- Краткосрочные коммерческие кредиты и кредиторская задолженность поставщикам (подрядчикам) и прочим кредиторам являются основными статьями текущих пассивов (краткосрочных обязательств) ООО «Феникс».

Скорректировав бухгалтерскую отчетность ООО «Феникс» за 2008-2010 гг. (приложение 1-6) на индекс инфляции, который составил в 2009 г. 10,9 %, а в 2010 г. 9 %, оценим итоги работы организации - объекта исследования - по основным экономическим показателям на основе скорректированной бухгалтерской отчетности (приложение 7-10). Для анализа составляется следующая таблица:

Таблица 2.1.

Основные экономические показатели деятельности ООО «Феникс»

Показатели	Ед. изм.	2008	2009	2010	Темпы роста, %
					2008 - 2009	2009 - 2010	2008 - 2010
Выручка (нетто) от реализации продукции, работ, услуг	тыс. руб.	2684	6768	19059	252	282	710
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	тыс. руб.	1836	5481	16541	299	302	901
Прибыль (убыток) от продаж	тыс. руб.	(24)	503	(958)	-	-	-
Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс. руб.	(41)	(263)	515	641	-	-
Чистая прибыль (убыток)	тыс. руб.	(32)	(266)	515	831	-	-
Рентабельность (убыточность) продаж	%	(1,2)	(3,9)	2,7	325	-	-
Стоимость основных производственных фондов	тыс. руб.	252	157	103	62	66	41
Фондоотдача	руб./ руб.	10,7	43,1	185	403	429	1729
Стоимость оборотных средств	тыс. руб.	958	2209	6706	231	304	700
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств		2,8	3,1	2,8	111	90,3	100
Товарные остатки	тыс. руб.	141	173	1062	123	614	753
Материальные затраты	тыс. руб.	865	1221	4437	141	363	513
Материалоотдача	руб./ руб.	3,1	5,5	4,3	177	78	139
Материалоемкость	руб./ руб.	0,3	0,2	0,2	67	100	67
Среднесписочная численность персонала	чел.	6	15	18	250	120	300
Фонд заработной платы с отчислениями	тыс. руб.	44	135	355	307	263	807
Среднегодовая заработная плата на одного работающего	тыс. руб.	7	9	20	129	222	286
Производительность труда	руб./чел.	447	451	1059	101	235	237
Дебиторская задолженность	тыс. руб.	312	428	1552	137	363	497
Кредиторская задолженность	тыс. руб.	584	2077	4405	356	212	754
Займы и кредиты	тыс. руб.	660	585	2233	89	382	338

Как следует из данных таблицы 2.1., в течение рассматриваемого периода наблюдается рост всех экономических показателей деятельности ООО «Феникс», за исключением стоимости основных фондов.

Расчет темпов роста выручки от реализации продукции, товаров, работ показал, что на протяжении 2008-2010 гг. наблюдается тенденция увеличения данного показателя. Отметим, что в 2010 г. темп роста выручки составил 710 % к 2008 г. и 282 % к 2009 г. Это произошло за счет диверсификации деятельности ООО «Феникс», а именно появления нового вида деятельности - ремонтно-строительных работ, а также за счет увеличения объема продаж офисной мебели. Отметим, что рост продаж связан с участием организации в котировочных заявках и заключением ряда выгодных государственных контрактов.

Выручка от реализации является, по сути, товарной продукцией ООО «Феникс», потому что данная организация работает «под заказ». Отсюда следует, что собственное производство служит для усовершенствования приобретаемой ООО «Феникс» офисной мебели.

Параллельно увеличению выручки увеличивается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, однако, по сравнению с предыдущим показателем более высокими темпами.

Анализ показателей, отражающих результат деятельности организации, показал, что 2008 и 2009 гг. были неудачными для ООО «Феникс». В 2008 г. организация не вышла на показатель прибыли в связи с высокими коммерческими расходами, составившими 32 % от выручки. В 2009 г. ООО «Феникс» не получило чистой прибыли вследствие понесенных чрезвычайных расходов (порча материалов на складе), составивших 716 тыс. руб. Кроме того, не следует забывать, что ООО «Феникс» было создано в сентябре 2003 г., поэтому данная организация, как и любой другой инвестиционный проект в первые годы своего существования может не приносить прибыль. В 2010 г. организация получила долгожданную чистую прибыль лишь за счет безвозмездных взносов учредителей в размере 1714 тыс. руб.

С показателем прибыли (убытка) сопряжен показатель рентабельности (убыточности), отражающий либо эффективность, либо неэффективность деятельности организации и рассчитываемый как отношение чистой прибыли за анализируемый период и выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг. В течение 2008-2009 гг. в ООО «Феникс» наблюдается убыточность, а к 2010 г. уже рентабельность равная 2,7 %. Несмотря на то, что организация вышла на показатель рентабельности, его значение невелико.

Стоимость основных производственных фондов на протяжении анализируемого периода уменьшается вследствие амортизационных отчислений, а фондоотдача, рассчитываемая как отношение выручки к среднегодовой стоимости основных производственных фондов, наоборот увеличивается в связи с ростом выручки. Отметим, что в состав основных производственных фондов входят станки для производства офисной мебели, оргтехника и мебель. На балансе организации числятся два станка для производства мебели, а в 2010 г. ООО «Феникс» взяло еще один станок в лизинг.

Стоимость оборотных средств имеет тенденцию к увеличению. Причиной роста данного показателя в 2009 г. стало появление такой статьи баланса, как сырье и материалы, рост дебиторской задолженности на 37 % и денежных средств на 329 %. В 2010 г. на увеличение оборотных средств оказал влияние рост готовой продукции и товаров для перепродажи на 355 %, рост дебиторской задолженности на 263 % и денежных средств на 389 %. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, характеризующий отдачу продукции (товаров, работ, услуг) на один рубль оборотных средств, в течение 2008-2010 гг. практически не изменился и составил 2,8 в 2010 г.

Товарные остатки на протяжении анализируемого периода возрастают. В 2009 г. данный показатель увеличился на 23 %, а в 2010 г. - на 653 % по сравнению с 2008 г. Рост товарных остатков обусловлен возрастающими объемами продаж офисной мебели.

Материальные затраты в 2009 г. увеличились на 41 % по сравнению с базисным годом и на 263 % в 2010 г. по сравнению с предыдущим годом. Отсюда следует, что наблюдается тенденция роста материальных затрат в ООО «Феникс». Показатель материалоотдачи, представляющий собой отношение выручки к материальным затратам, в 2009 г. увеличивается на 77 %, а в 2010 г. уменьшается на 22 %. Материалоемкость - показатель обратный материалоотдаче - на протяжении анализируемого периода изменяется незначительно и составляет в 2010 г. 0,2.

В течение 2008 - 2010 гг. увеличивается среднесписочная численность, фонд заработной платы и среднегодовая заработная плата одного работника. Причиной роста численности персонала стала потребность ООО «Феникс» в увеличении числа менеджеров по продажам офисной мебели и сборщиков мебели. Среднесписочная численность персонала ООО «Феникс» в 2010 г. выросла в три раза по сравнению с 2008 г.

Фонд заработной платы увеличился вследствие увеличения численности персонала и выплаты премий менеджерам по продажам. Отметим, что в ООО «Феникс» применяется повременно-премиальная оплата труда.

Среднегодовая заработная плата на одного работника в 2010 г. резко увеличилась: на 186 % к 2008 г., 122% к 2009 г. Основным фактором, повлиявшим на рост данного показателя в 2010 г. стало увеличение фонда оплаты труда на 163 % по сравнению с 2009 г.

В ООО «Феникс» в 2010 г. наблюдается благоприятная ситуация, характеризуемая более высокими темпами роста производительности труда (235 %), нежели среднегодовой заработной платы на одного работника (222 %).

От соотношения дебиторской и кредиторской задолженности зависит финансовая устойчивость торговой организации, поэтому анализ данных показателей так важен для ООО «Феникс». Дебиторская задолженность организации возрастает. В 2009 г. данный показатель увеличился на 37 % по сравнению с базисным годом, а в 2010 г. на 263 % по сравнению с предыдущим годом. Основными факторами, повлиявшими на увеличение дебиторской задолженности, стали рост авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, в 1,4 раза в 2009 г. и рост задолженности покупателей и заказчиков в 2010 г. в 17 раз.

Наряду с ростом дебиторской задолженности увеличивается и кредиторская задолженность ООО «Феникс». К 2010 г. данный показатель вырос на 654 % по сравнению с 2008 г. и на 112 % по сравнению с 2009 г. Причиной роста данной статьи баланса в 2009 г. стало увеличение задолженности прочим кредиторам (авансы, полученные от покупателей, и задолженность подотчетным лицам) в 116 раз. В 2010 г. на рост кредиторской задолженности оказало влияние увеличение задолженности поставщикам и подрядчикам в 8 раз.

К 2010 г. займы и кредиты увеличились на 282 % по сравнению с 2009 г. и на 238 % по сравнению с 2008 г. Отметим, что в 2009 г. займы и кредиты уменьшились на 11 % по сравнению с 2008 г. Займы и кредиты представлены главным образом займами от учредителей ООО «Феникс».

Теперь перейдем к рассмотрению репрезентативных показателей платежеспобности и финансовой устойчивости ООО «Феникс» (табл. 2.2.).

Таблица 2.2.

Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Феникс» за 2008-2010 гг.

Показатели	2008	2009	2010	Отклонения
				2008 - 2009	2009 - 2010
Коэффициент текущей ликвидности	0,77	0,83	1,01	0,06	0,18
Коэффициент срочной ликвидности	0,32	0,29	0,49	-0,03	0,20
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,07	0,13	0,26	0,06	0,13
Доля собственных оборотных средств (недостаточность собственных оборотных средств)	-0,36	-0,23	0,01	0,13	0,24
Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала	-15,7	-7,90	38,70	7,80	46,6
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности	0,25	0,16	0,23	-0,09	0,07

Как следует из вышеприведенной таблицы, относительные показатели платежеспособности организации на протяжении 2008-2010 гг. возрастают, а показатели финансовой устойчивости ООО «Феникс» не достигают нормативных значений. Рассмотрим данные показатели более подробно.

Коэффициент текущей ликвидности, включающий в себя риск сбыта и риск неплатежа, достиг минимально допустимого значения (равного 1). Это означает, что оборотные средства покрывают срочные обязательства организации.

Коэффициент срочной ликвидности, включающий риск неплатежа, несмотря на тенденцию увеличения, не достиг нормативного значения (0,7-1). Это означает, что в случае неплатежа со стороны покупателей и заказчиков, текущие обязательства организации могут не покрыться денежными средствами и расчетами по уже проданным товарам.

Коэффициент абсолютной ликвидности, достигший нормативного значения (0,25-0,3) в 2010 г., показывает, что ООО «Феникс» предпочитает сохранять определенный денежный резерв на случай, когда затягивание сроков погашения дебиторской задолженности грозит срывом погашения собственной (кредиторской) задолженности.

На протяжении 2008-2009 гг. наблюдается недостаточность собственных оборотных средств в ООО «Феникс», а в 2010 г. уже доля собственных оборотных средств, составившая 0,01. Хотя, данный показатель и не достиг нормативного значения равного 0,1, это, безусловно, является положительным моментом, ведь для ООО «Феникс» в силу специфики деятельности не характерна высокая величина собственных средств.

Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала в течение 2008-2009 гг. принимает отрицательные значения. Это является следствием нахождения ООО «Феникс» в «зоне убытков». В 2010 г. данный показатель составил 38,7, что свидетельствует о низкой доле собственного капитала в валюте баланса.

Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, характеризующий финансовую устойчивость организации, на протяжении 2008-2010 гг. не достиг нормативного значения (равного 1). В 2009 г. данный показатель снизился до 0,16. Это свидетельствует о снижении уровня ликвидности дебиторской задолженности.

Итак, по результатам анализа экономических показателей деятельности ООО «Феникс», анализа показателей платежеспособности и финансовой устойчивости за 2008-2010 гг. можно сделать следующие выводы относительно состояния и тенденций развития бизнеса организации - объекта исследования:

- На протяжении 2008-2010 гг. наблюдался значительный рост выручки от реализации (на 610 % в 2010 г. по сравнению с уровнем 2008 г.).

- В течение 2008-2009 гг. организация находилась в «зоне убытков», а получение в 2010 г. чистой прибыли было вызвано значительными безвозмездными вкладами учредителей.

- Тревожным моментом является значительный рост таких проблемных статей баланса, как дебиторская задолженность(в 3,5 раза), кредиторская задолженность(в 2 раза), займы и кредиты (в 3,8 раза), товары для перепродажи (в 4,5 раза).

- Относительные показатели платежеспособности ООО «Феникс» свидетельствуют о способности ООО «Феникс» погасить текущие обязательства, но при этом организации необходимо сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объемам и срокам. Следует отметить, что ООО «Феникс» предпочитает иметь «финансовый буфер» (денежные средства на расчетном счете) на случай, когда затягивание сроков погашения дебиторской задолженности грозит срывом погашения кредиторской задолженности.

- Относительные показатели финансовой устойчивости далеки от нормативных значений и свидетельствуют о финансовой неустойчивости ООО «Феникс». Безусловно, соотношение дебиторской и кредиторской задолженности имеет большое значение для организации, основным видом деятельности которой является оптовая торговля. Соблюдение сроков расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также выполнение обязательств перед покупателями и заказчиками играет для ООО «Феникс» неизмеримо значимую роль. Срыв сроков погашения кредиторской задолженности грозит потерей выгодного для организации поставщика, а срыв сроков поставки офисной мебели покупателям, являющихся преимущественно муниципальными организациями, грозит занесением в «черный список недобросовестных поставщиков». Поэтому организации необходимо, проводить политику, направленную на снижение доли краткосрочных обязательств в пассивах.

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс»

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс» ведется на основе таблично автоматизированной формы учета с применением компьютерной программы «1С: Предприятие» (версия 7.7). Основными достоинствами данной формы учета являются:

- однократный ввод и многократное использование данных;

- автоматическое формирование регистров учета;

- формирование отчетов по запросу на любую дату.

Информационным обеспечением бухгалтерского учета является отечественная информационно-справочная программа «Консультант-плюс».

3.1 Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками, применяемые в ООО «Феникс»

ООО «Феникс» - объект исследования - в процессе осуществления свой деятельности применяет следующие формы расчетов с поставщиками и подрядчиками:

- расчеты платежными поручениями;

- наличными денежными средствами;

- расчеты топливными картами.

Выбор ООО «Феникс» расчетов платежными поручениями обусловлен простотой порядка документооборота и оборота денежных средств между контрагентами и банками, а также их использованием поставщиками и подрядчиками организации. Платежные поручения передаются в обслуживающий банк - филиал ОАО КБ «Севергазбанк» г. Вологда - с помощью системы «Банк-Клиент» (система BS-Client). Данная система позволяет организовать обмен документами между организацией и банком по безбумажной технологии и является одним из способов подготовки и доставки в банк в первую очередь платежных, а также иных документов от организации. Она решает следующие задачи:

- доставка, контроль и обработка различных типов платежных и информационных документов ООО «Феникс»;

- обмен сообщениями в произвольном формате;

- получение выписок в различных видах и форматах, а также иной информации из банка.

Технология «Банк-Клиент» позволяет организации проводить операции и получать информацию по своим счетам без поездок в банк. Более того, так как при надлежащем хранении секретных ключей фактически невозможно подделать электронную подпись и декодировать электронный шифр, электронные документы ООО «Феникс» более защищены от подделок и нежелательного просмотра, чем бумажные. Преимуществом системы BS-Client является возможность проведения обмена информацией с бухгалтерской системой «1С: Предприятие», используемой ООО «Феникс» для ведения бухгалтерского учета. Платежные документы, созданные в программе «1С: Предприятие», можно импортировать в систему BS-Client. Помимо этого технология «Банк-Клиент» позволяет экспортировать выписки, полученные из банка, в текстовый формат, что делает возможным дальнейшее их использование в бухгалтерской системе «1С: Предприятие».

Рассмотрим схему документооборота приобретения за безналичный расчет ООО «Феникс» мебели у ООО «Дэфо», представленную на рисунке 3.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.3.1. Схема расчетов платежными поручениями

1 - передача ООО «Дэфо» по факсу счета на предоплату ООО «Феникс»;

2 - передача ООО «Феникс» платежного поручения № 1533 от 25 октября 2010 г. (приложение 11) по системе «Банк-Клиент» в ОАО КБ «Севергазбанк» на право списания банком 8289 руб. с расчетного счета организации на расчетный счет ООО «Дэфо»;

3 - 26 октября 2010 г. перечисление 8289 руб. с расчетного счета ООО «Феникс» на расчетный счет ООО «Дэфо» в ООО КБ «Красбанк»;

4 - получение выписки от 26 октября 2010 г. (приложение 12) ООО «Феникс» по системе «Банк-Клиент» от обслуживающего банка;

5 - получение ООО «Дэфо» выписки из банка о зачислении 8289 руб.;

6 - отгрузка мебели ООО «Дэфо» 13 ноября 2010 г. через транспортную компанию в ООО «Феникс» по товарной накладной № ДЭЦФК-01076 (приложение 13).

ООО «Феникс» осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками не только безналичным путем, но и наличными денежными средствами. Данная форма расчетов применяется в отношении поставщиков и подрядчиков, расположенных на территории г. Вологда. С одними контрагентами расчеты наличными денежными средствами производятся постоянно (ООО ПФ «Метапласт», ЗАО «Мобитекс», ООО МЦ «Прогресс» и др.), с другими в порядке разовых платежей, в случае необходимости срочной покупки материалов или товаров. Рассмотрим приобретение генеральным директором ООО «Феникс» Аникиным А.А. за наличный расчет у ОАО «Вологодской коммерческой компании» материалов. Схема движения документов представлена на рисунке 3.2.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.2. Схема расчетов наличными денежными средствами

1- поступление в кассу с расчетного счета ООО «Феникс» 11000 руб., оформленное приходным кассовым ордером № 327 от 24 ноября 2010 г. (приложение 14);

2 - выдача из кассы Аникину А.А. под отчет 11000 руб. для покупки материалов, оформленная расходным кассовым ордером № 346 от 24 ноября 2010 г. (приложение 15);

3 - приобретение Аникиным А.А. материалов в ОАО «Вологодская коммерческая компания», оформленное товарными чеками и квитанциями к приходным кассовым ордерам (приложение 16), на сумму 9345 руб.;

4 - заполнение Аникиным А.А. авансового отчета № 179 от 24 ноября 2010 г. (приложение 17);

5 - формирование отчета кассира (приложение 18) за 24 ноября 2010 г.

Расчеты за бензин топливными картами в ООО «Феникс» применялись всего лишь раз. Несмотря на преимущества данной формы расчетов, организация отказалась от нее вследствие нежелания водителя пользоваться топливными картами. Отметим, что, пользуясь топливными картами ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард», ООО «Феникс» получило бы возможность возмещать налог на добавленную стоимость из бюджета и иметь скидку 5 % при приобретении бензина на заправочных станциях ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард», которые распространены по всей территории России. Расчеты топливными картами отражены на рисунке 3.3.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.3. Схема расчетов топливными картами

1 - перечисление денежных средств (2000 руб.) на расчетный счет ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард»;

2 - получение топливной карты ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард» и покупка бензина по карте на заправках ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард»;

3 - получение товарной накладной (приложение 19), счета-фактуры (приложение 20), информационного отчета (приложение 21), акта об оказании информационных услуг на сумму 60 руб. (приложение 22) от ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард».

Подводя итоги вышесказанному, отметим следующее:

- Расчеты с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс» производятся в основном безналичным путем. Наличными денежными средствами оплачиваются товары, работы и услуги поставщиков и подрядчиков, расположенных на территории г. Вологда.

- Выбор ООО «Феникс» формы расчетов с поставщиками и подрядчиками платежными поручениями и применение системы «Банк-Клиент» позволяет организации сократить разрыв между временем получения ценностей, работ, услуг и спи-сания денежных средств за них.

- ООО «Феникс» необходимо возобновить использование топливных карт при приобретении бензина, так данная форма расчетов позволяет возмещать налог на добавленную стоимость из бюджета и получать скидки на заправочных станциях.

3.2 Документальное оформление учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс»

Расчеты с поставщиками и подрядчиками возникают с момента заключения ООО «Феникс» договоров. В организации в течение 2008 - 2010 г. заключались следующие виды договоров:

- договор купли-продажи (приложение 23);

- договор поставки (приложение 24);

- договор поставки с отсрочкой платежа (приложение 25);

- договор субаренды нежилых помещений (приложение 26);

- договор подряда (приложение 27);

- договор субподряда (приложение 28);

- дилерский договор (приложение 29);

- договор на оказание платных образовательных услуг (приложение 30);

- договор на размещение рекламы (приложение 31).

Отметим, что ООО «Феникс» заключает договоры, как предусмотренные, так и не предусмотренные законом. Договоры содержат существенные условия, однако, на некоторых из них отсутствует такой обязательный реквизит, как дата составления договора.

Рассмотрим договор подряда № 56 от 4 сентября 2010 г. (приложение 27). Согласно договору подряда № 56 ООО «Волио» обязуется изготовить и установить для ООО «Феникс» изделия согласно спецификации, прилагаемой к договору (приложение 32). Данный договор содержит следующие пункты: предмет договора, стоимость договора и порядок расчета, права и обязанности сторон, особые условия, срок действия договора, юридические адреса сторон, то есть содержание договора не противоречит ГК РФ. Кроме того, договор содержит все обязательные реквизиты.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженно-сти ООО «Феникс» перед поставщиками и подрядчиками являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свер-шения сделки.

Рассмотрим приобретение ООО «Феникс» у индивидуального предпринимателя Шуленина Г.А. шкафов и полок. Схема движения документов представим на рисунке 3.4.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.4. Схема документооборота по поступлению товаров

1 - поступление 27 марта 2010 г. по факсу в ООО «Феникс» счета от Шуленина Г.А. на сумму 28110 руб. (приложение 33);

2 - перечисление ООО «Феникс» 28110 руб. на расчетный счет Шуленина Г.А. платежным поручением;

3 - поступление товаров и проверка поступивших документов от Шуленина Г.А.: товарной накладной № 1418 от 30 марта 2010 г. (приложение 34) и счета-фактуры № 1416 от 30 марта 2010 г. (приложение 35);

4 - на основании товарной накладной бухгалтер ООО «Феникс» заполняет документ «Поступление товаров № 143» в программе «1С:Предприятие». Данный документ не распечатывается. Однако в конце месяца распечатывается реестр документов по поступлению товаров для сверки с поступившими от поставщиков документами. В частности, поступление товаров от Шуленина Г.А. на сумму 28110 руб. отражено в реестре документов за март 2010 г. (приложение 36). На основании поступления товаров № 143 в программе «1С:Предприятие» формируем поступившую от Шуленина Г.А. счет-фактуру № 1416. Далее автоматически формируется журнал полученных счетов-фактур (приложение 37) и книга покупок (приложение 38). Отметим, что книга покупок в организации распечатывается до двадцатого числа следующего за отчетным месяцем, прошнуровывается, пронумеровывается и скрепляется печатью ООО «Феникс».

В ООО «Феникс» помимо товарной накладной, свидетельствующей факте свершения сделки с поставщиками, поступают, либо заполняются следующие документы:

- приходный ордер по форме М-4 (приложение 39);

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме ОС- 1 (приложение 40);

- акт приемки-передачи выполненных работ (приложение 41);

- акт сдачи-приемки работ (приложение 42)

- акт выполненных работ (приложение 43)

- акт оказанных услуг (приложение 44)

- акт оказания транспортных услуг (приложение 45)

- акт оказанной юридической помощи (приложение 46)

- акт выполнения шеф-монтажных работ (приложение 47).

Приходный ордер и акт о приеме передаче объекта основных средств составляются в ООО «Феникс» с помощью программы «1С:Предприятие», остальные документы поступают в организацию от подрядчиков.

Рассмотрим движение документов за оказанные ООО «Феникс» услуги связи на рисунке 3.5.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.5. Схема документооборота по оказанию услуг связи

1 - поступление по почте в ООО «Феникс» счета от ОАО «Ростелеком» на сумму 770,19 руб. (приложение 48);

2 - перечисление ООО «Феникс» 770,19 руб. на расчетный счет ОАО «Ростелеком» платежным поручением;

3 - поступление акта приемки передачи выполненных работ (услуг) (приложение 41) и счета-фактуры (приложение 49);

4 - занесение поступивших документов от ОАО «Ростелеком» в программу «1С:Предприятие».

Таким образом, можно сказать, что в ООО «Феникс» порядок движения поступивших документов от подрядчиков аналогичен порядку движения поступивших документов от поставщиков. Отметим, что не все вышеперечисленные документы составлены в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете», а именно: на документах отсутствуют подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильности ее оформления, расшифровка подписи. Кроме того, в актах и товарных накладных отсутствует печать как поставщиков и подрядчиков, так и ООО «Феникс».

Поступающие документы от поставщиков и подрядчиков являются основанием для формирования регистров учета расчетов с поставщиками подрядчиками. В ООО «Феникс» используются следующие регистры:

- оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приложение 50);

- обороты счета 60 (приложение 51);

- анализ счета 60 (приложение 52);

- карточка счета 60 (приложение 53).

Вышеперечисленные регистры сохраняются на магнитных носителях. Главный бухгалтер ООО «Феникс» изготавливает бумажные копии основных регистров: оборотно-сальдовая ведомость по счету 60, анализ счета 60, главная книга. По требованию контролирующих органов необходимые регистры бухгалтерского учета предоставляются на бумажных носителях.

Подводя итоги вышесказанному, следует отметить, что все хозяйственные операции в ООО «Феникс» по расчетам с поставщиками и подрядчиками оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, поэтому они должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов. Отсюда следует, что главному бухгалтеру ООО «Феникс» необходимо усилить проверку поступающих от поставщиков и подрядчиков документов.

3.3 Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс»

Согласно рабочему плану счетов ООО «Феникс» (приложение 54) синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данный счет дает обобщенную характеристику авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, и кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам.

К данному счету открыты следующие субсчета:

- 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»;

- 60.2 «Авансы, выданные в рублях».

Как мы знаем, факторами, определяющими порядок учета операций приобретению материальных ценностей, являются определенный договором момент перехода права собственности на товары и выбранный сторонами сделки вариант оплаты. Исходя из этого, выделяют четыре варианта оплаты материальных ценностей и перехода права собственности. Все четыре варианта рассмотрены в первой главе дипломной работы. В ООО «Феникс» - объекте исследования - используется два варианта.

Вариант 1: по условиям договора право собственности на получаемые материальные ценности пе-реходит от поставщика в момент их передачи к покупателю.

Вариант 2: право собственности на материальные ценности переходит к покупателю лишь после их получения от продавца и, кроме того, производится предварительная оплата покупателем до получения материальных ценностей, не приводящая к получению им права собствен-ности на них.

Бухгалтерские записи по отражению операций по приобретению материальных ценностей ООО «Феникс» в вышеперечисленных двух вариантах представим в таблице 3.1.

Таблица 3.1.

Учет приобретения ООО «Феникс» материальных ценностей

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Вариант 1
22 ноября 2010 г. Товарная накладная № 6717 Отражено получение права собственности на полку и стойку	7022,88	41-1	60-2
22 ноября 2010 г. Счет-фактура № 6717 Отражен НДС по приобретенным полке и стойке	1264,12	19-3	60-2
Запись в книге покупок НДС предъявлен к вычету	1264,12	68-2	19-3
8 декабря 2010 г. Платежное поручение № 1654 Перечислена оплата Шуленину Г. А. за полку и стойку	8287	60-2	51
Вариант 2
12 декабря 2010 г. Платежное поручение № 1672 Перечислен аванс ООО «Металл-Контекс» .	12971	60-1	51
13 декабря 2010 г. Товарная накладная № 4526 Отражено получение права собственности на сейф и картотеку	10992,37	41-1	60-2
13 декабря 2010 г. Счет-фактура № 4581 Отражен НДС по приобретенным сейфу и картотеке	1978,63	19-3	60-2
Сумма аванса зачтена в качестве оплаты за материальные ценности	12971	60-2	60-1
Запись в книге покупок НДС предъявлен к вычету	1978,63	68-2	19

Все документы в рассмотренных двух вариантах учета приобретения материальных ценностей представлены в приложениях 55-60. Отметим, что в ООО «Феникс» чаще используется второй вариант, так как большинство поставщиков предпочитают предварительную полную оплату. Таким образом, поставщики подстраховываются от возможного риска неплатежа со стороны покупателей.

В ООО «Феникс» оплата приобретаемых материальных ценностей возможна не только безналичным путем, но и через подотчетное лицо за наличный расчет.

При этом бухгалтерские записи по приобретению товаров через подотчетное лицо представим в таблице 3.2.

Таблица 3.2.

Приобретение ООО «Феникс» товаров через подотчетное лицо

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
3 августа 2010 г. Расходный кассовый ордер № 223 Выдано из кассы Аникину А.А. на приобретение кресла	5550	71-1	50-1
3 августа 2010 г. Авансовый отчет № 110 Погашена задолженность перед ООО «СВТ-система»	5550	60-2	71-1
3 августа 2010 г. Товарная накладная № 341 Отражено получение права собственности на приобретенное кресло	4703,39	41-1	60-2
3 августа 2010 г. Счет-фактура № П0336 Отражен НДС по приобретенному креслу	846,61	19-3	60-2
Сумма аванса зачтена в качестве оплаты за материальные ценности	5550	60-2	60-1
Запись в книге покупок НДС предъявлен к вычету	846,61	68-2	19-3

Все документы в рассмотренном выше примере приобретения генеральным директором ООО «Феникс» Аникиным А.А. кресла представлены в приложениях 61-64. Отметим, что приобретение материалов, либо офисной мебели через подотчетное лицо используется редко на протяжении анализируемого периода. Основной причиной этого является географическая удаленность поставщиков и удобство расчетов с поставщиками безналичным путем, то есть платежными поручениями.

В ООО «Феникс» помимо полной предварительной оплаты задолженности контрагенту применяется частичная предварительная оплата. Например, рассмотрим приобретение ООО «Феникс» кресел и стульев от ООО «Протон+». В бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки, представленные в таблице 3.3.

Таблица 3.3.

Частичная предварительная оплата товаров ООО «Феникс»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
5 июля 2010 г. Платежное поручение № 1197 Перечислен аванс ООО «Протон+»	9275	60-2	51
6 июля 2010 г. Товарная накладная № 7622 Отражено получение права собственности на кресла и стулья	15720,34	41-1	60-1
6 июля 2010 г. Счет-фактура № 4564 Отражен НДС по приобретенным товарам	2829,66	19-3	60-1
Запись в книге покупок НДС предъявлен к вычету	2829,66	68-2	19-3
Зачет аванса	9275	60-1	60-2
2 августа 2010 г. Платежное поручение № 1289 Перечислена ООО «Протон+» оставшаяся сумма	9275	60-1	51

Все документы, рассмотренные в данной таблице, представлены в приложениях 65-68. Если сравнивать частичную и полную предварительную оплату, то можно сказать, что в ООО «Феникс» примерно в 80% расчетов с поставщиками применяется полная предварительная оплата приобретения товаров. Это влияет и на расчеты с покупателями и заказчиками ООО «Феникс». Организация предпочитает использовать также полную предварительную оплату.

Отметим, что помимо надлежащего исполнения прекращение обязательств перед поставщиками осуществляется зачетом взаимных требований. В течение анализируемого периода (2008 г.-2010 г.) взаимозачет в ООО «Феникс» осуществлялся всего три раза. Это связано с тем, что поставщики и подрядчики не являются потенциальными покупателями и заказчиками ООО «Феникс». Например, рассмотрим взаимозачет между ООО «Феникс» и ООО «Институт Вологдагипроводхоз». Между этими организациями сложились следующие отношения: ООО «Феникс» арендует у ООО «Институт Вологдагипроводхоз» нежилое помещение № 21, расположенное по адресу: г. Вологда, ул. Батюшкова, 11. ООО «Институт Вологдагипроводхоз» уменьшает задолженность ООО «Феникс» за аренду нежилого офисного помещения № 21 на 9350 руб. без НДС по договору аренды, а ООО «Феникс», в свою очередь, уменьшает задолженность ООО «Институт Вологдагипроводхоз» за мебель по договору поставки на 9350 руб., в том числе НДС 1426,27 руб. Прекращение обязательств при зачете взаимных требований между контрагентами отражают бухгалтерской записью:

Дебет 60.1 Кредит 62.1 - 9350 руб.

Зачет взаимных требований в ООО «Феникс» оформляют соглашением о зачете взаимных требований (приложение 69) и актом взаимозачета (приложение 70).

Отметим, что серьезным недостатком учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является неотражение в учете претензий, предъявленных поставщиками. В частности, в марте 2010 г. ООО «Феникс» была выставлена претензия от ООО «Монза-Вологда» (приложение 71) на сумму 27742,08 руб. в связи с несоблюдением сроков оплаты продукции в 2009 году. Сумма претензии довольно существенна и составляет 1,05 % от валюты баланса за 2009 г. Бухгалтером ООО «Феникс» не были сделаны записи на счетах бухгалтерского учета, потому что сумма претензии была внесена наличными денежными средствами в кассу ООО «Монза-Вологда» и не была получена квитанция к приходному кассовому ордеру. В учете бухгалтеру ООО «Феникс» необходимо было сделать записи, представленные в таблице 3.4.

Таблица 3.4.

Отражение претензии ООО «Монза-Вологда» в учете ООО «Феникс»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Претензия Отражено получение претензии ООО «Феникс» от ООО «Монза-Вологда»	27742,08	91-2	76-2
Претензия Отражено получение претензии ООО «Феникс» от ООО «Монза-Вологда»	27742,08	91-2	76-2

Помимо расчетов с поставщиками на счете 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях» ведутся расчеты с подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги. На протяжении 2008-2010 гг. для принятия работ и услуг к учету в ООО «Феникс» используются счет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую единым налогом на вмененный доход». Принятие работ (услуг) к учету представим в таблице 3.5.

Таблица 3.5.

Отражение задолженности ООО «Феникс» за принятые работы, услуги

Содержание хозяйственной операции	Документ-основание	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражена задолженность ООО «Феникс» перед субподрядчиками, за аренду мебельного цеха	Акт	20	60-1
Отражена задолженность ООО «Феникс» за услуги связи, рекламу	Акт	26	60-1
Отражена задолженность ООО «Феникс» за аренду офисного помещения, информационные услуги, консультационные услуги, транспортные услуги, рекламу продукции, участие в выставках, монтаж оборудования, ремонт мебели	Акт	44-1-1	60-1

Из таблицы 3.5 следует, что принятие к учету выполненных работ и оказанных услуг подрядчиками производится на основе актов, подтверждающих выполнение работы или оказание услуги.

Отметим, что счета позволяют видеть картину в консолидированном или синтетическом виде. Для получения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками не только по счетам, но и в более детальных разрезах, в ООО «Феникс» предназначено ведение аналитического учета. Для обозначения объектов аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской системе «1С: Предприятие» используется субконто. По счету в целом, а стало быть, и по субсчетам счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», аналитический учет ведется по поставщикам и подрядчикам (субконто «Контрагенты»). Отметим, что аналитический учет расчетов с поставщиками подрядчиками по основанию расчетов (субконто «Договоры») не ведется, так как каждое основание расчетов - элемент справочника «Договоры», который не заполняется. В данном справочнике хранится информация о счетах на оплату, полученных от контрагента и договорах длительного действия с контрагентом. Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс» организуется в бухгалтерских отчетах, создаваемых с помощью программы «1 С: Предприятие». К ним относят анализ субконто (приложение 72), карточка субконто (приложение 73), обороты между субконто (приложение 74). Данные регистры сохраняются на магнитных носителях, бумажные копии регистров организация не изготавливает.

Подводя итого главы третьей, отметим следующее:

- ООО «Феникс» при расчетах с поставщиками и подрядчиками использует платежные поручения и наличные денежные средства.

- Организации необходимо возобновить использование топливных карт при расчетах за бензин, это даст возможность ООО «Феникс» возмещать НДС из бюджета и получать скидки на заправочных станциях ОАО «ЛУКОЙЛ-Интер-Кард».

- Главному бухгалтеру ООО «Феникс», на которого возложена обязанность проверять поступающие документы от поставщиков и подрядчиков, необходимо добросовестно выполнять свои должностные обязанности.

- Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс» ведется в соответствии с планом счетов по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации, за исключением операций по учету претензий, предъявленных поставщиками.

4. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс»

Цель анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс» - дать оценку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками и наметить пути их совершенствования. Достижению цели подчинены следующие задачи:

- выявление причин изменений в динамике и структуре дебиторской и кредиторской задолженности авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, и кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам;

- определение скорости и времени оборачиваемости задолженности;

- оценка финансовой устойчивости и платежеспособности ООО «Феникс»;

- поиск и экономическое обоснование резервов повышения эффективности состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Источниками информации для проведения анализа являются:

- бухгалтерская отчетность ООО «Феникс» за 2008-2010 гг., скорректированная на индекс инфляции;

- расшифровки к статьям бухгалтерского баланса за 2008-2010 гг.;

- отчеты по счету 60, сформированные в программе «1 С:Предприятие»;

- опрос руководства и работников ООО «Феникс».

Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс» проведем в несколько этапов:

- анализ политики выбора ООО «Феникс» поставщиков и подрядчиков;

- анализ динамики и структуры дебиторской задолженности ООО «Феникс»;

- анализ динамики и структуры кредиторской задолженности ООО «Феникс»;

- анализ оборачиваемости дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков ООО «Феникс»;

- анализ оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам ООО «Феникс»;

- анализ длительности отдельных стадий финансового цикла ООО «Феникс»;

- анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

Отметим, что проведение анализа кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам по срокам образования невозможно, так как бухгалтер ООО «Феникс» не заполняет в бухгалтерской программе «1С: Предприятие» справочник «Договоры», который предназначен для разделения задолженности на долгосрочную, краткосрочную и просроченную. Кроме того, невозможно получение оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2009 г. По мнению главного бухгалтера, это вызвано сбоями в программе «1С: Предприятие». Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 позволяет увидеть начальные остатки, обороты и конечные остатки взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками. Таким образом, можно сделать вывод о недостаточности информационной базы для анализа расчетов с поставщиками подрядчиками

Приступая к анализу расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс», необходимо выяснить политику организации в отношении поставщиков и подрядчиков. Для этого проведем опрос менеджера по снабжению ООО «Феникс» и результаты опроса обобщим в таблице 4.1.

Таблица 4.1.

Основные критерии выбора поставщиков и подрядчиков

Критерии	Вес (баллы)	Окончательная оценка
Критерии, касающиеся товара (работы, услуги) и коммерческого предложения: 1. качество; 2. цена; 3. удобство использования; 4. сроки поставки (выполнения); 5.условия оплаты.	2 2 1 2 2	Менее значительным является критерий, касающийся товара (работы, услуги) и коммерческого предложения - 9 баллов,47 %
Критерии, касающиеся поставщиков и подрядчиков: 1.технические навыки; 2.производственные мощности; 3.обслуживание и сотрудничество;	2 1 2	Принимаем за основу критерии, касающиеся поставщиков и подрядчиков - 10 баллов, 53 %
4. географическая удаленность; 5. финансовое положение; 6. коммерческая служба; 7. администрация и бухгалтерия; 8. дирекция и менеджмент; 9. имидж марки и известность.	1 - 2 - 2 -	Принимаем за основу критерии, касающиеся поставщиков и подрядчиков - 10 баллов, 53 %
Итого		19 баллов, 100 %

Вес определяется по трехмерной шкале: имеет большое значение (2 балла), имеет значение (1 балл), не имеет значения (баллы не присваиваются). Как видно из табл. 4.1 ООО «Феникс» ориентируется главным образом на критерии, касающиеся поставщиков и подрядчиков. Приоритетными критериями для ООО «Феникс» являются технические навыки, обслуживание и сотрудничество, коммерческая служба, дирекция и менеджмент. Таким образом, можно сказать, что для организации первоочередным является человеческий фактор (сотрудники поставщиков и подрядчиков ООО «Феникс»). Однако, не менее важны для организации такие критерии, как качество, цена, условия оплаты, сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

ООО «Феникс» пытается диверсифицировать источники снабжения, а также ищет новых субподрядчиков для выполнения ремонтно-строительных работ. Если с новыми поставщиками и подрядчиками складываются хорошие деловые отношения, организация стремится сотрудничать с ними постоянно. При этом, сотрудничая с поставщиками, ООО «Феникс» пытается вносить улучшения в закупаемые товары (офисную мебель). Для этого и организация арендует небольшой мебельный цех.

В целом можно сказать, что позиция организации - объекта исследования - по отношению к поставщикам и подрядчикам является нацеленной на сотрудничество.

Ознакомившись с политикой предприятия по выбору поставщиков и подрядчиков, перейдем к анализу дебиторской задолженности ООО «Феникс». На данном этапе анализа необходимо выявить причины изменений в динамике и структуре этой статьи баланса. Для анализа составим таблицу 4.2.

Таблица 4.2.

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ООО «Феникс» за 2008 - 2010гг.

Расчеты с дебиторами	2008	2009	2010	Отклонения
				2008 - 2009	2009 - 2010
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
С покупате-лями и за-казчиками	52	16,7	38	8,9	633	40,8	-14	-7,8	595	31,9
С бюдже-том	71	22,8	69	16,1	-	-	-2	-6,7	-69	-16,1
Авансы, выданные	135	43,3	188	43,9	530	34,1	53	0,6	342	-9,8
С прочими	54	17,2	133	31,1	389	25,1	79	13,9	256	-6
Итого:	312	100	428	100	1552	100	-	-	-	-

Как видно из таблицы 4.2, наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности ООО «Феникс» в 2008-2009 гг. занимают авансы, выданные поставщикам и подрядчикам. Они составляют 43,3 % и 43,9 % соответственно. В 2010 г наряду с высокой долей авансов выданных (34,1 %) наибольший удельный вес занимает дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (40,8 %), что является тревожным моментом в деятельности организации. Отметим, что ООО «Феникс» в расчетах с покупателями и заказчиками использует полную и частичную предварительную оплату, с небольшим числом покупателей расчеты ведутся по факту поставки офисной мебели.

В-третьих, проанализируем изменения в структуре и динамике кредиторской задолженности ООО «Феникс», представленные в таблице 4.3.

Таблица 4.3.

Анализ состава и структуры кредиторской задолженности ООО «Феникс» за 2008 - 2010гг.

Расчеты с кредиторами	2008	2009	2010	Отклонения
				2008 - 2009	2009 - 2010
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
С поставщиками и подрядчиками	172	29,5	210	10,1	1775	40,3	38	-19,4	1565	30,2
С персоналом по оплате труда	3	0,5	13	0,7	35	0,8	10	0,2	22	0,1
С бюджетом	21	3,6	43	2,1	154	3,5	22	-1,5	111	1,4
Авансы полученные	380	65,1	881	42,4	2435	55,3	501	-22,7	1554	12,9
С прочими кредиторами	8	1,3	929	44,7	6	0,1	921	43,4	-923	-44,6
Итого	584	100	2076	100	4405	100	-	-	-	-

Судя по данным таблицы 4.3, наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности ООО «Феникс» в 2008 г. занимают авансы, полученные от покупателей и заказчиков (65,1 %) и расчеты с поставщиками и подрядчиками (29,5 %).

Однако, в 2009 г. ситуация меняется, и наибольший удельный вес занимает кредиторская задолженность подотчетным лицам (44,7 %), приобретавшим офисную мебель и материалы на собственные средства. Это связано с нехваткой денежных средств у ООО «Феникс» на приобретение материалов и товаров. Отметим, что в 2009 г. организация понесла чрезвычайные расходы в связи с порчей материалов на складе в размере 794 тыс. руб. В 2010 г. авансы, полученные от контрагентов, составляют 55,3 %, также возрастает доля задолженности поставщикам и подрядчикам до 40,3 %. Кроме того, кредиторская задолженность подотчетным лицам в течение 2010 г. погашается и составляет 6000 руб. (0,1%).

В-четвертых, рассчитаем показатели оборачиваемости дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков ООО «Феникс». Данные показатели представим в таблице 4.4.

Таблица 4.4.

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков в ООО «Феникс» за 2008 - 2010гг.

Показатели	2008	2009	2010	Отклонения
				2008-2009	2009-2010
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.	2684	6768	19059	4084	12291
Средняя дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков, тыс. руб.	92	155	365	63	210
Коэффициент оборачиваемости	29,2	43,7	52,2	14,5	8,5
Скорость оборота, дни	12,3	8,2	6,9	-4,1	-1,3

Судя по данным таблицы 4.4, коэффициент оборачиваемости авансов выданных поставщикам и подрядчикам, имеет тенденцию к увеличению на протяжении анализируемого периода, а скорость оборота, наоборот, тенденцию к уменьшению. Это свидетельствует о быстром высвобождении денежных ресурсов из процесса оборота и о выполнении обязательств поставщиками и подрядчиками перед ООО «Феникс». Отметим, что в течение 2008-2010 гг. ООО «Феникс» ни разу не предъявлял претензии поставщикам и подрядчикам.

В-пятых, рассчитаем показатели оборачиваемости кредиторской задолженности ООО «Феникс» поставщикам и подрядчикам. Данные показатели представим в таблице 4.5.

Таблица 4.5.

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности в ООО «Феникс» за 2008 - 2010г.г.

Показатели	2008	2009	2010	Отклонения
				2008-2009	2009-2010
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. рублей	2684	6768	19059	4084	12291
Средняя кредиторская задолженность поставщиков и подрядчиков, тыс. рублей	88	183	994	95	811
Коэффициент оборачиваемости	30,5	37	19,2	6,5	-17,8
Скорость оборота, дни	11,8	9,7	18,8	-2,1	9,1

Судя по данным таблицы 4.5 показатели оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам не имеют четко выраженной тенденции к уменьшению или увеличению. Коэффициент оборачиваемости в 2009 г. увеличился на 6,5, что свидетельствовало об ускорении погашения текущих обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками. Однако, в 2010 г. он снизился на 17,8. Скорость оборота на протяжении анализируемого периода имела противоположную тенденцию.

В-шестых, определим длительность трех стадий финансового цикла ООО «Феникс», рассчитываемую делением числа дней в календарном периоде на число оборотов. Отметим, что первой стадии соответствует скорость оборота материальных оборотных средств, второй - скорость оборота дебиторской задолженности, третьей - скорость оборота денежных средств. В таблице 4.6 приведена длительность стадий финансового цикла организации:

Таблица 4.6.

Длительность отдельных стадий финансового цикла ООО «Феникс»

Стадии финансового цикла	2008	2009	2010	Отклонения
				2008-2009	2009-2010
1. Закупка и хранение товаров (вплоть до момента сбыта)	75,6 дня	76 дней	64,8 дня	0,4дня	-11,2 дня
2. От момента сбыта до момента получения денежных средств от покупателей	41,8дня	22,8 дня	29,3 дня	-19 дней	6,5 дня
3. От момента получения денежных средств от покупателя до момента погашения кредиторской задолженности	11 дней	18,7 дня	32,5 дня	7,7 дня	13,8 дня
Всего финансовый цикл	128,4 дня	117,5дня	126,6дня	-10,9 дня	9,1 дня

Судя по данным таблицы 4.6, в 2009 г. ускорение оборачиваемости достигнуто за счет сокращения времени от момента сбыта до момента получения денежных средств от покупателей на 19 дней. В 2010 г. длительность финансового цикла увеличилась на 9,1 дня за счет увеличения длительности второй стадии на 6,5 дня и третьей стадии финансового цикла на 13,8 дня, что является негативным моментом в деятельности организации. Увеличение третьей стадии финансового цикла ООО «Феникс» в 2010 г. свидетельствует о том, что отток и приток денежных средств в организации не достаточно хорошо сбалансирован и синхронизирован, а это, в свою очередь, может негативно сказаться на расчетах с поставщиками и подрядчиками. Срыв сроков платежей поставщикам и подрядчикам может привести к уплате ООО «Феникс» штрафов за несоблюдение условий договора.