Порядок составления и предоставления отчетности по налогу на прибыль

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система Российской Федерации представляет собой трёхуровневую систему, включающую федеральные, региональные и местные налоги. Организации - юридические лица, предприниматели без образования юридического лица и физические лица являются плательщиками в бюджет налогов и сборов.

Налог на прибыль - это важный источник формирования доходной части бюджетов разных уровней, он представляет собой окончательную сумму, целиком и полностью зависящую от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия.

Целью курсовой работы является рассмотрение порядка составления и предоставления отчетности по налогу на прибыль на примере ООО «Курский завод «Аккумулятор».

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть финансово-экономическую характеристику предприятия и организацию учета;

охарактеризовать основные элементы налога на прибыль;

рассмотреть порядок формирования доходов и расходов организации для целей налогового учета;

рассмотреть порядок исчисления налога на прибыль;

осуществить порядок составления налоговой декларации по налогу на прибыль;

рассмотреть порядок предоставления отчетности в налоговые органы.

Каждое предприятие, деятельность которого направлена на извлечение прибыли уплачивает налог, которым облагается эта прибыль. Актуальность темы состоит в том, чтобы грамотно и своевременно исполнять обязанности по сдаче и составлению отчетности по налогу на прибыль и предоставления её в налоговые органы.

Предметом исследования служит порядок составления и предоставления отчетности по налогу на прибыль, а объектом - ООО «Курский завод «Аккумулятор». При этом методами изучения выступают сбор, обобщение и группировка данных, их анализ.

1. Финансово-экономическая характеристика и организация учета на ООО «Курский завод «Аккумулятор»

1.1 Краткая технико-экономическая характеристика ООО «Курский завод «Аккумулятор»

Полное фирменное наименование общества: общество с ограниченной ответственностью "Курский завод «Аккумулятор, далее именуемое как «Общество» имеет: сокращенное наименование: ООО "КЗА", фирменное наименование Общества на английском языке - «Kursk Accumulator Plant» Ltd.

ООО «Курский завод «Аккумулятор» реализует свою деятельность на основе Федерального закона “Об обществах с ограниченной ответственностью” № 14-ФЗ, Гражданского Кодекса РФ, Федерального закона №312-ФЗ, других нормативных актов РФ и настоящего Устава.

Учредителями общества являются российские и иностранные физические лица, и/или юридические лица РФ.

Место нахождения и почтовый адрес общества: Российская федерация, 305026, г. Курск, проспект Ленинского Комсомола, 40. (см. Приложение А)

Единственным участником общества является ООО «Аккумулятор - Инвест».

Общество имеет счета в кредитных организациях, круглую печать со своим полным фирменным наименованием на русском языке и указанием на место нахождения Общества, штампы и бланки со своим наименованием и необходимыми реквизитами.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли в соответствии с уставными видами деятельности, а именно:

производство и реализация химических источников тока, в том числе по государственным заказам и в интересах Министерства обороны РФ;

производство и реализация потребительских товаров;

утилизация химических источников тока, вторичного сырья, лома и отходов цветных металлов;

изготовление и продажа оборудования, оснастки, инструмента и другой продукции;

промышленное и жилищное строительство;

торгово-закупочная деятельность, закупка, в том числе за рубежом;

снабженческо-сбытовые, торговые и посреднические операции, предоставление складских и связных с ними услуг юридическим и физическим лицам;

производство, хранение, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции и прочее;

Отдельные виды деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Общество вправе осуществлять иные виды деятельности, не запрещенные законом.

Высшим органом Общества является Общее собрание участников Общества. Единоличный исполнительный орган - Генеральный директор.

Исходя из данных бухгалтерской отчетности ООО «Курский завод «Аккумулятор» рассмотрим следующие показатели: численности работников, собственного капитала, собственных средств и затрат на производство.

Рассмотрим изменение данных показателей в динамике за три года.

Таблица 1 - Производственно-экономический потенциал предприятия

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2008 г.
1	2	3	4	5
Среднесписочная численность работников, чел.	1000	1100	1500	150
в т. ч. занятых в производстве	800	850	900	112,5
Собственный капитал, тыс. руб.	150 865	132 788	99 270	65,8
Собственные оборотные средства, тыс. руб.	-237 444	-271 904	-422 972	178,14
Затраты на производство, тыс. руб.	1 172 758	1 518 858	918 128	78,29

Как видно из данных таблицы, что среднесписочная численность работников увеличивалась с каждым годом, в 2010 году по сравнению с 2008 произошло увеличение на 50%, это говорит об увеличении суммы оплаты труда. Собственный капитал предприятия уменьшался и в 2010 году по сравнению с 2008 произошло уменьшение на 34,2 %. Собственные оборотные средства в 2010 году по сравнению с 2009 произошло существенное изменение на 78,14 % в сторону уменьшения. Это говорит о том, что предприятие не может продолжать финансирование текущей деятельности самостоятельно и обращается к заемным источникам.

Экономическую эффективность производства ООО «Курский завод «Аккумулятор» рассмотрим в таблице 2.

Таблица 2 - Экономическая эффективность производства

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2008 г.
1	2	3	4	5
Выручка, тыс. руб.	1 502 709	1 950 359	1 261 742	83,96
На 1 работника, тыс. руб.	1 503	1773	841	55,95
На 100руб. основных средств	9,09	11,44	5,39	59,30
На 1 руб. затрат, руб.	1,28	0,78	0,73	57,03
Валовая прибыль, тыс. руб.	329 951	431 501	343 614	104,14
На 1 работника, тыс. руб.	330	392	229	69,39
Прибыль (убыток), тыс. руб.	143 258	162 527	98 141	68,51
Рентабельность, %	9,53	8,33	7,78	81,64

В таблице 2 рассчитаны показатели экономической эффективности ООО «Курский завод «Аккумулятор». Они свидетельствуют о том, что выручка в 2010 по сравнению с 2008 уменьшилась на 16,04 %. Валовая прибыль то увеличивалась, то уменьшалась, но в 2010 году по сравнению с 2008 увеличилась на 4, 14%.

Прибыль уменьшилась на 31,49 %, а рентабельность снизилась на 18,36%. Уменьшение рентабельности говорит о снижении эффективности производственной деятельности предприятия, а также эффективности политики ценообразования.

Анализ структуры имущества предприятия рассмотрим в таблице 3.

Таблица 3 - Состав и структура имущества предприятия тыс. руб.

Разделы и статьи баланса	2008 г.	2009 г.	2010 г.
1	2	3	4
Имущество, всего: (итог баланса)	1 049 830	1 233 494	1 227 540
1. Внеоборотные активы	388 309	404 692	522 242
- в % ко всему имуществу	36,99	32,81	42,54
2. Оборотные активы	661 521	828 802	705 298
- в % ко всему имуществу	63,01	67,19	57,46
2.1. Запасы	317 507	244 970	276 702
- в % к оборотным активам	48,0	29,56	39,23
2.2 Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	29029	41328	5274
- в % к оборотным активам	4,39	4,99	0,75
2.3. Дебиторская задолженность	300 346	528 602	415 678
- в % к оборотным активам	45,40	63,78	58,94

Рассматривая состав и структуру имущества предприятия видно, что в 2010 году по сравнению с 2008 имущество предприятия увеличилось на 177 710 тыс. руб., это произошло за счет увеличения стоимости внеоборотных активов на 133 933 тыс. руб., или на 34,5%, и оборотных активов на 43 777 тыс. руб., или на 6,62 %. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения уменьшились на 23 755 тыс. руб., или на 81,83%. В 2010 году сумма дебиторской задолженности увеличилась на 115 332 тыс. руб., или на 38,4 %.

Для анализа имущества предприятия ООО «Курский завод «Аккумулятор» проанализируем в таблице 4 состояние источников формирования имущества.

Таблица 4 - Состав и структура источников формирования имущества тыс. руб.

Разделы и статьи баланса	2008 г.	2009 г.	2010 г.
1	2	3	4
Источники финансирования всего: (итог баланса)	1 049 830	1233494	1227540
1. Собственный капитал	150 865	132 788	99 270
- в % ко всем источникам финансирования	14,37	10,77	8,09
2. Заемный капитал	898 965	1 100 706	1 128 270
- в % ко всем источникам финансирования	85,63	89,23	91,91
2.1. Долгосрочные пассивы	204 230	331 814	77 132
- в % к заемному капиталу	22,72	30,15	6,84
2.2. Краткосрочные пассивы	694 735	768 892	1 051 138
- в % к заемному капиталу	77,28	69,85	93,16
из них: кредиторская задолженность -в % к заемному капиталу	368 203 40,96	462 697 42,04	609 213 54,0

По данным таблицы можно судить о том, что итог баланса в отчетном периоде возрос на 177 710 тыс. руб. В 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась доля заемного капитала , если в 2008 году она составила 898 965 тыс. руб., то в 2010 году 1 128 270 тыс. руб. .Сумма заемного капитала образована в основном за счет краткосрочных пассивов, долгосрочные пассивы составляют всего 6,84%.

По данным бухгалтерской отчетности ООО «Курский завод «Аккумулятор» проведем анализ ликвидности баланса и финансовой устойчивости ООО «Курский завод «Аккумулятор»:

Таблица5 - Оценка ликвидности баланса и финансовой устойчивости предприятия

Показатели	Норм. огр.	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	больше 0,2-0,7	0,04	0,05	0,01	-0,03
2. Коэффициент "критической" оценки	больше 0,7-0,8	0,47	0,74	0,4	-0,07
3. Коэффициент текущей ликвидности	необх.1 опт.2	0,95	1,08	0,67	-0,28
4. Коэффициент маневренности функционирующего капитала	уменьшение в динамике	-0,35	-0,33	-0,6	-0,25

Из данных таблицы 5 видно, коэффициент абсолютной ликвидности в отчетном периоде снизился на 0,03 это ниже нормативного ограничения, следовательно говорит об ухудшении платежеспособности предприятия. Низкий коэффициент «критической оценки» свидетельствует о потенциальных трудностях при оплате задолженности в срок. Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств и в 2010 году по сравнению с 2008 снизился на 0,28. Коэффициент маневренности с -0,35 снизился до -0,6. Его уменьшение указывает на возможное замедление погашения дебиторской задолженности или ужесточение условий предоставления товарного кредита со стороны поставщиков и подрядчиков,

Для того, чтобы анализировать финансовую устойчивость предприятия, используются определенные показатели (см. таблицу 6).

Таблица 6 - Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости

Показатель	Период	Изменение
	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Общая степень платежеспособности	7,18	6,77	10,73	+3,55
Коэффициент задолженности по кредитам	4,21	3,93	4,94	+0,83
Коэффициент задолженности другим организациям	2,67	2,33	4,73	+2,06
Коэффициент задолженности фискальной системы	0,11	0,46	0,87	+0,76
Коэффициент внутреннего долга	0,96	0,06	0,196	-0,764
Степень платежеспособности по текущим обязательствам	5,55	4,73	10,0	+4,45
Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными средствами	0,98	1,08	0,67	-0,29
Собственный капитал в обороте	-237 444	-271 904	-422 972	-185 528
Доля собственного капитала в оборотных активах	-0,35	-0,33	-0,6	-0,25
Коэффициент финансовой автономии	0,14	0,11	0,081	-0,059

Анализируя таблицу 7 нужно отметить, что коэффициент внутреннего долга уменьшился на 0,76, то есть снизилась оборачиваемость сумм по внутренним обязательствам предприятия. Коэффициент задолженности по кредитам увеличился с 4,21 в 2008 году до 4,94 в 2010 году и означает увеличение сроков погашения кредиторской задолженности. Коэффициент задолженности другим организациям с 2,67 увеличился до 4,73. Рост. данного коэффициента свидетельствует о наличии проблем с платежеспособностью. Коэффициент задолженности фискальной системы увеличился в отчетном периоде на 0,64. Рост данного показателя является отрицательной тенденцией, свидетельствующей об увеличении обязательств перед государственной фискальной системой, не обеспеченных достаточным уровнем выручки от продаж. Таким образом, исходя из финансово-экономической характеристике предприятия можно сказать о том, что ООО «Курский завод «Аккумулятор» является неплатежеспособным, использует заемные средства на финансирование текущей деятельности. Сокращается выручка, увеличиваются обязательства и сроки погашения кредиторской задолженности. Замечается ужесточение условий предоставления товарного кредита со стороны поставщиков и подрядчиков.

1.2 Организация налогового учета в ООО «Курский завод «Аккумулятор»

Налоговый учёт (ст. 313 НК) - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим кодексом.

Налоговый учет ведется наряду с бухгалтерским учетом и все операции по нему ведутся в бухгалтерии. Он содержит огромное количество нюансов и тонкостей, по сравнению с бухгалтерским. За счет этого могут возникать некоторые трудности, которые возникают у бухгалтеров при составлении отчетных документов. ПО 1С, Microsoft и другие налоговые программы созданы с целью полностью автоматизировать налоговый учет предприятия.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных обществом в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью начислений и уплаты в бюджет налогов.

Существуют два способа, организации налогового учета:

Налоговый учет на основе бухгалтерского;

Автономный налоговый учет.

На ООО «Курский завод «Аккумулятор» налоговый учет ведется на основе бухгалтерского, то есть присутствует максимальное приближение налогового учета к бухгалтерскому и устанавливаются одинаковые способы:

амортизации основных средств и нематериальных активов;

списания материально-производственных запасов в производство;

определения производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства, готовой продукции на складе и т.д.

Подтверждением данных налогового учета являются:

первичные учетные документы (включая справку бухгалтера)

аналитические регистры налогового учета

расчет налоговой базы

В соответствии с нормами частей 1, 2 НК РФ в целях налогообложения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества ООО «Курский завод «Аккумулятор» ведет налоговый учет на основании первичных документов, применяемых для бухгалтерского учета в целом по предприятию. Общество применяет для расчета налога на прибыль документы бухгалтерского учета, которые является одновременно учетными регистрами налогового учета.

Данные налогового учета отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесения на расходы в следующих налоговых периодах , порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета. Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Данные налогового учета - это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Содержание данных налогового учета является налоговой тайной.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры учета.

2. Организация учетного процесса расчетов по налогу на прибыль

2.1 Порядок формирование доходов и расходов организации для целей налогового учета

В налоговом учете существует два метода признания доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли:

метод начисления;

кассовый метод.

При методе начисления выручку отражают в момент перехода права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца к покупателю (заказчику).

При кассовом методе выручку отражают после того, как покупатель (заказчик) оплатит отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Причем оплатой товаров (работ, услуг) считается не только поступление денег на расчетный счет или в кассу фирмы, но и получение другого имущества.

В целях исчисления налога на прибыль на ООО «Курский завод «Аккумулятор» дата получения дохода определяется по методу начисления, ст.271, ст.272, НК РФ.

Все возникающие доходы организации классифицируют на:

доходы от реализации товаров (работ, услуг);

внереализационные доходы;

доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

1. Доходы от реализации. Сама величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров, работ, и из них исключаются суммы косвенных налогов (НДС, акцизы), предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров и выделенных в счетах-фактурах.

При этом самой реализацией товаров, работ и услуг согласно налоговому законодательству признаются передача права собственности на товары одного лица другому, выполнение работ одним лицом для другого или оказание услуг одним лицом другому (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату признания этих доходов.

2. Внереализационными доходами признаются доходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции, работ и услуг. Среди них доходы: от долевого участия в других организациях, от операций по купле-продаже иностранной валюты, штрафы, пени за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, от сдачи имущества в аренду (субаренду), от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Так же признаются внереализационными доходами проценты, полученные организацией по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и обслуживанию, резервов банка, страховых организаций и профессиональных участников рынка ценных бумаг; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав), за исключением случаев, когда оно получено в качестве залога или вклада в уставный капитал; в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, а также в виде превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемника) из этого простого товарищества.

Суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, также следует относить к внереализационным доходам.

Исходя из положений части первой НК РФ, к внереализационным доходам следует также относить дополнительную материальную выгоду выгодоприобретателя от сделок между взаимозависимыми лицами, образующуюся сверх выгоды, которая была бы получена при отсутствии таковой зависимости. К этой же категории доходов относится и материальная выгода выгодоприобретателя при вывозе товаров, работ и услуг за пределы Российской Федерации по ценам, отличающимся от цен на международных рынках. Сюда же следует относить выгоду, обусловленную отклонением цены товара, работы или услуги на российском рынке от цены идентичных и однородных товаров на 20 и более процентов.

Дополнительная материальная выгода определяется как превышение рыночной цены товара, работы или услуги над ценой аналогичного или идентичного товара, работы и услуги по состоянию на день совершения сделки.

3. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Ряд поступивших сумм, имущество и вовсе не учитываются при определении налоговой базы. Они увеличивают активы организации без соответствующего увеличения налоговой базы. Среди них следующие виды доходов:

имущество, в т.ч. имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

имущество, полученное в виде взносов в уставный капитал организации;

имущество, полученное обратно при выходе из хозяйственного общества или товарищества, но в пределах первоначального взноса;

средства, полученные в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации»;

имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

средства, поступившие комиссионеру (агенту или иному поверенному по договору комиссии, агентскому и др. аналогичному договору) в пользу комитента, принципала или иного доверителя;

средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;

имущество, полученное организацией от материнской компании или учредителя при выполнении двух условий: доля вклада в уставной капитал принимающей стороны принадлежит более чем на половину передающей стороне и полученное имущество в течение одного года со дня его получения не передается третьим лицам;

превышение номинальной стоимости над ценой фактического приобретения организацией собственных акций (долей, паев) при продаже акций, ранее выкупленных ею у владельцев;

имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования.

При этом организации, получившие средства Целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. К целевому финансированию относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования: в виде полученных грантов;

стоимость дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

положительная разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные ими по назначению.

Для исчисления налогооблагаемой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В некоторых случаях ими признаются и убытки, понесенные налогоплательщиками.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации (по аналогии с доходами) подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы, а также на расходы, не формирующие затраты организации. Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией классифицируются и делятся на определенные группы расходов, которые по разному учитываются в расходах текущего периода. Данные расходы подразделяются:

Материальные расходы;

Расходы на оплату труда;

Амортизационные отчисления;

Прочие расходы.

В целях формирования налогооблагаемой базы расходы на производство и реализацию продукции подразделяются, на прямые и косвенные.

В материальные расходы входят затраты на приобретение сырья используемого в производстве товаров и образующего их основу либо являющегося необходимым компонентом при производстве. Сюда же относят приобретение материалов, используемых для обеспечения технологического процесса, для упаковки товаров, проведения испытаний, контроля, содержания и эксплуатации основных средств.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления в денежной или натуральной формах как штатным сотрудникам, так и выполняющим работы по трудовым соглашениям.

Амортизируемым признается имущество - основные средства и нематериальные активы, находящееся у налогоплательщика на правах собственности и используемые им для извлечения предпринимательского дохода.

Прочие расходы перечислены в ст. 264 Налогового кодекса.

К ним, в частности, относят затраты:

на аренду имущества;

на юридические, консультационные, информационные и посреднические услуги;

на аудиторские услуги;

на оплату услуг нотариуса;

на ремонт основных средств;

на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (включая отчисления в резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту);

на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

на перечисление платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности (в частности, патентами на изобретения, промышленные образцы и т.д.);

на обязательное и добровольное страхование имущества;

на уплату налогов и сборов в бюджет;

на сертификацию продукции (работ, услуг);

на подбор персонала;

на рекламу;

на регистрацию прав на недвижимость;

на содержание служебного транспорта и выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (мотоциклов);

на командировки;

на представительские расходы;

на подготовку и переподготовку кадров;

на научные исследования и разработки;

на оплату других расходов, связанных с производством и реализацией.

2.2 Порядок исчисления налога на прибыль на ООО «Курский завод «Аккумулятор»

Налог на прибыль организаций определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). 

С 01.01.2009 ставка налога составляет 20 процентов, в том числе сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере: - 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет,  - 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Если фирма определяет выручку по методу начисления, отразить ее в налоговом учете нужно в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Заплатить налог на прибыль придется по итогам того отчетного (налогового) периода, в котором товары были переданы покупателю или работы выполнены (услуги оказаны) для заказчика.

Когда компания получит деньги за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), значения не имеет.

Отчетные периоды по налогу на прибыль - это I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (для тех фирм, которые платят налог ежеквартально или перечисляют ежемесячные авансовые платежи, исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал). Или один месяц, два месяца, три месяца и т.д. (если фирма платит налог ежемесячно, рассчитав его от прибыли, фактически полученной за прошедший месяц).

Налоговым периодом по налогу на прибыль считается календарный год.

При исчислении налоговой базы не учитываются убытки:

от реализации амортизируемого имущества;

от реализации права требования долга как реализации финансовой услуги;

от реализации права на земельный участок;

по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы по причине невыполнения условий, предусмотренных статьей 275.1 НК РФ;

полученных от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаваемых для целей налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 276 НК РФ.

В течение отчетного периода плательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Они имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.  Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем трех мил-лионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Пример расчета налога на прибыль.

У ООО «Курский завод «Аккумулятор»за 1 квартал 2010 года в результате хозяйственной деятельности получено:

доходы от реализации 1 703 497 руб.;

внереализационные доходы 530 639 руб.;

расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации 1 163 601 руб.;

внереализационные расходы 657 658 руб.;

итого прибыль 412 877 руб.

(1 703 497 + 530 639 - 1 163 601 - 657 658);

налоговая база 412 877 руб. 412 877 * 0,2 = 82 575,4 - сумма налога на прибыль.

Налог вносится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления квартального бухгалтерского отчета, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета и баланса за год.

3. Формирование отчетности по налогу на прибыль организации

3.1 Порядок составления отчетности по налогу на прибыль

налоговый учет отчетность прибыль

В соответствии со статьей 289 НК РФ плательщики налога на прибыль организаций независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. При этом по итогам отчетного периода налоговая декларация представляется в упрощенной форме.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

В течение налогового периода налоговые декларации (налоговые расчеты) представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

По итогам налогового периода налоговая декларация (налоговый расчет) представляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация за 1 полугодие 2011г. представляется не позднее 28 июля 2011г. (см. Приложение Ж)

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляют в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Налоговая декларация включает следующие листы, разделы и приложения:

Титульный лист

Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"

Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций"

Приложение №1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы"

Приложение №2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам"

Приложение №3 к листу 02 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1,275.1, 276, 279, 323 Кодекса (за исключением отраженных в Листе 05)"

Приложение №4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу"

Приложение №5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения"

Лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)"

Лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК"

Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении №3 к Листу 02)"

Лист 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов"

Лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования"

Общими для всех налогоплательщиков являются только Титульный лист, Раздел 1 и Лист 02. Остальные листы и приложения включаются в состав декларации, если налогоплательщик имеет доходы, расходы, иные средства, подлежащие отражению в конкретных листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с Титульного листа (Листа 01), вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов, листов и приложений к ним. Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.

Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Не допускается двусторонняя печать декларации на бумажном носителе и скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя.

При заполнении декларации используются чернила черного, фиолетового или синего цвета.

3.2 Порядок предоставления отчетности в налоговые органы

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения следующую налоговую отчетность:

налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций (приказ Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н), которая используется также и для налоговых агентов;

налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ (приказ МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709);

налоговый расчет (информация) о суммах доходов и удержанных налогов, выплаченных иностранным организациям (приказ МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286, заполнение формы - приказ МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275).

В соответствии с законодательством РФ, декларацию по налогу на прибыль должны сдавать те организации, которые уплачивают этот налог.

Все организации-плательщики налога на прибыль, кроме организаций, которые вправе сдавать единую (упрощенную) налоговую декларацию, обязаны сдавать декларации по налогу на прибыль по окончании каждого отчетного (налогового) периода, даже если они не имеют перед бюджетом никаких обязательств по данному налогу в этом периоде (абз. 1 п. 1 ст. 289 Налогового кодекса РФ).

Если организации перечисляют налог ежеквартально или ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, тогда сроки подачи декларации:

за I квартал - не позднее 28 апреля отчетного года;

за полугодие - не позднее 28 июля отчетного года;

за девять месяцев - не позднее 28 октября отчетного года;

за год - не позднее 28 марта следующего года.

Если организации перечисляют налог ежемесячно исходя из фактической прибыли, тогда сроки подачи декларации:

не позднее 28-го числа каждого месяца текущего года;

годовую декларацию следует сдать не позднее 28 марта следующего года (п. 3 и п. 4 ст. 289 и абз. 4 п. 1 ст. 287 Налогового кодекса РФ).

Налоговую декларацию можно сдать:

на бумаге (например, через уполномоченного представителя организации или по почте);

в электронном виде.

Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год превысила 100 человек, то в текущем году сдавать налоговые декларации можно только этим способом. Это касается и организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны сдавать налоговую отчетность (в т. ч. годовые декларации) в электронном виде в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам (абз. 4 п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ).

За несвоевременную подачу декларации организация будет оштрафована в соответствии со ст. 119 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа определяется продолжительностью опоздания:

5% - от суммы налога по декларации, если организация сдала декларацию в течение 180 дней после установленного срока, платится за каждый полный или неполный месяц просрочки (сумма штрафа не может быть меньше 100 рублей и больше 30% от суммы налога по декларации);

30% - от суммы налога по декларации плюс 10% за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная со 181-го дня, если просрочка более 180 дней

Существует административная ответственность на должностных лиц организации (по заявлению налоговой инспекции и решению суда) - штраф в размере от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления (п.2 ст.80 НК РФ).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся налогового учета ОАО «Курский завод «Аккумулятор».

Были рассмотрены уровни законодательного и нормативного регулирования налогового учета в Российской Федерации. Была произведена оценка организации налогового учета на предприятии, рассмотрен порядок формирования доходов и расходов организации для целей налогового учета, порядок исчисления налога на прибыль, формирование отчетности по налогу на прибыль организации, порядок составления отчетности по налогу на прибыль и порядок предоставления отчетности в налоговые органы.

Налоговая отчетность состоит из утвержденных налоговых деклараций.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

Налоговая отчетность включает следующие отчеты: декларация по налогу на прибыль, декларация по налогу на имущество, декларация по налогу на добавленную стоимость, декларация по Единому социальному налогу, декларация по взносам в ПФ РФ, декларация в ФСС РФ, декларация по налогу на рекламу, сведения о рублевых счетах, сведения о валютных счетах, перечень дебиторов и кредиторов.

Проанализируя деятельность предприятия ООО «Курский завод «Аккумулятор» были сделаны выводы о том, что платежеспособность уменьшилась, выручка сократилась, задолженности возросли. Для предприятия это далеко не положительные результаты.

Так же в ходе курсовой работы и изучении отчетности (Ф№1, Ф№2 и т.д.) были найдены несоответствия в строках 145, 190, 300, 470, 490, 515, 590, 700 бухгалтерского баланса (Ф№1). В документе за 2009 г. сумма на конец отчетного периода не соответствует сумме на начала отчетного года за 2010 г. Это говорит о недобросовестной или же некачественной работе бухгалтерии ООО «Курский завод «Аккумулятор»

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс РФ. Часть 1. Официальный текст по состоянию на 01.01.2008 г.

2. Налоговый Кодекс РФ. Часть 2. Официальный текст по состоянию на 01.01.2008 г.

3. Приказ Минфина РФ от 7 февраля 2006 г. N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" (с изменениями от 9 января 2007 г.).

4. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»

5. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)».

6. Бондарчук Н.В. Финансовый анализ для целей налогового контроля - М.: Вершина, 2007.

7. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия АПК. - Мн.: Новое знание, 2008.

8. Бехтерева Е.В. Порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения // "Горячая линия бухгалтера", N 15, август 2009 г.

9. Деркач А.Ю. Авансы - учет и налоги. // 'Статус-Кво 97', 2009 г.

10. Фролова Т.С. Ошибки формирования налоговой базы при реализации продукции (работ, услуг, товаров). Доход или аванс. Нарушение сроков уплаты авансовых платежей//"Горячая линия бухгалтера", N 3-4, февраль 2010 г.

11. «Налоговый кодекс РФ» Часть 1, от 31.07.1998 N 146-ФЗ, (принят ГД ФС РФ 16.07.1998).

12. Годовая отчетность //"Главбух", N 1, январь 2009 г.

13. Налоговый отчет-2009 // "Российский налоговый курьер". - "Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2008.

14. Патров В.В., Быков В.А. «Составление годовой бухгалтерской отчетности» // «Бухгалтерский учет» №2, 2008 г.

15. Сбитнева И.Н. Заполняем налоговые декларации // "Российский налоговый курьер", №1, 2010.

16. «Состав бухгалтерской, налоговой отчетности за 2009 год», // БУХ.1С, № 2, 2010 г.

17. Харитонов С.А. Составление бухгалтерской и налоговой отчетности за 1 квартал 2006г. // Вестник финансовой академии. №3, 2006.

18. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность организации (практический пример). - "Налоги и финансовое право", 2008 г.

19. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, 2008. - 464 с.

20. Российские стандарты (положения) по бухгалтерскому учету. - 4-е изд., доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°».

21. СПС Консультант Плюс: Налоговый кодекс РФ часть 1 от 30.07.1998 №146-ФЗ (действующая редакция).

22. Налоговая отчетность [Электронный ресурс]: http://www.nalog.ru

23. Бухгалтерская, налоговая отчетность, декларации, бухгалтерские бланки и формы [Электронный ресурс]: http://www.pravcons.ru/blank.php

24. Формы налоговой декларации, бланки налоговой отчетности [Электронный ресурс]: http://www.buhsoft.ru/?title=blanki/1/dekl/main.php

25. Налоговый контроль [Электронный ресурс]: http://www.audit-it.ru/articles/account/court/a53/45037.html

26. Письмо Минфина России от 18.022009 №03-02-07/1-75 [Электронный ресурс]: http://www.glavbukh.ru/doc/3106

Размещено на Allbest.ru