Главная База знаний "Allbest" Бухгалтерский учет и аудит Характеристика бухгалтерского учета и налогообложения на предприятии ООО ПКФ "Лайда"

Характеристика бухгалтерского учета и налогообложения на предприятии ООО ПКФ "Лайда"

Общие положения упрощенной системы налогообложения. Расчет пенсионных взносов организации, порядок вычисления суммы больничных и ведение книги учета доходов и расходов. Бухгалтерский учет в ООО "ПКФ "Лайда" и составление налоговой декларации фирмы.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 19.07.2011
Размер файла 222,5 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

13. Расходы будущих периодов списывать со счета 97 равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся.

14. Инвентаризацию проводить при смене материально-ответственного лица.

Для ведения бухгалтерского учета фирма использует бухгалтерскую программу 1С: Предприятие, которая удобна в применении и хорошо подходит для ведения бухгалтерского учета на малом предприятии. В ООО "ПКФ "Лайда" установлена сетевая версия данной программы, исходя из этого программой могут пользоваться одновременно три пользователя- сотрудника фирма: главный бухгалтер, бухгалтер и менеджер.

2.3 Отчетность ООО "ПКФ "Лайда"

Бухгалтерская отчетность ООО "ПКФ "Лайда" сформирована исходя из действующих в РФ Правил бухгалтерского учета и отчетности. Фирма отчитывается в налоговой инспекции ежеквартально, так как ежемесячная в течение квартала сумма выручки от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж, не превышает один миллион рублей, согласно п.2 ст. 163 главы 21 НК РФ. Декларация по налогу на добавленную стоимость сдается не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Остальная отчетность, такая как - ф. № 1 "Бухгалтерский баланс", ф. № 2 " Отчет о прибылях и убытках", Налоговая декларация по налогу на прибыль организации, Расчет по налогу на имущество предприятия, Налоговая декларация по единому социальному налогу, Налоговая декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Расшифровка операционных расходов, сдается не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным. Уплата налога на добавленную стоимость производится в день сдачи декларации, то есть 20 числа месяца, следующего за отчетным. Налог на прибыль организации, налог на имущество, сбор на содержание милиции платятся не позднее, чем через 5 дней после сдачи декларации в налоговую инспекцию. Ежемесячно 15 числа уплачивается единый социальный налог (ЕСН), который включает в себя:

- Федеральный бюджет - 20 процентов;

- Фонд социального страхования РФ - 2,9 процента;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1 процента;

- Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,0 процента.

Глава 3. Целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения

3.1 Особенности и недостатки перехода на упрощенную систему налогообложения

Переход на упрощенную систему сулит множество преимуществ, но есть у этой системы и недостатки. Во многом же положительный эффект от применения упрощенной системы зависит от того, какой объект налогообложения вы выберете- доходы или доходы за минусом - расходов.

Итак, очевидные преимущества упрощенной системы. Вместо того чтобы платить множество налогов ( на прибыль, НДС, на имущество, ЕСН), фирмы, работающие по упрощенной системе, платят один налог. Его называют единым. Кроме того, организации, перешедшие на упрощенную систему, могут не вести бухгалтерский учет ( п.3 ст.4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Исключение сделано только для основных средств и нематериальных активов. Но и это вовсе не означает, что придется отражать их на счетах бухучета. Достаточно завести на каждый из объектов (или на каждую группу) учетные карточки и начислять амортизацию по правилам , которые прописаны в Положениях по Бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) и "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000).

Какие недостатки есть у упрощенной системы ?

Один из них - оборотная сторона ее преимущества. Как уже было сказано, предприятия, перешедшие на упрощенную систему, вправе не вести бухгалтерский учет.

С одной стороны, это хорошо - значительно упрощается работа бухгалтера, а фирма экономит деньги, которые раньше тратились на подготовку бухгалтерской отчетности. С другой стороны, ни одна организация не застрахована от того, что в какой-то момент ей не придется вернуться с упрощенной на обычную систему налогообложения. Например, из-за того, что по итогам года доход превысит 15 млн. руб. Тогда бухгалтер столкнется с трудной задачей - восстановить все данные бухучета.

Неудобен отказ от бухгалтерского учета и тем фирмам, которые наряду с уплатой единого налога по упрощенной системе платят единый налог на вмененный доход. Ведь при ЕНВД бухучет вести надо.

И наконец, отметим еще один недостаток упрощенной системы. Доходы и расходы в этом случае признаются по кассовому методу. Это означает, что, рассчитывая единый налог, стоимость товаров (работ, услуг) можно включить в расход, если выполнено два условия:

товары (работы, услуги) получены (приняты) и использованы в производственной деятельности или перепроданы;

за них перечислены деньги или передано имущество продавцу.

Согласитесь, такой порядок ведет к тому, что существенно занижается сумма расходов (в них не включается стоимость не оплаченных покупок) и осложняется работа бухгалтера организации. Ведь чтобы правильно рассчитать налог, ему нужно следить не только за приходом и расходом товарно-материальных ценностей, но и за их оплатой.

Неблагоприятные последствия работы по кассовому методу сказываются и на размере доходов. Налоговые органы требуют включать в них авансы в счет предстоящей продажи товаров (работ, услуг). Так сказано в пункте 4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. Для тех, кто работает по предоплате, это ведет к тому, что доходы существенно возрастают, а следовательно, увеличивается сумма налога.

Правда, с требованиями налоговиков можно поспорить. Доход по кассовому методу нельзя признать прежде, чем получены деньги или другое имущество от должника. Это прописано в пункте 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Но тот, кто перечисляет авансы, никакой задолженности не гасит. Выходит, в тот момент, когда фирма получает аванс, у нее дохода не возникает, так как нет реализации.

Итак, перечислены проблемы, связанные с переходом на упрощенную систему налогообложения. Однако ее достоинства с лихвой перекрывают эти недостатки. Достаточно сказать, что сумма единого налога в подавляющем большинстве случаев оказывается меньше тех налогов, которые пришлось бы уплатить фирме, работай она по обычной системе налогообложения. Так, например, налог на прибыль рассчитывают по ставке 24 процента. А единый налог с разницей между доходами и расходами (ее сумма вполне сравнима с налогооблагаемой прибылью) - по ставке 15 процентов. Поэтому организация, которая отвечает критериям, перечисленным в статье 346.12 Налогового кодекса РФ, безусловно, выигрывает от перехода на упрощенную систему налогообложения.

По собственному желанию перейти на упрощенную систему налогообложения организация вправе только с начала года. Зачем ждать января и еще несколько месяцев платить все налоги ? Нет. Существует несколько схем, действуя по которым предприятие сможет начать работу по упрощенной системе налогообложения в середине года.

Способ первый: открытие новую фирму. В этом случае вновь созданная организация станет применять упрощенную систему налогообложения уже в этом году. Старое же предприятие можно перевести на этот режим лишь со следующего года. Еще один способ: сменить организационно-правовую форму, то есть преобразоваться, скажем, из ООО в ЗАО.

И наконец, третий способ, пожалуй, самый оптимальный для крупных организаций. Им нужно реорганизовать большое предприятие: разделить его на несколько маленьких фирм, которые и перевести на упрощенную систему налогообложения.

В чем преимущества этого способа? Ну, во-первых, нам не нужно закрывать старое предприятие. Оно само прекратит свою деятельность, как только зарегистрируется последняя из фирм. Во-вторых, имущество старого предприятия переходит к новому - автоматически, то есть не придется заключать договоры купли-продажи или безвозмездной передачи основных средств. В-третьих, если у реорганизованной организации есть долги, то не надо затевать хлопотную процедуру банкротства. Ведь новые организации будут ее правопреемниками и сами расправятся с кредиторами.

3.2 Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и обратно

1. Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:

на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;

на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика. Оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, остаточная стоимость, определяемая в соответствии п.2 статьи 346.25 главы 26.2 НК РФ, учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;

не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;

расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;

не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.

2. Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;

расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

3. При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с главой 26.2 НК РФ, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

3.2.1 Особенности уплаты НДС при упрощенной системе налогообложения

Самые серьезные проблемы упрощенной системы налогообложения связаны с НДС. Во-первых, в некоторых случаях организации, перешедшие на упрощенную систему, этот налог все-таки платят. Речь идет об НДС, взимаемом на таможне со стоимости импортных товаров,- от таможенного НДС упрощенная система не освобождает (п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ).

Во-вторых, фирма, перешедшая на упрощенную систему, рискует тем, что с ней перестанут сотрудничать покупатели- плательщики НДС. Дело в том, что у них в результате сделок с "упрощенными" фирмами значительно возрастают суммы НДС, которые нужно перечислять в бюджет.

Скажем еще о третьей проблеме с НДС. Она возникает непосредственно в тот момент, когда фирма переходит на упрощенную систему налогообложения.

Речь пойдет о зачтенном "входном" налоге на товары, которые куплены до, а проданы после перехода. Налоговые органы требуют этот НДС восстановить и уплатить в бюджет. Точно так же, по мнению налоговых органов, следует поступать и с " входным" НДС по материалам, переданным в производство после перехода на упрощенную систему, и с налогом, приходящимся на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. Довод налоговых органов такой: товары (материалы, основные средства и т.д.) использованы в деятельности, не облагаемой НДС.

Разумеется, с такими требованиями можно поспорить. Аргумент состоит в следующем. В Налоговом кодексе РФ нет указания на то, что фирма, перешедшая на упрощенную систему, обязана уплатить в бюджет НДС, ранее принятый к вычету. Этот диплом сдавался в северном институте предпринимательства в 2006 году. Более того, кодекс предусматривает лишь один случай, когда организация, работающая по упрощенной системе, обязана уплатить НДС. Так поступить следует, если покупателю был выставлен счет-фактура с выделенной в нем суммой налога ( п.5 ст.173 Налогового кодекса РФ). Кстати, последнее время с такой аргументацией чаще всего соглашаются арбитражные суды.

3.3 Составление деклараций при переходе на упрощенную систему налогообложения

В соответствии с п.2 ст.346.12 гл. 26.2 НК РФ организация ООО ПКФ "Лайда" имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, так как по итогам 9 месяцев 2005 года, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость) и составил 2 117 157 рублей (без учета НДС). Значит ООО ПКФ "Лайда" с 1 января 2006 года может перейти на упрощенную систему налогообложения. Необходимо выбрать объект налогообложения : доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Для этого нужно сравнить, какой вариант будет более выгоден для данной организации.

Предположим, что ООО "ПКФ "Лайда" организовалась и начала свою деятельность с 1 января 2005 года. По данным бухгалтерского учета, который велся по общему режиму налогообложения, видим, что доходы организации за 2005 год, в соответствии со ст. 249 НК РФ ,составили 4406, 6 тыс.руб.

Расходы, связанные с реализацией, в соответствии со ст. 253 НК РФ, составили 512, 7 тыс. руб.

Они включают в себя:

Амортизация ОС;

Аренда офиса и склада;

Заработная плата;

Канцтовары;

Перевозка товаров;

Погрузочно-разгрузочные работы;

Налоги и сборы (ЕСН);

Услуги связи.

3.3.1 Как заполнить декларацию фирмам, уплачивающим налог с доходов

Как, известно, в состав доходов, облагаемых единым " упрощенным" налогом, включают:

доходы от реализации продукции ( товаров, работ, услуг);

доходы от реализации имущества и имущественных прав;

внереализационные доходы.

Доходы от реализации рассчитываются по правилам, установленным статьей 249 НК РФ, а внереализационные доходы - так, как сказано в статье 250 НК РФ. Доходы учитываются в тот день, когда деньги поступают на расчетный счет или в кассу фирмы.

Цены на свою продукцию или услуги любая фирма может устанавливать не только в рублях, но и в иностранной валюте или условных денежных единицах ( у.е.). Но рассчитываться на территории России можно только в рублях. Поэтому сумма, которую перечисляет покупатель, как правило, не совпадет со стоимостью продукции, пересчитанной по курсу в рубли на дату ее отгрузки. Однако для исчисления упрощенного налога принимается именно та сумма рублей, которая была получена на расчетный счет или в кассу продавца. Чтобы рассчитать сумму "упрощенного" налога за 2005 год, нужно умножить сумму полученных за год доходов на 6 процентов.

Однако прежде чем перечислить "упрощенный" налог в бюджет, его нужно уменьшить на суммы:

уплачиваемых (то есть подлежащих к уплате) за 2005 год взносов на обязательное пенсионное страхование;

выплаченных работникам в 2005 году пособий по временной нетрудоспособности.

Такой порядок установлен статьей 346.21 Налогового кодекса РФ.

Однако вычесть можно только те суммы, которые в 2005 году были фактически перечислены в Пенсионный фонд РФ. Кроме того, взносы на обязательное пенсионное страхование могут уменьшить единый налог не более чем на 50 процентов ( п.3 ст.346.21 НК РФ). Что же касается пособий по временной нетрудоспособности, то единый налог уменьшает только та часть больничных, которая выплачена за счет собственных средств фирмы.

По данным ООО "ПКФ "Лайда" за 2005 год рассчитаем единый "упрощенный" налог, взяв за основу налогооблагаемую базу - доходы.

Таблица 2. Расчет единого налога.

Наименование показателей

Код

строки

Объект

налогообложения - доходы, руб.

Сумма полученных доходов

010

4 406 649

Итого получено:

- доходы ( код стр. 010 - код стр.020 - код стр. 030)

040

4 406 649

Налоговая база для исчисления единого налога ( по гр.3 код стр. 040; по гр. 5 код стр. 040- код стр. 050)

060

4 406 649

Ставка единого налога (%)

070

6

Сумма исчисленного единого налога ( код стр. 060* код стр. 070/100)

080

264 399

Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

110

53 312

Сумма уплачиваемых за отчетный ( налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму исчисленного единого налога ( но не более чем на 50% к коду стр. 080)

120

53 312

Общая сумма выплаченных работникам в отчетном ( налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности.

130

-

Сумма выплаченных работникам в отчетном ( налоговом) периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности

140

-

Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный ( налоговый) период ( по гр.3( код стр.080- код стр.120 - код стр. 140); по гр. 5 код стр.080)

150

211 087

По итогам 2005 года ООО ПКФ "Лайда", ведя свою деятельность по упрощенной системе налогообложения, с объектом налогообложения - доходы, произвела бы выплаты единого налога в сумме 211 087 рублей.

3.3.2 Как заполнить декларацию фирмам, уплачивающим налог с разницы между доходами и расходами

Для фирм, которые исчисляют " упрощенный" налог с разницы между доходами и расходами, порядок учета доходов такой же, как и для тех, кто рассчитывает его только с суммы доходов.

Перечень расходов, которые принимаются при исчислении "упрощенного" налога, закрытый. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ и содержит 23 вида затрат.

Общие условия для включения всех расходов в расчет налоговой базы; они должны быть оплачены ( п.2 ст. 346.17 НК РФ) и подтверждены документально ( п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

А для некоторых видов затрат нужно выполнить дополнительные требования.

Так, расходы на приобретение основных средств могут быть учтены для целей налогообложения, если основные средства:

оплачены;

введены в эксплуатацию.

При этом стоимость объектов, которые куплены в период применения упрощенной системы налогообложения, полностью списывают на расходы, не начисляя амортизацию. Остаточную стоимость основных средств, которые были приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения, включают в состав расходов так.

Если срок службы объекта меньше трех лет, то всю его остаточную стоимость списывают на расходы ежеквартально равными долями в первый год использования упрощенной системы. Если же этот срок составляет от 3 до 15 лет, то в первый год использования упрощенной системы налогообложения списывают 50 процентов остаточной стоимости основного средства, во второй - 30 процентов, а в третий - оставшиеся 20 процентов.

А если срок полезного использования основного средства больше 15 лет, тогда его остаточную стоимость списывают равными долями в течение 10 лет. Расчет затрат на приобретение основных средств ежеквартально делают в разделе 2 "Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу" книги учета доходов и расходов. Затем общую сумму этих расходов переносят в графу 7 "Расходы раздел 1 "Доходы и расходы".

Материальные затраты учитываются при налогообложении, если они списаны в производство и оплачены поставщику. Это следует из пункта 2 статьи 346.16 и пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Так же нужно поступать и с приобретенными товарами - их стоимость можно списать на расходы, если эти товары оплачены поставщику и реализованы покупателям.

"Входной" НДС по оприходованным ценностям можно отнести на расходы сразу же, как только они будут оплачены (подп. 8 п.1 ст. 346.16 НК РФ).

Нормируемые расходы (проценты за пользование займами, командировочные расходы и т.п.) при исчислении "упрощенного" налога учитывают так, как того требует глава 25 "Налог на прибыль организации" НК РФ. А именно: их включают в затраты в размерах, не превышающих определенные лимиты.

Поставщик сырья, материалов или товаров может установить цены на них в иностранной валюте или условных денежных единицах. Но учитываются расходы только в тех суммах, что фактически уплачены поставщику. Поэтому в налоговом учете фирм, работающих по упрощенной системе налогообложения, суммовых разниц по купленным ценностям не возникает.

Налогооблагаемую разницу между доходами и расходами за отчетный период (1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год) ежеквартально отражают в книге учета доходов и расходов по строке 030 раздела 3 " Расчет налоговой базы по единому налогу". А если расходы превысили доходы? Тогда сумму превышения показывают по строке 031 этого же раздела.

Рассчитаем единый налог, если доходы превысили расходы.

Чтобы рассчитать в этом случае единый налог, нужно разницу между доходами и расходами умножить на 15 процентов.

Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет, не может быть меньше 1 процента от величины доходов (то есть сумма так называемого минимального налога). Это установлено статьей 346.18 НК РФ. Если же реальный налог оказался больше минимального, то в бюджет, естественно, уплачивается реальный налог.

Если же по итогам 2005 года минимальный налог оказался больше реального, то в бюджет надо заплатить именно минимальный налог. Заполняя декларацию за 2005 год, его сумму отражают по строке 190 "Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период…" графы 5 листа Г.

Разницу между минимальным и реальным налог можно будет включить в расходы при исчислении облагаемой базы по упрощенному налогу за 2006 год. Об этом говорится в пункте 6 статьи 346.18 НК РФ.

Предположим, что ООО ПКФ "Лайда" в 2005 году вела свою деятельность по упрощенной системе налогообложения и взяла за налогооблагаемую базу доходы, уменьшенные на величину расходов.

Произведем расчеты:

Доходы за 2005 год нам известны. Что же можно включить в расходы?

Так как мы предположили, что ООО ПКФ "Лайда" начала свою деятельность только в 2005 году по упрощенной системе, то остаточную стоимость основных средств, которые есть у фирмы на 1 января 2005 года, мы в расходы не берем.

Таблица 3. Расчет единого налога.

Наименование показателей

Код

строки

Объект налогообложения- доходы, уменьшенные на величину расходов, руб.

Сумма полученных доходов

010

4 406 649

Сумма расходов

020

4 235 680

Итого получено:

- доходов (код стр.010- код стр.020 - код стр.030)

040

170 969

- убытков ( код стр.020+ код стр.030 - код стр. 010)

050

-

Налоговая база для исчисления единого налога (по гр.3 код стр.040% по гр.5 код стр. 040- код стр. 050)

060

170 969

Ставка единого налога (%)

070

15

Сумма исчисленного единого налога (код стр. 060 * код стр. 070/100)

080

25 645

Ставка минимального налога (%)

090

1

Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код стр. 010 * код стр. 090/100 декларации за налоговый период)

100

44 066

Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период (по гр.3(код стр.080-код стр.120-код стр.140); по гр.5 код стр.080)

150

44 066

Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов стр.070-сумма кодов стр. 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды)

160

-

Сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного ( налогового) периода ( код стр. 150 - код стр. 160)

170

44 066

В данном случае получилось, что доходы превысили расходы и сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет равна минимальному налогу, так как расчетный налог получился меньше. Минимальный налог берется 1% от доходов. Доходы в нашем случае составили 4 406 649 руб. Значит 4 406 649 * 1% = 44 067 рублей. Минимальный налог равен 44 067 рублей. А расчетный получился 44 066 рублей, меньше минимального, т.е. должен будет быть уплачен минимальный налог 44 067 рублей. Разница между минимальным и расчетным налогом будет отнесена в расход в декларации за 1 квартал 2006 года. По данной таблице сумма расходов составила 4 235 680 рублей, в их число, согласно ст.346.16 гл. 26.1 НК РФ, вошли:

1) арендные платежи за арендуемое имущество - 177 579 р.

2) расходы на оплату труда - 190 400

3) взносы на обязательное пенсионное страхование - 53 312 р.

4) взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации - 392 р.

5) сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам и услугам) - 670 814 р.

6) расходы на канцелярские товары - 6908 р.

7) расходы на оплату услуг связи - 16 944 р.

8) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах

- Налог на доходы физических лиц - 25 570 р.

- Налог на рекламу - 120 р.

- Сбор на право торговли - 8000 р.

- акциз - 7 598 р.

9) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину НДС) - 3078043 р.

В какой момент расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, нужно учитывать при расчете единого налога?

Из анализа положений гл. 26.2 НК РФ можно сделать вывод о том, что покупная стоимость приобретенных для перепродажи товаров списывается в расходы только после соблюдения следующих условий:

- стоимость товара оплачена поставщику; ( п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

- приобретенный товар продан покупателю;

( п.2 ст. 346.16 подп. 3 п. 1 ст. 268, п.1 ст. 346.17 НК РФ)

Соответственно, до тех пор пока товар не оплачен поставщику или не продан покупателю, его покупная стоимость в расходы не списывается. Чтобы правильно определить налоговую базу по итогам отчетного периода, необходимо организовать учет приобретенных товаров- оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями. Осуществить такой учет не так просто, как кажется на первый взгляд. Дело в том, что организация может приобрести товар в одном отчетном периоде, а оплатить его в другом. Этот диплом сдавался в северном институте предпринимательства в 2006 году. Аналогичная ситуация может сложиться и с оплатой отгруженного товара. В зависимости от сложившейся на практике ситуации будет решаться вопрос о том, в каком отчетном периоде и какие суммы нужно включать в состав доходов и расходов при исчислении единого налога.

Таблица 4. Варианты, которые могут возникнуть с движением и оплатой товаров в отчетном периоде.

Оплата товара

Поставщику

Отгрузка товара

Покупателям

Оплата товара

покупателями

Сумма дохода, признаваемая в

целях налогообложения

Сумма расходов, признаваемая в целях налогообложения

Полностью

Произведена

Полностью

Полностью

Стоимость товара, оплаченная покупателями

Стоимость товара, оплаченная поставщику

Полностью или частично

Не производилась

Не производилась

Нет дохода

Нет расхода

Полностью или частично

Не производилась

Получен аванс

Сумма полученного дохода

Нет расхода

Полностью

Произведена полностью или

Частично

Частично

Стоимость товара частично оплаченная покупателями

Часть оплаченной поставщику стоимости товара, приходящаяся на оплаченные покупателем товары

Полностью

Произведена полностью или Частично

Оплата не

произведена

Нет дохода

Нет расхода

Частично

Произведена полностью

Полностью

Стоимость товара, оплаченная покупателями

Стоимость товара, частично оплаченная поставщику

Не оплачен

Произведена полностью или

Частично

Полностью или частично

Стоимость оплаченного покупателями товара (полная или частичная)

Нет расхода

Частично

Произведена полностью или

Частично

Частично

Стоимость товара, частично оплаченная покупателями

Часть оплаченной поставщику стоимости товара, приходящаяся на частично оплаченные покупателем товары

Рассчитаем единый налог, если расходы превысили доходы.

Если по итогам 2005 года фирма получила убыток, то есть расходы превысили доходы, то сумма этого убытка запишется по строке 041 графы 5 листа Г декларации по единому налогу за 2005 год.

А в бюджет надо будет заплатить минимальный "упрощенный" налог. Например: его рассчитывают, умножив сумму облагаемых доходов на 1 процент. В декларации за 2005 год минимальный налог отражают по строке 190 "Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период…" графы 5 листа Г.

Сумму минимального налога в такой ситуации включают в общую сумму убытков, полученных за 2005 год. А как распределить такие убытки?

Их сумма уменьшит облагаемую базу по "упрощенному" налогу за 2006 год. Однако надо заметить, что в 2006 году можно будет списать лишь ту часть убытка, которая не превышает 30 процентов от налогооблагаемой базы. Такой порядок установлен пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ.

Часть убытка, уменьшающая облагаемую базу за 2006 год, запишется по строке 050 графы 4 раздела 2 "Расчет единого и минимального налога" декларации за 2006 год. Эта строка называется "Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, уменьшающая налоговую базу".

Кроме того, по итогам 2006 года надо будет заплатить раздел 2.1 "Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому налогу за налоговый период" декларации. В этом листе в частности следует указать:

по строке 020 "Убыток за предыдущий налоговый период"

графы 3 - всю сумму убытка, полученного за 2005 год;

по строке 050 "Сумма убытка или части убытка, уменьшающая налоговую базу за налоговый период" графы 3 - часть убытка 2005 года, уменьшающая облагаемую базу за 2006 год.

3.4 Выбор режима налогообложения для ООО ПКФ "Лайда"

Подведем итоги по таблицам 2 и 3 и покажем в таблице 5 сравнение если: ООО ПКФ "Лайда" будет использовать прежний общий режим налогообложения и если бы ООО ПКФ "Лайда" перешла бы на упрощенную систему налогообложения.

Таблица 5. Сравнительный анализ общего режима налогообложения ООО ПКФ "Лайда" и упрощенной системы налогообложения ООО ПКФ "Лайда".

Уплачено налогов при общем режиме налогообложения в 2005 году, руб.

Уплачено налогов при упрощенной системе налогообложения в 2005 году, руб.

Объект налогообложения - доходы

Объект налогообложения- доходы минус расходы

207 116

211 087

44 067

Работая по общему режиму налогообложения ООО ПКФ "Лайда" заплатила за 2005 год налогов в общей сумме - 207 116 рублей (данные взяты из налоговой декларации ООО ПКФ "Лайда").

Если бы фирма вела деятельность по упрощенной системе налогообложения: с налогооблагаемой базой - доходы, то сумма налогов за 2005 год составила - 211 087 рубля (см. табл. 2); с налогооблагаемой базой доходы, уменьшенные на величину расходов - 44 067 рублей (см. табл. 3).

Из таблицы 5 видно, что самым выгодным для ООО ПКФ "Лайда" является упрощенная система налогообложения, с налогооблагаемой базой - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Заключение

В данной дипломной работе особое внимание уделено рассмотрению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ. Через изучение следующих вопросов: сущность упрощенной системы налогообложения, ее преимущества, условия перехода и применения упрощенной системы, объекты налогообложения, налоговые ставки и порядок расчетов единого налога.

В работе показано, как рассчитать выгодность и целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения на примере ООО ПКФ "Лайда".

ООО ПКФ "Лайда" является малым предприятием, со среднесписочной численностью работников 5 человек. Размер полученного дохода за налоговый период составил 4,4 млн. рублей. Это значит, что предприятие по всем критериям может применять упрощенную систему налогообложения.

Предприятия, применяющие упрощенную систему, освобождаются от уплаты следующих налогов:

- налог на прибыль организации;

- налог на добавленную стоимость;

- налог с продаж;

- налог на имущество предприятия;

- единый социальный налог ( за исключением взносов на обязательное

пенсионное страхование)

Самый существенный "плюс" новой главы 26.2 " Упрощенная система налогообложения" НК РФ - это освобождение от уплаты единого социального налога. Но при этом организациям придется в общем порядке уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Очевидно, что упрощенная система налогообложения может быть выгодна организациям, в том случае, если сумма единого налога окажется меньше, чем сумма всех налогов, уплачиваемых организацией при обычной системе налогообложения. На примере ООО ПКФ "Лайда" видно, что переход на упрощенную систему налогообложения позволит сократить ее налоговые отчисления и увеличить прибыль. Сравнивая данные из таблицы 5, мы видим, что самым выгодным режимом налогообложения для ООО ПКФ "Лайда" является упрощенная система налогообложения, с налогооблагаемой базой - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Так как уплата единого налога заменяет уплату пяти других налогов, то существенно уменьшается объем отчетности, что позволит уменьшить объем работы бухгалтерии. В ООО ПКФ "Лайда" работает два бухгалтера. Объем работ достаточно большой, так как приходится сдавать много отчетов, вести бухгалтерский учет, заполнять ежеквартально большое количество деклараций. При упрощенной системе значительно сокращается объем документооборота, меньше налогов. Хотя и для учета расходов торговой организации необходим бухгалтерский учет приобретения и реализации товаров, а так же учет расчетов с поставщиками и покупателями по оплате приобретенного и реализованного товара. Необходимо вести книгу учета доходов и расходов, в которой отражаются не все хозяйственные операции, осуществляемые налогоплательщиком, а только оплаченные.

Недостатком является то, что у налогоплательщика возникает необходимость где-то отражать информацию о тех операциях, которые до выполнения условий, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ, не являются расходами и доходами для целей налогообложения. То есть налогоплательщик может сам разработать формы учетных регистров, в которых он будет отражать свои хозяйственные операции, но по сути своей этот учет практически сведется к бухгалтерскому учету, только без отражения операций по счетам ( без использования метода двойной записи). Если налогоплательщик не отказывается от ведения бухгалтерского учета, то многие данные из бухгалтерского учета можно использовать при определении суммы единого налога, подлежащей уплате в бюджет.

Единственный и самый важный недостаток применения упрощенной системы для ООО ПКФ "Лайда" - связан с налогом на добавленную стоимость. Фирма, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, рискует тем, что с ней перестанут сотрудничать покупатели - плательщики налога на добавленную стоимость. ООО ПКФ "Лайда" сотрудничает как раз с организациями - плательщиками налога на добавленную стоимость, кроме частных предпринимателей, поэтому фирма рискует потерять по меньшей мере половину покупателей. Дело в том, что у них в результате сделок с фирмами, работающими на упрощенной системе, значительно возрастают суммы налога на добавленную стоимость, которые нужно перечислять в бюджет. Вывод. После всех расчетов можно сделать вывод, что для ООО ПКФ "Лайда" переход на упрощенную систему налогообложения возможен и выгоден, если вести учет по налогооблагаемой базе - доходы, уменьшенные на величину расходов. Но это только со стороны экономии на налогах.

А с другой стороны, в той отрасли, в которой ведет деятельность данная организация, существует жесткая конкурентная борьба за каждого покупателя. Поэтому, если ООО ПКФ "Лайда" перейдет на упрощенную систему налогообложения, то существует большой риск того, что большинство покупателей перейдет к конкурентам, которые ведут свою деятельность в общем режиме налогообложения. Следовательно, из вышенаписанного следует, что ООО ПКФ "Лайда" при переходе на упрощенную систему налогообложения потеряет половину своих клиентов - плательщиков НДС. Значит, уменьшится оборот фирмы, следовательно, уменьшатся доходы. Проанализировав все данные, я делаю вывод, что переход ООО ПКФ "Лайда" на упрощенную систему налогообложения не желателен. Предлагаю фирме ООО ПКФ "Лайда" не переходить на упрощенную систему налогообложение, а остаться на прежнем общем режиме налогообложения.

Список использованной литературы

1.Налоговый кодекс РФ Части 1 и 2, Москва 2005;

2.Основные документы бухгалтерского учета, "Книга сервис", Москва 2005;

3. Налогообложение и налоговый контроль в российской федерации. Учебно-методическое пособие, В.А.Скрипниченко, "Архангельский территориальный институт профессиональных бухгалтеров", Архангельск 2005;

4.Журнал "Нормативные акты для бухгалтера" № 10, 21 мая 2005, Издательство "Бератор-пресс", 2005, Москва;

5.Журнал "Нормативные акты для бухгалтера" № 14, 29 августа 2005, Издательство "Бератор-пресс" , 2005, Москва;

6.Журнал "Нормативные акты для бухгалтера" № 18 , 23 сентября 2005, Издательство "Бератор-пресс", 2005, Москва;

7.Журнал "Нормативные акты для бухгалтера" № 19 , 7 октября 2005, Издательство "Бератор-пресс", 2005, Москва;

8.Журнал "Нормативные акты для бухгалтера" № 20 , 21 октября 2005, Издательство "Бератор-пресс", 2005, Москва;

9.Журнал "Нормативные акты для бухгалтера" № 22 , 18 ноября 2005, Издательство "Бератор-пресс", 2005, Москва;

10. Журнал "нормативные акты для бухгалтера" № 23 , 2 декабря 2005, Издательство "Бератор-пресс", 2005, Москва;

11.Журнал "Нормативные акты для бухгалтера" № 24 , 16 декабря 2005, Издательство "Бератор-пресс", 2005, Москва;

12. Журнал "Главбух" № 11, июнь 2005, Редакция журнала "Главбух", Москва 2005;

13.Журнал "Главбух" № 13, июль 2005, Редакция журнала "Главбух", Москва 2005;

14.Журнал "Главбух" № 15 , август 2005, Редакция журнала "Главбух", Москва 2005;

15.Журнал "Главбух" № 16, август 2005, Редакция журнала "Главбух", Москва 2005;

16. Журнал "Главбух" № 20, октябрь 2005, Редакция журнала "Главбух", Москва 2005;

17.Журнал "Главбух" № 21 , ноябрь 2005, Редакция журнала "Главбух", Москва 2005;

18.Журнал "Главбух" № 2, январь 2006, Редакция журнала "Главбух", Москва 2006;

19.Журнал "Главбух" № 6 , март 2006, Редакция журнала "Главбух", Москва 2006;

20. Журнал "Главбух" № 8, апрель 2006, Редакция журнала "Главбух", Москва 2006;

21.Приложение к журналу "Нормативные акты для бухгалтера" "Российский налоговый курьер";

22. "Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия", Гиляровкая Л.Т., Вехорева А.А., ЗАО Издательский дом "Питер", 2005 г;

23. Журнал "Главная книга" № 23, ООО "Издательство "Главная книга" Москва 2005;

24. Журнал "Главная книга" № 18, ООО "Издательство "Главная книга" Москва 2005.

Размещено на Allbest.ru

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены