Налог на прибыль и порядок составления налоговой декларации в ЗАО "Агро Инвест" г. Волгограда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты отражения в бухгалтерской отчетности налога на прибыль

2. Налог на прибыль и порядок составления налоговой декларации в ЗАО «Агро Инвест» г. Волгограда

2.1 Экономическая характеристика организации

2.2 Организация бухгалтерского учета

2.3 Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль

3. Проблемы и перспективы развития налогообложения прибыли

Выводы и предложения

Список используемой литературы

Приложение

Введение

Выделение налогового учета как системы, совершенно обособленной от учета бухгалтерского, повлекло за собой множество проблем, связанных не только с соотношением методов оценки тех или иных объектов учета (налогового и бухгалтерского), но и с разночтениями при трактовке многих понятий и категорий.

25 глава НК РФ поставила вопрос о пути дальнейшего развития бухгалтерского учета в России. На практике сложилась двойственная ситуация. С одной стороны, Департаментом по методологии бухгалтерского учета Минфина декларируется переход на Международные стандарты финансовой отчетности и ориентация бухгалтерского учета на интересы собственников хозяйствующих субъектов. С другой стороны, НК РФ законодательно определяет и вводит в учетную практику такие понятия как “налоговый учет”, “учетная политика организации для целей налогообложения”, “аналитические регистры налогового учета”, а также дает отличные от закрепленных в нормативных документах Минфина определения таких терминов как “доходы”, “расходы”, “выручка”, “реализация”, “основные средства”, “прибыль” и т.д. В этих условиях практикующие бухгалтеры задаются одним и тем же вопросом: предписаниями какого законодательства - бухгалтерского или налогового - следует руководствоваться при ведении учета.

Налог на прибыль наряду является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако, в отличие от других значимых налогов, данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. В условиях современной экономики резко возрастает роль и значение системы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, и, в частности, налога на прибыль предприятий и организаций.

Тем не менее сложившаяся экономическая ситуация в России обусловливает выдвижение данного вопроса, в ряд наиболее значимых и трудно решаемых проблем хозяйства, требующей тщательного изучения и постоянной доработки.

Актуальность данной темы проявляется в том, что налог на прибыль весьма эффективный инструмент воздействия на финансовое положение предприятий, повышающий (либо, наоборот, снижающий) их заинтересованность в развитии производства. Одновременно, как было указано выше, налог на прибыль обеспечивает значительные поступления в государственный бюджет. А значит достаточно хорошие знания об особенностях уплаты данного налога, помогут избежать ошибок и недочетов при заполнении декларации и выплат по налогу на прибыль. Следовательно, эти вопросы становятся решающими при рассмотрении данной темы и являются основополагающими задачами.

Объектом исследования является бухгалтерская (финансовая) отчетность ЗАО «Агро Инвест» г.Волгограда.

Предметом исследования является комплекс теоретических и практических проблем, связанных с раскрытием особенностей налога на прибыль и особенностью порядка расчета данного налога в ЗАО «Агро Инвест».

Целью данной курсовой работы является изучение теории и практики учета расчетов предприятия с бюджетом по налогу на прибыль. Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:

· исследовать теоретические основы и нормативное регулирование учета расчетов предприятия с бюджетом по налогу на прибыль;

· проанализировать и обобщить опыт использования ПБУ18/02 и выявить основные проблемы его применения;

· на основе исследования теоретических и методических аспектов определить направления совершенствования учета расчетов предприятия с бюджетом по налогу на прибыль.

В процессе написания курсовой работы были применены аналитический и монографический методы исследования.

Информационную основу работы составили годовые отчеты, первичная и годовая бухгалтерская отчетность ЗАО «Агро Инвест», специальная литература по исследуемой теме отечественных и зарубежных авторов.

1. Теоретические аспекты отражения в бухгалтерской отчетности налога на прибыль

Одним из важнейших видов обязательств организации являются обязательства, связанные с уплатой налогов. Величина таких обязательств зависит от регламентации соответствующими нормативными документами, устанавливающими перечни налогов, требования к определению налоговой базы, ставки налогов. В России к таким документам относится Налоговый кодекс РФ. Аналогичные законодательные акты существуют во всех странах.

Отражение в учете и отчетности налоговых обязательств в значительной степени зависит от того, какие требования устанавливают нормативные документы по бухгалтерскому финансовому учету, определяющие правила признания в соответствующем отчетном периоде, оценки и раскрытия в отчетности об обязательствах организации, связанных с уплатой налогов. Далее проведем анализ регламентации по учету и отражению в отчетности налоговых обязательств организаций в системах российских стандартов и МСФО.

Прежде всего, рассмотрим требования к отражению в учете и отчетности налоговых обязательств организации в российских стандартах по бухгалтерскому финансовому учету. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402 ФЗ “О бухгалтерском учете”, вступающий в силу с 01.01.2013, так же, как и одноименный Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ, действующий до вступления в силу нового Федерального закона, не рассматривает вопросов, связанных с учетом и отражением в отчетности налоговых обязательств организаций [5; c. 23]. Согласно ст. 5 Федерального закона № 402-ФЗ к объектам бухгалтерского учета относятся обязательства организаций. Однако виды обязательств не конкретизируются, и понятием “обязательства организации по налогам и сборам” данный Федеральный закон не оперирует. Так же в Федеральном законе № 402-ФЗ указывается, что регулирование бухгалтерского учета осуществляется федеральными стандартами, отраслевыми стандартами, рекомендациями в области бухгалтерского учета и стандартами экономического субъекта. Обратим внимание на то, что в этом перечне отсутствует Налоговый кодекс РФ.

Таким образом, Федеральный закон № 402-ФЗ, очевидно, разделяет вопросы налогового учета и бухгалтерского финансового учета. Кроме того, в системе федеральных стандартов в настоящее время имеется нормативный документ, посвященный вопросам бухгалтерского финансового учета налоговых обязательств, - Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02. Согласно п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Иных регламентаций, связанных с учетом и отражением в отчетности налоговых платежей, в указанном нормативном документе не представлено. Не используются и понятия “обязательства по налогам и сборам” или “налоговые обязательства”[5;c. 23].

Проанализировав нормативный документ, раскрывающий правила отражения информации об организации в бухгалтерской финансовой отчетности, - Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99). Можно заметить, что этот документ не приводит общего перечня тех объектов учета, информация о которых должна раскрываться в тех или иных формах отчетности. На основании п. 11 ПБУ 4/99, указывающего, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, можно сделать вывод о том, что показатели обязательств организаций должны отражаться в бухгалтерской отчетности. Однако ПБУ 4/99 не дает ни определения, ни перечня обязательств организации, не применяются в нем и термины “налоговые обязательства организации” или “обязательства по налогам и сборам”. В п. 20 ПБУ 4/99 приводится форма бухгалтерского баланса, в которой в составе `Кредиторской задолженности” показывается задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами. По сути, этот показатель и относится к обязательствам организации по налогам и сборам, хотя вместо термина “обязательства” в названии данного показателя фигурирует понятие “задолженность”. Отсутствие четко определенной единой терминологии прослеживается и в других статьях ПБУ 4/99. При этом в ряде случаев применяемая терминология является, с моей точки зрения, некорректной, поскольку приводит к искажению экономического содержания упоминаемого объекта. Так, согласно п. 23 ПБУ 4/99 в отчете о прибылях и убытках должны раскрываться "налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи". Полагаю, что данный термин не вносит ясности в вопрос о том, что подразумевается под налогом на прибыль: обязательства организации по налогу на прибыль, расходы по налогу на прибыль или что-то иное.

С точки зрения Дружиловской Т.Ю. было бы более уместным применение в отчете о прибылях и убытках термина “расход по налогу на прибыль”, поскольку данный отчет раскрывает доходы и расходы организации. А вот в бухгалтерском балансе следует раскрывать именно обязательства организации по налогам и сборам, так как именно под обязательствами понимается задолженность организации, приводящая к оттоку ресурсов, содержащих экономические выгоды. Обратим внимание и на то, что ПБУ 4/99 не подразделяет обязательства по налогам на текущие и отложенные, вступая в этом отношении в явное противоречие с ПБУ 18/02.

Рассмотрим нормативный документ, который непосредственно посвящен учету и отражению в отчетности одного из видов налоговых обязательств, а именно обязательств по налогу на прибыль, - ПБУ 18/02. Пункт 1 ПБУ 18/02 указывает, что оно устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций. И в этом нормативном документе применение термина “налог на прибыль” не является корректным, поскольку не ясно, о каких конкретно объектах учета в отношении этого налога идет речь. Ведь в отношении налога на прибыль речь может идти об обязательствах организации по налогу на прибыль перед бюджетными органами, о задолженности бюджетных органов перед организацией в отношении возмещения организации излишне уплаченного налога на прибыль, а также о расходах (доходах) по налогу на прибыль. Все перечисленные категории в бухгалтерском финансовом учете имеют разный экономический смысл.

Регламентируя учет текущих и отложенных налогов на прибыль, ПБУ 18/02 неизбежно затрагивает вопрос учета и отражения в отчетности текущих и отложенных налоговых обязательств и активов. Обратим внимание, что ПБУ 18/02 определяет отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив через понятие “отложенный налог на прибыль”. Так, согласно п. 15 ПБУ 18/02 “под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах”, а в соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 “под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах”. Отметим, что при таких определениях отложенного налогового обязательства и отложенного налогового актива теряется экономическая сущность этих объектов как видов кредиторской и соответственно дебиторской задолженности, поскольку они рассматриваются не как части задолженностей организации или перед организацией, а как части отложенного налога. Кроме того, данные определения чрезвычайно громоздки, поскольку в них присутствует другое требующее раскрытия понятие - “отложенный налог на прибыль”. При этом определение отложенного налога на прибыль весьма неконкретно: под ним понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах [16; c.2].

По мнению Дружиловской Т.Ю. и Игониной Т.В. понятия “отложенное налоговое обязательство” и “отложенный налоговый актив” целесообразно определить через категорию “задолженность”. Под отложенным налоговым обязательством следует понимать задолженность организации по налогам и сборам, подлежащую погашению в будущих отчетных периодах; под отложенным налоговым активом - задолженность перед организацией по налогам и сборам, подлежащую возмещению в будущих отчетных периодах. Не корректным также является и определение величины отложенных налоговых обязательств и активов. Согласно п. 14 и п. 15 ПБУ 18/02 данные величины являются произведением налогооблагаемых или соответственно вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Вместе с тем п. 11 и п. 12 ПБУ 18/02 не дают исчерпывающего определения налогооблагаемых и вычитаемых временных разниц, поскольку раскрывают их лишь через открытые перечни конкретных ситуаций. Таким образом, в данном Положении четко не определены условия, при которых возникают ситуации, увеличивающие или уменьшающие сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Отметим также и тот факт, что последняя редакция ПБУ 18/02 не характеризует правил учета отложенных обязательств и активов на бухгалтерских счетах. Прежняя редакция регламентировала, что отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам, а отложенные налоговые активы - по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам. Настоящая редакция не содержит указанных требований. Кроме того, в прежней редакции формирование показателя текущего налогового обязательства увязывалось с формированием отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Многие специалисты считаю, что такая увязка приводит к ряду нежелательных последствий, нельзя не отметить, что полное отсутствие регламентаций в отношении учета отложенных и текущих налоговых обязательств на счетах вызывает вопрос, каким образом они будут формироваться. Исходя из изложенного, полагаю, что настоящая редакция ПБУ 18/02 не содержит исчерпывающих требований по учету обязательств по налогу на прибыль. Регламентации по учету других обязательств, связанных с начислением тех или иных видов налогов, вообще отсутствуют в нормативных документах по бухгалтерскому финансовому учету.

Обратимся к системе МСФО, в которой также рассматривается вопрос только об учете обязательств по налогу на прибыль, учет других налоговых обязательств МСФО не регламентирует. Сопоставим требования к учету обязательств по налогу на прибыль в МСФО (IAS) 12 “Налоги на прибыль” и ПБУ 18/02. Несмотря на явное использование МСФО (IAS) 12 в качестве базы для разработки российского ПБУ 18/02, данные стандарты не являются одинаковыми, что влияет и на формирование в соответствии с ними информации о текущих и отложенных налоговых обязательствах в бухгалтерском учете и отчетности организации. Данные отличия прослеживаются уже с общего подхода к формированию временных разниц. По МСФО (IAS) 12 они представляют собой разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой, которая, возможно, возникнет в будущих периодах при условии возмещения или погашения балансовой стоимости актива или обязательства. В ПБУ 18/02 временные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в следующем или еще более отдаленных отчетных периодах. Таким образом, согласно ПБУ 18/02 определению временных разниц, а значит, и расчету величины отложенных налоговых обязательств должно предшествовать сопоставление признания доходов и расходов организации для целей бухгалтерского (финансового) и налогового учета. В МСФО (IAS) 12 для расчета отложенных налоговых обязательств применяется иной подход - так называемый метод обязательств по балансу, предполагающий сопоставление балансовой стоимости актива и обязательства и его налоговой базы.

Обратим внимание также, что МСФО (IAS) 12 увязывает формирование налоговой базы обязательства с условием погашения имеющихся у организации обязательств в будущих периодах: согласно п. 8 данного Стандарта налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм, которые подлежат вычету в налоговых целях в отношении такого обязательства в будущих периодах. Так, в случае выручки, полученной авансом, налоговая база возникающего обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм выручки, которые не будут облагаться налогом в будущих периодах. Сопоставление ситуаций, приводящих к появлению временных разниц при применении методик их расчета, регламентируемых российским и международным стандартами, позволяет сделать вывод, что МСФО (IAS) 12 содержит значительно более широкий диапазон причин, обусловливающих возникновение отложенных налоговых обязательств, чем ПБУ 18/02[5; c.24]. Применяемый в МСФО (IAS) 12 метод обязательств по балансу требует отражения в балансе организации всех отложенных налоговых обязательств (активов), обусловленных отличием балансовой стоимости активов и обязательств от их налоговой базы, представляющей собой сумму, присваиваемую активу или обязательству для целей налогообложения. Отложенные налоговые обязательства (активы), формируемые согласно ПБУ 18/02, являются лишь частным случаем отложенных налоговых обязательств (активов), регламентируемых МСФО (IAS) 12. В соответствии с п. 11 ПБУ 18/02 вычитаемые временные разницы, формирующие отложенный налоговый актив, образуются в результате:

· применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

· применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, который, однако, будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах;

· применения в случае продажи объектов основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

· наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

· прочих аналогичных различий.

Согласно п. 12 ПБУ 18/02 налогооблагаемые временные разницы, приводящие к формированию отложенного налогового обязательства, образуются в результате:

· применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

· признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

· применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

· прочих аналогичных различий.

Сопоставляя приведенные перечни с условиями, в которых формируются отложенные налоговые активы и обязательства по МСФО (IAS) 12, можно сделать вывод, что ситуации, фигурирующие в ПБУ 18/02, обусловливают и возникновение временных разниц согласно МСФО (IAS) 12. Такие разницы в п. 17 МСФО (IAS) 12 называются срочными.

Различие в трактовке причин, приводящих к возникновению отложенных налоговых обязательств, обусловливает неодинаковое отражение их показателя в финансовой отчетности, сформированной по международным и российским стандартам.

Различается и оценка сформированных отложенных налоговых обязательств. Это отличие обусловлено разницей в применяемой ставке налога на прибыль. Согласно п. 51A МСФО (IAS) 12 отложенные налоговые активы и обязательства должны оцениваться по ставкам налога, которые предполагается применять в периоде реализации актива или погашения обязательства, на основе ставок налога (и налогового законодательства), которые действовали или в основном действовали на конец отчетного периода. Увязка регламентаций по определению ставки налога с условиями погашения обязательств может привести к различию в применяемой ставке в зависимости от таких условий.

В отличие от МСФО (IAS) 12 согласно п. 14 и п. 15 ПБУ 18/02 изменение величины отложенных налоговых активов и обязательств должно определяться как произведение временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной законодательством о налогах и сборах и действующей на отчетную дату.

Следующее отличие регламентаций российского и международного стандартов касается требований к взаимозачету отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. Согласно МСФО (IAS) 12 взаимозачет обязателен, если организация имеет на это юридическое право и если отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, относящиеся к налогам на прибыль, взыскиваются одним налоговым органом с одних и тех же юридических лиц. В соответствии с п. 19 ПБУ 18/02 взаимозачет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств имеет разрешительную форму, так как организациям предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную сумму данных активов.[1; c.12]

Еще один аспект сравнения - отражение в учете отложенных налоговых обязательств, а также текущих и отложенных налогов [5; c.24]. Согласно п. 58 МСФО (IAS) 12 текущие и отложенные налоговые обязательства должны признаваться с одновременным признанием дохода или расхода и включаться в прибыль или убыток за период, за исключением тех сумм, которые возникают в следующих ситуациях:

· операция или событие признается в том же или в другом периоде вне прибыли или убытка, либо в прочем совокупном доходе, либо непосредственно на счете собственного капитала;

· объединение предприятий.

В последних ситуациях при признании текущих и отложенных налоговых обязательств одновременно признаются суммы не в составе прибыли или убытка, а в составе прочего совокупного дохода или непосредственно на статьях капитала.

Примерами ситуаций, в которых одновременно с признанием отложенных налоговых обязательств признается доход или расход (признание в прибыли или убытке), являются (п. 59 МСФО (IAS) 12):

· доход в форме процентов, роялти или дивидендов получен за предыдущие периоды и включен в бухгалтерскую прибыль пропорционально времени в соответствии с МСФО (IAS) 18 “Выручка”, но при этом включен в налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) на основе кассового метода;

· затраты на нематериальные активы были капитализированы в соответствии с МСФО (IAS) 38 “Нематериальные активы” и амортизируются в составе прибыли или убытка, но при этом были вычтены в налоговых целях в момент своего возникновения.

К ситуациям, в которых одновременно с признанием отложенных налоговых обязательств признаются суммы в составе прочего совокупного дохода, относятся:

· изменение в балансовой стоимости, возникающее из переоценки основных средств;

· курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности иностранного подразделения.

Примерами ситуаций, в которых одновременно с признанием отложенных налоговых обязательств признаются суммы непосредственно в капитале, являются следующие:

· корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли, возникающая либо в результате изменения в учетной политике, которое применяется ретроспективно, либо в результате исправления ошибки;

· суммы, возникающие при первоначальном признании долевого компонента комбинированного финансового инструмента.

Необходимо признать, что ПБУ 18/02 не содержит аналогичных регламентаций по разграничению ситуаций, в которых осуществляется разное признание налоговых обязательств организации.

В таблице представлено обобщение результатов осуществленного сравнения учета налоговых обязательств в российских и международных стандартах.

Таблица 1 Сравнение учета отложенных налоговых обязательств в ПБУ 18/02 и МСФО (IAS) 12

Признак сравнения	Сходство отложенных налоговых обязательств	Отличие отложенных налоговых обязательств
Подход к определению налогооблагаемых временных разниц	Часть ситуаций, обусловливающих возникновение налогооблагаемых временных разниц, в ПБУ 18/02 совпадает с регламентированными в МСФО (IAS) 12	Имеются ситуации, приводящие к формированию налогооблагаемых временных разниц в МСФО (IAS) 12, но не приводящие к таковым в ПБУ 18/02
Оценка отложенных налоговых обязательств	Совпадает в случае неизменной налоговой ставки по налогу на прибыль	Отличается в случае объявления об изменении ставки налога на прибыль
Взаимозачет отложенных налоговых активов и обязательств	Применяется, но имеет различную степень обязательности	В МСФО (IAS) 12 обязательная форма взаимозачета, а в ПБУ 18/02 разрешительная
Отражение в учете и отчетности	Нет сходства	Учет в качестве доходов и расходов или собственного капитала по МСФО (IAS) 12 и отсутствие такого разграничения в ПБУ 18/02

Как видно из таблицы, многие регламентации российского ПБУ 18/02 приближены к МСФО (IAS) 12, но имеются и существенные отличия.

бухгалтерский учет налог прибыль

2. Налог на прибыль и порядок заполнения налоговой декларации в ЗАО «Агро Инвест»

2.1 Экономическая характеристика организации

ЗАО «Агро Инвест» расположено в Дзержинском районе г.Волгограда. История предприятия берет свое начало в 1898 году, когда в Царицыне была выстроена городская скотобойня для оптимизации и упорядочивания системы убоя скота. Затем, в 1914 году, для обеспечения возрастающих потребностей населения и развивающейся промышленности в мясопродуктах было предложено Царицынскому Городскому Управлению выстроить на склоне Мамаева Кургана убойно-холодильный пункт. В ноябре 1917 года произошло объединение городских скотобоен, мясных корпусов и убойно-холодильного пункта. Это объединение было оформлено, как единое предприятие и стало именоваться мясохладобойней Царицына. В 1931 году мясохладобойня была переименована в мясокомбинат. С 1960 года получает новое название - “Сталинградский мясоконсервный завод”. В 1986 производственное объединение мясной промышленности упраздняется. Предприятие получает новое наименование - мясокомбинат “Волгоградский”. В 1997 году мясокомбинат получил 8 дипломов за высокое качество производимых колбасных изделий, отмечен дипломом Всероссийской выставки «Будущее России». Ему присвоено звание «Лидер Российской экономики». Так продолжалось вплоть до фактического разорения предприятия в 2000 г. В 2003 году комбинат был выкуплен закрытым акционерным обществом «Агро Инвест». Официальное открытие и запуск производства состоялся 31 марта 2003 г.

В настоящее время ЗАО «Агро Инвест» благодаря собственной сырьевой базе имеет более высокую норму прибыли по сравнению с конкурентами, что позволяет инвестировать значительные средства в дальнейшее развитие. В планах предприятия:

· дальнейшее расширение ассортимента и объема реализации, в том числе и освоение новых производств (производство рубленных мясных полуфабрикатов);

· выход на новые региональные рынки;

· строительство крупнейшего в регионе хладокомбината;

· строительство нескольких свинокомплексов;

· создание на своей базе логистической компании, осуществляющей хранение и транспортировку сторонней продукции.

Ознакомимся с параметрами и основными экономическими показателями производственно-финансовой деятельности в динамике за последние 3 года ЗАО «Агро Инвест».

Таблица 2 Параметры и основные экономические показатели предприятия в ЗАО «Агро Инвест» за 2010-2012 гг.

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, тыс. руб.	5776665	6744123	7576002
Основные средства, тыс. руб.	1477310	814 533	2043455
Среднегодовая численность работников чел.	1 425	1425	1425
Производственные затраты, тыс. руб.	5421257	6397652	7044154
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	4943535	5984152	6654249
Прибыль, тыс. руб.	833 130	759 971	921753
Уровень совокупной рентабельности, %	16,9	12,7	13,9

По данным таблицы видно, что выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг возросла в 1,3 раза. Основные средства с каждым годом увеличиваются, так в 2010 году стоимость основных средств была равна 1477310 тыс. руб., а в 2011 году уже 1814533 тыс. руб., что на 337223 тыс. руб. больше предыдущего, и к 2012 году составила 2043455 тыс. руб. Это связано с тем, что на предприятие поступило больше основных производственных фондов, чем выбыло. Среднегодовая численность работников остается неизменной. Неотъемлемой частью расширения производства является рост производственных затрат. Так на нашем предприятии затраты за 3 года возросли на 1622897 тыс. руб. Себестоимость продукции на предприятии растет, за исследуемый период она увеличилась на 1710714 тыс. руб. Результатом производственной деятельности предприятия стала прибыль, которая за 3 года увеличилась в 1,1 раза и составила 921753 тыс. руб. Увеличение прибыли связано с ростом себестоимости реализованной продукции. Уровень рентабельности по прибыли отражает эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с 1 рублю продаж, наше предприятие с 1 рубля продаж получает прибыль, которая с каждым годом увеличивается.

Для того чтобы увеличить размер предприятия, получить максимальную прибыль руководство должно правильно определить направление развития предприятия, вложений. Для чего необходимо знать наиболее рентабельный вид продукции, который в последующем даст высокий спрос на рынке, обеспечив конкурентоспособность предприятия.

Чтобы определить этот вид продукции и знать ведущую отрасль используют структуру объема продаж. На основании этих же данных можно определить коэффициент специализации, расчет которого приведен ниже. Коэффициент специализации равен 0,7. И из этого расчета следует, что ЗАО Агро Инвест» за 2010 - 2012 гг. имеет высокий уровень специализации производства колбасных изделий. Предприятие сосредотачивает ресурсы на производстве и реализации одного вида продукции, что делает его производство более эффективным.

K=(93,3*1+3,3*3+1,2*5+0,9*7+0,5*9+0,4*11+0,2*13+0,2*15)=100/140,6=0,7

На основе состава и структуры товарной продукции ЗАО «Агро Инвест», можно отметить, что ведущей отраслью является производство колбасных изделий, чья доля в структуре выручки предприятия составляет 93,3%. Предприятие специализируется на производстве кондитерских изделий, которые в объеме продаж на данный момент составляют 3,3%. Благодаря новым технологиям, которые позволяют сокращать издержки предприятия и постоянному расширению, производство данной продукции является прибыльным. Также ЗАО «Агро Инвест» реализует молочную продукцию, которая в объеме продаж составляет 1,2%.

Таблица 3 Состав и структура выручки предприятия в ЗАО «Агро Инвест» за 2010-2012 гг.

Вид продукции и экономической деятельности	Стоимость, тыс.руб.	В среднем за 3 года
	2010г.	2011г.	2012г.	Тыс. руб.	%
Колбасные изделия	2512191	2900491	3244491	2885724	93,3
Мясосырье	4526	8526	5626	6226	0,2
Кондитерские изделия	157165	241179	241179	213174,3	3,3
Продукция овощеводства	2653	5702	7722	5359	0,2
Молочная продукция	7321	81037	79037	55798,3	1,2
Продукция столовой	22479	22479	11479	18812,3	0,9
Услуги	9666	9666	4534	7955,3	0,5
Прочие	7121	7195	4095	6137	0,4
Всего по предприятию	2723122	3276275	3598163	3199187	100

Структура выручки предприятия увеличилась в среднем за 3года на 3199187 тыс.руб.В основном это связано с увеличением выручки от реализации колбасных изделий. На рисунке 1 наглядно видно, какую долю занимает каждый вид продукции на данном предприятии.

Рисунок 1- Структура выручки ЗАО «Агро Инвест» в среднем за 3 года, %.

Для подтверждения выводов о том, что основным направлением специализации является производство колбасных изделий на рис.1 представлены данные о структуре выручки предприятия в среднем за 2010-2012 годы.

Для подтверждения выводов о том, что основным направлением специализации является производство колбасных изделий на рис.1 представлены данные о структуре выручки в среднем за 3 года. По данным рис.1 видно, что реализация колбасных изделий составляет в среднем 93,3%.На втором месте выручка от реализации кондитерских изделий.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепляют его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Таблица 4 Финансовый результат хозяйственной деятельности ЗАО «Агро Инвест»

Показатели	За 2010г. тыс.руб.	За 2011г. тыс.руб.	За 2012г. тыс.руб.
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг	5 776 665	6 744 123	7 576 002
Прибыль (убыток) от продаж	355 408	336 931	531 558
Прочие доходы	150 793	412 242	233 401
Прочие расходы	248 485	489 499	399 325
Прибыль, тыс. руб.	833 130	759 971	921 753
Прибыль (убыток) до налогообложения	60 778	98 619	126 156
Чистая прибыль (убыток)	41 172	71 721	94 370

По данным таблицы видно, что в 2012 году организация получила прибыль от продаж в размере 531 558 тыс.руб., что равняется 7% от выручки. По сравнению с прошлым годом прибыль от продаж возросла на 194627 тыс.руб. По сравнению с 2011 годом прочие доходы сократились в 1,7 раза, а прочие расходы в 1,2 раза. Прибыль до налогообложения с каждым годом растет и в 2012 году составила 126 156 тыс.руб.

2.2 Организация бухгалтерского учета

Положение «Учётная политика ЗАО «Агро Инвест» является внутренним нормативным документом, который определяет единую совокупность правил и принципов организации и ведения бухгалтерского учета Общества:

1.первичного наблюдения (документирование, инвентаризация);

2.стоимостного измерения (оценка и калькулирование)

3.текущей группировки (бухгалтерские счет и двойная запись)

4.итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством Российской Федерации и внутренними нормативными документами Общества. [Приложение 1]

Учетная политика Общества утверждается приказом Генерального директора. Согласно учетной политики на 2012 г. в целях бухгалтерского учета бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером, в соответствии с действующим федеральным законодательством №402 от 6.12.2011г. “О бухгалтерском учете”, с федеральными законами, указами Президента и постановлений Правительства Российской Федерации, нормативными актами и методологическими материалами по бухгалтерскому учету, издаваемых органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Рис. 2 - структура бухгалтерии.

Главный бухгалтер возглавляет работу по подготовке и утверждению рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, форм внутренней бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю хозяйства и несет ответственность за формирование учетной политики, ведения бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности [Приложение 1]. Согласно Положению по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации на главного бухгалтера возложена ответственность за обеспечение сохранности документов в период работы с ними и за своевременную передачу их в архив. Главный бухгалтер должен обеспечивает своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, движение активов, формирования доходов и расходов, выполнения обязательств; своевременное перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, погашение задолженностей по ссудам.

В соответствии с федеральным законом №402 от 6.12.2011г. “О бухгалтерском учете” главный бухгалтер должен иметь образование высшее профессиональное образование; стаж работы, связанной с ведением бухучета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью: не менее трех лет из последних пяти календарных лет -- при наличии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита, не менее пяти лет из последних семи календарных лет - в иных случаях; отсутствие судимости (неснятой или непогашенной) за преступления в сфере экономики.

Бухгалтерский учет ведется структурным подразделение - бухгалтерией по автоматизированной форме учета с использованием программы “1С: Предприятия 8” [Приложение 1]. В работе используются первичные учетные документы, представленные в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ. Для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных учетных документов, применяют формы первичных документов разработанных внутри предприятия.

Перечень документов, порядок и сроки их представления в бухгалтерию с указанием должностных лиц, ответственных за своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных определен в «Инструкции по ведению документооборота бухгалтерского учета» утвержденной приказом по предприятию.

Правила документооборота:

1.Все хозяйственные операции, проводимые Обществом, оформляются первичными оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

2.Первичные оправдательные документы, поступающие в подразделение бухгалтерии, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов), содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей), арифметическая (подсчет сумм).

3.Документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку , приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей к исполнению не принимаются, а передаются главному бухгалтеру общества, или лицу им уполномоченному , для принятия решения.. В случае разногласий между руководителем общества и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя Общества, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

4.Каждый первичный учетный документ помешается в дело, заводимое в подразделении общества в соответствии с утвержденной в установленном порядке номенклатурой дел.

5.Составление номенклатуры дел, порядок и сроки хранения бухгалтерских документов определяются Инструкцией по делопроизводству, ведомственным и типовыми перечнями документов с указанием сроков их хранения.

6.Ответственность за организацию хранения учетных документов регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет Генеральный директор Общества. Организация хранения бухгалтерских документов, образовавшихся в деятельности структурных подразделений общества, до передачи их в архив обеспечивается руководителями структурных подразделений.

7.Выдача первичных учетных документов, учетных регистров, бухгалтерской отчетности из подразделений бухгалтерии или из архива работникам других структурных подразделений общества допускается по распоряжению Главного бухгалтера Общества, или им уполномоченного, на основании письменного запроса.

8.Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации, Главный бухгалтер или другое должностное лицо Общества с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снимает с них копии, указывает основание и дату изъятия [Приложение 1].

Бухгалтерская служба Общества ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета [Приложение 2]. Рабочий план счетов разработан на основе типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н с учетом положений настоящей Учетной политики. Структура каждого счета предполагает следующую иерархию учета информации по возрастанию степени детализации:

• счет;

• субсчет.

Аналитика представляет собой рекомендуемый перечень аналитических признаков, порядок использования которых, а также необходимость дополнения и иного видоизменения определяются руководителями бухгалтерских служб филиалов и иных структурных подразделений Общества. Аналитические признаки группируются в один уровень счета на основании какой-либо одной характеристики (например, группы основных средств, виды материалов, статьи затрат, виды продукции, виды расчетов, формы расчетов, виды резервов, места возникновения и т.д.) В случае если особенности производственного процесса и требования к учетной информации требуют большей детализации, то следует вводить последующие уровни аналитических признаков к бухгалтерским счетам.

Бухгалтерская отчетность формируется в соответствии с правилами, установленными законодательством РФ. Для представления внешним пользователям используются формы, разработанные организацией на основе форм, приведенных в приложении к Приказу МФ РФ от 13.01.00 г. №4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».Внешняя бухгалтерская отчетность составляется в сроки, установленные законодательством РФ. Состав и формы внутренней отчетности, периодичность, сроки составления и представления, перечень пользователей внутренней отчетности устанавливаются Распоряжениями Генерального директора Общества.

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности и сводной бухгалтерской отчетности подробно раскрывается существенная информация об Обществе, его финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.[Приложение 1]

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу приводятся показатели оценки удовлетворительности структуры баланса. При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводятся структура источников и характеристики собственных средств, степень зависимости Общества от внешних инвесторов и кредиторов и прочие.

2.3 Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль

Налоговая декларация заполняется в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ. В соответствии со ст.289 НК РФ плательщики налога на прибыль организаций независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представить в налоговые органы по месту своего нахождения месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. При этом по итогам отчетного периода налоговая декларация представляется в упрощенной форме. Налоговые агенты обязаны по истечении каждого налогового (отчетного) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. По итогам каждого отчетного периода ЗАО «Агро Инвест» исчисляет сумму авансового платежа налога на прибыль, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение отчетного периода ежемесячно уплачиваются в бюджет авансовые платежи, рассчитанные в соответствии со ст. 286 НК РФ. Авансовые платежи по итогам отчетного периода рассчитываются с учетом ранее уплаченных авансов и уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. В бухгалтерском учете предприятия налог на прибыль учитывает на счете 99 “Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетом 68.04 “Налог на прибыль”. К счету 99 открывают следующие субсчета:

· 99.01-прибыль и убытки от хозяйственной деятельности (за исключением налога на прибыль);

· 99.01.1- прибыль и убытки по деятельности с основной системой налогообложения;

· 99.01.2- прибыль и убытки по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения;

· 99.02-налог на прибыль;

· 99.02.1-условный расход по налогу на прибыль;

· 99.02.2- условный доход по налогу на прибыль;

· 99.02.3-постоянное налоговое обязательство;

· 99.02.4-пересчет отложенных налоговых активов и обязательств;

· 99.09-прочие прибыли и убытки.[Приложение 2]

Учет налога на прибыль на предприятие осуществляется с применением требований ПБУ 18/02, начислением отложенных налоговых активов (счет 09) или отложенных налоговых обязательств (счет 77) с соответствующей корреспонденцией на субсчета 99 счета.

В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций на предприятие ЗАО «Агро Инвест» включают: титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1,приложение №5 к листу 02.

Титульный лист декларации: ИНН 7710445247,КПП 344302001. ИНН, КПП - указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в той ИФНС, в которую предоставляется декларация. Так как декларация за отчетный период предоставляется в первые номер корректировки “0”. Налоговый (отчетный) период (код)- “34” это значит, что декларация предоставляется за год. Отчетный год - указывается отчетный год, за который предоставляется декларация. Представляется в налоговый орган (код) - “3443” ,указывается код ИФНС, в которую предоставляется декларация. Код состоит из четырех цифр. Первые две цифры - код региона, вторые две цифры - номер ИФНС. По месту нахождения (учета) (код) - “220”,означает по месту нахождения обособленного подразделения российской организации. Организация/обособленное подразделение Филиал

ЗАО «Агро Инвест» в г.Волгограде. Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД - 15.11.1. В графах «с приложением подтверждающих документов или их копий на…листах» - указывается количество листов подтверждающих документов или их копий, включая копии документов, подтверждающих полномочия представителя налогоплательщика (в случае подписания Декларации и (или) ее представления представителем налогоплательщика), приложенных к Декларации. В графах «на…страницах» - указывается количество страниц, на которых составлена Декларация. В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» - указывается:

цифра «1», если декларацию подписывает руководитель организации; цифра «2», если декларация подписывается по доверенности (например - главным бухгалтером компании).В поле «Подпись» - ставится подпись руководителя или представителя. Подпись заверяется печатью организации. В поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя» - указывается вид документа, подтверждающего полномочия подписанта (например - доверенность, ее номер и дата).

Раздел 1 декларации “Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика”. В Разделе 1 декларации указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.

В подразделе 1.1 Раздела 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода. Код по ОКАТО (строка 010) - 18401000000, указывается код ОКАТО, по которому подлежит уплате налог на прибыль. В федеральный бюджет. Код бюджетной классификации (строка 030) - указывается цифровой код бюджетной классификации. Сумма налога к уменьшению (строка 050) - указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 Листа 02. В бюджет субъектов Российской Федерации. Код бюджетной классификации (строка 060) - 18210101012021000110 налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации. Сумма налога к доплате (строка 070) - 2624187 сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ. Строка 070 заполняется, если показатель строки 200 превышает сумму строк 230 и 260 Листа 02 (строка 200 - строка 230 - строка 260, если строка 200 больше суммы строк 230 и 260). Сумма налога к уменьшению (строка 080) - указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200 Листа 02.

Подраздел 1.2 Раздела 1 Декларации заполняют только те налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.

Приложений № 5 к Листу 02 “Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения”. Налоговая база в целом по организации (030) - 19377019 руб. эта строка заполняется на основании данных строки 120 Листа 02 Декларации. При закрытии обособленных подразделений (группы обособленных подразделений) в течение налогового периода в Декларациях за последующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные подразделения. Доля налоговой базы (%) (040) - 86.05344557257. По строке 040 указывается доля налоговой базы по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, определяемая в порядке. Налоговая база, исходя из доли (050) - 16674592 руб. Данные строки 050 определяются путем умножения показателя строки 030 (или строки 031 при наличии у организации закрытых обособленных подразделений) на данные строки 040. Ставка налога в бюджет субъекта Российской Федерации (%) (060) - 18. По строке 060 указываются налоговые ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в которых расположены организация и ее обособленные подразделения. Сумма налога (070) - 3001427 руб. Показатели строки 070 определяются путем умножения данных строки 050 на строку 060.Начислено налога в бюджет субъектов Российской Федерации (080) - 377239 руб. По строке 080 по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. Сумма налога к доплате (100) - 2624188 руб. Строка 100, определяется в виде разницы строк 070, 080 и 090.