Проведение аудита расчетов по НДС по приобретенным ценностям

- создание первичных документов или получение их от третьих лиц;

- проверку документов и принятие их к учёту;

- обработку документов;

- передачу документов в архив.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер.

Для эффективного функционирования системы контроля рекомендуется соблюдать следующие требования:

- приемлемость (пригодность) методологии внутреннего контроля - ставящиеся перед центрами ответственности контрольные цели и задачи должны быть рациональными. Распределение контрольных функций, программы внутреннего контроля и применяемые методы должны быть целесообразными;

- безопасность активов и файлов - на случай стихийных бедствий следует хранить копии важных документов в несгораемых сейфах и в других помещениях, иметь огнетушители, инструкции, определяющие порядок действий. На случай перебоев в электроснабжении, умышленных повреждений, выхода из строя аппаратных средств и программного обеспечения следует хранить копии банка данных и важных файлов на магнитных носителях, предусмотреть дублируемое питание, резервное оборудование.

Рекомендуется работнику, осуществляющему внутренний контроль сотрудничать с внешним аудитором в интересах дела, доверяя друг другу и полагаясь на результаты проверок, проводимых той или иной стороной. Это позволит избежать дублирования работы.

Также рекомендуется проводить проверку расчетов с бюджетом по налогам до составления деклараций по НДС, вносить предложения по устранению выявленных ошибок или искажений и обсудить эти предложения с руководителем и поставить его в известность о результатах проверки. Это позволит избежать осложнений и разногласий, если будет проводиться аудиторская проверка сторонней аудиторской организацией.

Во избежании разногласий с покупателями и поставщиками необходимо составлять акты сверки для того, чтобы удостовериться в правильности принятия к учету или реализации товаров.

Соответственно, также предприятию рекомендуется исправить выявленные ошибки, касающиеся неправильного исчисления налоговой базы и входного НДС в 1 квартале 2009 года, а также сделать приложения к неправильно оформленным договорам.

Так как ошибки в основном, связаны с недостаточным знанием Налогового кодекса РФ, в частности главы 21, предприятию рекомендуется установить справочно-правовую систему типа «Гарант» или «Консультант».

3.2 Предложения по совершенствованию аудита расчетов по НДС

Рекомендуется проведение аудита в системе компьютерной обработки данных (КОД).

При проведении аудита в компьютерной среде сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие компьютерной среды существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

Использование технических средств приводит к изменению отдельных элементов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

- для проверки хозяйственных операций наряду с традиционными первичными учетными документами используются и первичные учетные документы на машиночитаемом носителе;

- постоянные нормативно - справочные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации;

- вместо традиционных ручных форм счетоводства может применяться форма учета, ориентированная на прогрессивные методы формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическим и систематического с хронологическим, а также повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации. /7/

Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе КОД экономического субъекта.

В рабочем документе по бухгалтерскому программному обеспечению должно быть указано наличие лицензий на каждый из его элементов.

Аудитор должен оценить и оформить рабочим документом возможности компьютерной системы.

Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области КОД, в частности: имеют ли специалист соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы КОД происходило самостоятельно.

При составлении общего плана аудиторской проверки в соответствии с Правилом (Стандартом) «Планирование аудита» каждый этап планирования должен быть уточнен с учетом влияния на процесс аудита применяемых экономическим субъектом информационных технологий и системы КОД. Уровень автоматизации обработки учетной информации должен быть учтен при определении объема и характера аудиторских процедур.

Организация данных бухгалтерского учета у клиента в среде КОД оказывает влияние на профессиональный риск аудитора.

Риск аудитора повышается в том случае, если:

- отсутствуют необходимые меры по ограничению несанкционированного доступа в систему КОД;

- существует географическая разбросанность компьютерных установок;

- компьютеризованная среда децентрализована;

- уровень знаний бухгалтерского персонала в области информационных технологий недостаточен.

- внутренний контроль за функционированием среды КОД отсутствует;

Риск аудитора снижается в случае, если:

- существует специальный контроль программного обеспечения;

- системы автоматизации являются лицензированными;

- имеется долгосрочный план развития системы КОД экономического субъекта;

- существует возможность углубить некоторые виды контроля благодаря программному обеспечению, специально разработанному для аудиторов;

- информационная политика экономического субъекта квалифицированно определяется его руководством;

- все подразделения, филиалы и другие обособленные подразделения, дочерние общества работают в единой среде КОД, применяют единое современное программное обеспечение;

- информационная политика экономического субъекта согласована с основными пользователями системы КОД. /14/

Аудитор должен оценить надежность системы внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта в соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» и влияние на эту надежность функционирующей системы КОД.

Аудитор обязан проверять соответствие применяемых алгоритмов требованиям нормативной документации по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности по основным автоматизированным расчетам экономического субъекта. Аудитору необходимо убедиться в том, что информационная база внутри компьютера обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, простоту доступа, кодирование и декодирование информации, ограничение несанкционированного доступа к ней. Актуальность данных (т.е. их соответствие изменившимся условиям хозяйственной жизни) обеспечивается регламентированием источников и потребителей информации, периодичностью и условиями ее обновления.

В ходе сбора аудиторских доказательств в условиях, когда аудитор применяет компьютер при проведении аудита, такой аудитор обязан следовать требованиям, установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства». Также аудитору в ходе проверки предлагается взаимодействовать с другими лицами. Это необходимо, так как при проведении аудита возникает необходимость рассмотрения аудитором результатов работы других лиц. Во-первых, к проверке, как правило, привлекаются ассистенты аудитора. Во-вторых, в большинстве случаев аудитор приходит к выводу о целесообразности учета результатов работы внутренних аудиторов - специалистов аудируемых компаний. В-третьих, при сложных проверках, когда дается заключение о сводной бухгалтерской отчетности, аудит подразделений часто осуществляют другие аудиторы. И, наконец, в-четвертых, в тех обстоятельствах, которые требуют компетентной оценки в узкоспециальных областях, вне сферы учетно-финансовых процессов, аудитор прибегает к помощи экспертов.

Заключение

В курсовой работе рассмотрены цель и задачи проведения аудита расчетов по НДС по приобретенным ценностям, нормативное регулирование проверки расчетов по НДС, учитывая последние изменения, произошедшие в законодательстве.

В практической части на примере предприятия ООО «СБТ-Сервис» был проведен аудит расчетов по НДС, в частности на первоначальном этапе проверки была дана оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, действующего на предприятии. На основании полученных данных аудитор произвел расчеты уровня существенности и аудиторского риска.

Результаты оценки постановки учета на предприятии ООО «СБТ-сервис» показали, что учет расчетов по НДС ведется в соответствии с законодательством РФ и учетной политикой, утвержденной руководством предприятия.

НДС исчисляется организацией по ставке 18% и соответствующей расчетной ставке 18/118, применяемой при исчислении суммы НДС с сумм авансовых или иных платежей.

Момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость - по мере оплаты. Применение данного метода достаточно затруднительно для бухгалтерии, так как приходится постоянно отслеживать, когда будет оплачен очередной отгруженный товар покупателю.

Уплата НДС и предоставление налоговой декларации по НДС производится ежеквартально.

Объектом налогообложения по НДС ООО «СБТ-Сервси» является выручка от реализации товаров. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с расчетом НДС бухгалтер использует счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

По предварительной оценке эффективность и надежность системы внутреннего контроля ООО «СБТ-Сервис» аудитор оценил как среднюю. Система внутреннего контроля в целом соответствует стандартным требованиям. В то же время при анализе функционирования системы внутреннего контроля учета расчетов по НДС был выявлен ряд недочетов, которые могут привести предприятие к применению штрафных санкций. Это в основном связано с особенностями системы внутреннего контроля, которые существуют на малых предприятиях.

При проверке расчетов по НДС аудитор выявил следующие ошибки и нарушения:

- в нескольких договорах, заключенных с поставщиками продукции, не выделена сумма НДС;

- неправильно рассчитана налоговая база в первом квартале 2009 года;

- неправомерное принятие к вычету «входного» НДС, т.к. были неправильно оформлены счета-фактуры от поставщиков.

В связи с выявленными ошибками аудитором было предложено исправить их в ближайшее время и сдать уточненные расчеты по НДС в налоговые органы. Предприятием предложения аудитора по исправлению ошибок были приняты. Таким образом, ошибки аудитором были признаны несущественными, в результате чего было выдано безоговорочно-положительное заключение о достоверности налоговой отчетности.

Также было предложено разработать ряд мероприятий по совершенствованию учета расчетов по НДС и усилению системы внутреннего контроля на предприятии, а также проведение аудита в системе КОД.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.07.2010 № 242-ФЗ)

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 27.07.2010).

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008 г.).

4. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 № 128-ФЗ (ред. от 27.07.2010 № 240-ФЗ).

5. Приказ Минфина от 06.10.2008 № 106 Н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (ред. от 11.03.2009).

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006).

7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» // Аудиторские ведомости. - 2008. - № 3. - С. 5-9.

8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем» // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 10. - С. 13-15.

9. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.: Бератор-Пресс, 2004. - 487 с.

10. Аманжолова Б.А., Наумова А.В. Планирование аудита с применением аудиторских процедур // Аудиторские ведомости. - 2004. - № 8. - С. 15 - 21.

11. Бакаев А. С., Безруких П. С., Врублевский Н. Д. и др. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 425 с.

12. Барышников Н.П. Существенность, аудиторский риск и выборка // Аудиторские ведомости. - 2005. - № 4. - С. 10-13.

13. Богатая И.Н. Аудит. - Ростов-на Дону, «ФЕНИКС», 2007 г. - 253 с.

14. Гутцайт Е.М., Ремизов Н.В., Островский О.М. Комментарии к правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров» // Финансовая газета. - 2007. - № 1. - С. 1-3.

15. Дубинянская Е.Н. Типичные ошибки при расчетах НДС // Бухгалтерские вести. - 2006. - № 40. - С. 17-21.

16. Епинин Е.А. Программа внутреннего аудита в организации // Аудиторские ведомости. - 2003. - № 3. - С. 24-25.

17. Козлова И.М., Волонцевич Е.Ф. Аудит учета налога на добавленную стоимость // Аудит и финансовый анализ. - 2008. - № 7. - С. 28-32

18. Одинцова Л, аудитор ООО «Элитаудит» // Типичные ошибки, связанные с возмещением «входного» НДС // Финансовая газета (международный еженедельник), 26.04.06.

19. Панкова С.В. Аудит формирования налоговых вычетов по НДС в торговой организации // Аудиторские ведомости. - 2002. - № 3.

20. Сальникова Е.В., Шинкарев В.В. Международные принципы взимания НДС: проблемы применения // Налоговая политика и практика. - 2006. - № 5. С. 10-16.

21. Практическое пособие по НДС // КонсультантПлюс. - 2009.

22. http://www.businessuchet.ru/content/document_r_BE64D017-E21F-4696-AA4F-E4B8A4581425.html / Особенности внутреннего контроля на малых предприятиях.

23. http://www.zakonrf.info/nk/78/

24. http://www.taobao.su/audit-3.html

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Оценка внутреннего контроля

Составил Сидорова А.А.

Дата 15 апреля 2010 года

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Общий план аудита

Проверяемая организация: ООО «СБТ-Сервис»

Период аудита: 01.01.08 -- 31.12.2009 г.

Количество человеко-часов: 432 чел/час.

Аудитор: Трофимов М.К.

Аудиторский риск: 3 %

Уровень существенности: 85,68 тыс. руб.

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Отчет аудитора исполнительному органу ООО «СБТ-Сервис»

1. Мной был проведен аудит расчетов по НДС ООО «СБТ-Сервис».

2. При планировании и проведении аудита расчетов по НДС мной рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «СБТ-Сервис» Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.

3. Мной было рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля (наименование экономического субъекта) в целях выявления всех возможных недостатков.

4. Мною не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по НДС, отраженных в бухгалтерской и налоговой отчетности, поэтому предприятию выдано безоговорочно-положительное заключение о достоверности налоговой и бухгалтерской отчетности.

5. При проведении аудита расчетов по НДС мною рассмотрено соблюдение в ООО «СБТ-Сервис» налогового законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет директор ООО «СБТ-Сервис»

6. Мной было проверено соответствие ряда совершенных ООО «СБТ-Сервис» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация о налоге на добавленную стоимость не содержит существенных искажений.

7. Результаты проведенной мной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись в ООО «СБТ-сервис», с нарушением законодательства.

Размещено на Allbest.ru