Характеристика бухгалтерского учета и налогообложения на предприятии ООО ПКФ "Лайда"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

Глава 1. Характеристика упрощенной системы налогообложения

1.1 Упрощенная система налогообложения. Общие положения

1.1.1 Налогоплательщики

1.2 Выбор объекта налогообложения в упрощенной системе налогообложения. Их преимущества и недостатки

1.2.1 Объект налогообложения - доходы

1.2.2 Расчет пенсионных взносов организации, применяющей упрощенную систему

1.2.3 Порядок расчета суммы больничных

1.2.4 Объект налогообложения- доходы минус расходы

1.2.5 Порядок признания доходов и расходов

1.3 Налоговая база. Налоговые ставки. Порядок и сроки предоставления отчетности при упрощенной системе налогообложения

1.3.1 Порядок исчисления и уплаты налога

1.3.2 Ведение книги учета доходов и расходов

Глава 2. Характеристика ООО ПКФ "Лайда"

2.1 Краткая характеристика ООО "ПКФ "Лайда"

2.2 Порядок ведения бухгалтерского учета в ООО "ПКФ "Лайда"

2.3 Отчетность ООО "ПКФ "Лайда"

Глава 3. Целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения

3.1 Особенности и недостатки перехода на упрощенную систему налогообложения

3.2 Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и обратно

3.2.1 Особенности уплаты НДС при упрощенной системе налогообложения

3.3 Составление деклараций при переходе на упрощенную систему налогообложения

3.3.1 Как заполнить декларацию фирмам, уплачивающим налог с доходов

3.3.2 Как заполнить декларацию фирмам, уплачивающим налог с разницы между доходами и расходами

3.4 Выбор режима налогообложения для ООО ПКФ "Лайда"

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В настоящее время предприятия малого бизнеса имеют право, в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, применять наряду с общей системой налогообложения иные системы налогообложения.

Специальные налоговые режимы:

- Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- Упрощенная система налогообложения;

- Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Организации могут выбрать и применять любую систему, в соответствии со спецификой своей деятельности. Как у общей системы налогообложения, так и у других систем налогообложения есть свои "плюсы" и "минусы". Поэтому, прежде чем начать деятельность по какой-либо системе или перейти с одной системы налогообложения на другую следует, следует внимательно изучить определенные статьи Налогового Кодекса РФ.

Актуальность темы. Для экономики в целом деятельность малого предприятия является важным фактором повышения ее гибкости. По уровню развития малого предпринимательства специалисты судят о способности страны приспосабливаться к меняющейся экономической обстановке. Предприятия стоят перед выбором по какой системе налогообложения им работать. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ. Предприятие выбирает для себя наиболее выгодную, для своего вида деятельности, систему налогообложения.

Цель и задачи исследования. Целью данного исследования является характеристика бухгалтерского учета на предприятии ООО ПКФ "Лайда". Из данной цели вытекает ряд задач:

- Изучение порядка составления бухгалтерской отчетности организации;

- Выбор объекта налогообложения;

- Порядок признания доходов и расходов;

- Особенности перехода на упрощенную систему налогообложения;

- Рассмотреть особенности и недостатки упрощенной системы налогообложения.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является малое предприятие ООО ПКФ "Лайда", основным видом деятельности, которого является оптовая торговля. Предмет исследования - бухгалтерская отчетность предприятия.

Теоретическая и фактическая основа. В ходе написания дипломной работы мною была использованы законодательные акты, практические журналы для бухгалтера и руководителя "Главбух", "Нормативные Акты", "Главная книга". Фактической основой является бухгалтерская отчетность организации.

Структура дипломной работы. Работа выполнена на 66 страницах, содержащих: введение, три главы, заключение, список использованной литературы(книги, периодические издания, практические журналы). Работа содержит 5 таблиц.

Глава 1. Характеристика упрощенной системы налогообложения

1.1 Упрощенная система налогообложения. Общие положения

1. Упрощенная система налогообложения организации и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход на упрощенную систему налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового Кодекса РФ.

2. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость , налога с продаж, налога на имущество организации и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

3. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

4. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

5. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ.

1.1.1 Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Налогового Кодекса РФ.

2. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).

3. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

банки;

страховщики;

негосударственные пенсионные фонды;

инвестиционные фонды;

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

ломбарды;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

нотариусы, занимающиеся частной практикой;

организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ.

организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, установленном Государственным комитетом РФ по статистике, превышает 100 человек;

организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей.

1.2 Выбор объекта налогообложения в упрощенной системе. Их преимущества и недостатки

Рассмотрим преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения: объект налогообложения - доходы и объект налогообложения доходы минус расходы.

Таблица 1. Плюсы и минусы объектов налогообложения при упрощенной системе налогообложения.

Объект налогообложения - доходы
Плюсы	Минусы
1.Просто рассчитывать единый налог	1.Двойное налогообложение доходов по бартерным сделкам
2.Минимум рисков, связанных с неправильным учетом расходов.	2. -
3.Можно уменьшить единый налог на сумму взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%.	3. -
Плюсы	Минусы
4.Выгодно применять при значительной прибыли.	4.Невыгодно применять при небольшой разнице между доходами и расходами.
Объект налогообложения- доходы минус расходы
1.Можно влиять на сумму единого налога, планируя и перераспределяя расходы.	1.Риски, связанные с неправильным учетом расходов.
2.Возможность перенести убыток, полученный в текущем году, на уменьшение доходов в течение 10 последующих лет.	2.Ограниченный перечень расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход.
3. -	3.Необходимо рассчитывать минимальный налог.
4.Выгодно применять при небольшой прибыли.	4.Невыгодно применять, если доходы значительно превышают расходы.

1.2.1 Объект налогообложения - доходы

Если фирма взяла за объект налогообложения доходы, налог рассчитывать несложно. Сначала надо определить сумму дохода. Она складывается из выручки от реализации товаров (работ, услуг), а также их вне реализационных поступлений, которые перечислены в статье 250 Налогового кодекса РФ. Возникает проблема у тех фирм, которые в обмен на свои товары, работы или услуги получают не деньги, а другое имущество или имущественные права, то есть совершают товарообменные операции. Дело в том, что доход по такой операции возникает дважды. Первый раз, когда организация получает от покупателя товары или, скажем, векселя третьих лиц, а второй раз - когда их перепродает. На деле же получается, что фирма дважды уплачивает налог с одного и того же дохода от продажи своих товаров (работ, услуг).

Как рассчитать налог с доходов? Надо умножить их сумму на 6 процентов - это налоговая ставка. Но не стоит торопиться перечислять в бюджет то, что получилось в результате этого расчета. Сначала уменьшаем налог на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, "уплачиваемых" за тот же отчетный период. Стоит обратить внимание на то, что каков бы ни был размер пенсионных взносов, мы можем принять к вычету только ту их часть, которая не превышает половины от первоначальной суммы единого налога.

После того, как мы уменьшили единый налог на пенсионные взносы, нужно сделать еще один вычет. Нужно исключить из налогового платежа сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за истекший отчетный (налоговый) период. Правда так можно поступить лишь с той частью больничных, которая выплачена за счет собственных средств организации. напомним, что такие выплаты производят фирмы, решившие не уплачивать добровольные взносы в Фонд социального страхования РФ. Размер пособия, выплаченного за счет фирмы в пользу каждого из работников за полный месяц болезни, находится в диапазоне от 1 МРОТ (все, что не превышает этой суммы, компенсирует соцстрах) до 15000 рублей плюс районный коэффициент(20%), т.е. до 18000 рублей(таков максимальный размер больничных в 2006 году - все, что выше, пособием не считается).

1.2.2 Расчет пенсионных взносов организации, применяющей упрощенную систему

Организации, применяющие упрощенную систему, не должны уплачивать единый социальный налог. Это значительно снижает налоговую нагрузку на предприятие. Ведь ЕСН составляет 26 процента от всей суммы, которую предприятие истратило на оплату труда своих сотрудников. Правда, на доходы работников все же нужно начислять пенсионные взносы. Но и их можно рассчитывать по пониженным ставкам - если применять регрессивную шкалу.

Каждое предприятие, применяющее обычную систему налогообложения, знает: пенсионные взносы следует начислять на те выплаты, которые облагаются единым социальным налогом. Так говорится в п.2 ст. 10 Федеральном закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Между тем организации, переведенные на упрощенную систему, единый социальный налог не уплачивают (п.2 ст. 346.11 НК РФ). Значит ли это, что такие фирмы вообще не должны перечислять взносы в Пенсионный фонд РФ? Этот диплом сдавался в северном институте предпринимательства в 2006 году. Нет, не значит. Взносы платить они все равно обязаны. А облагаемую базу надо определять по правилам, установленным в статьях 236 и 237 главы 24 "Единый социальный налог" НК РФ. Там сказано, что взносы нужно начислять на суммы, выплачиваемые по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Исключением являются выплаты, которые перечислены в статье 238 НК РФ. А именно там указаны:

- пособия по временной нетрудоспособности, безработице, беременности и родам, уходу за ребенком;

- компенсации, предусмотренные законодательством;

- командировочные в пределах норм;

- взносы по обязательному страхованию работников;

- материальная помощь в пределах 2000 руб. на одного человека в год и др.

Кроме того, взносы не начисляются на выплаты по договорам аренды и купли-продажи.

Пример 1.

Организация применяет упрощенную систему налогообложения. В июне 2005 года предприятие направило Васильева И.Н. в командировку на 5 дней. 10 июня ему были выплачены суточные из расчета 200 руб. в день, всего - 1000 руб. (200 руб. * 5 дн.). Также Васильеву И.Н. возместили расходы на проезд и проживание в гостинице, подтвержденные документами, - еще 3000 руб. выплатив работнику деньги, бухгалтер выписал расходный кассовый ордер № 67.

Стоимость проезда и проживания пенсионными взносами не облагается. Что касается суточных, то освобождать от взносов можно лишь по 100 руб. в день. Следовательно, 500 руб. ((200 руб.- 100 руб.) * 5 дн.) бухгалтер организации должен включить в доход Васильева И.Н., облагаемый взносами. Сумма взносов составит 70 руб. (500 руб.* 14%).

Как известно, при упрощенной системе налогообложения все свои расходы организация определяет кассовым методом. Поэтому в книгу учета доходов и расходов записывается лишь та сумма заработной платы, которая выплачена сотрудникам. Между тем на руки любой сотрудник получает меньше, чем ему начислили. Ведь с него удерживают налог на доходы физических лиц. Возникает вопрос: на какую сумму нужно начислять взносы - начисленную или выплаченную? В главе 26 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ ответа на этот вопрос нет. Поэтому обратимся к статье 236 главы 24 " Единый социальный налог". Там указано, что налогом облагаются те доходы, которые вы начислили. Следовательно, на эти же суммы нужно начислять и пенсионные взносы. Ну а в каких документах их рассчитывать?

Учет начисленной и выданной заработной платы можно вести в расчетно-платежной ведомости, составленной по форме № Т-49. Но ведь пенсионными взносами облагается не только заработная плата, но и другие выплаты сотрудникам. Получается, что данных о начисленных суммах может быть не достаточно, чтобы рассчитать пенсионные взносы. А значит, должны быть учтены все выплаты в пользу сотрудника или человека, нанятого по авторскому или гражданско-правовому договору. Такая обязанность прописана в п.4 ст. 243 НК РФ.

В конце месяца все выплаты суммируются. Результат нужно перенести в индивидуальную карточку учета начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога. А также сумм налоговых вычетов. Форма этой карточки утверждена приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. № БГ-3-05/91. Ее тоже открывают на каждого работника. В ней же надо показать и расчет взносов. Для этого должны быть заполнены такие графы: 2 "Начислено выплат и иных вознаграждений", 4 "Выплата, не подлежащие налогообложению" и 6 "Налоговая база в ПФР". А также графы 19 и 20, где указывается сумма авансовых платежей по взносам, зачисленным на страховую и накопительную части пенсии.

Как известно, организации, работающие по упрощенной системе, единый налог могут платить либо с суммы всех полученных доходов, либо с разницы между доходами и расходами. Учет взносов на обязательное пенсионное страхование в этих двух случаях будет различен.

Если организация платит единый налог с доходов, то она может уменьшить единый налог на сумму пенсионных взносов. Так сказано в п.3 ст. 346.21 НК РФ. Причем кодекс позволяет исключить из расчета все взносы, начисленные за отчетный период, а не только те, которые уже уплачены. Правда есть одно ограничение: взносы не могут уменьшить налог более чем на 50 процентов.

Пример 2.

Организация платит единый налог со всех полученных доходов. За первое полугодие 2005 года доход организации составил 100 00 руб. Следовательно, сумма единого налога равна 6000 руб. (100 000 руб. * 6%). Его можно уменьшить на сумму начисленных взносов, но не более чем на 3000 руб. (6000 руб. * 50%).

Пенсионные взносы, начисленные за период с января по июнь, равны 3500 руб.

3500 руб. > 3000 руб.

Следовательно, взносы, равные 500 руб. (3500-3000), единый налог за 2 квартал не уменьшают.

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то взносы на обязательное пенсионное страхование можно включить в расходы, уменьшающие единый налог. Так сказано в п.7 ст.346.16 НК РФ. Однако поскольку все расходы определяются кассовым методом, то уменьшить налог можно только на уплаченные взносы.

Пример 3.

Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами. В июне бухгалтер начислил 10 000 руб. пенсионных взносов. Организация заплатит их лишь в июле. Поэтому при расчете единого налога за первое полугодие эта сумма не учитывается.

Независимо от того, как организация исчисляет единый налог, взносы на обязательное пенсионное страхование она должна платить ежемесячно. Делать это надо в тот день, когда получены деньги на счета работников. Крайний же срок уплаты взносов - 15-е число следующего месяца. А, отчитываясь за год, разницу между начисленными и уплаченными взносами следует перечислять в Пенсионный фонд до 15 апреля следующего года. Это установлено ст. 24 Закона № 167- ФЗ.

налогообложение доход расход бухгалтерский

1.2.3 Порядок расчета суммы больничных

При данных подсчетах возникают трудности с больничными - их нужно выплачивать по особому. Здесь предприятие, переведенное на упрощенную систему, столкнется с проблемами, которые приходится решать всем организациям.

Сначала надо рассчитать, сколько полагалось сотруднику за дни болезни исходя из его фактического заработка - средняя заработная плата за 3 месяца.

Следующий этап - проверить, не превышает ли рассчитанная сумма максимального размера пособия. В 2006 году, максимальный размер больничных за месяц равен 15000 рублей плюс районный коэффициент(20%) т.е. 18000 рублей. Это установлено статьей 8 ФЗ от 8.02.2006 г. № 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской федерации на 2006 год".

Естественно, когда зарплата сотрудника превышает 18000 рублей в месяц, возникает вопрос: а можно ли заплатить ему больше, исходя из фактического заработка? Это не запрещено, но обязанности такой у работодателя нет. Дело в том, что, согласно статьи 183 трудового кодекса РФ, организация обязана выдать пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом. А, как уже было сказано, Закон № 25-ФЗ ограничивает размер данного пособия до 15000 рублей плюс районный коэффициент в месяц. Из этого можно сделать вывод, что такая выплата, как пособие по временной нетрудоспособности, не может превышать указанный норматив. А если организация оплатит дни болезни исходя из фактического заработка заболевшего, то сумма, превышающая 15000 рублей плюс районный коэффициент в месяц, уже не считается пособием. Это - один из видов вознаграждения сотрудника.

Если сотрудник отработал меньше трех месяцев, пособие рассчитывают исходя из фактического заработка, не превышающего минимального размера оплаты труда. При расчете исходя из МРОТ минимальный заработок нужно разделить на количество рабочих дней в месяце. Полученный результат умножаем на количество рабочих дней нетрудоспособности (см. формулу 1). Подобный расчет нужно сделать за каждый месяц болезни. С 1 мая 2006 года минимальная заработная плата составляет 1100 рублей.

Пример 4.

Сотрудник проработал 1 месяц и заболел. Исходя из минимальной заработной платы, сотруднику выплатят пособие в размере 1100 рублей.

Теперь надо разобраться за счет каких источников оплачиваются больничные.

Организации работающие по упрощенной системе налогообложения, обязаны выдавать работникам больничные исходя из 15 000 рублей плюс районный коэффициент. Таким образом, ту часть пособия, которая превышает "расчетные" 1100 рублей, фирма, применяющая упрощенную систему, должна выплатить из собственных средств.

Большое значение имеет то, что уплачивает предприятие добровольные взносы на социальное страхование или нет.

Если фирма этого не делает, то надо руководствоваться порядком, предусмотренным ст. 2 ФЗ от 31.12.02 г. № 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан…".

Сначала нужно определить ту сумму больничных, которую можно оплатить за счет средств ФСС России:

Бс = МРОТ : Дм * Дб, (1)

Где: Дм - количество рабочих дней в месяце;

Дб - количество рабочих дней пропущенных по болезни.

Бс - часть больничных, которые выплачиваются за счет средств ФСС России.

Оставшуюся часть больничных надо выплачивать за счет средств предприятия.

Пособия, которые организация платит из своих средств, единый налог уменьшают. Причем это относится к любой организации работающей по упрощенной системе налогообложения.

Если единый налог рассчитывают со всех доходов, то больничные уменьшают его сумму в соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Если же фирма перечисляет налог с разницы между доходами и расходами, то пособия включаются в расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

1.2.4 Объект налогообложения- доходы минус расходы

Предприятия, выбравшие в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами, рассчитывают единый налог по ставке 15 процентов. В доходы здесь включают все те поступления, о которых говорилось ранее, - выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и вне реализационных доходов. Согласно пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

расходы на приобретение основных средств ( с учетом положений пункта 3 настоящей статьи);

расходы на приобретение нематериальных активов;

расходы на ремонт основных средств ( в том числе арендованных);

арендные ( в том числе лизинговые) платежи за арендуемое ( в том числе принятое в лизинг) имущество;

материальные расходы;

расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам ( работам и услугам);

проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств ( кредитов, займов), а так же, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитным организациям;

расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах Этот диплом сдавался в северном институте предпринимательства в 2006 году (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

расходы на аудиторские услуги;

расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию ( раскрытие);

расходы на канцелярские товары;

расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствие с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пункте 8 настоящего пункта).

Расходы на приобретение основных средств, принимаются в следующем порядке:

в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

в отношении основных средств, приобретенным налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств, включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения- 50 процентов стоимости, второго года- 30 процентов стоимости и третьего года- 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет- в течении 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями со стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств, принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 Налогового Кодекса. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения ( в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения ) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими средствами с момента их приобретения до даты реализации ( передачи) с учетом положений главы 25 Налогового Кодекса РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Итак, теперь ясно, почему большинство фирм выбирают в качестве объекта налогообложения доходы. В этом случае ставка единого налога невелика, а его расчет прост. Выгоднее же всего платить единый налог с доходов тем фирмам, у которых затраты составляют лишь незначительную часть от полученного дохода (посредники, разработчики программного обеспечения, консультационные центры и т.д.). Кроме того, на размер налога, начисленного с доходов, существенно влияет сумма пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности. Если такие затраты у фирмы велики, то выбор данного объекта налогообложения может снизить налоговые платежи более чем в два раза.

В 2004 году считать налог с доходов, уменьшенных на расходы, выгодно предприятиям, которые получают небольшую прибыль (менее половины от выручки) и не выплачивают работникам высоких зарплат. Конечно же, у таких фирм не должно быть крупных долгов перед поставщиками, поскольку, как уже было сказано, налогооблагаемый доход уменьшают только на сумму оплаченных товаров, работ, услуг.

Еще один способ выбора более выгодного объекта налогообложения при переходе на упрощенную систему налогообложения:

Определить, какой из вариантов уплаты единого налога выгоднее, можно по-разному. Один из возможных способов - для каждого из вариантов рассчитать долю единого налога в доходах. Вариант, при котором она окажется меньше, (то есть меньшая часть дохода изымается в виде налога), и будет предпочтительнее.

Доля единого налога для объекта "доходы минус расходы" определяется исходя из предполагаемого уровня рентабельности (см. рис.1). Доля единого налога для объекта " доходы" по определению 6 %. Однако нужно иметь в виду, что предприятия, выбравшие объект "доходы", уменьшают единый налог на величину взносов на обязательное пенсионное страхование. Максимальный размер подобных вычетов составляет 50% от суммы налога (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). В результате фактическая доля единого налога в доходах будет меньше 6%.

Таким образом, на выгодность применения того или иного варианта влияет еще и предполагаемый фонд оплаты труда (ФОТ). Ведь от него зависит величина страховых взносов в Пенсионный фонд.

Кроме того, налогоплательщики, выбравшие объект " доходы", вправе уменьшить единый налог на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет предприятия (а не за счет средств ФСС России). Этот диплом сдавался в северном институте предпринимательства в 2006 году. Такое право им предоставлено Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ. Поэтому на выгодность применения того или иного варианта влияет также предполагаемая сумма выплат по больничным листам.

Таким образом, выбор того или иного объекта налогообложения подразумевает три этапа расчетов:

определение влияния на величину единого налога предполагаемого уровня рентабельности;

определение влияния предполагаемого ФОТ;

определение влияния предполагаемой суммы выплат пособий по временной нетрудоспособности, производимых за счет предприятия.

Разумеется, если налогоплательщик не предполагает оплачивать за свой счет больничные, этап 3 лишний. Кроме того, при некоторых значениях рентабельности может отпасть необходимость и во втором.

Рис.1. Определение предполагаемого уровня рентабельности.

1.2.5 Порядок признания доходов и расходов

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав ( кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового Кодекса РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

1.3 Налоговая база. Налоговые ставки. Порядок и сроки предоставления отчетности при упрощенной системе налогообложения

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

3. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

4. Доходы и, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

5. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

6. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового Кодекса РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи.

7. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 Налогового Кодекса РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 Налогового Кодекса РФ.

Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшить налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки:

В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

1.3.1 Порядок исчисления и уплаты налога

1.Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

3. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

4.Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

5.Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

6.Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

7.Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктом 1 статьи 346.23 Налогового Кодекса РФ.

Сумма налога исчисляется на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики- организации по истечении налогового (отчетного) периода предоставляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

1.3.2 Ведение книги учета доходов и расходов

Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ " О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" внесены изменения в отдельные положения Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ и главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с требованиями, установленными главой 26.2 НК РФ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести налоговый учет показателей своей деятельности (необходимых для исчисления налоговой базы и налога) на основании Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606.

Учитывая эти обстоятельства, вышеназванным Федеральным законом внесена поправка в статью 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В частности, установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Изменилась форма книги учета доходов и расходов организаций от 23 января 2006 года. Появился новый пункт - затраты, которые непосредственно относятся к налогообложению.

Таким образом, Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденная вышеназванным Приказом, является регистром налогового учета.

С 1 января 2003 года вступила в силу глава 26.2 Налогового кодекса. В ней сказано, что при упрощенной системе налогообложения надо заполнять Книгу учета доходов и расходов. В то же время фирмы должны дополнительно вести бухучет основных средств и нематериальных активов. Этого требует пункт 3 статьи 4 Федерального закона такова от 21.11.96 № 129-ФЗ.

Вести бухгалтерский учет в Книге учета доходов и расходов нельзя, поскольку это два несовместимых понятия.

Начнем с бухгалтерского учета. Вести его нужно, чтобы проконтролировать, может фирма применять упрощенную систему налогообложения или нет. Стоит напомнить, что право на нее будет потеряно, если остаточная стоимость имущества по данным бухучета превысит 100 млн. рублей (п.4 ст. 346.13 НК РФ).

Остаточная стоимость имущества рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью (все затраты на приобретение, изготовление) и суммой начисленной амортизации. Последняя определяется по правилам ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000.

Ведение бухучета подразумевает, что надо заполнять специальные регистры, отражать все операции на счетах методом двойной записи и т.д. Нужно ли делать это при упрощенной системе налогообложения ?

Фирмам, которые перешли на упрощенную систему, следует только соблюдать бухгалтерские правила для расчета остаточной стоимости и составлять соответствующую первичную документацию (формы № ОС-1, ОС-6, НМА-1).

На конец квартала надо определить остаточную стоимость основных средств. Это можно сделать в оборотной ведомости по счетам 01-02 и 04-05 или в другой накопительной таблице. Разработать ее можно самостоятельно.

Что касается Книги учета доходов и расходов, отметим следующее. Она состоит из трех разделов. Порядок ее заполнения зависит от порядка расчета налоговой базы по единому налогу. Им облагаются либо доходы, либо доходы за минусом расходов. С чего платить налог, решает сама фирма (предприниматель).

При налоговой базе "доходы": в разделе 1 показывают доходы за каждый квартал, раздел 2 не заполняют, в разделе 3 рассчитывают единый налог.

При налоговой базе "доходы за минусом расходов": в разделе 1 отражают доходы и расходы за каждый квартал, в разделе 2 рассчитывают расходы на покупку основных средств, уменьшающие доходы, раздел 3 посвящен расчету налоговой базы единого налога. В составе расходов фирмы амортизационных отчислений нет, поскольку при упрощенной системе налогообложения они не предусмотрены.

Таким образом, требование вести бухучет вне оборотных активов приведет к тому, что фирмам придется вести либо двойной учет имущества (если объект налогообложения- "доходы за минусом расходов"), либо дополнительно бухгалтерский учет ( когда налог берется с доходов). Ведь в бухгалтерском и налоговом учете имущество списывается в разное время.

Предположим, срок службы имущества - семь лет. В бухгалтерском учете амортизация начисляется все это время. В налоговом учете объект будет списан за три года ( 50% стоимости - за первый , 30%- за второй и 20%- за третий год).

Глава 2. Характеристика ООО ПКФ "Лайда"

2.1 Краткая характеристика ООО "ПКФ "Лайда"

Общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма " Лайда" существует на рынке труда уже 5 лет и наряду со своими конкурентами ведет успешную коммерческую деятельность. ООО ПКФ "Лайда" является малым предприятием и занимается оптовой продажей технических масел и смазок. ( Горюче-смазочных материалов).

Список сотрудников фирмы состоит из 5 человек: директор, главный бухгалтер, бухгалтер, менеджер, кладовщик. Фирма арендует офис и два склада на территории автобазы.

Далее приведена организационная структура ООО ПКФ "Лайда".

Рис.2. Организационная структура ООО "ПКФ "Лайда".

Покупателями - клиентами ООО "ПКФ "Лайда" являются многие предприятия и организации города Архангельска и Архангельской области. Например, одни из них: МУП "Спецавтохозяйство по уборке города", МУ "Водоканал", Автобаза почтовой связи, Автобаза "Севтрансстрой", АГСУМ, Механический завод, АК "Алроса-Поморье", ООО "Норд-Ойл", Двинской РМЗ, Лайский СРЗ, Соломбальский машиностроительный завод, ООО "Пинежское" и другие.

ООО "ПКФ "Лайда" продает только качественную продукцию, приобретенную на нефтеперерабатывающих заводах России, таких как: Ярославский нефтеперерабатывающий завод, Пермский нефтеперерабатывающий завод,

Товар доставляется в г. Архангельск бензовозами, цистернами, железнодорожными платформами, автотранспортом, контейнерами. Со всеми предприятиями - поставщиками заключены договора-поставки, которые ежегодно продлеваются. Расчеты с поставщиками ведутся наличным и безналичным путем, через кассу и расчетный счет.

С покупателями расчеты ведутся наличным и безналичным путем. При безналичном расчете покупателю выписывается счет на предоплату. Покупатель оплачивает данный счет по банковским реквизитам ООО ПКФ "Лайда". По приходу денег на расчетный счет фирмы бухгалтер выписывает счет-фактуру на отгрузку товара. Так же практикуется на предприятие отгрузка товара покупателям в долг по гарантийному письму, заверенному подписью директора предприятия- покупателя. До 28 июня 2003 года ООО "ПКФ "Лайда" при сделке за наличный расчет выписывала приходный кассовый ордер. И этого было достаточно. Но с 28 июня 2003 года начал действовать новый Закон о контрольно- кассовой технике. В соответствии с этим документом применять контрольно-кассовые машины нужно не только при расчетах с населением, но и в том случае, когда наличными расплачивается юридическое лицо. С 1 июля 2003 ООО ПКФ "Лайда" приобрела и оформила контрольно-кассовый аппарат и начала при операциях за наличный расчет выдавать покупателям чеки.

2.2 Порядок ведения бухгалтерского учета в ООО "ПКФ "Лайда"

Основные положения и правила ведения бухгалтерского учета отражены в учетной политике предприятия, которая утверждается директором ООО "ПКФ "Лайда" ежегодно.

Приказ по учетной политике по ООО "ПКФ "Лайда" на 2005 год.

Учет выручки от реализации считать по моменту отгрузки.

Стоимость продаваемого продукта определять по соглашению двух сторон.

К основным средствам относить имущество, используемое в качестве средств труда при выполнении или оказании услуг организации в течении периода, превышающего 12 месяцев, счет 01.

Износ основных средств начислять по установленным законодательством нормам амортизационных отчислений линейным способом, стоимость менее 10000 рублей- при вводе в эксплуатацию сразу списывать на затраты.

Износ по НА устанавливать по каждому виду отдельно в момент приобретения.

Себестоимость проданных товаров списывать по средней стоимости с К 41 счета "Товары", К 44 счета "Расходы на продажу" в Д счета 90 " Продажи".

Ежемесячно относить на себестоимость:

расходы по заработной плате;

предусмотренные законодательством налоги и сборы;

износ ОС и НА;

расходы будущих периодов;

представительские расходы;

расходы на подготовку кадров;

расходы по командировкам, предусмотренные нормами законодательства;

расходы на рекламу в пределах норм;

расходы по аренде офиса, склада;

услуги телефонной связи;

расходы по перевозке товара;

расходы по канцелярским товарам;

расходы по обслуживанию банком расчетного счета и клиент-банка.

8. Финансовый результат определяется ежеквартально на субсчете 90-9 "Прибыли/убытки от продаж" как разница между выручкой и фактическими затратами и закрывается на счет 99 " Прибыль и убыток".

9. Из балансовой прибыли производятся отчисления в бюджет, предусмотренные законодательством.

10. После обязательных платежей, оставшуюся прибыль используют на нужды фирмы.

11. Ввиду отсутствия в штате кассира, кассовые операции производит главный бухгалтер.

12. Деньги в подотчет для оформления сделок выдавать сроком на 2 месяца. Ответственным за правильное использование денег назначить главного бухгалтера.