Упрощенная система налогообложения и отчетности

Причем, в комментируемом законе установлено, что в 2013 году значение коэффициента-дефлятора равно единице. Это означает, что для перехода на УСН с начала 2013 года необходимо, чтобы доходы по итогам девяти месяцев 2012 года не превысили 45 млн. рублей.

Налогоплательщики, которые своевременно не подали уведомление о переходе на УСН, не вправе применять данный спецрежим. Эта норма начнет действовать с января 2013 года и будет распространяться, в том числе, на тех, кто не предоставил уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения в конце 2012 года.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП в 2012 году действуют по-прежнему, то есть предоставляют заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет. Начиная с 2013 года вновь созданная организация (вновь зарегистрированный предприниматель) сможет применять УСН, если подаст уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет.

Лимит доходов, превышение которого означает потерю права на УСН, остался прежним и составляет 60 млн. рублей по итогам отчетного (налогового) периода. Но рассчитывать его нужно с учетом новшества. Оно относится к тем, кто одновременно применяет «упрощенку» и патентную систему налогообложения (этот спецрежим вводится комментируемым законом и начинает действовать с 2013 года). Такие налогоплательщики в 2013 году и далее при расчете лимита станут учитывать суммарные доходы от УСН и от патентной системы.

Также величину лимита доходов нужно умножить на коэффициент-дефлятор, рассчитанный по новым правилам, а именно как произведение коэффициента-дефлятора на предыдущий год, умноженное на коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен в предыдущем году.

Организации и предприниматели, превысившие лимит доходов и потерявшие право на УСН, обязаны будут не позднее 25-го числа следующего месяца подать декларацию по упрощенной системе. Данное нововведение вступает в силу в 2013 году.

Появилось еще одно правило: если налогоплательщик перестал заниматься деятельностью, в отношении которой он применял УСН, то не позднее 15 дней он должен уведомить об этом ИФНС. А не позднее 25-го числа следующего месяца -- представить декларацию по упрощенной системе.

Предусмотрена поправка, которая касается имущества, требований и обязательств в валюте, а так же остатка средств на валютных банковских счетах. С начала 2013 года плательщики единого «упрощенного» налога не станут делать переоценку в связи с изменением официального курса валюты. Соответственно, не будут учитывать в доходах и расходах отрицательные и положительные курсовые разницы.

Еще одно дополнение распространяется на доходы, полученные в натуральной форме. Их, как и прежде, нужно учитывать по рыночным ценам. Но теперь уточняется, что определять рыночные цены нужно с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса.

Отметим изменение, предназначенное для «упрощенщиков» с объектом налогообложения «доходы». Сейчас такие налогоплательщики вправе уменьшать облагаемую базу на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды и на сумму больничных.

Начиная с 2013 года, к этому списку добавятся взносы по договорам добровольного страхования, заключенным работодателем в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. По условиям такого договора, страховая компания (вместо работодателя) должна выплатить работнику пособие за первые три дня болезни. Взносы на такое страхование уменьшают базу при наличии двух условий: страховщик имеет соответствующую лицензию, и величина пособия не превышает сумму, определяемую в соответствии с законодательством РФ.

Появилось уточнение и в отношении пособий, выплаченных работодателями за счет собственных средств. Со следующего года будет четко установлено, что уменьшить базу по УСН можно только на сумму пособия за первые три дня болезни, и только в той части, не покрытой выплатами по добровольному страхованию.

Также с января 2013 года отменяется упрощенная система на основе патента. До конца 2012 года патенты на УСН продолжали действовать. Но начиная с 25 июня 2012 года (дата официального опубликования комментируемого закона), патенты выдаются на срок до 31 декабря 2012 года или на более короткий срок.

3.2 Единый налог на вмененный доход (глава 26.3 НК РФ)

Пожалуй, самое «революционное» новшество заключается в том, что с 2013 года переход на «вмененку» станет добровольным. В связи с этим несколько изменится определение плательщиков ЕНВД. Сейчас таковыми считаются организации или предприниматели, осуществляющие деятельность, которая подпадает под «вмененку», в местностях, где введен данный спецрежим. Теперь к этой формулировку добавлена фраза: «... и перешедшие на уплату единого налога...».

Есть уточнения по «вмененным» видам деятельности. Так, ЕНВД может применяться в отношении деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах. С будущего года будет уточнено, что речь идет о размещении рекламы на внешних и внутренних поверхностях транспортных средств.

Кроме того, расширено понятие услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств. С начала 2013 года к таким услугам в числе прочего будет относиться проведение техосмотра.

В понятие розничной торговли добавили ограничение. С 2013 года продажа невостребованных вещей в ломбардах пополнит перечень видов торговли, не относящихся к рознице.

Перейти на ЕНВД смогут не любые компании и предприниматели, а лишь те, кто соответствует определенным условиям. Они остались прежними, но есть два исключения.

Во-первых, упразднено правило, что уплата ЕНВД невозможна для тех, кто по этим же видам деятельности применяют УСН на основе патента. Причина в том, что с 2013 года упрощенная система на основе патента прекращает свое существование.

Во-вторых, лимит по численности персонала будет определяться несколько иначе. Если сейчас нужно считать среднесписочную численность, в будущем нужно будет определять среднюю численность. Однако предельное количество работников не изменилось и по-прежнему составляет 100 человек за предшествующий календарный год.

Кроме того, законодатели более четко сформулировали, в каком случае превышение лимита по численности приведет к утрате права на ЕНВД. В действующей редакции главы 26.3 НК РФ не уточняется, за какой период следует проверить соблюдение лимита. Комментируемый закон внес ясность: если по итогам квартала предельно допустимая численность превышена, с первого числа следующего квартала право на ЕНВД теряется.

Процедура постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД практически не изменится. Единственное отличие в том, что сейчас у организаций и ИП нет выбора, а начиная с 2013 года, они смогут вставать на учет как плательщик ЕНВД исключительно по своему желанию. Перейти на ЕНВД можно будет в любой момент. При этом датой постановки на учет будет дата начала применения спецрежима, указанная в соответствующем заявлении.

Те, кто начал применять систему в виде ЕНВД, должны оставаться на данном спецрежиме по 31 декабря текущего года включительно. Право на добровольную смену этой системы налогообложения появится только в январе следующего года. Но не исключен и принудительный уход с ЕНВД. Он состоится в случае, когда условия, дающие право на этот спецрежим, в течение года будут нарушены.

Какова бы ни была причина, снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД необходимо оформить в инспекции. Для этого в пятидневный срок нужно подать заявление. Указанная в нем дата будет считаться днем снятия с учета. Если заявление подано несвоевременно, датой снятия с учета будет считаться последний день месяца, в котором оно предоставлено.

Увеличена базовая доходность для такого вида деятельности, как сдача в аренду участков земли площадью не более 10 кв. метров для размещения на них объектов торговли и общепита. С 2013 года базовая доходность по этой деятельности составит 10000 руб. (сейчас -- 5000 руб.)

Также поменялась формула для расчета вмененного дохода за квартал, который отработан частично. По действующим правилам вмененный доход вычисляется исходя из полностью отработанных месяцев, с 2013 года -- исходя из полностью отработанных дней.

Есть изменения относительно сумм, на которые можно уменьшить единый «вмененный» налог. Эти изменения аналогичны тем, что предусмотрены для «упрощенщиков» с объектом «доходы». Начиная с 2013 года, базу для расчета ЕНВД можно будет уменьшать не только на страховые взносы во внебюджетные фонды и на пособия по больничным листам, но и на взносы по договор добровольного страхования, заключенным работодателем в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности.

Появились уточнения и в отношении пособий, выплаченных работодателями за счет собственных средств. Со следующего года будет четко установлено, что уменьшить ЕНВД можно на сумму пособия за первые три дня болезни, и только в части, не покрытой выплатами по добровольному страхованию.

Специальный налоговый режим в виде ЕНВД будет существовать до 31 декабря 2017 года включительно. Начиная с января 2018 года положения главы 26.3 НК РФ применяться не будут. Это предусмотрено статьей 5 Федерального закона от 29.06.2012 №97-ФЗ. Таким образом, добровольное применение ЕНВД продлится ровно пять лет: с 2013 по 2017 год.

Заключение

И в заключение, ознакомившись с общими положениями упрощенной системы налогообложения, отметим следующее: вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом. В то же время, предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями.

Наши исследования показали, что недостатков у упрощенной системы не меньше, чем достоинств. Потому прежде чем остановить свой выбор на этом налоговом режиме нужно проанализировать множество факторов, касающихся конкретной компании. Очевидно, что особенно выгоден УСН:

? небольшим компаниям, работающим с покупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки НДС или нет (например, при розничной торговле);

? компаниям с небольшими расходами, включенными в перечень принимаемых для расчета налоговой базы единого налога.

Напротив, невыгодно применять УСН:

? убыточным организациям;

? компаниям, в структуре расходов которых значительную долю занимают расходы, не учитываемые при УСН, но включаемые в расчет налоговой базы по налогу на прибыль.

? компаниям, которые планируют свое развитие до уровня доходов, численности сотрудников, стоимости основных средств, превышающих установленные для УСН ограничения.

В заключение следует еще раз подчеркнуть, что выбор оптимального налогового режима зависит от конкретных показателей деятельности компании и требует тщательного их изучения. В период применения УСН важным моментом является контроль показателей, ограничивающих возможность применения УСН. Во избежание возможных потерь, которые могут возникнуть в силу недостаточной осведомленности об особенностях различных налоговых режимов, для осуществления подобных функций порой целесообразно обратиться к специалистам, владеющим комплексными знаниями в области бухгалтерского и налогового законодательства.

Мы выявили, что законодательно - нормативная база по УСН в 2012 году претерпела значительные изменения. Таким образом, мы пришли к выводу о том, что будет вполне целесообразным одновременное реформирование системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Список литературы

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. Под ред. Новодворского В.Д., 2002

2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 01.01.2010 № 117-ФЗ. Часть вторая. Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения"

3. Федеральный закон от 12.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

4. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"

5. Федеральный Закон от 07.12.2011 № 402-ФЗ " О Бухгалтерском Учете"

6. Приказ ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения"

7. Приказ Минфина России от 31.12.2008 № 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения";

8. Приказ Росстата России от 12.11.2008 № 278 "Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", № П-2 "Сведения об инвестициях", № П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", № П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", № П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации";

9. Приказ ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417 "Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента";

10. Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 556 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства";

11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н);

12. Письмо Минфина России от 11.04.2008 № 03-11-04/2/70;

13. Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков: «Упрощенная система налогообложения», учеб. пособие: - изд. Проспект, 2012 год.

Размещено на Allbest.ru