Учёт амортизации основных средств

Данное требование о восстановлении применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная не с 01.01.09, а с 01.01.08. Ознакомившись с изменениями, внесенными в ст.259 НК РФ, налогоплательщики попытались разобраться, чем это им грозит и стоит ли в дальнейшем пользоваться правом на амортизационную премию, т.е. не будут ли впоследствии потери от восстановления амортизационной премии больше, чем преимущества от ее списания? Восстановление амортизационной премии не приводит к дополнительной налоговой нагрузке, а скорее представляет собой показатель, который имеет особый порядок отражения в налоговом учете декларации по налогу на прибыль. В том случае, если объект основных средств был бы продан по истечении пяти лет, восстановления суммы амортизационной премии не потребовалось бы и не следовало бы отражать ее в составе внереализационных доходов в налоговой декларации.

Правда, не совсем понятно как данное положение кодекса применять в отношении основных средств со сроком эксплуатации пять лет и менее. Ведь вполне возможно, что на момент реализации они будут полностью самортизированы. В то же время никаких исключений для подобных случаев законодатель не предусмотрел. И получается, что при продаже данных ОС нужно будет восстановить амортизационную премию. Учет амортизационной премии зависит от выбранного способа признания доходов и расходов. Так, если предприятие использует метод начисления, то амортизационная премия признается в составе косвенных расходов в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации актива (п.3 ст.272 Налогового кодекса РФ). Таким образом, в этом случае учесть амортизационную премию можно в месяце, следующем за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п.4 ст.259 Налогового кодекса РФ).

А вот налогоплательщики, применяющие кассовый метод, смогут учесть амортизационную премию в расходах только после полной оплаты стоимости основного средства. Такой вывод можно сделать на основании положений подпункта 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Правовую природу амортизационной премии позволяет определить пункт 9 статьи 258 НК РФ, прежде всего она классифицируется как расход в виде капитальных вложений. Причем исходя из пункта 3 статьи 272 НК РФ данный расход относится только к косвенным, не зависимо от того, где и как используется основное средство. Однако к какой именно группировке расходов относится амортизационная премия в Налоговом кодексе РФ четко не сказано. При этом специалисты Минфина РФ предположили, что расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, в части сумм начисленной амортизации (письмо Минфина от 11.10.2005 г. № 03-03-04/2/76).

Если придерживаться позиции, что амортизационная премия является расходом, то для ее применения должны выполняться условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Т.е. она должна быть экономически обоснована и документально подтверждена.

Так по поводу документальной подтвержденности расхода в виде амортизационной премии специалисты Минфина РФ сообщили следующее: "В налоговом учете не предусмотрены специальные первичные документы, подтверждающие законность понесенных расходов на капвложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости введенных (приобретенных) основных средств. Поэтому в качестве таковых служат унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Росстатом и применяемые в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности".

Сложнее дело состоит с экономической обоснованностью такого расхода. По логике, можно предположить, что если основные средства используются в деятельности организации, то применение амортизационной премии является экономически обоснованным. Но при этом не совсем ясно, следует ли применять данный вид расхода по имуществу временно не используемому в деятельности организации.

Отметим, что налогоплательщики вправе применять амортизационную премию независимо от того, каким способом они начисляют амортизацию - линейным или нелинейным. В первом случае первоначальная стоимость основного средства уменьшается на амортизационную премию. Исходя из этой стоимости, рассчитывается величина ежемесячной амортизации в налоговом учете. Во втором случае объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в соответствующие амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. Интересен тот момент, что в бухгалтерском учете применение амортизационной премии невозможно. Это не предусмотрено законодательством. А значит в месяце начала амортизации основного средства расход в налоговом учете будет больше, чем в бухгалтерском. В этом месяце между учетами появляется разница, которая является налогооблагаемой временной разницей (п.12 ПБУ 18/02). Эта разница приводит к возникновению в учете отложенного налогового обязательства (п.15 ПБУ 18/02). И вот начиная со второго месяца начисления амортизации расход в налоговом учете будет меньше, чем в бухгалтерском. Это происходит из-за того, что величина ежемесячной амортизации в бухучете больше, поскольку она здесь рассчитана из первоначальной стоимости актива без учета амортизационной премии. Поэтому, начиная со второго месяца, в учете будет происходить уменьшение налогооблагаемой временной разницы и, соответственно, погашение отложенного налогового обязательства (п.18 ПБУ 18/02). Рассмотрим применение ПБУ 18/02 при восстановлении амортизационной премии.

При восстановлении амортизационной премии и признании в налоговом учете соответствующего внереализационного дохода следует учитывать, что в бухгалтерском учете такого дохода нет. Поэтому в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п.4, 7 ПБУ 18/02).

Проведя исследования в части учета амортизационной премии можно прийти к заключению: амортизационная премия и есть не что иное, как часть расходов на капитальные вложения, которые вычитаются из первоначальной стоимости при включении основных средств в амортизационные группы после их ввода в эксплуатацию. Таким образом, амортизационная премия представляет собой временно отложенный дополнительный расход, который не участвует в образовании учетной первоначальной стоимости основных средств и не относится к косвенным расходам в текущем месяце их (косвенных расходов) образования, а признается в составе косвенных расходов в том отчетном периоде, на который приходится начало амортизации. В ходе исследования нами были выявлены проблемы, касающиеся учета амортизационной премии.

Имеются существенные различия в отражении данной категории в бухгалтерском и налоговом учете, что является весьма трудоемкой работой и доставляет определенные неудобства на предприятиях. Предлагаем внести изменения в законодательство с целью обобщения показателей, необходимых как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

Несовершенно российское законодательство и в отношении выбора объектов, на которые может начисляться амортизационная премия. Считаем, что необходимо разрешить организациям самостоятельно выбирать объекты основных средств, подлежащих начислению таковой.

Также назрела необходимость изменения законодательства в части амортизационной политики. Предполагается пересмотреть подходы к классификации основных средств на группы и определению норм амортизации для этих групп. Дело в том, что нынешние сроки полезной эксплуатации, используемые для расчета норм амортизации, во многом базируются на нормах, рассчитанных в Советском Союзе, с корректировкой, выполненной по методике, которая вряд ли отвечает современным требованиям. С 2010г. сроки полезного использования уменьшатся для некоторых основных средств, входящих в 2-6-ю и 9-ю амортизационные группы (постановление Правительства Российской Федерации от 24.02.09 г. № 165 "О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы").

Заключение

При подготовки материала для курсовой работы я убедился в актуальности выбранной темы. Правительство уделяет большое внимание учёту основных средств вообще и совершенствованию методики учёта амортизации основных средств в частности.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация - это экономический механизм переноса стоимости объекта на созданную при его участии продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и создания источника для простого воспроизводства. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. По отдельным видам основных средств амортизация не начисляется.

Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным учётным стандартом №4 "Учёт амортизации" осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учётом специфики производства или вида оказываемых услуг. Скажем при работе предприятия по интенсивному графику, в три смены, выгоднее применять метод суммы чисел или метод уменьшающегося остатка, а для сезонных производств линейный метод или производственный. При грамотном выборе методов начисления амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) основных средств, что не мало важно.

В отчётности обычно указывают данные о выбранном методе, а также о сумме износа за год и накопленном износе на конец года.

Переход на начисление ускоренной амортизации обязательно должен быть оформлен приказом руководителя.

Норму амортизации разрешено увеличивать на коэффициент ускорения.

Поэтому и для расчёта налога на имущество можно применять остаточную стоимость, которая определена по Единым нормам с учётом коэффициента ускорения.

В реальной производственно-хозяйственной деятельности необходимо:

1) Начислять амортизацию за определённый период времени;

2) Пересматривать амортизационные нормы на базе новых сроков эксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимости основных средств;

3) Разрабатывать новые практические положения при начислении амортизации по малоценным предметам;

4) Группировать объекты с целью начисления амортизации;

5) Применять методы ускоренной амортизации для целей налогообложения.

Список использованной литературы

1. Абз.2 п.18 ПБУ 18/02.

. Астахов В.П. "Бухгалтерский финансовый учет", учебное пособие Москва ИКЦ "МарТ"2006г. ст.176.

. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2012.

. Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ/Бухгалтерский учет № 8, 2009.

. Волков Н.Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизируемых объектов // Бухгалтерский учет № 3, 2010.

. Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств // Главбух № 12, 2008.

. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94н (ред. от 18.09.06 г.).

. Копаев Д., - Интерком - Аудит: "Амортизационная премия - расход и льгота?" №6/2009г

. Кондраков Н.П. "Самоучитель по бухгалтерскому учету" - 3-е издание, переработанное и дополненное - М.: ИНФРА - М. 2005г. ст. 207

. Малявкина Л.И. "Бухгалтерский и налоговый учет основных средств" М.: ООО "Вершина", 2007г. ст.312.

. Матиташвили А. - Учет в производстве "Амортизационная премия для оборудования" №1/2010г.

. Педченко И.В. Порядок начисления амортизации в налоговом учете/Российский налоговый курьер№1, 2005.

. Положение о бухгалтерском учете "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Минфином РФ. От 30.03.2001г. №26 с изменениями от 18 мая 2002г.).

.П. 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (ред. от 27.11.06 г.).

. П.4 ст.259 НК РФ.

. П.3 ст.272 НК РФ.

. П.2 ст.259 НК РФ.

. П.15 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утв. Приказ Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н.

. П.2 ст.259 НК РФ.

. Письмо Минфина РФ от 27.02.06 г. № 03-03-04/1/140.

. Письмо Минфина РФ от 28.09.06 г. № 03-03-02/230.

. Пп.8 - 10 ПБУ 18/02.

. П.12, п.15 и п.18 ПБУ 18/02.

. Русакова Е.А. "Амортизация объектов основных средств в учете"/Бухгалтерский учет №21 2006г. ст.184.

. Сотникова Л.В. - Бухгалтерский учет: "Амортизационная премия в налоговом и бухгалтерском учете" №14/2009г.

. Тумасян Р.З. "Бухгалтерский учет" - учебно-практическое пособие-10-е издание переработанное и дополненное. ОМЕГА-Л Москва, 2010г. ст.215-223.

Размещено на Allbest.ru