Особенности учета доходов и расходов в автономном учреждении при применении упрощенной системы налогообложения на примере МАУ "Центр досуга "Родина"

Размещено на http://www.allbest.ru/

47

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

УРАЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ

Факультет экономики и менеджмента

Направление подготовки 080100.62 «Экономика»

Профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Особенности учета доходов и расходов в автономном учреждении при применении упрощенной системы налогообложения на примере МАУ «Центр досуга «Родина»»

Автор работы:

студент курса Э-034 заочной формы обучения

Устинова А.А.

Руководитель работы: к.э.н. доцент

Кот Е.М.

Екатеринбург 2015 г.



Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета доходов и расходов учреждения культуры

1.1 Особенности финансирования учреждений культуры, в том числе на основе нормативных затрат

1.2 Особенности учета расходов государственных (муниципальных) учреждений

1.3 Особенности упрощенной системы налогообложения

Глава 2. Экономический анализ доходов и расходов в МАУ «Центр досуга «Родина»

2.1 Организационно-экономическая характеристика МАУ «Центр досуга «Родина»

2.2 Анализ структуры и динамики доходов

2.3 Анализ структуры и динамики расходов (в том числе налогов)

Глава 3. Аудит ведения бухгалтерского учета в МАУ «Центр досуга «Родина»

3.1 Программа аудита

3.2 Оценка системы бухгалтерского учета и система внутреннего контроля

3.3 Аудит учетной политики МАУ «Центр досуга «Родина»

3.4 Аудит учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложения



Введение

Все государственные (муниципальные) учреждения делятся на три типа и отличаются по степени финансово-хозяйственной самостоятельности и независимости от государства.

Казенные учреждения отвечают по своим обязательствам находящимися в их распоряжении денежными средствами. При недостаточности средств субсидиарную ответственность по обязательствам казенных учреждений несет собственник имущества. Кроме того, для казенного учреждения, как и для бюджетного, не существует ограничений сфер деятельности, в которых возможно создание учреждения. Учреждения могут осуществлять приносящую доход деятельность, но доходы, полученные ими от этой деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы.

Финансовое обеспечение деятельности автономного учреждения осуществляется за счет субсидии из соответствующего бюджета, аналогичная норма распространяется и на бюджетное учреждение.

Автономное учреждение, в отличие от казенного и бюджетного учреждений, вправе открывать не только лицевые счета в территориальных органах Федерального казначейства (финансовых органах), но и счета в кредитных организациях. Кроме того, учреждениям данного типа разрешено размещать денежные средства на депозитах в кредитных организациях и совершать сделки с ценными бумагами.

Бюджетное учреждение, как и автономное, отвечает по своим обязательствам имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления (за исключением недвижимого и особо ценного движимого). Бюджетное учреждение не вправе размещать денежные средства на депозитах в кредитных организациях, а также совершать сделки с ценными бумагами, если иное не предусмотрено федеральными законами. Запрет на получение банковских кредитов не определен.

Автономные учреждения создаются государственными (муниципальными) органами власти для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, средств массовой информации, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами (в том числе при проведении мероприятий по работе с детьми и молодежью в указанных сферах).

Органами управления автономного учреждения являются учредитель, наблюдательный совет, руководитель, а также иные, предусмотренные федеральными законами и уставом автономного учреждения органы (общее собрание работников автономного учреждения, ученый совет и другие). Структура, компетенция, порядок формирования, сроки полномочий и организация деятельности определяются уставом автономного учреждения.

Основная деятельность автономных учреждений осуществляется в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, которое формируется и утверждается их учредителем. Учреждение не вправе отказаться от его выполнения.

Под государственным (муниципальным) заданием понимается документ, устанавливающий требования к составу, качеству и объему государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ) Ст.6 БК РФ. Задание формируется в соответствии с ведомственным перечнем государственных (муниципальных) услуг и работ, оказываемых и выполняемых государственными (муниципальными) учреждениями в качестве основных видов деятельности на срок до одного года в случае утверждения бюджета на очередной финансовый год и на срок до трех лет в случае утверждения бюджета на очередной финансовый год и плановый период.

Актуальность выбранной темы обусловлена исключительными особенностями учета доходов и расходов автономными учреждениями при применении упрощенной системы налогообложения.

Предмет исследования - система налогообложения в автономном учреждении.

Объект исследования - доходы и расходы автономного учреждения при применении упрощенной системы налогообложения на примере МАУ «Центр досуга «Родина».

Цель исследования - особенности учета и контроля доходов и расходов автономного учреждения при применении упрощенной системы налогообложения МАУ «Центр досуга «Родина».

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

1) Изучить теоретические аспекты учета доходов и расходов государственных (муниципальных) учреждений, в том числе учреждений культуры. Изучить особенности применения упрощенной системы налогообложения;

2) Представить организационно-экономическую характеристику МАУ «Центр досуга «Родина»;

3) Проанализировать основные показатели результатов деятельности учреждения;

4) Систематизировать и представить анализ структуры и динамики по доходам и расходам МАУ «Центр досуга «Родина», с учетом налоговой нагрузки;

5) Дать оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля учреждения;

6) Провести аудит учетной политики, а также аудит учета доходов расходов.

Методы исследования (анализа): сопоставление, сравнение, расчет.



Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета доходов и расходов учреждения культуры

1.1 Особенности финансирования учреждений культуры, в том числе на основе нормативных затрат

Для реализации уставных целей учредитель учреждения культуры, созданной в форме бюджетного или автономного учреждения, осуществляет финансовое обеспечение деятельности учреждения, связанной с выполнением работ, оказанием услуг для потребителя в соответствии с заданиями учредителя бесплатно или частично за плату из бюджета соответствующего уровня. Ежегодно законом о соответствующем бюджете в составе расходов главных распорядителей бюджетных средств предусматривается финансирование подведомственных им учреждений.

Право учреждения культуры на получение безвозмездных пожертвований (даров, субсидий) от российских и зарубежных юридических и физических лиц, международных организаций не ограничивается.

Государственные и муниципальные учреждения культуры вправе вести приносящую доход деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Основы механизма финансирования сферы культуры разработаны в государственной программе Российской Федерации "Развитие культуры и туризма" на 2013 - 2020 годы. Целью программы является реализация и государства, единства российского общества, а также развитие туризма для приобщения граждан к мировому культурному и природному стратегической роли культуры как духовно-нравственного основания развития личности наследию.

Общий объем бюджетных ассигнований федерального бюджета на реализацию Программы за весь период составляет 907 894 323,8 тыс. рублей; бюджетные ассигнования федерального бюджета на реализацию Программы по годам распределяются в следующих объемах:

2013 год - 100 428 294,1 тыс. рублей;

2014 год - 101 020 827,5 тыс. рублей;

2015 год - 104 462 702,2 тыс. рублей;

2016 год - 104 903 500 тыс. рублей;

2017 год - 111 159 100 тыс. рублей;

2018 год - 119 290 600 тыс. рублей;

2019 год - 130 936 600 тыс. рублей;

2020 год - 135 692 700 тыс. рублей.

В настоящее время Министерство культуры РФ финансирует федеральные учреждения и организации. Их перечень определяется Правительством РФ, в него входят библиотеки, музеи, театры, учебные заведения, имеющие особую культурную значимость для России, а их деятельность является эталоном в сфере культуры и искусства, примером служат Государственный Эрмитаж, Всероссийская государственная библиотека и другие.

Массовая сеть государственных учреждений культуры финансируется за счет региональных и местных бюджетов, в зависимости от своего расположения учреждения культуры различаются по масштабу деятельности, числу работников и охвату населения. По-разному строится и механизм распределения общего объема бюджетных средств на финансирование культуры. Все ассигнования по бюджету крупной территориальной единицы делятся на две части: первая предназначается для финансирования текущей деятельности государственных (муниципальных) учреждений, вторая - для финансирования целевых культурных программ и мероприятий как государственных, так и негосударственных учреждений культуры при применении программно-целевого метода обоснования и выделения средств.

Финансирование текущей деятельности театров, концертных организаций, музеев, библиотек, клубов и других культурно-досуговых учреждений, которые по своей организационно-правовой форме являются государственными (муниципальными) учреждениями, осуществляется на основе нормативного метода. Для каждого их них утверждается задание на финансовый год, в соответствии с ним - план финансово-хозяйственной деятельности (далее План ФХД), в котором отражаются все виды поступлений и затрат, разделенные по статьям экономической классификации бюджетных расходов.

Финансовые средства, выделенные из бюджета на текущую деятельность учреждения, зачисляются финансовым органом в сроки, утвержденные соглашениями, на лицевой счет, открытый в органах казначейства. Последние осуществляют контроль за расходованием этих средств в соответствии с целевым назначением. Учреждения культуры перераспределяют их между разными статьями расходов только после переутверждения плана ФХД.

Бюджетная роспись может меняться Минфином (или другим соответствующим финансовым органом) в течение года по запросу Министерства культуры (или другого соответствующего органа исполнительной власти), подготовленного по заявке учреждения культуры.

Кроме бюджетного финансирования текущей деятельности учреждений культуры существует целевое бюджетное финансирование согласно целевых программ, утвержденных соответствующим бюджетом. Целевые денежные средства перечисляются на отдельный лицевой счет учреждения культуры в определенный соглашением срок.

Финансовые средства учреждений культуры из внебюджетных источников отражаются на лицевых счетах в органах казначейства и расходуются также в соответствии с утвержденным планом ФХД. В плане ФХД по приносящей доход деятельности отражаются источники и объемы финансовых поступлений, а также направления их использования в соответствии со статьями экономической классификации расходов. Планы ФХД учреждений утверждаются Министерством культуры или другим соответствующим органом исполнительной власти и может меняться только по согласованию с ними.

Все доходы учреждения объединяются в плане финансово-хозяйственной деятельности, но при этом учет и отчетность по каждому виду финансовых поступлений ведется отдельно.

При предоставлении платных услуг учреждением самостоятельно разрабатывает прейскурант цен (тарифов) с обязательным учетом льгот для детей дошкольного возраста, учащихся, инвалидов, которые устанавливаются в соответствии с порядком органов законодательной власти.

Составные части системы государственных и муниципальных учреждений культуры неоднородны, с точки зрения структуры источников финансирования их деятельности. Практически полностью за счет финансирования государства или благотворительных организаций обеспечивается деятельность архивов, библиотек и учреждений, занимающихся охраной памятников культуры. В музеях и клубах заметную роль играют поступления от реализации входных билетов, различных услуг и сувенирной продукции. Деятельность театров, филармоний и культурно-досуговых учреждений обеспечивается сочетанием бюджетного финансирования, частных пожертвований, доходов от продажи билетов и так далее.

Финансирование согласно планам ФХД всех учреждений культуры сильно ограничивает возможности учреждений в принятии самостоятельных экономических решений по расходованию получаемых средств.

На выполнение государственного (муниципального) задания в соответствующем бюджете бюджетной системы РФ предусматриваются ассигнования, которые выделяются учреждению в виде субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) и содержанием имущества.

Для того чтобы определить необходимый объем субсидии на очередной финансовый год, следует произвести расчет указанных нормативов.

По решению учредителя указанный порядок может устанавливаться п. 4 Приказа Минфина России от 29 октября 2010 г. № 137н «О методических рекомендациях по расчету нормативных затрат на оказание федеральными государственными учреждениями государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных учреждений».:

1) отдельно по каждому учреждению;

2) в среднем по группе учреждений (рассчитываются как отношение суммы нормативных затрат на оказание единицы государственной услуги по всем учреждениям, входящим в группу, к количеству указанных учреждений;

3) по группе учреждений с использованием корректирующих коэффициентов, учитывающих их особенности, например место нахождения учреждения, статус муниципального образования, на территории которого оно расположено, обеспеченность инженерной инфраструктурой и другие критерии (рассчитываются путем умножения среднего значения нормативных затрат на оказание единицы государственной услуги по группе учреждений на корректирующие коэффициенты).

Кроме того, порядок расчета нормативных затрат может быть установлен учредителем для одной либо нескольких однотипных государственных услуг, включенных в утвержденный им ведомственный перечень услуг, и может содержать:

-?методику расчета удельной расчетной стоимости предоставления в очередном финансовом году и плановом периоде единицы услуги, оказываемой учреждением в рамках задания;

-?методику расчета объема затрат на содержание в очередном финансовом году и плановом периоде недвижимого и особо ценного движимого имущества учреждений;

-?виды применяемых корректирующих коэффициентов (в случае наличия таковых) и способы их расчета;

-?порядок изменения нормативных затрат, в том числе в случае внесения изменений в нормативные правовые акты, устанавливающие требования к оказанию услуг, а также в случае изменения объема бюджетных ассигнований, предусмотренных в законе о бюджете соответствующего уровня для финансового обеспечения выполнения задания.

При изменении нормативных затрат на оказание услуги и содержание имущества не допускается уменьшение субсидии, предоставляемой на финансовое обеспечение выполнения задания в течение срока его выполнения, без соответствующего изменения задания.

Расчет нормативных затрат на оказание услуг (выполнение работ) может осуществляться с использованием различных методов либо их комбинации.

Таблица 1

Методы расчета нормативных затрат на оказание услуг (выполнение работ)

Метод	Характеристика
1	2
Нормативный (метод прямого счета)	Предполагает определение структуры затрат на оказание услуги и отдельный расчет каждой составляющей нормативных затрат исходя из требований к качеству и условиям оказания услуги. В случае, если существуют утвержденные нормативы, выраженные в натуральных показателях, в том числе нормы потребления расходных материалов, нормативы затрат рабочего времени, нормативы снижения объемов потребления энергетических ресурсов в соответствии с требованиями энергетической эффективности или иные натуральные показатели, указанные нормативы используются при определении нормативных затрат. В случае отсутствия утвержденных нормативов учредитель в целях определения нормативных затрат может самостоятельно установить нормативы, выраженные в натуральных показателях. Применяется в части затрат, имеющих прямое отношение к оказанию конкретной услуги (заработная плата специалистов, оказывающих услугу, используемые при оказании данной услуги материалы и иные прямые затраты)
Структурный (для отдельных статей затрат)	Предполагает определение отдельных статей расходов пропорционально выбранному основанию, например, пропорционально: -?затратам на оплату труда с начислениями персоналу, участвующему в оказании услуги; -?площади помещения, используемого для оказания услуги; -?объему оказываемых услуг в случае, если они имеют одинаковую единицу измерения объема (чел., тыс. чел., посещений и т.д.). Например, расходы на общехозяйственные нужды, затраты, связанные с использованием имущества и т.п., распределяются между государственными услугами пропорционально (в том числе с применением поправочных коэффициентов для разных типов затрат) затратам на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда основного персонала
Экспертный (для отдельных статей затрат)	Рекомендуется применять данный метод, если невозможно определить долю одной или нескольких статей расходов в общей сумме расходов на оказание услуги. При применении экспертного метода нормативные затраты в отношении соответствующих затрат (расходов) определяются на основании экспертной оценки, например: -?оценка доли затрат (в частности, трудозатрат, расходных материалов, коммунальных платежей) в общем объеме затрат, необходимых для оказания услуги и другое; -?количество обращений потребителей услуги; -?оценка условного объема площадей, необходимых для оказания услуги

При определении нормативных затрат на оказание единицы услуги все расходы, связанные с ее оказанием, делятся на прямые (непосредственно связанные с оказанием услуги) и косвенные (общехозяйственные), которые невозможно отнести напрямую к затратам, непосредственно связанным с оказанием государственной услуги, и к нормативным затратам на содержание имущества.

Таблица 2

Классификация нормативных затрат и способы их определения

Виды затрат	Способы их определения
1	2
Нормативные затраты, непосредственно связанные с оказанием услуги:
На оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда персонала, принимающего непосредственное участие в оказании услуги	Определяются исходя из потребности в количестве персонала, принимающего участие в оказании государственной услуги, по категориям, с учетом норм труда в соответствии с действующей системой оплаты труда и с учетом индексации
На приобретение материальных запасов, потребляемых в процессе оказания услуги	Определяются исходя из нормативных объемов потребления материальных запасов или фактических объемов потребления материальных запасов за прошлые годы в натуральном или стоимостном выражении и включают затраты на приобретение материальных запасов, непосредственно используемых для оказания государственной услуги
Иные затраты, непосредственно связанные с оказанием услуги	Рассчитываются как произведение стоимости услуг, работ и их количества, необходимого для оказания единицы государственной услуги
Нормативные затраты на общехозяйственные нужды:
На коммунальные услуги (за исключением затрат, отнесенных к нормативным затратам на содержание имущества)	Определяются обособленно по видам энергетических ресурсов исходя из нормативов потребления коммунальных услуг с учетом требований энергоэффективности и энергосбережения, или исходя из фактических объемов потребления коммунальных услуг за прошлые годы с учетом изменений в составе используемого при оказании государственных услуг особо ценного движимого и недвижимого имущества: -?нормативные затраты на холодное водоснабжение и водоотведение; -?нормативные затраты на горячее водоснабжение; -?нормативные затраты на теплоснабжение (учитываются в размере 50% общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей); -?нормативные затраты на электроснабжение (учитываются затраты в размере 90% общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей)
На содержание объектов недвижимого имущества, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления или приобретенного за счет средств, выделенных ему учредителем, а также недвижимого имущества, находящегося у учреждения на основании договора аренды или безвозмездного пользования	Определяются исходя из нормативов потребления или фактических объемов потребления за прошлые годы в натуральном или стоимостном выражении в разрезе затрат: -?на эксплуатацию системы охранной сигнализации и противопожарной безопасности; -?на аренду недвижимого имущества; -?на содержание прилегающих территорий в соответствии с утвержденными санитарными правилами и нормами; -?на содержание недвижимого имущества
На содержание объектов особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением или приобретенного за счет средств, выделенных ему учредителем	Определяются исходя из нормативов потребления или фактических объемов потребления за прошлые годы в натуральном или стоимостном выражении в разрезе затрат: -?на техническое обслуживание и текущий ремонт объектов особо ценного движимого имущества; -?на материальные запасы, потребляемые в рамках содержания особо ценного движимого имущества, не отнесенные к нормативным затратам, непосредственно связанным с оказанием государственной услуги; -?на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств; -?прочих затрат на содержание особо ценного движимого имущества
На приобретение услуг связи	Определяются исходя из нормативов потребления или фактических объемов потребления за прошлые годы в натуральном или стоимостном выражении
На приобретение транспортных услуг
На оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников, которые не принимают непосредственного участия в оказании услуги	Рассчитываются исходя из количества единиц (административно-управленческого, административно-хозяйственного, вспомогательного и иного персонала, не принимающего непосредственного участия в оказании услуги) по штатному расписанию, утвержденному руководителем учреждения, с учетом действующей системы оплаты труда

В случае, если учреждение осуществляет платную деятельность, обозначенную в уставе, сверх установленного в задании учредителя объема услуг (работ), при расчете нормативных затрат на общехозяйственные нужды данные расходы первоначально необходимо распределить между видами деятельности, то есть выделить долю затрат на общехозяйственные нужды, связанную с оказанием платных услуг (выполнением работ) сверх установленного задания и иных видов деятельности, приносящих доход. В настоящее время законодательством не установлен порядок распределения общехозяйственных затрат между видами деятельности. Такая методика должна быть разработана либо учредителем, либо непосредственно в учреждении по согласованию с учредителем и закреплена внутренним нормативным актом.

Если учреждение оказывает несколько услуг в рамках государственного задания, распределять затраты на общехозяйственные нужды по отдельным услугам рекомендуется одним из следующих способов:

-?пропорционально фонду оплаты труда основного персонала, непосредственно участвующего в оказании государственной услуги;

-?пропорционально площади, используемой для оказания каждой государственной услуги (при возможности распределения общего объема площадей учреждения между оказываемыми государственными услугами);

-?путем отнесения всего объема затрат на общехозяйственные нужды на одну услугу (или часть оказываемых учреждением услуг), выделенную(ых) в качестве основной(ых) услуги(услуг) для учреждения;

-?пропорционально иному выбранному показателю.

Первоначальный расчет нормативных затрат, как правило, осуществляется непосредственно в учреждении и оформляется в виде таблиц с указанием формул расчета в установленном учредителем порядке.

Объем финансового обеспечения выполнения задания учреждениями, определяемый на основе нормативных затрат, не может превышать объем бюджетных ассигнований, предусмотренных на указанные цели сводной бюджетной росписью соответствующего бюджета и бюджетными росписями главных распорядителей бюджетных средств на соответствующий финансовый год и плановый период.

Первичные документы - счет, акт об оказании услуг.

Учет доходов учреждения ведется на синтетическом счете 205 «Расчеты по доходам». Счет предназначен для учета расчетов по суммам доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам, возникающих в силу договоров, соглашений, а также при выполнении субъектом учета возложенных согласно законодательству Российской Федерации на него функций, а также поступивших от плательщиков предварительных оплат.

Группировка расчетов осуществляется в разрезе видов доходов бюджета, администрируемых учреждением в рамках выполнения полномочий администратора доходов бюджета, и (или) видов поступлений, предусмотренных утвержденным планом ФХД учреждения по аналитическим группам синтетического счета объектов учета:

10 "Расчеты по налоговым доходам";

20 "Расчеты по доходам от собственности";

30 "Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг";

40 "Расчеты по суммам принудительного изъятия";

50 "Расчеты по поступлениям от бюджетов";

60 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование";

70 "Расчеты по доходам от операций с активами";

80 "Расчеты по прочим доходам".

Таблица 3

Типовые операции по учету доходов в автономных учреждениях

Дебет	Кредит	Наименование хозяйственной операции
205.31	401.10	Реализация услуг покупателям
205.81	401.10	Реализация услуги (муниципальное задание, муниципальные программы)
205.81	401.10	Начисление прочих доходов (добровольных пожертвований)
201.11	205.31	Поступление оплаты от покупателей на счет учреждения
201.34	205.31	Поступление оплаты от покупателей в кассу учреждения
201.11	205.81	Поступление субсидий (добровольных пожертвований) на счет учреждения
201.34	205.81	Поступление добровольных пожертвований в кассу учреждения

Отражение операций по счету 205 осуществляется в Журнале операций № 5 расчетов с дебиторами по доходам Приказ Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению"..

1.2 

1.2 Особенности учета расходов в учреждениях культуры

Основной задачей бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях является контроль расходов, осуществляемых учреждениями. Прежде всего, важен контроль исполнения плана ФХД. Расходы в учреждениях производятся в соответствии со структурой бюджетной классификации Российской Федерации. Производимые расходы считаются действительными при наличии подтверждающих документов.

Затраты учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг делятся на прямые и накладные.

При изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, услуг относятся к прямым затратам.

Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги.

Распределение накладных расходов производится одним из способов: пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, иным прямым затратам, объему выручки от реализации продукции (работ, услуг), иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Учреждение организует учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т.д.).

Выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования осуществляется учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур.

Прямые расходы - расходы, которые непосредственно относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги.

Накладные расходы - это затраты на содержание и организацию производства всех видов продукции (работ, услуг) учреждения. Чаще всего к ним относят расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве, расходы на коммунальные услуги помещений, используемых в производстве, и их арендную плату, оплату труда работников, занятых обслуживанием производства.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием производства и управлением учреждением в целом. К ним обычно относят административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендную плату за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг.

Счет 109 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» предназначен для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Для формирования в денежном выражении информации о затратах на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются следующие группы счетов:

109.60 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг";

109.70 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг";

109.80 "Общехозяйственные расходы";

109.90 "Издержки обращения".

Накладные и общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг, а в части нераспределяемых расходов - относятся на увеличение расходов текущего финансового года (счет 401.20). При этом учреждение вправе применять разные способы распределения для накладных и общехозяйственных расходов.

Счета 401.10 «Доходы текущего финансового года» и 401.20 «Расходы текущего финансового года» предназначены для учета учреждением по методу начисления финансового результата текущей деятельности учреждения.

Финансовый результат текущей деятельности определяется как разница между начисленными доходами и начисленными расходами учреждения за отчетный период.

Оценка доходов производится по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре, признание доходов осуществляется по методу начисления, дата признания определяется по дате перехода права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу.

При выполнении работ, оказании услуг по долгосрочным договорам, в которых указаны этапы выполнения, если невозможно определить дату перехода собственности, применяется равномерное отнесение доходов и расходов на финансовый результат деятельности учреждения или их списание в соответствии с планом ФХД.

Сформированная по результатам деятельности учреждения себестоимость выполненных учреждением работ, оказанных услуг, реализованной готовой продукции отражается на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение дохода от оказания платных услуг (работ), реализации готовой продукции, соответственно.

При завершении финансового года суммы начисленных доходов и признанных расходов по методу начисления, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов.

Для определения финансового результата деятельности учреждения доходы и расходы группируются по видам доходов (расходов) соответственно казенными учреждениями, бюджетными учреждениями - в разрезе кодов классификации операций сектора государственного управления; автономными учреждениями - в разрезе видов поступлений (выплат), предусмотренных планом ФХД учреждения.

Формирование раздельного учета по видам доходов (расходов) на счетах финансового результата текущего финансового года, в том числе для целей налогового (управленческого) учета, осуществляется в порядке, установленном главным администратором средств бюджета, органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, актом учреждения, принимаемым при формировании учетной политики учреждения.

Таблица 4

Типовые операции по учету расходов в автономных учреждениях

Дебет	Кредит	Наименование хозяйственной операции
109.хх	302.хх	Начисление обязательств по расчетам с поставщиками
109.хх	208.хх	Начисление обязательств по расчетам с подотчетными лицами
109.61	109.71	Списание накладных расходов на себестоимость
109.61	109.81	Списание общехозяйственных расходов на себестоимость
401.10	109.61	Списание себестоимости (КФО 2)
401.20	109.61	Списание себестоимости (КФО 4)

Учет затрат учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг, общехозяйственных расходов, издержек обращения ведется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни: в Журнале операций по оплате труда, Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, Журнале операций расчетов с подотчетными лицами; Журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов, в Журнале по прочим операциям.

Расходы учреждения учитываются на основных счетах: 106 «Вложения в нефинансовые активы», 208 «Расчеты с подотчетными лицами», 302 «Расчеты по принятым обязательствам», 303 «Расчеты по платежам в бюджеты».

Счет 106 «Вложения в нефинансовые активы» предназначен для учета вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, в том числе с элементами реставрации, техническом перевооружении, достройке, дооборудовании), изготовлении, а также затрат, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов (в дебет счетов: 101 «Основные средства», 105 «Материальные запасы» и другие).

Учет операций по принятию к учету нефинансовых активов (увеличению первоначальной (балансовой) стоимости нефинансовых активов) в сумме произведенных фактических вложений ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Учет операций по формированию фактических вложений ведется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни: в Журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов; в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками либо Журнале операций расчетов с подотчетными лицами; Журнале операций по оплате труда, в Журнале по прочим операциям.

Счет 208 предназначен для учета расчетов с подотчетными лицами по суммам денежных средств и (или) денежных документов, выдаваемых им учреждением под отчет.

Сумма произведенных подотчетным лицом расходов отражается на счетах расчетов с подотчетными лицами согласно утвержденного руководителем учреждения (или уполномоченным им лицом) Авансового отчета подотчетного лица и прилагаемых к нему документов, подтверждающих произведенные расходы.

Сумма превышения принятых к учету расходов подотчетного лица над ранее выданным авансом (сумма утвержденного перерасхода) отражается на соответствующих счетах расчетов с подотчетными лицами и признается принятым перед подотчетным лицом денежным обязательством.

Группировка расчетов с подотчетными лицами осуществляется в разрезе видов выплат, утвержденных сметой учреждения (планом финансово-хозяйственной деятельности) по аналитическим группам синтетического учета объекта учета:

10 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда";

20 "Расчеты с подотчетными лицами по работам, услугам";

30 "Расчеты с подотчетными лицами по поступлению нефинансовых активов";

60 "Расчеты с подотчетными лицами по социальному обеспечению";

90 "Расчеты с подотчетными лицами по прочим расходам".

Отражение операций по счету осуществляется в Журналах по расчетам с подотчетными лицами обособленно в части расчетов по выданным денежным средствам и расчетам по полученным денежным документам.

Счет 302 предназначен для учета расчетов по принятым учреждением обязательствам перед физическими лицами в части начисленных им суммам заработной платы, денежного довольствия, стипендиям, пенсиям, пособиям, иным выплатам, в том числе социальным, а также перед субъектами гражданских прав, в том числе в рамках исполнения организациями, осуществляющими полномочия получателя бюджетных средств, государственных (муниципальных) контрактов при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и (или) на приобретение объектов недвижимости государственной (муниципальной) собственности, за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, по иным основаниям, вытекающим из условий договоров, соглашений.

Группировка расчетов по принятым обязательствам осуществляется по аналитическим группам синтетического счета объекта учета:

10 "Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда";

20 "Расчеты по работам, услугам";

30 "Расчеты по поступлению нефинансовых активов";

40 "Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям";

50 "Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам";

60 "Расчеты по социальному обеспечению";

70 "Расчеты по приобретению ценных бумаг и по иным финансовым вложениям";

90 "Расчеты по прочим расходам".

Отражение операций по счету осуществляется:

- по обязательствам за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы - в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

- по оплате труда и стипендиям - в Журнале операций расчетов по оплате труда;

- по пенсиям, пособиям и иным социальным выплатам - в Журнале по прочим операциям.

Счет 303 предназначен для расчетов с бюджетами бюджетной системы Российской Федерации по видам платежей в бюджеты:

- налогу на доходы физических лиц, удержанному из сумм заработной платы и вознаграждений физических лиц за выполнение ими трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг;

- налоговым и иным обязательным платежам, начисленным в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации;

- страховым взносам на обязательное социальное страхование, начисленным в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- иным платежам в бюджет, начисленным в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Суммы переплат, произведенных в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по платежам в бюджеты, учитываются на счете обособленно.

Расчеты по платежам в бюджет учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код вида синтетического счета:

1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

2 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

3 "Расчеты по налогу на прибыль организаций";

4 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

5 "Расчеты по прочим платежам в бюджет";

6 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

7 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС";

8 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС";

9 "Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование";

10 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии";

11 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии";

12 "Расчеты по налогу на имущество организаций";

13 "Расчеты по земельному налогу".

Учет операций по счету ведется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни: в Журнале операций по оплате труда, в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками - в части начисленных сумм налога на доходы физических лиц; в Журнале операций с безналичными денежными средствами - в части оплаты расчетов по платежам в бюджеты; в Журнале по прочим операциям - в части иных операций.

1.3 Особенности применения упрощенной системы налогообложения

Автономные учреждения из всех государственных (муниципальных) учреждений имеют исключительное право выбрать в качестве системы налогообложения специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения, как при создании учреждении, так и перейдя по общему правилу в соответствии с главой 26.2 НК РФ.

В соответствии с п.3 статьи 346.12 НК РФ казенные и бюджетные учреждения не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Упрощенная система налогообложения (УСН) - это один из специальных налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса. Ведение учета при применении УСН регламентируется главой 26.2 НК РФ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн. рублей.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

10) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

11) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;

12) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

13) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей;

14) казенные и бюджетные учреждения;

15) иностранные организации;

16) организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные НК РФ.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, исключением считается, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям НК РФ. Такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие требованиям.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость). Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством о налогах и сборах РФ.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, а также обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний, предусмотренных НК РФ.

Объектом налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Он может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации;

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;