необходимой для управления организацией, планирования и контроля производственной деятельности. Основными задачами управленческого учета являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и реализацию продукции;

- исчисление показателей себестоимости продукции (плановых, нормативных, фактических);

- контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- получение оценочных данных по различным моделям хозяйствования;

- определение финансовых результатов деятельности структурных подразделений.

На основе данных управленческого учета принимаются управленческие решения о внедрении современной техники и технологии в производство, применении новых форм организации труда, выявлении резервов экономии материальных и трудовых ресурсов с целью снижения себестоимости и увеличения рентабельности.

Управленческий учет характеризуется:

1) отсутствием стандартизации -- способы и формы ведения управленческого учета не ограничены нормативным регулированием; формы представления отчетных данных могут быть любыми; применяемые термины могут использоваться в различных смыслах, удобных для внутренних целей;

2) конфиденциальностью -- информация управленческого учета предназначена исключительно для внутреннего потребления;

3) плановым характером -- управленческий учет призван давать прогнозы по различным аспектам деятельности организации (объему реализации, эксплуатационным расходам, расходам на персонал и пр.);

4) измерением показателей, как в денежном, так и в натурально-вещественном выражении, например, измерение количества производственных запасов в штуках, погонных метрах, тоннах и т.д. Подобное измерение применяется и в аналитическом учете;

5) актуальностью предоставленной информации (за счет использования приблизительных оценок, неполного набора данных). Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени -- сутки, пятидневку, декаду и пр. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами производства и реализации продукции;

6) гибко определяемой, индивидуальной периодичностью отчетов;

7) расширенным составом объектов учета -- в качестве объектов учета могут выступать отдельные изделия, виды деятельности, центры ответственности.

Изучение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о том, что он служит для:

- предоставления необходимой информации администрации для управления производством и принятия решений на перспективу;

- исчисления фактической себестоимости продукции (работ и услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, смет;

- определения финансовых результатов по реализованным изделиям или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим позициям.

2. Попередельный метод учета себестоимости продукции

Многие производства характеризуются последовательной переработкой промышленного и сельскохозяйственного сырья для получения законченного готового продукта на основе химико-физических, биологических и термических процессов. Особенностью таким производств является наличие последовательных технологических стадий, которые получили название передела.

Передел -- это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта.

Объектом учета издержек производства в таких производствах является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса, в зависимости от которого строится система формирования и учета издержек производства, оценка незавершенного производства и калькулирование себестоимости продукции.

Все перечисленные особенности и предопределяют суть попередельного метода, который заключается в следующем. Прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям процесса производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета издержек производства обычно является передел.

Поскольку в таких производствах процесс выпуска готовой продукции состоит в основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов, то, как правило, исчисляется себестоимость продукции каждого передела, т. е. не только готового продукта, но и полуфабрикатов, так как они могут быть частично (порой в значительных размерах) продаваться на сторону в качестве товарной продукции. Кроме того, во многих случаях необходимо составлять калькуляции себестоимости отдельных видов или групп продукции, особенно если они изготовляются из одного или однородного исходного сырья. Значит, объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела.

Учет издержек производства попередельный методом ведется по каждому обособленному переделу. В организации учета издержек производства по этому методу есть сходство с попроцессным методом. При этом следует иметь в виду следующее: чем больше переделов, тем сложнее организовать учет издержек производства попередельным методом.

Попередельный метод преимущественно применяется на предприятиях и в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукцией. При этом продукция изготавливается в условиях однородного, непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных процессов, каждый из которых или их группа составляет самостоятельный передел. Из этого следует, что указанный метод используется на предприятиях таких отраслей промышленности, как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, текстильная и др.

При определенных отраслевых различиях в применении попередельного метода имеется ряд общих особенностей: производства, в которых он применяется, как правило, весьма материалоемки. Поэтому учет материальных издержек производства организуется таким образом, чтобы обеспечить действительный контроль за использованием материалов в производстве. Для этого наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчеты выхода из каждого передела продукта или полуфабрикатов, брака и отходов; полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе. В связи с этим возникает необходимость в их стоимостной оценке для передачи на последующий передел, т. е. в применении полуфабрикатного варианта сводного учета издержек производства. Как было отмечено ранее, стоимостная оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть проданы как товарная продукция другим предприятиям (например, в черной металлургии - чугун и сталь, в текстильной промышленности - пряжа). Полуфабрикаты собственной выработки передаются из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в продажных ценах предприятия;

учет издержек производства организуется по технологическим переделам, что позволяет определять себестоимость полуфабрикатов и организовать учет по местам возникновения издержек производства и центрам затрат и ответственности;

издержки производства группируются и учитываются по агрегатам, если в переделе используется несколько агрегатов, работающих параллельно. Порядок учета по агрегатам определяется отраслевыми инструкциями, где предусматривается в ряде производств учитывать расходы в разрезе агрегатов по видам или группам однородной продукции;

остатки незавершенного производства на конец месяца выявляются на основе инвентаризации соответствующего передела;

себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируется, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов.

На предприятиях, применяющих попередельный метод учета, получают распространение важнейшие элементы нормативного метода, в первую очередь учет издержек производства по нормам и отклонениям от действующих норм и нормативов.

3. Система бюджетирования и ее роль в организации управленческого учета на предприятии.

3.1 Основы методологии бюджетирования предприятия

Методология бюджетирования исходит из значимости бюджетирования, как одного из важнейших элементов системы корпоративного планирования и управления. Основное предназначение корпоративного планирования состоит в определении направления развития компании на долгосрочную перспективу. При этом, обычно возникают следующие вопросы какими будут цели и стратегия развития, ресурсы и насколько успешно происходит развитие по сравнению с планом.

Текущие планы и действия по их реализации (бюджетирование) должны согласовываться с целями развития и корпоративной стратегией. Поскольку построение системы бюджетирования в отрыве от стратегического планирования приведет к ограниченности возможностей и полезности такой системы.

Схематично связь бюджетирования со стратегическим корпоративным управлением представлена на рис.1. Стадия формирования бюджета с учетом долгосрочного плана развития является связующим звеном текущего планирования со стратегическим.



Рис. 1. Взаимосвязь стратегического и текущего планирования

Понятия жесткого и гибкого бюджетов неразрывно связаны с построением системы бюджетирования. Отличительной чертой этих бюджетов является наличие или отсутствие учета при составлении бюджета зависимости бюджетных показателей от уровня деловой активности предприятия, вызванной различиями между постоянными и переменными затратами.

Еще одним важным теоретическим аспектом является принцип пересмотра и корректировки бюджета. Некоторые компании применяют практику пересчета бюджета, с использованием фактических данных истекших периодов. В то же время многие компании предпочитают использовать скользящий бюджет, который регулярно обновляется путем добавления очередного временного интервала.

Важно обратить внимание на такой метод, как функционально-стоимостное бюджетирование (activity based budgeting, ABB). Этот метод предусматривает выделение основных функций, определение для каждой из них измерителей активности (носителей затрат), определение стоимости единицы каждого носителя затрат, а затем - определение плановых уровней активности и соответствующих плановых затрат.

При разработке методологии бюджетирования следует рассмотреть систему бюджетирования, которая позволяет:

· Планировать деятельность компании в целом и ее подразделений в соответствии с целевыми финансовыми показателями и стратегическими задачами.

· Ставить цели руководителям разного уровня и эффективно контролировать ход их выполнения.

· Прогнозировать результаты деятельности и будущие потребности компании в ресурсах.

· Координировать текущую деятельность компании и структурных подразделений.

В результатом выполнения рассмотренных работ станут:

· положение по бюджетному управлению,

· бюджетный регламент,

· бюджетные классификаторы,

· бюджетная модель (форматы бюджетов),

· требования к формированию фактической информации.

1) Положение по бюджетному управлению устанавливает единые стандарты подготовки бюджетов для всех подразделений, определяет правила формирования плановых показателей, содержит инструкции по работе с бюджетными формами.

2) Бюджетный регламент определяет этапы и принципы бюджетного процесса, состав участников; содержит детальные схемы и порядок осуществления процессов, выполняемых на каждом этапе, распределение ответственности за формирование и исполнение бюджета, графики подготовки согласования бюджетов, порядок работы с версиями бюджетов.

3) Бюджетные классификаторы представляют собой единый набор аналитических справочников, обязательный для использования при планировании и учете всеми подразделениями. Использование единых бюджетных классификаторов обеспечивает прозрачность и сопоставимость бюджетной информации подразделений.

4) Бюджетная модель используется для последующей автоматизации бюджетного процесса. Форматы бюджетов представлены форматами операционных и функциональных бюджетов (формы ввода и отчетные формы); форматами итоговых бюджетов (баланса, бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств, бюджета инвестиций); алгоритмами автоматического расчета бюджетных показателей и контроля непротиворечивости бюджетных данных.

5) Требования к формированию фактической информации. определяются по уровню детализации.

Разработанные документы позволят установить четкие и прозрачные правила формирования бюджеты и отчетности по его исполнению.

3.2 Система бюджетирования на предприятии

Разработку и внедрение системы бюджетирования, так же как постановку управленческого учета, не рекомендуется производить в процессе реструктуризации компании, поскольку появляется риск пустой траты усилий и средств на разработку и внедрение системы, и даже появится необходимость существенных доработок, которые по стоимости могут превзойти все предшествующие затраты по данному проекту.

Перед тем как начинать разрабатывать и внедрять систему бюджетирования на предприятии необходимо удостовериться, что организационная и финансовая структура предприятия не будет подвергаться в ближайшем будущем существенным изменениям. Также необходимо убедиться, что предприятие в ближайшем году не планирует кардинально менять вид деятельности или существенно «перекраивать» штат финансово-экономической службы. Штат финансово-экономической службы должен по возможности быть постоянным, так как эффективность работы в системе пользователей напрямую зависит от их активного участия в период разработки системы и ее опытной эксплуатации.

Система бюджетирования не может разрабатываться, не имея в качестве фундамента методологических документов бюджетного регламента и положении о бюджетировании (либо методических рекомендаций по бюджетному управлению). Без четко описанных процедур согласования, форматов бюджетов, алгоритмов расчета, сроков предоставления бюджетных данных невозможно будет сформировать своевременный и корректный бюджет компании.

Для успешной реализации проекта по разработке и внедрению системы бюджетирования на предприятии необходимо иметь:

1. устоявшуюся и утвержденную финансовую и организационную структуру предприятия,

2. отсутствие текучести кадров в финансово-экономическом блоке,

3. разработанные и утвержденные методологические документы по бюджетированию (Бюджетные регламент, Положение о бюджетировании).

По поводу выбора временного периода для начала проекта по внедрению системы бюджетирования однозначных рекомендаций нет. Проект можно начинать в любое время года, однако необходимо учитывать планируемую дату завершения проекта, а точнее начало промышленной эксплуатации системы. Предпочтительней переходить на промышленную эксплуатацию системы в конце года, когда предприятие формирует бюджет на следующий год, так как годовой бюджет будет являться основой последующих скорректированных текущих месячных бюджетов компании и связующим звеном между стратегическими и оперативными целями предприятия.

При разработке и внедрении системы бюджетирования большую роль играет учет перечисленных факторов, которые могут существенно повлиять на данный проект.

Бюджетирование позволяет руководству организации с очень сильной вероятностью оценить эффективность принимаемых решений, оптимальным образом распределить ресурсы предприятия, намечать пути развития персонала и предприятия, а также избегать кризисных ситуаций.

Бюджет организации является финансовым планом в стоимостном выражении. Бюджет обеспечивает увязку расходов организации с доходами. Бюджет составляется на определенный период времени, как правило, до одного года.

Целью составления бюджетов является планирование и учёт финансово-хозяйственных результатов деятельности организации.

Инструментом процесса бюджетирования являются бюджеты. Виды бюджетов представлены на рис 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2 Типовая классификация бюджетов организации.

Основные бюджеты взаимосвязаны между собой. Их объединяют такие названиями как основной и генеральный бюджеты. Взаимосвязи бюджетов достаточно сложны. Поэтому необходима чёткая и отлаженная координация всей системы бюджетирования.

В бюджеты организации закладываются финансово - экономические показатели, которые позволяют оценить эффективность бизнес - процессов компании. В каждый бюджет закладываются основные показатели деятельности компании, с учётом которых должна строиться хозяйственно-финансовая работа организации. Для оценки эффективности работы организации разрабатываются определенные критерии и показатели.

Для удобства консолидации бюджетов в главном бюджете компании используются итоговые бюджеты по элементам затрат.

Производственный бюджет формирует себестоимость продукции. Общие организационные (управленческие и коммерческие) расходы дополняют производственные затраты и формируют полную себестоимость объёма продаж и служат для составления основных бюджетов: бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств, расчётного баланса.

По охвату временных периодов бюджет классифицируют на стратегический, тактический и операционный.

Схематически эта классификация изображена на рисунке 3.

Рис. 3. Классификация бюджета по охвату временных периодов.

Система бюджетирования определяет порядок и схему расчётов всех показателей бюджетных форм, принятых в компании. Любая компания, которая делает какие-либо финансово-экономические расчёты, обязательно использует определённую финансовую модель.

Финансовая модель - это методика планирования, учёта, контроля и анализа исполнения бюджетов. Она включает в себя систему нормативов и ограничений, управленческий учёт, модель каждого бюджета и модель консолидации каждого бюджета, а также иметь формализованное описание.

Финансовая модель бюджетирования используется для составления бюджетов и обеспечения персонала организации информацией для анализа и контроля за исполнением бюджета.

В процессе бюджетирования цели (задачи) системы бюджетирования определяют исходя из целей организации.

В зависимости от характера и масштаба деятельности организации определяют общие, главные, частные цели.

Таблица 1.

Виды целей в зависимости от характера и масштабы деятельности предприятия

Виды целей	Описание
1	2
общие цели бюджетирования	Общие цели состоят в разработке концепции ведения бизнеса, т.е. миссии. Миссия включает: -планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а так же координация деятельности подразделений предприятия; -оптимизацию затрат и прибыли предприятия; -коммуникацию - доведение планов до сведения руководителей разных уровней; -стимулирование руководителей на местах на достижение целей организации; -контроль и оценку рациональности работы руководителей на местах через сравнение фактических и нормативных затрат; -определение потребности в денежных ресурсах и оптимизацию финансовых потоков.
главные цели бюджетирования	- планирование и контроль за результатами финансово-хозяйственной деятельности предприятия через сопоставление плановых и фактических показателей деятельности и детальный анализ причин отклонений. - делегирование ответственности за полученные доходы и прибыль, издержки. - оптимизация использования ограниченных ресурсов. - мотивация персонала путем предоставления информации о поставленных целях и возможности оценивать эффективность своей работы.
частные цели бюджетирования	- сокращение затрат; - увеличение выручки (дохода); -удержание и расширение рынка сбыта; -сохранение достигнутых темпов роста экономических показателей организации; -достижение и поддержание технологического лидерства в отрасли; -создание имиджа организации; -максимизация рыночной стоимости организации и др.

Бюджетирование может рассматриваться как одна из целей организации, но в то же время система бюджетирования должна реализовывать несколько поставленных целей в зависимости от временных границ их функционирования, сферы применения и степени детализации.

Система бюджетирования нацелена на анализ различных вариантов финансовых последствий реализации намеченных планов, также предусматривается анализ различных вариантов изменения финансового состояния предприятия и оценки финансовой устойчивости в условиях постоянно меняющейся рыночной среды.

Бюджеты должны постоянно пересматриваться и корректироваться по мере необходимости для установления объективности затрат по достижению поставленных целей.

Система бюджетирования в управленческом учёте позволяет отражать движение денежных средств, финансовых ресурсов и активов предприятия.

Многие руководители организаций при построении системы бюджетирования исходят из каких-либо концепций. Существует множество методов бюджетирования и каждый отражает некую концепцию планирования.

Заключение

Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа информации о затратах и результатах хозяйственной деятельности, необходимой управленческому персоналу для управления деятельностью организации.

Управленческий учет - это связующее звено между учетным процессом и управлением предприятием.

Метод управленческого учета - совокупность приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия.

Производственная программа состоит из двух разделов план производства продукции в натуральном (условно-натуральном) выражении и план производства в стоимостном выражении.

Производственная программа предприятия формируется таким образом, чтобы обеспечить выполнение плана продаж в конкретном периоде с учетом имеющихся производственных возможностей.

На производственных предприятиях самой сложной и ответственной сферой управления является управление производственными процессами, поскольку на эту сферу приходится основная часть затрат предприятия. В то же время именно в этой сфере создается основа жизнедеятельности предприятия.

Организация управленческого учета на предприятиях в основном зависит от технологии и организации производства, характера выпускаемой продукции, структуры управления и других факторов, которые предопределяют процессы документального оформления хозяйственных операций, их систематизацию, обобщение и отражение, ведение синтетического и аналитического учета, разграничение и распределение затрат между незавершенным производством и готовой продукцией.

Процесс составления бюджетов - один из важнейших в системе планирования и контроля в управленческом учете. Бюджет должен представлять информацию доступным и ясным образом так, чтобы его содержание было понятно пользователю. Избыток информации затрудняет понимание значения и точности данных, недостаточность информации может привести к непониманию основных ограничений и взаимосвязей данных принятых в документе.

В ходе рассмотрения организации процесса бюджетирования выявлено, что бюджетный процесс представляет собой замкнутый контур финансового управления, то есть завершение анализа исполнения бюджета текущего года должно совпадать по времени с разработкой бюджета следующего периода. Это позволяет предприятию осуществлять строгий контроль финансовых ресурсов предприятия, что важно для выхода из финансового кризиса.

Исследована технология бюджетирования на предприятии, в ходе чего установлено, что единой модели построения бюджета не существует -- для каждого конкретного предприятия он будет индивидуален. Это связано с тем, что его структура зависит от того, что является предметом составления бюджета; размера организации; степени, в которой процесс формирования бюджета интегрирован с финансовой структурой организации.

Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51 -ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.10.1994

Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», принят ГД ФС РФ 23.02.1996

Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», принят ГДФС РФ 24.11.1995

Приказ Минфина РФ от29.07.1998 №34н

Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учёт: - М: Юристь. 2003..

Карпова Т. П. Управленческий учет. - М.: ЮНИТИ. 2006. - 390с.

Керимов В. Э. Управленческий учет производственной деятельности. Экзамен.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд.,перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2003. - 640 с.

Муромова П. Р. Материальные расходы: бухгалтерский и налоговый учет.-М.: Информцентр XXI века, 2005.-320 с.

Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Я.В.Соколов.-М.: Проспект, 2007. 362с.

Плетнева А.В. Основы калькулирования себестоимости продукции. - М.: Финансы и статистика, 2007.- 317 с.

Адамов Н. А. Попроцессный метод калькулирования себестоимости // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 12. - с. 22-30.

Газизова А. Р. Прямые расходы у производственников // Главбух. Приложение Учет в производстве. - 2006. - № 2. - с. 21-29.

Каштымова Е. А. Формирование информации по затратам на производство для калькулирования себестоимости // Аудиторские ведомости. - 2007.- № 4. - с. 11-19.

Козлова Е.П. Организация аналитического учета затрат на производство // Главбух -2002 г. -№12-с. 10-15

Луговой В.А. Организация учета затрат на производство // Бухгалтерский учет -2005 г.-№8-с.

Бочаров В.В. Коммерческое бюджетирование. - СПб.: Питер, 2003. - 368с.

Герчикова И.Н. Менеджмент: Учебник. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 501с.

Ковалёв В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 560с.

Ковалев В.В. Финансы. - М.: ПБОЮЛ, 2001. - 640с.

Колчина Н.В. Финансы предприятий. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 326с.

Поляк Г.Б. Финансовый менеджмент: Учебник. - М..: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 578с.

Поляк Г.Б. Финансы. Денежное обращение. Кредит. - М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2003. - 512с.

Романовский М.В. Финансы, денежное обращение и кредит. - М.: Юрайит, 2003. - 575с

Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М. 2005.

Левин У.П. Финансы и кредит. - М.: Инфра-М, 2005. - С. 37

Литовских А.М. Шевченко И.К. Финансы, денежное обращение и кредит. - Таганрог: ФЭМП, 2003. - С. 28

Немировский И. А., Старожукова И.А. Бюджетирование. От стратегии до бюджета - пошаговое руководство. -М.: “И.Д. Вильямс”, 512 с.

Савицкая Г.В. Экономический анализ. М. 2007.

Селезнёва Н. Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами. -М.:2007. 639 с.

Смородина М.И. Финансы и кредит: Курс лекций. - М.: МГТУ, 2006. - С. 21

Финансовый менеджмент. Под ред. Поляка Г.Б. М. 2006

Финансовый менеджмент. / Под ред. Гавриловой А. Н. -М.:КНОРУС, 2006. 336 с.

Хруцкий В.Е., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование. М.: Финансы и статистка, 2007.

Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. -- М.: ИНФРА-М, 2003.

управленческий учет издержка себестоимость

Расчетная часть

Вариант 4.

Предприятие выпускает два вида продукции, по ним имеются следующие данные:

Показатели	Продукт А	Продукт Б
Прямые затраты:
· Сырье и материалы	200	400
· Заработная плата производственных рабочих	80	150
· Топливо и энергия на технологические нужды	50	50
Цена	560	800

Общепроизводственные затраты носят смешанный характер. За прошедший период они составили:

Период	Объем производства изд. А (ед.)	Общепроизв. затраты по изд. А (руб.)	Объем производства изд. Б ед.)	Общепроизв. затраты по изд. Б (руб.)
Январь	35	4800	38	4200
Февраль	28	4500	42	4400
Март	25	4400	35	4000
Апрель	26	4340	37	4120
Май	36	4860	37	4140
Июнь	40	5000	40	4320
Июль	32	4700	36	4160
Август	24	3350	32	3850
Сентябрь	33	4750	39	4260
Октябрь	28	4500	37	4120
Ноябрь	22	4280	28	3700
Декабрь	26	4340	40	4320

Общехозяйственные затраты носят постоянный период и планируются на предстоящий период в размере 56600 руб., распределяются между производимой продукцией пропорционально прямым затратам на сырье и материалы.

На предстоящий период запланированы следующие объемы производства продукции:

Показатель	Изделие А:	Изделие Б:
Объем производства (ед.)	405	505
Объем реализации (ед.)	405	505

Нормальный выпуск продукции А - 400 изделий в год, продукции Б - 500 изделий в год.

1. Деление смешанных затрат на постоянные и переменные методом высшей и низшей точек.

1.1 С помощью метода высшей и низшей точек, используя исходные данные составить уравнение затрат для продукции А и Б за месяц и за год.

1.2 На основе полученных данных осуществить прогноз общепроизводственных затрат на предстоящий год по продукции А и Б. Результаты оформить в таблицу № 1

Таблица № 1

Показатель	Изделие А	Изделие Б
1. Максимальный объем производства	40	42
2. Минимальный объем производства	22	28
3. Отклонение объем производства	18	14
4. Максимальные затраты	5000	4400
5. Минимальные затраты	4280	3700
6. Отклонение затрат	720	700
7. Ставка переменных расходов	40	50
8. Переменные максимальные затраты	1600	2100
9. Переменные минимальные затраты	880	1400
10. Максимальные постоянные затраты	3400	2300
11. Минимальные постоянные затраты	3400	2300
12. Годовые постоянные затраты	40800	27600

1. Отклонение объем производства = Максимальный объем производства - Минимальный объем производства

A.40 - 22 = 18 Б. 42 - 28 = 14

2. Отклонение затрат = Максимальные затраты - Минимальные затраты

А.5000 - 4280 = 720 Б.4400 - 3700 = 700

3. Ставка переменных расходов = Отклонение затрат / Отклонение объем производства

А.720 / 18 = 40 Б.700 / 14 = 50

4. Переменные максимальные затраты = Ставка переменных расходов * Максимальный объем производства

А.40 * 40 = 1600 Б.50 * 40 = 2100

5. Переменные минимальные затраты = Ставка переменных расходов * Минимальный объем производства

А.40 * 22 = 880 Б.42 * 28 = 1400

6. Максимальные постоянные затраты = Максимальные затраты - Переменные максимальные затраты

А.5000 - 1600 = 3400 Б.4400 - 2100 = 2300

7. Минимальные постоянные затраты = Минимальные затраты - Переменные минимальные затраты

А.4280 - 880 = 3400 Б.3700 - 1400 = 2300

8. Годовые постоянные затраты = Максимальные постоянные затраты (Минимальные постоянные затраты) * 12

А.3400 * 12 = 40800 Б.2300 * 12 = 27600

Уравнение затрат имеет вид:

Y = Зпост + b * x

где Y - общая величина смешанных расходов;

X - объем производства;

b - ставка переменных расходов;

Y = 3400 + 40 * x - изделие А

Y = 2300 + 50 * x - изделие Б

2. Калькулирование полной производственной и усеченной себестоимости

2.1 Распределить общехозяйственные затраты на изделие А и Б.

2.2 Рассчитать результат деятельности предприятия на предстоящий год для продукта А и Б на основе усеченной себестоимости. Результаты оформить в таблицу № 2

2.3 Рассчитать результат деятельности предприятия на предстоящий год для продукта А и Б на основе производственной себестоимости. Результаты оформить в таблицу № 3

2.4 Рассчитать результат деятельности предприятия на предстоящий год для продукта А и Б на основе полной себестоимости. Результаты оформить в таблицу № 4

2.1 Распределение общехозяйственных затрат на изделие А и Б

№	Показатель	Количество
1	Планируемые общехозяйственные затраты	56600
2	Прямые материальные затраты по А	71500
3	Прямые материальные затраты по Б	176400
4	Всего прямые материальные затраты	247900
5	Соотношение общехозяйственных и прямых материальных затрат	0.23
6	Распределение общехозяйственных затрат по А	16445
7	Распределение общехозяйственных затрат по Б	40572

1. Планируемые общехозяйственные затраты берем из исходных данных.

2. Прямые материальные затраты по А и по Б находятся произведением суммы объемов производств изделия в единицу и материалов этого изделия.

355 * 200 = 71000

441 * 400 = 176400

3. Соотношение общехозяйственных и прямых материальных затрат

56600 / 247900 = 0.23

4. Распределение общехозяйственных затрат по А = Прямые материальные затраты по А * Соотношение общехозяйственных и прямых материальных затрат

71500 * 0,23 = 16445

5. Распределение общехозяйственных затрат по Б = Прямые материальные затраты по Б * Соотношение общехозяйственных и прямых материальных затрат

176400 * 0,23 = 40572

2.2 Результат деятельности предприятия на предстоящий год для продукта А и Б на основе усеченной себестоимости

Таблица № 2

№	Показатель	Изделие А	Изделие Б	2011 год, руб.
1	Себестоимость единицы продукции	370	650	-
2	Объем производства	405	505	-
3	Объем реализации	405	505	-
4	Цена	560	800	-
5	Запас продукции на начало периода	0	0	-
6	Себестоимость произведенной продукции	149850	328250	478100
7	Запас продукции на конец периода	0	0	-
8	Себестоимость реализованной продукции	149850	328250	478100
9	Выручка от реализации	226800	404000	630800
10	Маржинальная прибыль	76950	75750	152700
11	Постоянные расходы	57245	68172	125417
12	Чистая прибыль	19705	7578	27283

1. Себестоимость единицы продукции = сумма прямых затрат + ставка переменных затрат

А.330 + 40 = 370 Б. 600+50=650

2. Себестоимость произведенной продукции = Себестоимость единицы продукции * Объем производства

А.370 * 405 = 149850 Б.650 * 505 = 328250

3. Запас продукции на конец периода = (Объем производства - Объем реализации) * Себестоимость единицы продукции

А.(405 - 405) * 240 = 0 Б.(505 - 505) * 650 = 0

4. Себестоимость реализованной продукции = Себестоимость единицы продукции * Объем реализации

А.370 * 405 = 149850 Б.650 * 505 = 328250

5. Выручка от реализации = Объем реализации * цена изделия

А.560 * 405 = 226800 Б. 800 * 505 = 404000

6. Маржинальная прибыль = Выручка от реализации - Себестоимость реализованной продукции

А.226800 - 149850 = 76950 Б.404000 - 328250 = 75750

7. Постоянные расходы = Распределение общехозяйственных затрат + Годовые постоянные затраты

А.16445 + 40800 = 57245 Б.40572 + 27600 = 68172

8. Чистая прибыль = Маржинальная прибыль - Постоянные расходы

А.76950 - 57245 = 19705 Б.75750 - 68172 = 7578

2.3 Результат деятельности предприятия на предстоящий год для продукта А и Б на основе производственной себестоимости

Таблица № 3

№	Показатель	Изделие А	Изделие Б	2011 год, руб.
1	Себестоимость единицы продукции	472	705,2	-
2	Объем производства	405	505	-
3	Объем реализации	405	505	-
4	Цена	560	800	-
5	Запас продукции на начало периода	0	0	-
6	Себестоимость произведенной продукции	191160	356126	547286
7	Запас продукции на конец периода	0	0	-
8	Себестоимость реализованной продукции	191160	356126	547286
9	Корректировка на недостаток (избыток) возмещения постоянных расходов	510	276	-
10	Совокупные затраты по реализованной продукции	191670	356402	548072
11	Выручка от реализации	226800	404000	630800
12	Постоянные непроизводственные затраты	16445	40572	57017
13	Чистая прибыль	18685	7026	25711

 Годовые постоянные затраты

1. Постоянные производственные затраты = -----------------------------------

Норма выпускаемой продукции

А = 40800 / 400 = 102

Б = 27600 / 500 = 55,2

2. Себестоимость единицы продукции = Постоянные производственные затраты + Себестоимость единицы продукции (таблица № 2)

А. 102 + 370 = 472 Б.55,2 + 650 = 705,2

3. Себестоимость произведенной продукции = Себестоимость единицы продукции * Объем производства

А.472 * 405 = 191160 Б.705,2, * 505 = 356126

4. Запас продукции на конец периода = (Объем производства - Объем реализации) * Себестоимость единицы продукции

А.(405 - 405) * 472 = 0 Б.(505 - 505) * 705,2 = 0

5. Себестоимость реализованной продукции = Себестоимость единицы продукции * Объем реализации

А.472 * 405 = 191160 Б.705,2 * 505 = 356126

6. Корректировка на недостаток (избыток) возмещения постоянных расходов = (Объем производства - Норма выпускаемой продукции) * Постоянные производственные затраты

А.(405 - 400) * 102 = 510

Б.(505 - 500) * 55,2 =276

7. Совокупные затраты по реализованной продукции = Себестоимость реализованной продукции + Корректировка на недостаток (избыток) возмещения постоянных расходов

А.191160 + 510 = 191670 Б.356126 + 276 = 356402

8. Выручка от реализации = Объем реализации * цена изделия

А.405 * 560 = 226800 Б.505 * 800 = 404000

9. Постоянные непроизводственные затраты = Распределение общехозяйственных затрат по изделию

10. Чистая прибыль = Выручка от реализации - Совокупные затраты по реализованной продукции - Постоянные непроизводственные затраты

А.226800 - 191670 - 16445 = 18685

Б.404000 - 356402 - 40572 = 7026

2.4 Результат деятельности предприятия на предстоящий год для продукта А и Б на основе полной себестоимости

Таблица № 4

№	Показатель	Изделие А	Изделие Б	2011 год, руб.
1	Себестоимость единицы продукции	513,11	786,34	-
2	Объем производства	405	505	-
3	Объем реализации	405	505	-
4	Цена	560	800	-
5	Запас продукции на начало периода	0	0	-
6	Себестоимость произведенной продукции	207809,55	397101,7	604911,25
7	Запас продукции на конец периода	0	0	0
8	Себестоимость реализованной продукции	207809,55	397101,7	604911,25
9	Корректировка на недостаток (избыток) возмещения постоянных расходов	205,55	405,7	-
10	Совокупные затраты по реализованной продукции	208015,1	397507,4	605522,5
11	Выручка от реализации	226800	404000	630800
12	Чистая прибыль	18784,9	6492,6	25277,5

..............................................Распределение общехозяйственных расходов

1.Постоянные производственные затраты = -----------------------------------

Норма выпускаемой продукции

А 16445 / 400 = 41,11

Б 40572 / 500 = 81,14

2. Себестоимость единицы продукции = Постоянные производственные затраты + Себестоимость единицы продукции (таблица № 3)

А.41,11 + 472 = 513,11 Б.81,14 + 705,2 = 786,34

3. Себестоимость произведенной продукции = Себестоимость единицы продукции * Объем производства

А.513,11 * 405 = 207809,55 Б.786,34 * 505 = 397101,7

4. Запас продукции на конец периода = (Объем производства - Объем реализации) * Себестоимость единицы продукции

А.(405 - 405) * 513,11= 0 Б.(505 - 505) * 786,34 = 0

5. Себестоимость реализованной продукции = Себестоимость единицы продукции * Объем реализации

А.513,11 * 405 = 207809,55 Б.786,34 * 505 = 397101,7

6. Корректировка на недостаток (избыток) возмещения постоянных расходов = (Объем производства - Норма выпускаемой продукции) * Постоянные производственные затраты

А.(405 - 400) * 41,11 = 205,55 Б.(505 - 500) * 81,14 = 405,7

7. Совокупные затраты по реализованной продукции = Себестоимость реализованной продукции + Корректировка на недостаток (избыток) возмещения постоянных расходов

А.207809,55 +205,55= 208015,1 Б. 397101,7 + 405,7 = 397507,4

8. Выручка от реализации = Объем реализации * цена изделия

А.405 * 560 = 226800 Б.505 * 800 = 404000

9. Чистая прибыль = Выручка от реализации - Совокупные затраты по реализованной продукции

А. 226800 - 208015,1= 18784,9 Б.404000 - 397507,4=6492,6

3. Операционный анализ

3.1 На основе данных таблицы 2, рассчитать показатели операционного анализа для продукции А и Б. Результаты оформить в таблице 5.

Расчет показателей операционного анализа

Таблица № 5

№	Показатель	Изделие А	Изделие Б	2011 год, руб.
1	Цена	560	800	-
2	Объем производства	405	505	-
3	Объем реализации	405	505	-
4	Удельные переменные затраты	370	650	-
5	Постоянные затраты	57245	68172	125417
6	Удельная маржинальная прибыль	190	150	-
7	Маржинальная прибыль	76950	75750	152700
8	Выручка	226800	404000	630800
9	Норма маржинальной прибыли	0,34	0,19	-
10	Точка безубыточности (ед)	301	454	-
11	Порог рентабельности (руб.)	168560	363200	531760
12	Запас финансовой прочности (ед.)	104	51	-
13	Запас финансовой прочности (руб.)	58240	40800	99040
14	Запас финансовой прочности (%)	25,68	10,1	-
15	Прибыль	19705	7578	27283
16	СВОР	3,9	10	-

1. Удельная маржинальная прибыль = Цена - Удельные переменные затраты

А.560 - 370 = 190 Б.800 - 650 = 150

2. Маржинальная прибыль = Выручка - Объем реализации * Удельные переменные затраты

А.226800 - 405 * 370 = 76950 Б.404000 - 505 * 650 = 75750

3. Норма маржинальной прибыли = Маржинальная прибыль / Выручка

А.76950 / 226800 = 0,34 Б.75750 / 404000 = 0,19

4. Точка безубыточности = Постоянные затраты / Удельная маржинальная прибыль

А. 57245 / 190 = 301 Б.68172 / 150 = 454

5. Порог рентабельности = Точка безубыточности * Цена

А.301 * 560 = 168560 Б.454 * 800 = 363200

6. Запас финансовой прочности (ед.) = Объем реализации - Точка безубыточности

А.405 - 301 = 104 Б.505 - 454 = 51

7. Запас финансовой прочности (руб.) = Запас финансовой прочности (ед.) * Цена

А.104 * 560 = 58240 Б.51 * 800 = 40800

8. Запас финансовой прочности (%) = Запас финансовой прочности (руб.) / Выручка * 100%

А.58240 / 226800 * 100 = 25,68% Б.40800 / 404000 * 100 = 10,1%

9. Прибыль = Выручка - Постоянные затраты - Удельные переменные затраты * Объем реализации

А.226800 - 57245 - 370 * 405 = 19705 Б.404000 - 68172 - 650 * 505 = 7578

10. СВОР (Сила воздействия операционного рычага) = Маржинальная прибыль / Прибыль

А.76950 / 19705 = 3,9 Б.75750 / 7578 = 10

3.2 Рассчитать все показатели операционного анализа для продукции А и Б для следующих случаев:

· рост цены на 10%;

· сокращение переменных затрат на 10 %;

· сокращения постоянных затрат на 10%;

· роста объема реализации на 10%.

В результате заполняется таблица 6 и 7

Для изделия А

Таблица № 6

Показатели	Исходный вариант	Рост цены	Снижение переменных затрат	Снижение постоянных затрат	Рост объема реализации
Цена	560	616	560	560	560
Объем реализации	405	405	405	405	445,5
Удельные переменные затраты	370	370	333	370	370
Постоянные затраты	57245	57245	57245	62969,5	57245
Удельная маржинальная прибыль	190	246	227	190	190
Маржинальная прибыль	76950	99630	114615	76950	84645
Выручка	226800	249480	226800	226800	249480
Норма маржинальной прибыли	0,34	0,4	0,51	0,34	0,34
Точка безубыточности (ед)	301	233	252	331	301
Точка безубыточности (руб.)	168560	143528	141120	185360	168560
Запас финансовой прочности (ед.)	104	172	153	74	144,5
Запас финансовой прочности (руб.)	58240	105952	85680	41440	80920
Запас финансовой прочности (%)	25,68	42,47	37,78	18,27	32,44
Прибыль	19705	42385	34690	13980,5	27400
СВОР	3,91	2,35	3,3	5,5	3,09

Для изделия Б

Таблица № 7

Показатели	Исходный вариант	Рост цены	Снижение переменных затрат	Снижение постоянных затрат	Рост объема реализации
Цена	800	880	800	800	800
Объем реализации	505	505	505	505	555,5
Удельные переменные затраты	650	650	585	650	650
Постоянные затраты	68172	68172	68172	61354,8	68172
Удельная маржинальная прибыль	150	230	215	150	150
Маржинальная прибыль	75750	116150	108575	75750	83325
Выручка	404000	444400	404000	404000	444400
Норма маржинальной прибыли	0,19	0,26	0,27	0,19	0,19
Точка безубыточности (ед)	454	296	317	346	454
Точка безубыточности (руб.)	363200	260480	253600	276800	363200
Запас финансовой прочности (ед.)	51	209	188	159	101,5
Запас финансовой прочности (руб.)	40800	183920	150400	127200	81200
Запас финансовой прочности (%)	10,1	41,39	37,23	31,49	18,27
Прибыль	7578	47978	40403	23820,9	15153
СВОР	10	2,42	2,69	3,18	5,5

3.3. Определить сколько должно быть реализовано продукции для роста прибыли на 2000 руб. и 20% по продукции А и Б;

Для изделия А:

Прибыль увеличилась на 2000 руб., т.е. 19705 + 2000 = 21705 руб.

21705 = 560 x - 57245 - 370 x

78950 = 190 x

x = 416 изделий

416 изделий должно быть реализовано для роста прибыли на 2000 руб.

Прибыль увеличилась на 20 %, т.е 19705+ 20 % = 23646 руб.

23646 = 560 x - 57245 - 370 x

80891 = 190 x

x = 426 изделий

426 изделий должно быть реализовано для роста прибыли на 20 %

Для изделия Б:

Прибыль увеличилась на 2000 руб., т.е. 7578 + 2000 = 9578 руб.

9578 = 800 x - 68172 - 650 x

77750 = 150 x

x = 518 изделия

694 изделия должно быть реализовано для роста прибыли на 2000 руб.

Прибыль увеличилась на 20 %, т.е 7578 + 20 % = 9213,6 руб.

9213,6 =800 x - 68172 - 650 x

77385,6 = 150 x

x = 516 изделия

516 изделия должно быть реализовано для роста прибыли на 20 %

3.4. Определить как изменится точка безубыточности в стоимостном выражении, если общехозяйственные затраты возрастут на продукцию А на 10 000 руб., на продукцию Б на 20 000 руб.;

Продукция А

Таблица № 8

№	Показатель	Количество
1	Планируемые общехозяйственные затраты	66600
2	Прямые материальные затраты по А	71500
3	Прямые материальные затраты по Б	176400
4	Всего прямые материальные затраты	247900
5	Соотношение общехозяйственных и прямых материальных затрат	0,27
6	Распределение общехозяйственных затрат по А	19305
7	Распределение общехозяйственных затрат по Б	47628

Постоянные расходы = 19305 + 40800 = 60105 руб.