Да

5-10

8

Нет

-

8. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации

Да

5-10

8

Нет

-

9. Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета

Да

5-10

8

Нет

-

Не всегда

1-4

10. Соответствие данных остатков по счетам синтетического учета, данным форм бухгалтерской отчетности

Да

5-10

8

Нет

-

Не всегда

1-4

11. Порядок и сроки хранения документации

Соответствуют требованиям нормативных актов полностью

5-10

8

Соответствуют частично требованиям

1-4

Не соответствует требованиям

-

2.4. Компьютерная обработка данных (КОД)

1. Способ ведения учета и подготовки отчетности

Полностью компьютеризированный учет

8-10

9

Смешанный

5-7

Ручной

1-4

2. Тип используемой компьютерной программы

Использование лицензированной программы

8-10

9

Программа разработана самим предприятием

5-7

Использование нелицензированной программы

1-4

3. Система компьютерной обработки данных

охватывает отдельные участки учета, автоматизирует работу отдельных подразделений

1-4

8

охватывает весь бухгалтерский и налоговый учет

5-7

охватывает всю деятельность организации

8-10

2.5. Составление бухгалтерской и налоговой отчетности

1. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетности

Да

1-5

4

Нет

-

2. Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется

С соблюдением требований законодательства

5-10

8

С нарушением требований законодательства

1-4

3. Соблюдение предприятием установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетности

Да

5-10

8

Нет

-

Не всегда

1-4

3. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНЫХ ПРОЦЕДУР

1. Служба внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля

Действует

5-10

5

Отсутствует

-

2. Проведение проверок своих филиалов, структурных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при помощи аудиторских фирм

Да

5-10

4

Нет

-

Не всегда

1-5

3. Ревизионная комиссия (ревизионный отдел)

Действует

1-5

-

Отсутствует

-

4. Инвентаризационная комиссия

Утверждена руководителем и действует

1-5

4

Отсутствует

-

5. Комиссия по приему, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств

Утверждена руководителем и действует

1-5

4

Отсутствует

-

6. Служба по контролю за выполнением обязательств по заключенным договорам, предъявлением претензий и выполнением обязательств по предъявленным организации претензиям

Утверждена руководителем и действует

1-5

-

Отсутствует

-

7. Наличие приказа о проведении плановых инвентаризаций денежных средств, имущества и финансовых обязательств

Да

1-5

-

Нет

-

8. Документы по проведению инвентаризации составляются с соблюдением требований нормативных актов

Да

1-5

4

Нет

-

9. Проведение сверок расчетов с партнерами (ежегодное, ежеквартальное)

Да

5-10

-

Нет

-

При необходимости

1-4

10. Отслеживание своевременности погашения дебиторской и кредиторской задолженностей

Да

5-10

4

Нет

-

Нерегулярно

1-4

11. Работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебы

Да

5-10

3

Нет

-

Иногда

1-4

12. Наличие договоров с материально-ответственными лицами

Да

5-10

8

Нет

-

Не полностью

1-4

Итоговая оценка (фактическое количество баллов)

х

234

Уровень надежности системы внутреннего контроля может быть оценен либо качественно (высокий, средний, низкий), либо степенью вероятности пропуска ошибок или их предупреждения.

	Баллы	Фактическая надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в процентах
Максимальное количество баллов	400	59
Фактическое количество баллов	234

Оценка надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля	Надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в процентах	Оценка надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в процентах
Высокая	от 81 до 100 процентов	x
Средняя	от 41 до 80 процентов	59
Низкая	от 11 до 40 процентов	х
Внутренний контроль отсутствует	0 до 10 процентов	x

Оценка надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля учреждения на среднем уровне. Возможность предупреждения ошибок 0,59 означает, что 59 % ошибок будет обнаружено и устранено (возможность пропуска ошибок составляет соответственно 0,41).

Учитывая сложность современного учета, многообразие хозяйственных операций, большинство учреждений стремится создать собственную систему внутреннего контроля, что обеспечивает надежность и достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, минимизирует расходы на внешний аудит.

3.3 Аудит учетной политики МАУ «Центр досуга «Родина»

Согласно утвержденного положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета МАУ «Центр досуга «Родина», бухгалтерский учет в учреждении ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учёта для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению», Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению», Приказом Минфина РФ от 21.12.2012 № 171н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов», Приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению", в части исполнения полномочий получателя бюджетных средств - в соответствии с Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению», иными нормативно-правовыми актами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета.

Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает, как в учреждении ведется учет.

Вся совокупность решаемых методом учетной политики вопросов делится на методические и организационные.

Результаты проведенного аудита учетной политики для целей бухгалтерского учета представлены в таблице 20.

Таблица 20

Аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета

Вопрос аудитора	Ответ аудируемого лица	Примечание
1	2	3
Имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики	Имеется	Приказ № 31 от 31.12.2013 г.
Имеется ли в организации учетная политика	Имеется	Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета МАУ «Центр досуга «Родина на 2014 год
Утверждено ли положение о бухгалтерской службе	Не утверждено
Утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии	Утверждены
Ознакомлены ли конечные исполнители с положениями учетной политики	Ознакомлены
Корректируются ли (в случае необходимости) положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве РФ, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета	Корректируются
Утвержден ли график документооборота	Утвержден	Приложение 3 к Положению об учетной политике
Имеются ли положения, регламентирующие отдельные положения учетной политики	Имеются	Приложения №№ 1-8 к Положению об учетной политике
Утвержден ли график проведения инвентаризации	Утвержден
Проводятся ли инвентаризации в соответствии с утвержденным графиком	Проводятся строго по графику
Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, складских помещений	Проводятся ежеквартально
Ограничен ли доступ к информации бухгалтерского учета и отчетности	Ограничен
Определены ли порядок хранения документов бухгалтерского учета и лица, ответственные за хранение	Определены

В течение анализируемого периода МАУ «Центр досуга «Родина» принимает следующие правила бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет ведется с использованием рабочего Плана счетов, разработанного в соответствии с Инструкцией к Единому плану счетов № 157н, Инструкцией № 183н.

Учреждение применяет забалансовые счета, утвержденные в Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В части операций по исполнению публичных обязательств перед гражданами в денежной форме учреждение ведет бюджетный учет в автоматизированной форме по рабочему Плану счетов в соответствии с Инструкцией № 162н.

При отражении операций на счетах бухгалтерского учета в 18-м разряде (код вида деятельности) указывается:

2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);

3 - средства во временном распоряжении;

4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

5 - субсидии на иные цели;

6 - субсидии на цели осуществления капитальных вложений.

В разрядах 24 - 26 указывается соответствующий код КОСГУ (в соответствии с разделом V указаний, утвержденных Приказом Минфина РФ от 21.12.2012г. № 171н).

Информация в денежном выражении о состоянии активов и обязательств, об операциях, их изменяющих, и финансовых результатах указанных операций (доходах, расходах), отражаемая на соответствующих счетах рабочего плана счетов, должна быть полной, сообразно с существенностью. Ошибки, признанные существенными, подлежат обязательному исправлению.

При этом существенной признается информация, пропуск или искажение которой влечет изменение на 1 процент (и (или) более) оборотов по дебету (кредиту) аналитического счета рабочего плана счетов.

Обработка учетной информации ведется с применением программного продукта «1С: Бухгалтерия».

Данные проверенных и принятых к учету первичных (сводных) учетных документов отражаются в следующих регистрах бухгалтерского учета:

- Журнал операций по счету «Касса»;

- Журнал операций с безналичными денежными средствами;

- Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

- Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

- Журнал операций расчетов по оплате труда;

- Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

- Журнал по прочим операциям;

- Журнал по санкционированию;

- Главная книга.

Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях информации (заверенные собственноручной подписью).

Учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская (бюджетная) отчетность хранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами ведения архивного дела, но не менее пяти лет.

Результаты проведенного аудита учетной политики для целей налогового учета представлены в таблице 21.



Таблица 21

Аудит учетной политики для целей налогового учета

Вопрос аудитора	Ответ аудируемого лица	Примечание
Кем осуществляется налоговый учет в организации	Структурным подразделением «Бухгалтерия» под руководством главного бухгалтера
Как составлены формы первичной учетной документации	По унифицированным и неунифицированным формам	Неунифицированные формы первичных документов, разработанные учреждением самостоятельно, приведены в Приложении 1 к Положению об учетной политике.
Какова технология обработки информации для налогового учета	Ведется автоматизировано	С использованием типовой версии «1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8»
Как составлены формы аналитических регистров налогового учета	Учреждением самостоятельно
Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров	Не установлен
Утвержден ли график документооборота	Утвержден
Какой метод начисления амортизации используется для объектов основных средств (ОС)	Линейный

В рассматриваемом периоде МАУ «Центр досуга «Родина» является плательщиком единого налога при применении упрощенной системы налогообложения. Для расчета налога используется объект налогообложения в виде доходов.

Налоговая база по единому налогу определяется по данным книги учета доходов и расходов. При этом доходы в виде имущества и денежных средств, полученного в качестве добровольных пожертвований и благотворительной помощи, в книге учета доходов и расходов не отражаются. Учет добровольных пожертвований (благотворительной помощи) и расходов, оплаченных за счет этих средств, осуществляется в отдельном регистре, форма которого установлена приложением 1 к положению об учетной политике для целей налогообложения.

Сумма налога (авансового платежа) уменьшается на суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, а также суммы взносов по соответствующим договорам на добровольное личное страхование в пользу работников, исчисленные (отраженные в декларациях) и уплаченные за отчетный (налоговый) период.

3.4 Аудит учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения

Согласно положению об учетной политике при формировании себестоимости работ (услуг) в рамках муниципального задания учитываются следующие расходы:

- прямые расходы;

- общехозяйственные расходы.

К прямым расходам относятся:

- затраты по оплате труда и начисления на выплаты по оплате труда основного персонала, принимающего непосредственное участие в оказании муниципальной услуги;

- материальные запасы, непосредственно используемые при оказании муниципальной услуги;

- услуги сторонних юридических и физических лиц непосредственно связанные с оказанием муниципальной услуги;

- повышение квалификации основного персонала, принимающего непосредственное участие в оказании муниципальной услуги;

- аренда нефинансовых активов для оказания муниципальной услуги.

К общехозяйственным расходам относятся:

- затраты по оплате труда и начисления на выплаты по оплате труда вспомогательного, технического и управленческого персонала;

- затраты на материальные и информационные ресурсы, затраты на услуги в области информационных технологий (в том числе приобретение неисключительных (пользовательских) прав на программное обеспечение);

- затраты на коммунальные услуги, услуги связи в пределах норматива, установленного в муниципальном задании;

- затраты на содержание движимого имущества;

- обслуживание узлов учета тепловой энергии;

- подписка на газеты и журналы;

- иные затраты на общехозяйственные нужды.

При формировании себестоимости работ (услуг) в рамках приносящей доход деятельности учитываются следующие расходы:

- прямые расходы;

- накладные расходы;

- общехозяйственные расходы.

К прямым расходам относятся:

- материальные запасы, непосредственно используемые при оказании платной услуги;

- затраты на изготовление билетов;

- услуги сторонних юридических и физических лиц непосредственно связанные с оказанием платной услуги.

К накладным расходам относятся:

- затраты по оплате труда и начисления на выплаты по оплате труда основного персонала, принимающего непосредственное участие в оказании платной услуги.

К общехозяйственным расходам относятся:

- затраты по оплате труда и начисления на выплаты по оплате труда вспомогательного, технического и управленческого персонала;

- затраты на коммунальные услуги;

- затраты на содержание имущества;

- иные затраты на общехозяйственные нужды.

По итогам отчетного периода (месяца) накладные расходы распределяются между услугами (работами, видами продукции) пропорционально объему выручки от реализации услуг (работ, готовой продукции).

Себестоимость работ (услуг, готовой продукции), сформированную на счете 109.60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг», относится на финансовый результат текущего финансового года по итогам месяца.

На финансовый результат текущего финансового года сразу относятся:

- затраты, произведенные за счет средств благотворительной помощи и добровольных пожертвований;

- суммы начисленной амортизации.

Расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, списываются равномерно на финансовый результат текущего финансового года в течение периода, к которому они относятся.

Расходы на перечисление единого налога, применяемого при упрощенной системе налогообложения, отражается по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)».

Начисление текущих обязательств по затратным счетам производится своевременно и в полном объеме в соответствии с классификацией в положении об учетной политике.

Начисление текущих обязательств на счетах санкционирования (счета группы 500 «Санкционирование расходов») ведутся с нарушением (оформляются на момент совершения сделки). Санкционирование расходов должно начисляться в момент заключения договора. Рекомендации при ведении учета - в целях оперативного планирования финансово-хозяйственной деятельности учреждения необходимо начислять текущие и долгосрочные обязательства в момент заключения договоров. Усилить внутренний контроль за реализацией данных операций.

Проведя анализ соотношения расчета нормативных затрат с показателями утвержденного муниципального задания можно сделать вывод, что основные показатели муниципального задания были представлены на основании расчета нормативных затрат.

Нарушений и расхождений не обнаружено.

При проведении анализа плана ФХД были взяты показатели, отражающие фактический расход учреждения из Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721), Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) и данных бухгалтерского учета.

Проводя проверку правильности ведения регистров учета, расхождений по суммам при сопоставлении журналов операций с бухгалтерской отчетностью за рассматриваемый период обнаружено не было.

При проверке регистра налогового учета (Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения) за 2014 года были сверены все хозяйственные операции по учету доходов по приносящей доход деятельности (на основании журнала операций № 1 «Касса», журнала операций № 2 «с безналичными денежными средствами» в части кассовых поступлений, а также части уплаты сумм страховых взносов, уменьшаемых налоговую базу). Расхождений в ходе проверки обнаружено не было.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности, поэтому к отчетности предъявляются определенные требования. При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться утвержденным приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н "Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений".

В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении предприятия, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении.

При проведении проверки полноты и достоверности бухгалтерской отчетности МАУ «Центр досуга «Родина» за 2014 год, проверки внутриформенных и межформенных контрольных соотношений форм отчетности нарушений выявлено не было.



Заключение

В вопросе о финансовой самостоятельности из государственных (муниципальных) учреждений автономные имеют преимущества перед казенными и бюджетными учреждениями. В ходе написания работы мной были изучены особенности учета и контроля доходов и расходов автономного учреждения при применении упрощенной системы налогообложения МАУ «Центр досуга «Родина».

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

1) Изучены теоретические аспекты учета доходов и расходов государственных (муниципальных) учреждений, в том числе учреждений культуры, особенности упрощенной системы налогообложения;

2) В пункте 2.1. главы 2 представлена организационно-экономическая характеристика МАУ «Центр досуга «Родина» и проанализированы основные показатели результатов деятельности учреждения;

3) Проведен анализ структуры и динамики по доходам и расходам МАУ «Центр досуга «Родина» за период 2013 - 2014 гг., с учетом налоговой нагрузки и представлен в пунктах 2.2., 2.3. главы 2. Произведен сравнительный анализ основных налогов при возможных системах налогообложения;

4) Произведен расчет уровня надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля учреждения, а также аудит учета доходов расходов в учреждении.

Преимуществом применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения - доходы для МАУ «Центр досуга «Родина» является уплата единого налога вместо уплаты нескольких обязательных платежей (налога на прибыль, НДС, налога на имущество) и минимизация тем самым расходов учреждения.

Руководству учреждения необходимо рассмотреть вопрос об повышении значимости в учреждении системы внутреннего контроля.

Также необходимо разработать эффективные методы планирования показателей финансово-хозяйственной деятельности учреждения, необходимые для оперативного принятия решения финансовых вопросов.

Один из таких методов - своевременное принятие на счетах санкционирования расходов долгосрочных и текущих обязательств.

В целях повышения процента исполнения плановых показателей по приносящей доход деятельности руководству учреждения рекомендуется проводить внутренний контроль по расходованию внебюджетных средств не реже 1 раза в квартал для оперативной корректировки планируемых выплат.



Список использованных источников и литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации: с изменениями и дополнениями на 2014 год. - М.: Эксмо, 2014. - 336 с.;

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая: текст с изменениями и дополнениями на 15 мая 2015 года. - М.: Эксмо, 2015. - 672 с.;

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2 на 10.04.2015: офиц. текст, действующая ред. - М.: Омега-Л, 2015. - 944 с.;

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»: текст с изменениями и дополнениями на 2015 г. - М.: Эксмо, 2015. - 62 с.;

5. Федеральный закон от 03.11.2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»;

6. Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учёта для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»;

7. Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению»;

8. Приказ Минфина РФ от 21.12.2012 № 171н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»;

9. Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»;

10. Приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений»;

11. Постановление администрации Серовского городского округа от 31.12.2010г. № 2332 «Об утверждении Порядка создания, реорганизации, изменения типа и ликвидации муниципальных учреждений Серовского городского округа»;

12. Постановление Администрации Серовского городского округа № 1894 от 03.12.2012 «О создании Муниципального автономного учреждения «Центр досуга «Родина»»;

13. Постановление Администрации Серовского городского округа № 52 от 21.01.2013 «Об утверждении состава наблюдательного совета МАУ «Центр досуга «Родина»»;

14. Устав Муниципального автономного учреждения «Центр досуга «Родина»;

15. Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета МАУ «Центр досуга «Родина» на 2014 год;

16. Положение об учетной политике для целей налогового учета МАУ «Центр досуга «Родина» на 2014 год;

17. Порядок составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности МАУ «Центр досуга «Родина» № 3а от 09.01.2013 г.;

18. Порядок принятия обязательств (денежных обязательств) МАУ «Центр досуга «Родина»;

19. Отчет о результатах деятельности муниципального учреждения МАУ «Центр досуга «Родина» и об использовании закрепленного за ним муниципального имущества за 2013 год, 2014 год;

20. Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за 2013 год, 2014 год;

21. Годовой отчет для автономных учреждений - 2014 / под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева - М.: ООО «БиТуБи», 2014. - 240 с.

Размещено на Allbest.ru