Аудиторская проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Размещено на http://www.allbest.ru/

МОСКОВСКАЯ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

ВЛАДИМИРСКИЙ ФИЛИАЛ

Специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Аудит»

На тему: Аудиторская проверка с прочими дебиторами и кредиторами

Автор работы:

Ханина А.А.

Группа Бз-24Бук2010

Владимир 2012



Оглавление

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с прочими кредиторами и дебиторами

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудиторской деятельности

1.2 Цели и задачи проведения аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

1.3 Часто встречающиеся нарушения при проверке операций с использованием счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

2. Практический аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на примере ООО «Реал»

2.1 Экономическая характеристика аудируемого предприятия

2.2 Оценка эффективности системы бухгалтерского учета в ООО «Реал»

2.3 Подготовка аудиторской проверки

3. Практический аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

3.1 Выборочная проверка первичных документов

3.2 Проверка расчетов по депонируемым суммам

3.3 Аудиторская проверка ведения аналитического учета по счету 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Заключение

Список используемой литературы

Приложения



Введение

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных ими хозяйственных и финансовых операций нормативным актам, действующим на територии Российской Федерации.

Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте» предусматривает в составе объектов бухгалтерского учёта обязательства, как неотъемлемую часть уставной деятельности организации.

Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собою расчётные отношения. При этом любое предприятие может выступать как дебитором так и кредитором.

Темой исследования данной курсовой работы является: «Аудиторская проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами». Актуальность темы объясняется тем, что в обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершения большую роль играет избранная система расчётов. Рациональная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств.

Целью курсовой работы является освоение методики проведения аудиторской проверки и развитие практических навыков проведения проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Задачами курсовой работы являются:

- правильно использовать законодательные и нормативные базы;

- изучить методологию проведения аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, применить полученные знания на практике;

- выявить нарушения в организации учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, установить причины их возникновения;

- внести предложения по устранению обнаруженных в ходе проверки нарушений;

- проанализировать полученную в ходе разработки темы курсовой работы информацию и оформить её в соответствии с представленными требованиями.

Аудируемым лицом в курсовой работе является Общество с ограниченной ответственностью «Реал», осуществляющее розничную торговлю.

Исследованию темы посвящено три главы. В первой главе рассматривается теоретические основы и нормативно-правовая база, на которую стоит опираться при проведении аудита. Во второй главе рассматривается практический аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на торговом предприятии ООО «Реал», в третей рассматриваются непосредственно расчеты на субсчетах, открытых к счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на примере торгового предприятия ООО «Реал».



1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудиторской деятельности

Для данной темы «Аудиторская проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами» приняты к сведению следующие законодательные акты:

Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе;

Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (редакция от 19.11.2008 г. № 863) определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, разрабатываются саморегулируемыми организациями аудиторов, рассматривается советом по аудиторской деятельности и утверждаются Министерством Финансов РФ;

Постановление Правительства РФ от 16.02.2008 г. № 80 «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности»;

Федеральный закон от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ (редакция от 28.09.2010) (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 1 января 2011 года) О бухгалтерском учете ФЗ от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ (ред. От 28.11.2011 №339 ФЗ);

Приказ Министерства Финансов РФ от 31.10.2002 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006 г.) «План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению»;

Приказ Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н);

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н;

Налоговый Кодекс РФ;

Гражданский Кодекс РФ, части 1-2 - в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419);

Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;

Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

1.2 Цели и задачи проведения аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся расчеты:

• по депонированным суммам заработной платы;

• расчеты с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками;

• расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др;

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей (счета 08,23,25,26,29 и т.п.).

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (счета 51,52,55).

В дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.На этом счете концентрируются расчеты с органами страхования. Обязательства по страхованию начисляются проводкой:

Дебет 26, 44, 91.2 и др.

Кредит 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

По страхованию платежи отражаются записью:

Дебет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Кредит 51 "Расчетные счета"

Получение страхового возмещения оформляется записью:

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

При личном страховании сотрудника предприятия за счет его

заработной платы начисление обязательств и удержания по ним оформляются одной записью:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

На сумму страхового возмещения, причитающегося работнику организации по договору страхования, делается запись:

Дебет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Сальдо по кредиту отражает задолженность организации по страховым платежам, а дебетовое сальдо - задолженность страховой организации по страховым возмещениям.

Аналитический учет ведется в разрезе страховых организаций, а внутри в разрезе каждого отдельного договора страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отражаются расчеты по претензиям:

к транспортным организациям, поставщикам и подрядчикам по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда арифметические ошибки или завышение цен в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно - материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

к поставщикам,транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (сч.20 «Основное производство»,сч. 23 «Вспомогательное производство»;

к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов (счета 51,52,66,67);

по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Бухгалтер дебетует счет 76.2 "Расчеты по претензиям" и кредитует счета недостающих ценностей, расчетов, финансовых результатов и др.

Если лица, которым предъявляется претензия, не согласны полностью или частично с ее содержанием, то у бухгалтера возникают две возможности: дебетовать счет 76.2 "Расчеты по претензиям" и кредитовать счета недостающих ценностей или дебетовать счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Отсюда бухгалтеру необходимо сразу же начислить резерв:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Если игнорировать это правило, то легко скрывать недостачи, растраты, хищения, создавая фиктивное имущество в виде псевдодебиторской задолженности. А последующее ее списание позволяет скрывать реальную прибыль.

После согласия должника удовлетворить претензию бухгалтер составляет запись:

Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Однако основные сложности связаны с моментом признания дохода. Погашение иска и признание дохода возникает в момент оплаты, т.е. вопреки принятой логике учета и допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни (п. 6 ПБУ 1/98) предусматривают в данном случае кассовый принцип признания дохода вместо принятого в нашем и зарубежном учете принципа начисления. Этот последний формулируется следующим образом: "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами" (п. 6 ПБУ 1/98). Поскольку ПБУ 1/98 зарегистрировано в Минюсте России 31.12.1998 № 1673, а план счетов нет, то нормы учета, связанные с применением допущения временной определенности важнее и поэтому бухгалтер должен следовать следующей схеме записей:

Дебет 94 Кредит 41 - констатируется факт недостачи товаров;

Дебет 76.2 Кредит 91.1 - признан виновник за утрату ценностей;

Дебет 51 Кредит 76.2 - дебитор возмещает причиненный ущерб предприятию;

Дебет 91.2 Кредит 94 - списывается выявленная утрата ценностей.

В результате по дебету счета 91.2 "Прочие расходы" отражается понесенный предприятием убыток, а по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы" - величина возмещения, на которое организация имеет право.

Если дебитор так и не возместит причиненный ущерб, то его стоимость необходимо списать записью:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

а сумму иска сторнировать:

Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям"

Кредит 91.1 "Прочие доходы"

Аналитический учет ведется по каждой претензии признанной или непосредственно виновным или судом.

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, а также по убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия.

Когда в этих предприятиях объявляют выплаты на вложенный в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:

Дебет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Кредит 91.1 "Прочие доходы"

Этой записи противостоит запись у плательщика:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль"

Кредит 75.2 "Расчеты по выплате доходов"

Факт получения средств оформляется записью:

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

А у плательщика будет сделана запись:

Дебет 75.2 "Расчеты по выплате доходов"

Кредит 51 "Расчетные счета".

Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать причитающуюся с нее долю дохода.

Подлежащие получению доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обособленно.

В новом плане счетов значительно расширились функции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Основной поток расчетов идет именно через этот счет. К счету открываются субсчета, каждый из которых должен быть предназначен для строго определенных видов расчетов.

Цель аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - получить достаточные доказательства достоверности отражения хозяйственных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.

Выполняя процедуру проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, аудитору необходимо установить:

– правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов (многие бухгалтеры вместо счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используют счет 76);

– обоснованность и правильность удержаний по исполнительным листам в пользу других лиц и предприятий, своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

– правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостинницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостинницами и комунальными услугами;

– правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательст покупателей, порядок погашения кредита;

– полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;

– правильность отражения в учете депонирования заработной платы

(необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты);

– правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;

– правильность ведения аналитического учета по счетам 73,76;

– соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе.

По результатам проведения аудиторской проверки следует подготовить заключение аудитора по вопросам:

*правильности расчетов по имущественному и личному страхованию;

*правильности расчетов по претензиям;

*правильности расчетов по причитающимся доходам;

*правильности расчетов с депонентами;

*правильности расчетов по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.

1.3 Часто встречающиеся нарушения при проверке операций с использованием счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

При аудите учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами часто встречаются следующие нарушения:

1)нарушения порядка предъявления претензии, пропуск сроков предъявления, неправильное оформление, недооформление документов по претензии;

2)пропуск сроков взыскания задолженности, сроков исковой давности, неправомерное списание сумм задолженности в безнадежные долги;

3)составление фиктивных обязательств с целью неверных выплат;

4)некорректность бухгалтерских проводок;

5)отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

6)не производится пересчет налога НДФЛ по невыплаченным на конец года депонированным суммам зарплаты;

7)неверный расчет и необоснованность удержаний по исполнительным листам;

8)не проводится сверка расчетов, инвентаризация расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;

9)несоответствие с учетной политикой в части отражения расчетных операций с прочими дебиторами и кредиторами;

10)серьезные несоответствия при учете депонированной заработной платы.

При нахождении выявленных нарушений аудитором составляются соответствующие рабочие документы, даются рекомендации по устранению нарушений, предоставляется соответствующие аудиторское заключение.



2. Практический аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на примере ООО «Реал»

2.1 Экономическая характеристика аудируемого предприятия

Объектом аудиторской проверки учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в данной курсовой работе является предприятие розничной торговли ООО «Реал», Свидетельство о государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью "Реал" от 22 апреля 2008 г. № 23112-П выдано Администрацией г. Владимира.

Место нахождения: 600900, область Владимирская, город Владимир, мкр. Юрьевец, дом 51.

Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным № 1026600666630 выдано Инспекцией МНС России по г. Владимиру от 15 августа 2008 года (серия 66 № 001456192);.

Согласно статье 2 « Предмет и виды деятельности » Устава ООО «Реал» предметом деятельности Общества является насыщение потребительского рынка продукцией и услугами.

Основными видами деятельности Общества являются:

-Розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специальных магазинах;

-Розничная торговля прочими пищевыми продуктами, не включенными в другие группировки;

-иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

В соответствии с целью своей деятельности ООО «Реал» может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные федеральными законами.

На предприятии имеется группа бухгалтеров: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера и бухгалтер по отдельным статьям учета. Учетом расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в организации занимается Расчетный отдел бухгалтерии.

Учет поступления товаров и хозяйственных операций ведется на основании первичных учетных документов путем записей их данных в учетных регистрах.

Прием и создание первичных учетных документов, порядок их обработки и сроки передачи для отражения в регистрах учета и отчетности производятся в соответствии с правилами, определенными в Положении о документообороте.

Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Организационная структура и должностные обязанности участников учетного процесса определяются в соответствии с должностными инструкциями учетных работников.

Создание первичных учетных документов производится ручным способом, с использованием компьютерной техники и программного обеспечения.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается соответствующим распорядительным документом руководителя предприятия по согласованию с главным бухгалтером.

Обработка учетной информации производится с использованием компьютерной техники и программного обеспечения «1С-Бухгалтерия», а так же с помощью ручной обработки.

Регистры учета ведутся в виде специальных форм в электронном виде и на бумажных носителях.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется с применением форм регистров предусмотренных программным обеспечением «1С-Бухгалтерия 7.7», с соблюдением общих методических принципов бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность предприятия состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним , пояснительной записки и аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации.

Службы внутреннего аудита на предприятии неимеется.

Последний раз аудиторская проверка на данном предприятии проводилась 20 марта 2011 года в части годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно. Фрагмент аудиторского заключения: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Реал» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности». Аудиторское заключение прилагается (Приложение № 1).

2.2 Оценка эффективности системы бухгалтерского учета в ООО «Реал»

Аудитору необходимо понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

Система бухгалтерского учета -- это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном и количественном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Система внутреннего контроля -- это совокупность организационных мер, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной финансово-хозяйственной деятельности, обеспечение сохранности активов, выявления и исправления ошибок и искажений информации, подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

В процессе аудита бухгалтерской отчетности аудитор уделяет внимание основным целям и конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска и риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору определить виды потенциальных существенных искажений, которые могут встретиться в бухгалтерской отчетности; учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений и разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

При подготовке к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля .

Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют осуществлению операций по общему или специальному разрешению руководства, своевременному учету всех операций и прочих событий в точных величинах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды, доступу к активам и записям только по разрешению руководства.

В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор узнает структуру систем, их функционирование.

Определение объема аудита является предметом профессиональной деятельности аудитора.

Для планирования аудиторской проверки аудитору необходимо получить достаточное представление о процедурах контроля.

При оценке эффективности и надежности СВК аудитор использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая.

Изучение особенностей системы бухгалтерского учета, СВК должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении этой работы рекомендуется использовать типовые формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты.

В ходе аудиторской проверки не возможно проверить все операции и всю документацию клиента, поэтому аудиторы определяют риск аудита.

Аудитор изучает СВК субъекта, для того чтобы спланировать аудиторскую проверку и определить степень и время проведения необходимых процедур.

На стадии планирования не возможно детально изучить деятельность экономического субъекта, все хозяйственные операции, поэтому целесообразно выбрать самые существенные из них. При выборке можно руководствоваться существенностью оборотов и остатков по счетам. По результатам оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля этих счетов и участков аудитор формирует свое мнение о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Для оценки системы внутреннего контроля был составлен рабочий документ аудитора № 1 «Вопросник для оценки СВК операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами»(Приложение №2) .

По результатам проведения аудитором тестирования с помощью рабочего документа «Вопросника», можно определить что в ООО «Реал» высокая степень внутреннего контроля, т.к принято считать, что при получении в ходе тестирования менее 40 % положительных ответов уровень СВК на предприятии низкий, от 40 - 60 % положительных ответов - уровень СВК средний, а свыше 60 % - уровень СВК на предприятии высокий.

Аудитором было получено 10 положительных ответов из 12, т.е. 83 % положительных ответов, что говорит о высокой системе внутреннего контроля на предприятии ООО «Реал», в связи с этим аудитором были сделаны соответствующие выводы по объему аудита.

2.3 Подготовка аудиторской проверки

аудиторский проверка дебитор кредитор

Планирование аудита представляет собой важный этап перед началом аудиторской проверки.

Аудитор должен разработать и отразить в своей рабочей документации общий план аудита с учетом ожидаемого масштаба проведения аудита.

План аудита отражает состав выполняемых в ходе аудита рбот и сроки исполнения

Прежде чем приступить к планированию аудита, аудитором были рассчитаны планируемый уровень существенности и аудиторский риск.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

внутрихозяйственный риск (относительная величина) -- уровень риска, отражающий подверженность отчетности существенным ошибкам;

риск контроля -- оценка аудитора эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки;

риск необнаружения - это риск необнаружения аудитором существенных ошибок, который он готов взять на себя в той степени, в которой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчётности.

Категории существенности в аудите дается качественная и количественная характеристика. Согласно П(С)АД № 4 «Существенность в аудите» аудитор обязан оценить существенность выявленных искажений качественного характера по своему профессиональному суждению, а существенность количественных ошибок рассчитать и сравнить с плановым уровнем. С количественной точки зрения, аудитор должен оценить уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет делать на её основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Существует различные методики определения уровня существенности.

При проведении аудиторской проверки аудитор использовал следующий метод определения уровня существенности. Этот метод предполагает выбор в качестве базы существенности одного показателя, для которого устанавливается определенный процент предельно допустимой ошибки. В отечественной практике аудита фактически в качестве такого показателя принято считать существенной сумму (значение показателя), отношение которой (которого) к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %, т.е. чтобы рассчитать уровень существенности конкретной статьи баланса, сначала нужно найти долю этой статьи в валюте баланса и затем рассчитать уровень существенности для данной статьи.

Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами отражается в балансе по строкам 1230 «Дебиторская задолженность» и 1520 «Кредиторская задолженность» аудитор рассчитал уровень существенности для каждой строки:

УС строка 1230 = (1767750 * 0,05 / 5289648) * 100 % = 1,67 %

УС строка 1520 = (1319434,6 * 0,05 / 5289648) * 100 % = 1,24%

Таким образом, при аудиторской проверке учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на предприятии ООО «Реал» и подтверждении достоверности статей 1230 «Дебиторская задолженность» и 1520 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса уровень существенности ошибки был взят 2 %.

Категория аудиторского риска и категория существенности относятся к основополагающим в аудите. Аудитор по результатам проверки не всегда способен выявить все существенные нарушения. Это связано с объективными причинами: выборочностью проверки, сложностью исследуемых процессов, множеством факторов, оказывающим влияние на достоверность данных. Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимые меры для того, чтобы минимизировать аудиторский риск.

Порядок определения риска закреплен в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской отчетности)». От понимания и правильной оценки аудиторского риска зависят репутация аудитора и успешность его деятельности.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

ПРА = ВХР х РК х РН (1)

где ПРА - приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

При планировании аудита во время проведении проверки на предприятии ООО «Реал» аудитор решил преобразовать модель аудиторского риска следующим образом:

ПРА

РН = -------------- (2)

ВХР х РК

Аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 3%, внутрихозяйственный риск - 50 %, риск контроля - 30 %. План аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 12%, поскольку

0,03 / (0,5 * 0,3) = 0,12.

Аудиторский риск представляет собой оценку вероятности неэффективности аудиторской проверки. Так как приемлемый аудиторский риск был установлен на уровне 3%, то это означает, что в трех из ста подписанных аудитором заключений могут содержаться неверные выводы. Уровень доверия к мнению аудитора составил 97%.

После проведенных расчетов аудитором были составлены рабочие документы план (РДА № 2) и программа (РДА № 3) аудиторской проверки (Приложения № 3, № 4).



3. Практический аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

3.1 Выборочная проверка первичных документов

В бухгалтерском учете на проверяемом предприятии ООО «Реал» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета:

1. 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

2. 76.4 «Расчеты по депонируемым суммам».

В ходе аудиторской проверки учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами было установлено, что большинство расчетов проходит по счету 76.5 были затребованы и получены следующие документы:

- Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения за 2012 г. (утверждена приказом руководителя предприятия № 114 от 29.12.2011 года);

- первичная документация входящая в период от 1.01.2012г. до 31.01.2012г.: копии расчетных документов, счета-фактуры, акты выполненных работ, оказанных услуг;

- договора оказания услуг, действующие в период с 1.01.2012г. до 31.01.2012г., заключенные с прочими дебиторами и кредиторами;

- бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета в период с 1.01.2012г. до 31.01.2012г: карточка счета по счетам 41.2, 51, 19,76.2, 76.4, 60, оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.4, журнал-ордер по счету 76.4, Главная книга по счету 76.4;

- акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.01.2012г.;

- акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 31.01.2012г.;

- бухгалтерская отчетность предприятия по состоянию на 31.01.2012 г.: бухгалтерский баланс (ф. №1), отчет о прибылях и убытках (ф. №2).

Счет 76 «Расчеты с прочими дебиторам и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с различными дебиторами и кредиторами, кроме тех, для расчетов с которыми Планом счетов предусмотрены отдельные бухгалтерские счета (поставщики, покупатели, заимодавцы, бюджет, внебюджетные фонды, персонал предприятия, учредители).

Аудиторская проверка учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами была начата с изучения положений учетной политики в части проверяемого сегмента учета.

Аудитор ознакомился с рабочим планом счетов, формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации, документооборотом первичных документов, связанных с учетом расчетных операций по расчету с прочими дебиторами и кредиторами и перечнем лиц, имеющими право подписи документов, оформлявших расчетные операции.

После ознакомления с учетной политикой предприятия аудитор приступил к построению выборки, руководствуясь П(С)АД № 16 «Аудиторская выборка» (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004г. № 532).

От того, каким образом будет проведена выборка аудиторского образца и насколько точно выбранный образец будет соответствовать целям и задачам, содержащимся в программе аудита, будет зависеть правильность и адекватность применения независимых аудиторских процедур, от которых, в свою очередь, будет зависеть выполнение или невыполнение задач и целей аудита,

Так как аудиторской проверкой был охвачен месяц деятельности предприятия, то генеральной совокупностью аудитор определил все операции произведенные предприятием за январь 2012 года по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На предприятии не ведется нумерация первичных документов в журнале регистрации и документы в учете отражены беспорядочным способом. В связи с этим аудитор принял решение произвести выборку бессистемным методом.

Расчетно-платежные документы и счета фактуры, с предлагающимися к ним актами выполненных работ, оказанных услуг подшиваются на предприятии в отдельные папки по периодам - месяцам. Аудитором были получены папки за охваченный аудиторской проверкой период - январь 2012 г. Из папок путем случайного отбора были взяты документы: 3 расчетно-платежных документов и 3 счета-фактуры, с прилагающимися к ним актами выполненных работ (оказанных услуг) (Приложения № 5,6,7).

Ознакомившись с первичными документами попавшими в выборку, аудитор сделал выводы:

- первичные документы соответствуют унифицированным формам первичной учетной документации;

- на первичных документах присутствуют все необходимые реквизиты, печати и подписи соответствующие требованиям Законодательства РФ;

- во всех счетах-фактурах отдельной строкой выделен НДС.

После ознакомления аудитора с договорами на выполнение работ, оказания услуг аудитор заключил, что заключенные договора содержат все необходимые условия, как для поставщика услуги (работы), так и для получателя, а так же имеют подписи и печати в соответствии с Законодательством РФ (Приложение № 8).

Таким образом, при проверке первичной документации ошибок и нарушений выявлено не было.

3.2 Проверка расчетов по депонированным суммам

В бухгалтерском учете для учета сумм депонированной заработной платы к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывают субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

В соответствии с п. 9 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (утв. решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.1993 г. № 40) предприятие имеет право хранить в своей кассе наличные денежные средства сверх установленного лимита для оплаты труда не свыше трех рабочих дней, включая день получения наличных денег в банке.

По истечении указанных сроков кассир обязан:

1) в расчетно-платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены выплаты заработной платы поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;

2) составить реестр депонированных сумм;

3) в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью;

4) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер № ___».

Таким образом, депонирование производится только по тем суммам, по которым наличные средства, предназначенные для выдачи работникам, были получены в учреждении банка, но не выплачены по причине отсутствия работника на работе. Причины, по которым денежные средства не получены, значения не имеют.

При аудиторской проверке расчетов по депонированной заработной плате на предприятии ООО «Реал» аудитор установил:

10 января 2012 года организация получила в банке наличные денежные средства в сумме 200 000 руб. на выдачу заработной платы работникам за декабрь 2011 года. В связи с тем, что работники предприятия не явились, причитающаяся им заработная плата в сумме 56800,5 была депонирована.

В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие проводки :

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1	Отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств и поступление их в кассу организации	200000	50	51
2	Выдана заработная плата работникам организации	143199,5	70	50
3	Отражено депонирование суммы невыплаченной заработной платы	56800,5	70	76.4
4	Выдана с расчетного счета депонированная заработная плата Прониной Н.В.	16800,5	76.4	50
5	Выдана с расчетного счета депонированная заработная плата Белову Р. К.	12650	76.4	51
6	Выдана с расчетного счета депонированная заработная плата Егорову А.Л.	10000	76.4	51
7	Выдана с расчетного счета депонированная заработная плата Светловой А.А.	17350	76.4	51

По результатам аудиторской проверки аудитором был составлен рабочий документ РДА № 5 (Приложение № 10).

3.3 Аудиторская проверка ведения аналитического учета по счету 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Аудитор особое внимание уделил субсчету 76.5 т.к. существенный объем операции проходит по этому субсчету.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для того аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». Аудиторские доказательства -- это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. При проверке счета 76.5 аудитор может использовать следующие процедуры аудиторских доказательств:

1. пересчет;

2. инспектирование;

3. наблюдение;

4. подтверждение;

5. запрос;

6. аналитические процедуры.

Аудитор начал проверку с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 76.

При проверке аудитор выяснил, что в отчетном периоде на предприятии не создавался резерв по сомнительным долгам и дебиторская задолженность, отраженная в балансе, не была уменьшена на сумму резерва.

На основе данных аналитического учета соответствующих счетов расчетов (счет 62,счет 76), была проверена общая группировка дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением «просроченной», а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной на предприятии относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора. По результатам проверки нарушений выявлено не было.

Для определения реальной суммы задолженности аудитором был запрошен в бухгалтерии акт инвентаризации расчетов (в том числе и по счету 76.5).

При подтверждении сальдо по операциям расчетов с прочими дебиторами и кредиторами аудитор выяснил имеется ли наличие сомнительных долгов. В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н (утв. приказом Минфина России от 29.07.98г.), сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Таких долгов у предприятия на момент аудиторской проверки выявлено не было.

С 2011 года в бухгалтерском балансе сумму созданного резерва по сомнительным долгам отдельно не показывают. Эта сумма участвует в формировании показателя по строке 1230 «Дебиторская задолженность» -- на нее уменьшают сумму всей задолженности. Из-за этого данные по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными баланса компании.

Данные инвентаризации:

Дебитор	Сумма задолженности (руб)	Срок погашения по договору	Кол-во дней просрочки
ООО «Вест»	5700	27.03.12
ООО «Старт»	10000	25.02.12
ООО «Кедр»	10000	20.02.12

В учетной политике предприятия отражено:

10. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

10.1. Расчеты с дебиторами и кредиторами бухгалтерской службе отражать в отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

10.2. Дебиторскую задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списывать по решению руководителя Общества и относить на финансовый результат.

10.3. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, в связи с этим подлежит отражению на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания.

11. Учет резервов предстоящих расходов.

Предприятие создает резерв по сомнительным долгам. «Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного периода. При формировании резерва в расчет принимается дебиторская задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг и НДС по ним. Учет предстоящей оплаты отпусков осуществлять с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» без создания специального резерва.

Минфин России с 2011 года внес изменения в нормативные акты по бухгалтерскому учету, касающиеся создания резервов (приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186 (далее -- Приказ № 186)). Данные резерва по сомнительным долгам надо учитывать при составлении бухгалтерского баланса.

О том, что резервы по сомнительным долгам должны создаваться в бухгалтерском учете, указывалось в Положении о ведении бухгалтерского учета и отчетности (п. 70 Положения о ведении бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Изменение в формулировке Положения о ведении бухгалтерского учета означает, что у фирм не осталось права выбора, создавать или не создавать резервы в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. Обязанность по созданию резервов по сомнительным долгам возникает у всех компаний, в том числе и малых.

Задолженность для целей бухгалтерского учета можно считать сомнительной если дебиторская задолженность не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. То есть резервированию в бухгалтерском учете подлежат все виды сомнительной дебиторской задолженности, включая авансы, перечисленные поставщикам, и выданные займы.

Дата возникновения и размер сомнительного долга, по которому фирма обязана создать резерв, определяются исходя из условий договора о сроках платежа.

При создании резерва по сомнительным долгам компания вправе включить в сумму резерва сомнительную задолженность с учетом налога на добавленную стоимость (письмо Минфина России от 03.08.2010 № 03-03-06/1/517).

Используя процедуру прослеживания, аудитор выявил следующее нарушение:

В соответствии с Актом оказанных услуг ООО « Вест» оказал ООО «Реал» услугу по информационно-рекламному обслуживанию в журнале. Был выделен НДС, счет-фактура прилагается (Приложение № 8). Был запрошен акт сверки взаимных расчетов .

В бухгалтерском учете бухгалтер ООО «Реал» составил проводки:

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1	Оплачен счет ООО «Вест» за информационно-рекламные услуги с расчетного счета	5700	76.5	76.5
2	Услуги ООО «Вест» отнесены на расходы на рекламу	4830,5	26	76.5
3	Отражен НДС	869,5	19.3	76.5

В связи с выявленными нарушениями аудитором был составлен РДА № 6 (Приложение №5). По окончании аудиторской проверки было составлено аудиторское заключение (Приложение №11).



Заключение

В настоящее время во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со всей правовой и организационной инфраструктурой. В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами. С развитием института аудита в нашей стране происходит объединение аудиторских фирм в ассоциации и союзы. Целью такого объединения является развитие аудиторской деятельности, обмен опытом, повышение профессионализма и качества аудита.

Главная цель аудиторства - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. В данной курсовой работе значительное внимание уделено методике аудиторской проверки операций учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

В данной курсовой работе были рассмотрели поставленные перед нами задачи, в соответствии с которыми, можно сделать следующие выводы.

Основная задача аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами состоит в определении достоверности учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, а также в определении соответствия отчетности требованиям действующего законодательства и вероятности объективного отражения состояние и результатов финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта.