Налог на прибыль и порядок составления налоговой декларации в ЗАО "Агро Инвест" г. Волгограда

3. Проблемы и перспективы развития налогообложения прибыли

Так как ЗАО «Агро Инвест» является крупным перерабатывающим предприятием и осуществляет налогообложение в соответствии с ПБУ 18/02,то можно сформулировать следующие предложения по совершенствованию требований к учету налоговых обязательств организации. Следует усовершенствовать бухгалтерский учет отложенных налоговых активов и обязательств. Конечно, требования ПБУ 18/02 в настоящее время в значительной степени приближены к регламентациям МСФО. Однако для дальнейшего реформирования отечественного бухгалтерского учета было бы целесообразно использовать и ряд регламентаций МСФО (IAS) 12. Так, в отечественные стандарты вполне возможно ввести требование учета отложенных налоговых обязательств на основе сопоставления их балансовой стоимости и налоговой базы, т.е. величины, присваиваемой им для целей налогообложения. С введением такой регламентации отложенные налоговые обязательства будут формироваться в отношении не только срочных (в терминологии МСФО (IAS) 12) разниц.

Следующее предложение касается отражения отложенных налоговых активов и обязательств в бухгалтерском финансовом учете. Как уже отмечалось, в ПБУ 18/02 в настоящее время не приводятся бухгалтерские записи по формированию таких обязательств, что оставляет неопределенность в отношении признания их в учете. При начислении отложенных налоговых обязательств (активов) в учете должны признаваться соответствующие обязательства (активы) и одновременно уменьшение (увеличение) прибыли или изменение непосредственно собственного капитала. В качестве уменьшения (увеличения) прибыли должны признаваться отложенные налоговые обязательства (активы), которые влияют на бухгалтерскую прибыль. К таким отложенным налоговым обязательствам (активам) относятся все те, которые сейчас формируются согласно условиям, изложенным в п. 12 ПБУ 18/02. Так, при применении разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения в бухгалтерском учете должны быть осуществлены записи:

Дт 99 Кт 77 - на сумму отложенного налогового обязательства;

Дт 09 Кт 99 - на сумму отложенного налогового актива.

К ситуациям, в которых отложенное налоговое обязательство (актив) будет приводить к одновременному изменению собственного капитала, должны относиться ситуации, которые в настоящее время не рассматриваются в ПБУ 18/02. Это случаи переоценки внеоборотных активов, отражение курсовых разниц при пересчете отчетности зарубежной дочерней компании, изменение учетной политики, применяемой ретроспективно, и другие аналогичные ситуации. В этих случаях также должно формироваться отложенное налоговое обязательство (актив), однако бухгалтерские проводки по его начислению должны дебетоваться со счетом учета добавочного капитала:

Дт 83 Кт 77 - на сумму отложенного налогового обязательства;

Дт 09 Кт 83 - на сумму отложенного налогового актива.

Так же необходимо изменить и подход к оценке отложенных налоговых обязательств (активов). Выше была предложена оптимизация бухгалтерского учета отложенного налогового обязательства (актива) при изменении ставки налога на прибыль, заключающаяся в том, чтобы сразу же рассчитывать отложенные налоговые обязательства (активы) на основе установленных новых ставок налога на прибыль, а не пересчитывать их ретроспективно. Также нужно ввести и требование обязательного взаимозачета отложенных налоговых обязательств с отложенными налоговыми активами и отражения их на сальдированной основе.

Проблемы, связанные с налогом на прибыль имеют большое значение, как для предприятий, так и для развития государства в целом. Налог на прибыль предприятий и организаций является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

С 1 января 2012 г. ставка налога на прибыль была снижена с 30% до 20% поступления в бюджет от этого налога постоянно снижаются. Одной из причин является кризис российских предприятий, для многих из которых в последнее время нулевая прибыль - уже хороший результат. Другая причина заключается в том, что даже успешно функционирующие фирмы стараются любыми путями занизить свою прибыль в целях снижения сумм выплат в бюджет. И все это притом, что существует большое количество льгот по налогу на прибыль. Сторонники сохранения льгот по налогу на прибыль считают, что они носят не только стимулирующий, но и регулирующий характер. Отмена льгот, по их мнению, лишит предприятия большей части инвестиций и возможности содержания социальной сферы. В свою очередь это не сможет не отразиться на эффективности их деятельности, а значит и на собираемости налогов в целом.

Основным аргументом противников льгот по налогу на прибыль является существенное снижение поступлений в бюджет в связи с их применением. Они считают, что после отмены льгот поступающие суммы налога на прибыль увеличатся примерно вдвое. Но при этом они не учитывают, что и налоговая нагрузка сильно возрастет, причем не только по налогу на прибыль, но и по совокупности всех налогов, так доля налога на прибыль велика и составляет 20%. И, так как коренная причина неплатежей в бюджет состоит в отсутствии источников средств на предприятии, устранение льгот по налогу на прибыль собираемости налогов не увеличит. Так возникает ряд проблем заключающихся в усилении ее фискальной направленности, тотализации при повышении размытости и неясности налогового законодательства, созданной много числовой и противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур.

Итак, поиск путей решения перечисленных выше проблем реформирования налогообложения прибыли, как и налоговой системы, в целом, должен опираться только на воспроизводственный принцип. Налог на прибыль предприятий должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия.

В перспективах развития налога на прибыль организации основными задачами являются: исправление противоречий и путей уклонения от уплаты налога, а так же стимулирование инноваций. Этот процесс не должен ухудшать условий деятельности добросовестных налогоплательщиков.

Выводы и предложения

В данной работе были рассмотрены особенности налога на прибыль организаций в соответствии с нормами действующего законодательства. Был рассмотрен вопрос перехода Российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности, также рассматривались проблемы и перспективы развития учета налога на прибыль. В ходе сравнения ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” и МСФО (IAS) 12 “Налоги на прибыль” был выявлен ряд отличий:

· При подходе к определению налогооблагаемых временных разниц имеются ситуации, приводящие к формированию налогооблагаемых временных разниц в МСФО (IAS) 12, но не приводящие к таковым в ПБУ 18/02;

· Взаимозачет отложенных налоговых активов и обязательств, В МСФО (IAS) 12 это обязательная форма взаимозачета, а в ПБУ 18/02 разрешительная;

· Отражение в учете и отчетности, учет осуществляется в качестве доходов и расходов или собственного капитала по МСФО (IAS) 12, а в ПБУ 18/02 такое разграничения отсутствует.

По устранению этих отличий можно предложить следующее:

· Следует усовершенствовать бухгалтерский учет отложенных налоговых активов и обязательств;

· В отечественные стандарты вполне возможно ввести требование учета отложенных налоговых обязательств на основе сопоставления их балансовой стоимости и налоговой базы, т.е. величины, присваиваемой им для целей налогообложения;

· Необходимо изменить и подход к оценке отложенных налоговых обязательств (активов);

· Нужно ввести и требование обязательного взаимозачета отложенных налоговых обязательств с отложенными налоговыми активами и отражения их на сальдированной основе.

На основании проделанной работы можно сделать следующие выводы, бухгалтерский учет на предприятии ведется по автоматизированной форме учета. Учет ведется с использованием бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 8». Бухгалтерский учет ведется структурным подразделением - бухгалтерией, возглавляемой Главным бухгалтером, бухгалтерский учет в филиалах ведется бухгалтерией филиала. Все хозяйственные операции, проводимые Обществом, оформляются первичными оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Бухгалтерская служба Общества ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов разработан на основе типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н с учетом положений настоящей Учетной политики. Бухгалтерская отчетность формируется в соответствии с правилами, установленными законодательством РФ. Для представления внешним пользователям используются формы, разработанные организацией на основе форм, приведенных в приложении к Приказу МФ РФ от 13.01.00 г. №4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Внешняя бухгалтерская отчетность составляется в сроки, установленные законодательством РФ. Состав и формы внутренней отчетности, периодичность, сроки составления и представления, перечень пользователей внутренней отчетности устанавливаются Распоряжениями Генерального директора Общества.

Для совершенствования требований к учету налоговых обязательств организации можно сформулировать следующие предложения:

1.Следует усовершенствовать бухгалтерский учет отложенных налоговых активов и обязательств. В отечественные стандарты вполне возможно ввести требование учета отложенных налоговых обязательств на основе сопоставления их балансовой стоимости и налоговой базы, т.е. величины, присваиваемой им для целей налогообложения. С введением такой регламентации отложенные налоговые обязательства будут формироваться в отношении не только срочных (в терминологии МСФО (IAS) 12) разниц;

2.Отражения отложенных налоговых активов и обязательств в бухгалтерском финансовом учете. При начислении отложенных налоговых обязательств (активов) в учете должны признаваться соответствующие обязательства (активы) и одновременно уменьшение (увеличение) прибыли или изменение непосредственно собственного капитала. В качестве уменьшения (увеличения) прибыли должны признаваться отложенные налоговые обязательства (активы), которые влияют на бухгалтерскую прибыль. К таким отложенным налоговым обязательствам (активам) относятся все те, которые сейчас формируются согласно условиям, изложенным в п. 12 ПБУ 18/02;

3.Необходимо изменить и подход к оценке отложенных налоговых обязательств (активов);

4.Нужно ввести и требование обязательного взаимозачета отложенных налоговых обязательств с отложенными налоговыми активами и отражения их на сальдированной основе.

Список используемой литературы

1. Артюк В.И. “Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение”/ В.И.Артюк - “Аюдар Пресс”- 2013 - 12 c.

2. Ахманова С.И., Овчинников Е.А., Дынникова Е.А., Спехина М.И.: учебное пособие по изучению дисциплины для бакалавров / С.И. Ахманова, Е.А. Овчинников, Е.А. Дынникова, М.И. Спехина, - Волгоградская ГСХА: Волгоград, 2010. - 144 с.

3. Борисенко В.В. “Учет налога на прибыль в соответствии с МСФО 12”/ Борисенко В.В.- 2012 - 12 с.

4. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова; под ред. М.А. Вахрушиной. - 2-е изд., стер. - М. : Омега-Л, 2011. - 571 с.

5. Дружиловская Т.Ю., Игонина Т.В. “Предпринимательство и право ”/ Дружиловская Т.Ю., Игонина Т.В. - 2012.- 23-30 c.

6. Егоров Д.В. “МСФО: требования к раскрытию информации о налоге на прибыль”/ Егоров Д.В. - 2012. - 21-25с.

7. Камысовская С.В. “Бухгалтерская(финансовая) отчетность по российским и международным стандартам” / С.В. Камысовская. - М.: КНОРУС, 2008. - 248с.

8. Майбуров И.А.: Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика»/ 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 559 с.

9. Манько С.А. “МСФО журнал: Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты ”/ Манько С.А.- 2013.- 14 с.

10. Мизиковский Е.А “Международные стандарты финансовой отчетности”/ Мизиковский Е.А - М.: Финансы, 2010.

11. МСФО (IAS) 12 “Налоги на прибыль” в редакции от 18.07.2012г.

12. Мурзин В.Е. “О налоге на прибыль” / В.Е. Мурзин. - 2012.- 7с.

13. Налоговый кодекс Российской Федерации.С изменениями и дополнениями на 30 сентября 2013 года.-М.:Эксмо,2013- 400 с.(Проверено Гарант)

14. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник./ Палий В.Ф. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 512 с. -- (Высшее образование).

15. ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” в редакции от 08.11.2010г.

16. ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” в редакции от 25.10.2010 № 132н

17. Проект Минфина РФ “Перспективы налоговой политики на 2014 год и период 2015 и 2016 годов”

18.Приказ ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ “Порядок заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль организации”

19. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н “Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению” (редакция от 08.11.2010)

20. Пятов М.Л. Подготовка годового отчета: корреспонденция счетов, бухгалтерская отчетность, налоговые декларации / М.Л. Пятов, М.В. Семенова. - М.: Финансы и статистика, 2008.

21.Солдатова О.П.” Налог на прибыль 2013г. : новые правила учета некоторых расходов”/ Солдатова О.П - 5-12с.

22. Соколов Я.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Я.В. Соколов, - издательство: Магистр, 2009. - 480 с.

23. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике / Терехова В.А. -- М.: Перспектива, 2009. -- 214 с

24. Тушнов М.С. “Декларация по налогу на прибыль”/ Тушнов М.С. -2013.- 34-37 с.

25. Федеральный закон от 29.11.2012 №202-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации”

26. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402 ФЗ "О бухгалтерском учете", вступающий в силу с 01.01.2013

27. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. / Д.Г. Черник, А.П. Починок. - М.: Юнити, 2011.

28. Шуклов Л.В. “Корпоративная финансовая отчетность: международные стандарты”/ Шуклов Л.В.- 2013. - 10-14с.

29. Шредер Н.Г. Анализ финансовой отчетности./ Шредер Н.Г. - М.: Альфа - Пресс, 2011. - 176 стр.

Размещено на Allbest.ru