Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Экономическое содержание и задачи учета расчетов. Финансовое состояние, платежеспособность и ликвидность предприятия. Пути совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 04.11.2010
Размер файла 133,4 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Имея в виду, что доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, по сравнению с 2006 годом увеличилась на 5,93% или на 9674тыс.руб., в 2008 году увеличилась на 5,47 % или на 4022 тыс.руб., можно сделать вывод о увеличении ликвидности текущих активов в целом. Долги уменьшились в основном за счет увеличения объемов продаж.

Отрицательным является тот факт, что период погашения дебиторской задолженности в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличился на 5,1 дней, то есть, увеличился риск ее не погашения.

35

Таблица 7 - Оборачиваемость кредиторской задолженности в ОАО «Борма»

Показатели

Расчет

2006 г

2007г

2008 г

Отклонение (+, -),

тыс.руб. 2008 г от

2006г

2007г

Сумма пассивов, тыс.руб.

Стр.700 б/с

11298

16950

20972

+9674

+4022

Кредиторская задолженность на конец года, тыс. руб.

Стр.620 б/с

513

594

263

-250

-331

Выручка от продаж,

тыс.руб.

Стр. 010, ф№2

10721

12700

21822

+11101

+9122

Средняя кредиторская

задолженность, тыс. руб.

К нач.пер+ К кон.пер./2

754,5

553,5

857,0

+102,5

+303,5

Оборачиваемость кредиторской задолженности, в оборотах

Выручка/среднюю кредиторскую задолженность

14,21

22,94

82,97

+68,76

+60,03

Период погашения

кредиторской задолженности, дни

360/оборачиваемость кредиторской задолженности

25,35

15,69

4,34

-21,01

-11,35

Доля кредиторской

задолженности в текущих пассивах, %

Сумма кредиторской

Задолженности/сумму пассива*100

4,54

3,50

1,25

-3,29

-2,25

36

Таблица 8 - Оборачиваемость дебиторской задолженности в ОАО «Борма»

Показатели

Расчет

2006г

2007г

2008г

Отклонение

(+/-) 2008 г от

2006 г

2007г

Сумма текущих активов, тыс.руб.

Стр.300,б/с

11298

16950

20972

+9674

+4022

Дебиторская задолженность на конец года, тыс.руб.

Стр.240,б/с

607

988

2370

+1763

+1382

Выручка от продажи, тыс.руб

Стр.010, ф№2

10721

12700

21822

+11101

+9122

Средняя дебиторская задолженность, тыс.руб.

ДЗнач.пер.+ДЗ кон.пер/2

410

797,5

1679

+1269

+881,5

Оборачиваемость дебиторской

задолженности, обороты

Выручка/среднюю ДЗ

26,15

15,92

12,99

-13,16

-2,93

Период погашения дебиторской

задолженности, дни

360/оборачиваемость дебиторской задолженности

13,77

22,61

27,71

+13,94

+5,1

Доля дебиторской задолженности в текущих активах, %

ДЗ/сумму актива б/с*100

5,37

5,83

11,30

+5,93

+5,47

В ходе анализа также определено, что оборачиваемость дебиторской задолженности в 2008 году снизилась в 13,16 раза, это в свою очередь связано также с тем, что покупатели и заказчики испытывают финансовые трудности, и не могут своевременно рассчитываться за товары и продукцию, что отрицательно сказывается на финансовом состоянии ОАО «Борма».

Таким образом, при сопоставлении дебиторской и кредиторской задолженности видно, что дебеторская задолженность на конец 2006 и 2007 г. превышает кредиторскую.

На основании проведенного анализа кредиторской и дебиторской задолженности можно сделать вывод, что дебеторская задолженность ОАО «Борма» составляет меньше половины общей суммы пассивов, то есть 3,12 %, что положительно повлияло на состояние расчетов и в целом на состоянии пассивов. Дебиторская задолженность больше кредиторской, что также положительно сказалось на финансовом положении организации.

В ОАО «Борма» реальная величина дебиторской задолженности оказалась выше, чем величина обязательств перед кредиторами, что представляет для организации проблему снижения ликвидности.

2.3 Финансовое состояние, платежеспособность и ликвидность предприятия

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени. На финансовое состояние предприятия влияют соотношение собственного и заемного капитала, состав и структура заемных средств, оптимальность структуры активов предприятия и в первую очередь соотношение основных и оборотных средств, а также уравновешенность активов и пассивов предприятия. Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности.

Финансовые результаты деятельности ОАО «Борма» складываются в большей степени от основной деятельности: производства продукции растениеводства и животноводства, а так же прочих видов деятельности: операционных и прочих доходов и расходов, отвлеченных средств.

Для комплексной оценки деятельности предприятия проанализируем показатели финансовых результатов производственной деятельности ОАО «Борма» приведенные в таблице 9.

На основании таблицы 9, мы можем сказать, что в ОАО «Борма» выручка от продажи продукции была получена в 2006 г и 2007 г в сумме соответственно 10721 тыс.руб, 12700 тыс.руб, 2008 году 21822 тыс.руб. Прибыль от продажи продукции растениеводства в 2008г получали прибыль 4401 тыс.руб., за счет увеличения себестоимости производимой продукции растениеводства в 2007 году на 241% и увеличения выручки от реализации на 103,5 % из-за высоких цен.

Отрасль животноводства в хозяйстве прибыльна, сумма прибыли с каждым годом увеличивается. Производство продукции животноводства увеличивается, реализуется молоко первым сортом, высокие закупочные цены, соответственно увеличивается выручка, а ее себестоимость снижается.

От продажи прочей продукции хозяйство получает убыток.

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сказать, что прибыль получена за счет , увеличения объемов реализации из- за увеличения закупочных цен на продукцию , увеличения качества производимой продукции , но растет себестоимость вследствии чего предприятие может в дальнейшем получить убытки.

Таблица 9 - Финансовые результаты ОАО «Борма»

Показатели

2006г

2007г

2008г

2008г в % к 2006г.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС и других платежей), тыс.руб.

10721

12700

21822

203,5

В том числе:

- от растениеводства

5409

5920

13738

253,9

- от животноводства

4992

6506

7328

146,8

- от прочей продукции

320

274

756

236,3

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг - всего, тыс.руб.

6091

7592

14682

241

В том числе:

- от растениеводства

2411

3592

9337

387,3

- от животноводства

3265

3683

4576

140,2

- от прочей продукции

415

317

769

185,3

Прибыль (убыток) от продаж продукции - всего, тыс.руб.

+4630

+5108

+7140

154,2

В том числе:

- от растениеводства

+2998

+2328

+4401

146,8

- от животноводства

+1727

+2823

+2752

159,4

- от прочей продукции

-95

-43

-13

-

прочие доходы, тыс.руб.

136

583

-

-

В том числе дотации, тыс.руб.

136

583

-

-

прочие расходы, тыс.руб.

149

716

357

239,6

Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.

+4617

+4975

+6783

+146,9

Единый с/х налог

-

54

86

-

Чистая прибыль(нераспределенная прибыль(убыток) отчетного периода), тыс.руб.

+4604

+4921

+6697

+145,5

Для анализа финансового состояния сельскохозяйственных предприятий, большое значение имеют показатели их платежеспособности.

Платежеспособность - возможность за счет собственных средств погашать первоочередные финансовые обязательства. Различают текущую и ожидаемую платежеспособность.

Текущая платежеспособность - состояние собственных средств, которая бы обеспечила погашение срочных обязательств на определенную дату.

Ожидаемая платежеспособность - состояние платежей и готовность оплатить свои долги в ближайшее время.

Коэффициенты платежеспособности, отражают возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность за счет тех или иных элементов оборотных средств.

Для проведения анализа платежеспособности ОАО «Борма» рассчитаем коэффициенты платежеспособности, данные отразим в таблице 10.

Таблица 10- Показатели платежеспособности ОАО «Борма»

Показатели

Норм.значение

2006 г

2007 г

2008 г

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,2-0,5

0,01

0,07

0,03

Коэффициент критической ликвидности

0,7-0,8

0,06

0,3

0,3

Коэффициент текущей ликвидности

> 2

1,04

3,26

3,82

Анализируя данные таблицы 10, можно сказать, что в ОАО «Борма» коэффициент абсолютной ликвидности, показывает, что в 2006г только - 0,01 часть краткосрочной задолженности может быть, покрыта наиболее ликвидными активами, денежными средствами и краткосрочными вложениями, что ниже нормативного значения. При этом из года в год наблюдается увеличение этого показателя. В 2007г коэффициент абсолютной ликвидности еще больше увеличился и составил 0,07, а в 2008 г снизился и составил 0,03, то есть у ОАО «Борма» есть риск нехватки денег для погашения краткосрочной задолженности при ее одновременном предъявлении.

Коэффициент срочной ликвидности свидетельствует о том, что в 2006г только 0,06 часть краткосрочной задолженности можно погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности. При этом в 2007 году коэффициент остался прежним по сравнению с 2008 годом и составил 0,3.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, что в 2007 и 2008 годах ОАО «Борма» мог погасить 3,26 часть и 3,82 часть краткосрочных обязательств за счет своих имеющихся оборотных средств, то есть коэффициенты были в пределах нормативного значения. Но в 2006 году коэффициент текущей ликвидности при норме > 2 значительно ниже, т.е. только 1,04 часть краткосрочных обязательств может погасить за счет имеющихся оборотных средств.

Таким образом, можно сказать что, в целом структура баланса ОАО «Борма» по состоянию на конец 2008 года удовлетворительна, само предприятие платежеспособно и в будущем может рассчитаться с долгами .

На платежеспособность повлияло снижение остатков готовой продукции , улучшения качества производимой продукции, высокой покупательской способностью, низкими закупочными ценами, высокой себестоимостью. Это в свою очередь приводит к длительному замораживанию денежной наличности, потребности в кредитах и уплате по ним %, росту кредиторской задолженности поставщикам, работникам кооператива по оплате труда. В настоящее время - это одна из основных причин спада производства, снижения ее эффективности, низкой платежеспособности предприятий и их банкротства.

Глава 3 Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Борма» и пути ее совершенствования

3.1 Организация учетной работы на предприятии

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса, с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в кооперативе, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет председатель ОАО «Борма» Буранов Н.И.

Бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером Филипповой Н.И.., организация труда ручная.

Состав бухгалтерии ОАО «Борма»:

1 Главный бухгалтер Филиппова Н.И..- образование высшее, общий

стаж работы 38 лет, их них главным бухгалтером 34 лет;

2 Старший бухгалтер Гареева С.А.-образование высшее, общий стаж 25 лет ,из них 25 лет бухгалтером.

3 Бухгалтер материального стола Угасина Е.Н.., незаконченное высшее образование.

4 Бухгалтер расчетного стола УгасинаЗ.А-образование высшее , общий стаж работы 20 лет из них 17 лет бухгалтером.

5 5. Бухгалтер по расчетам Хманова Ю.Н.- незаконченное высшее, стаж 1 год.

6. Кассир Рукавишникова Н.В. - образование среднее, стаж работы 25 лет.

Предприятие самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного в централизованном порядке плана счетов бухгалтерского учета. Она вправе из всей совокупности синтетических счетов выбирать действительно необходимые для данного предприятия, вводить (с разрешения Министерства Финансов РФ) новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.

На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным планом счетов и инструкцией по его применению, в ОАО «Борма» определен перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а так же полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.

Для работы бухгалтерии основополагающим документом является «Учетная политика», которая устанавливает, как вести бухгалтерский учет в течение года. В ОАО «Борма» она разработана главным бухгалтером и утверждена председателем.

Учетная политика включает в себя рабочий план счетов бухгалтерского учета как синтетические, так и аналитические, правила ведения на всех счетах бухгалтерского и налогового учета, правила документооборота, способы амортизации основных средств, порядок учета и списания в производство сырья и материалов, порядок исчисления себестоимости продукции, порядок списания общехозяйственных расходов, определение выручки для исчисления налогов, формы регистров в соответствии со ст.313 НКРФ.

В ОАО «Борма» для правильного и достоверного ведения бухгалтерского учета в хозяйстве принято раздельное ведение учета по рабочим местам. Перечень служебных обязанностей и график документооборота разработан на основании Учетной политики главным бухгалтером и утвержден директором для всех работников учета в бухгалтерии и всех материально- ответственных лиц по подразделениям учета.

При распределении служебных обязанностей в бухгалтерии исходили из того, чтобы самые ответственные и сложные работы выполнялись наиболее квалификационными работниками, хотя все работники бухгалтерии с большим стажем работы и всегда взаимозаменяемы (рис 1).

Главный

Бухгалтер

Касса, банк, главная книга, отчеты в ГНИ и другие фонды, финансовый результат

Старший бухгалтер

Учет затрат, себестоимость,

калькулирование продукции,учет готовой продукции.

Бухгалтер матер. стола

Учет материалов, животных на откорме

Бухгалтер по расчетам

Расчеты с дебиторами и кредиторами,

поставщики и подрядчики, учет ОС.

Кассир

Учет кассовых операций

Рис.1. Распределение обязанностей в бухгалтерии ОАО «Борма»

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета без использования средств автоматизации. Информация обрабатывается от первичного документа до баланса путем последовательной регистрации данных в регистрах, получения итогов разных степеней и соответствующих записей в последующий регистр после очередного итога. При этом происходит многократное дублирование записей в разных регистрах учета по определенным признакам до получения финансового результата.

Весь учетный процесс сосредоточен в бухгалтерии. В подразделениях хозяйства, на фермах ведется лишь первичный учет. Лица, составившие и подписавшие первичные документы, несут ответственность за своевременное и правильное их составление, достоверность содержащихся в них сведений, а также передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете. Есть случаи допущения ошибок при заполнении первичных документов, в эти документы внесены исправления и подписаны ответственными лицами за ее составление.

Товарно-материальные отчеты по всем складам, отчеты о движении скота, молока, горюче - смазочных материалов, по машинно-тракторному парку составляются материально-ответственными лицами и с приложенными заполненными первичными документами сдаются в бухгалтерию.

Каждый бухгалтер проверяет, обрабатывает первичные документы, отчеты на закрепленном участке, сверяет, составляет реестры с отражением каждой операции, проставляет корреспонденцию счетов, и все записи вносит в учетные регистры.

Сводные данные заносятся в журналы ордера и главную книгу.

Кассир ведет кассу предприятия .

В период уборочных работ документы по движению зерна сдаются в бухгалтерию ежедневно для составления сводных отчетов по уборке урожая.

Товарно-материальные отчеты по всем подразделениям учета, отчеты по заработной плате сдаются в сроки установленные графиком документооборота, в редких случаях бывают отклонения от графика.

В связи с переходом сельскохозяйственного предприятия на новый План счетов и ведением учета по журнально-ордерной форме остро встал вопрос о регистрах бухгалтерского учета.

Если бы в ОАО «Борма» для оформления всех происходящих хозяйственных операций использовали единые, унифицированные формы документов первичного учета и специализированные бланки

График документооборота в ОАО «Борма»

№ п\п

Фамилия имя отчество

Ответственного

Наименование отчета

Дата сдачи в

Бухгалтерию

1

Хманова Ю.Н.

Отчет о движении ГСМ

26 числа

2

Салеева М.Ш.

Отчет о движении запасных частей

26 числа

3

Гареева С.А.

Отчет о движении животных

26 числа

4

Гареева С.А.

Отчет о движении молока

30 числа

5

Угасина Е.Н.

Отчет о движении ТМЦ

1 числа

6

Хманова Ю.Н.

Отчет о движении кормов

26 числа

7

Хманова Ю.Н.

Отчет о движениизерна

26 числа

8

Рукавишникова Н.В.

Отчет по кассе

1 числа

9

Филиппова Н.И.

Отчет по столовой

1 числа

(в соответствии, с приказом Минсельхозпрода РФ №215 от 26.07.96 г, одобренные Госкомстатом РФ) разработанные по плану счетов, то, имея их, можно было бы часть регистров откорректировать, в основном уточнить заложенную в них корреспонденции счетов. Но в ОАО «Борма» для оформления всех происходящих хозяйственных операций только по некоторым счетам используются специализированные первичные документы и журналы-ордера, а в основном используются приспособленные бланки, простые листы, тетради, книги учета, что значительно затрудняет работу бухгалтера и усложняет ведение бухгалтерского учета.

Важным элементов организации бухгалтерского учета также является организация архива для хранения документов определенный срок.

В ОАО «Борма» для хранения документов выделена отдельная сухая, изолированная комната в здании правления кооператива оборудованная стеллажами и снабжена средствами противопожарной безопасности. Все использованные бухгалтерские документы и учетные регистры в установленные сроки передают в текущий архив. Предварительно их брошюруют в дела- папки по тематике и страницы нумеруют. Перечень и сроки хранения типовых документов утверждены в централизованном порядке. Согласно этому перечню, например, годовые бухгалтерские отчеты, балансы и объяснительные записки к ним хранятся постоянно, квартальные отчеты и балансы - 5 лет, лицевые счета работников хранятся до достижения ими 75 лет.

3.2 Первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поступление материалов, в ОАО «Борма» от поставщиков, выполнение различных работ и услуг подрядчиками производится на основании договоров В договоре оговорены виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, услуг; коммерческие поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки; порядок расчетов.

Оперативный учет выполнения договорных обязательств в ОАО “Борма” осуществляют руководство и бухгалтерия.

Основным расчетным документом по расчетным взаимоотношениям является счет на оплату, выписанный поставщиком или подрядчиком. В документе указываются наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке и его место нахождение, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки, ссылка на договор, наименование поставляемых ценностей или оказываемых услуг, количество, стоимость, сумма НДС и общая сумма к оплате. На основании счета на оплату оформляются соответствующие банковские платежные документы на перечисление задолженности, если через банк в бухгалтерии выписывают платежное поручение на оплату определенной суммы за поставку с расчетного счета ОАО «Борма» на счет поставщика. В большинстве случаев применяются платежное поручение.

Например: 1.Оприходовано с ООО «Торговый Дом» ЮКОС-М» дизельное топливо на сумму127362,7 руб., в т.ч. НДС 19428,21 рублей, по накладной № 11625 и счет - фактуре №15/05678от 15 декабря 2008 г. . Оплачено по п/пор №237 за дизельное топливо 127000., в т.ч. НДС 19372,88 руб..

В учете эти операции отражены записями:

ДТ 60 КТ 51 127000 руб. оплачено

ДТ 10 КТ 60 107934,49 руб. оприходовано дизельное топливо

ДТ 19 КТ 60 19428,21 руб. начислен НДС

ДТ 68 КТ 19 19428,21 руб. списан НДС

Также практикуются покупки за наличный расчет, с последующим составлением авансовых отчетов подотчетных лиц.

Например, Ершов А.Ф. по авансовому отчету от 20.12.2008 г отчитался за закупку запасных частей в ООО "Бизон-Самара" на сумму 554,84 руб(пятьсот пятьдесят четыре рубля 84 копейки). Приложены оправдательные документы накладная № 588, квитанция на оплату наличными в кассу предприятия .

При осуществлении расчетов с юридическими лицами наличными деньгами придерживаются установленного с 22 июля 2007 года предельного размера расчетов в сумме 100000 рублей.

Для приобретения материальных ценностей на стороне в ОАО «Борма» назначается экспедитор. На получение товарно-материальных ценностей выдается доверенность на конкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименования ценностей, предполагаемых к получению. Все доверенности на момент выдачи регистрируются в специальном журнале «Журнал учета выданных доверенностей» подпись получателя материальных ценностей по доверенности заверяется председателем ОАО «Борма» и главным бухгалтером с наложением оттиска печати.

Основными документами при покупках, осуществляемых в счет договоров последующих поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика, а также при покупках в счет предварительной оплаты являются товаротранспортные накладные, акты выполненных работ и счета - фактуры, выписанные поставщиком (Приложения 4,5).

Поступившие товары, материалы и сопроводительные документы сдаются и приходуются на склады по местам хранения. Приёмка на складе производится методом прямого счёта, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов.

На приход материалов, товаров составляется проводка ДТ 10,41 КТ 60.

В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется коммерческий акт. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика (если может присутствовать). В дальнейшем на основе акта к поставщику предъявляются соответствующие претензии. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный ордер в двух экземплярах и вместе со своим материальным отчетом сдает в бухгалтерию. За анализируемый период претензии поставщикам и подрядчикам в ОАО «Борма» не выставлялись.

Экспедитор все документы, по доставленным на склад материальным ценностям с отметкой кладовщика в их приёмке и счет фактуру, сдаёт в бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. В бухгалтерии производится сверка всех поступивших документов, составляют корреспонденция счетов и заносят в соответствующие учетные регистры.

Для отчёта за полученные наличные средства, экспедитор составляет авансовый отчёт с приложением документов, подтверждающих как факт приобретения материальных ценностей (чеки, счета - фактуры), так и факт сдачи их на склад (приходный ордер), либо передачи в производство (требование).

В случае поступления актов выполненных работ и счет - фактур производят списание работ или услуг на затраты по соответствующим видам производства. ДТ 20.1,20.2,20.3,23,25.1,25.2. КТ 60. Если затраты нельзя сразу относить на виды производства, то их приходуют на 26 счет «Общепроизводственные расходы» с последующим распределением в зависимости от принятой Учетной политикой предприятия методам распределения.

Например: Оприходованы услуги электросвязи по счет фактуре №30213/1 от 31.12.2008 г на сумму 2500руб., в том числе НДС 450 руб.

В учете сделаны записи:

ДТ 26 КТ 60 2500 руб. оприходованы услуги электросвязи

ДТ 19 КТ 60 450 руб. начислен НДС

В бухгалтерии все поступившие сопроводительные документы проверяются на правильность заполнения всех предусмотренных реквизитов в накладных и счет - фактурах, таксируются, и принимаются к учету. Работники бухгалтерии особое внимание уделяют, чтобы все поступающие счета - фактуры были оформлены правильно в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ, но не все поставщики счета- фактуры, а также накладные оформляют правильно. В некоторых накладных нет даты выписки и расшифровок подписей лиц разрешивших отгрузку, а в самой счет - фактуре нет полных адресов грузоотправителя и грузополучателя; не указан номер и число платежно - расчетного документа; нет наименования покупателя; не расшифрованы подписи подписавших счет- фактуру, что является грубым нарушением требований ст.169 НК РФ.

Не все поступающие от поставщиков накладные и счет фактуры подписаны руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, как правило, встречаются документы, где расписался одно и тоже лицо и за руководителя и за главного бухгалтера. В накладных и счет - фактурах не допускаются подчистки и помарки, исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.

Всем счет - фактурам по мере их поступления в хронологической последовательности присваивается регистрационный внутренний номер, счета -фактура складываются вотдельно подшитую папку и хранятся в течение пяти лет с даты их получения . В папке регистрации поступивших счет- фактур не указываются к какому платежно - расчетному документу поступили данные счет - фактуры .

По мере оплаты поступивших товаров, материалов или услуг счет-фактуры записываются в «Книгу покупок» Страницы в “Книге покупок” в ОАО «Борма» также не пронумерованы, книга прошнурована, но не скреплена печатью тем самым нарушены правила ведения книг- покупок при расчетах налога на добавленную стоимость (утвержденного постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 с последними изменениями внесенными решением Верховного суда РФ от 10.07.2002 №ГКПИ 2001-916). Также не по всем счет -фактурам отражены ИНН поставщика и не проставляется дата оплаты счет - фактуры, что также является нарушением.

ОАО «Борма» работает без НДС.

3.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом МинФина РФ № 94н, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, работы и услуги в ОАО «Борма» организован на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявляемого счета.

Счёт по отношению к балансу - активно-пассивный.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. По дебету счета учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, внесенные хозяйством в соотвествии с условиями договора, предварительные и другие платежи поставщикам. Остаток по кредиту счета отражает задолженность поставщикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщикам оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ОАО «Борма» производятся расчеты с ОАО «Самараэнерго», ООО «Кошкинский»,ОАО «Волгателеком», ООО «Агро-Сервис», ООО «Бизон-Самара», ,ЗАО «Строймеханизация», ООО «Парус» и другие.

Аналитический учет ведется по поставщикам, акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактуренным поставкам; авансам выданным; поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материалы и товары, с подрядчиками за выполненные работы в ОАО «Борма» ведется позиционно в регистре аналитического учета в «Книге учета расчетов с поставщиками и подрядчиками». На каждого поставщика отведена отдельная страница, где на основании поступающих первичных документов поставщиков (товаротранспортных накладных, актов выполненных работ, счет - фактур и других расчетных документов) в книге в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям.

По учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО “Борма” составляются следующие проводки:

Таблица 11 - Корреспонденция счетов по счету 60 в ОАО «Борма» за 2008 год

Хозяйственные операции

Сумма, руб.

Корреспондирующий счет

В хозяйстве

По инструкции

ДТ

КТ

ДТ

КТ

Оплачено ч/з подотчетное лицо ООО «Бизон-Самара» за зап/части

554,84

60

71

60

71

Оплачено за э/энергию ОАО «Самараэнерго» через расчетный счет

20000,00

60

51

60

51

Оплачено за диз.топливо ООО «ТорговыйДом «ЮКОС-М» через расчетный счет

127362,7

60

51

60

51

Оприходовано диз.топливо

107934,49

10/3

60

10

60

Оприходованы услуги связи

2500,00

26

60

26

60

Оприходованы услуги по электроэнергии

37591,58

23/4

60

23

60

Оприходованы ОС

168000,00

08/4

60

60

01

08

60

60

01

В ходе анализа выявлено, что в ОАО «Борма» корреспонденция счетов в целом по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составляется правильно.

В конце месяца, в книге выводятся остатки, относящиеся к переходящим на следующий месяц неоплаченным счетам или суммам предоплаты. Затем эти данные ежемесячно переносят в регистр синтетического учета журнал- ордер № 6 АПК (приспособленный) .

Журнал-ордер № 6 ведется линейным способом, открывают на каждый месяц, остатки на конец месяца переносятся на начало следующего месяца. Но все первичные документы, относящиеся к журналу- ордеру №6 подбирают в отдельные папки и брошюруют в порядке последовательности записей в нем, поэтому возникают трудности, чтобы любую запись в регистрах учета сразу документально подтвердить.

В конце месяца обороты по счету 60 из книги переносят в журнал- ордер №6-АПК, где на каждого поставщика отведена одна строка.

Причитающиеся поставщикам и подрядчикам суммы показывают по кредиту 60 (левая сторона журнала- ордера №6) в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товаров, услуг, капитальных вложений, затрат, сумм НДС и т.д. По дебету 60 счета (правая сторона журнала №6) отражается оплата поставщикам. В конце месяца, после того как перенесли все итоговые данные по каждому контрагенту в журнале- ордере №6-АПК подсчитывают, обороты и выводят остатки: по ДЕБЕТУ - суммы, оплаченные поставщикам; по КРЕДИТУ- суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками, которые используются для расшифровки состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском балансе. Дебетовые остатки записываются в активе баланса, а кредитовые остатки в пассив баланса. По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах. После подсчета итогов в журнале- ордере №6-АПК и сверки их с данными других регистров полученные итоговые данные (кредитовые обороты в целом и по корреспондирующим счетам, а также развернутое сальдо) записывают в Главную книгу.

В бухгалтерии ОАО «Борма» стараются соблюдать расчетную дисциплину, добиваясь своевременного взыскания дебиторской задолженности и погашения, причитающихся кредиторам сумм. Для подтверждения остатков раз в год установленные сроки или по необходимости проводят инвентаризацию расчетов в соответствии с действующими правилами ее проведения. При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками бухгалтер ОАО «Борма» обменивается с бухгалтерией контрагентов актами сверок о суммах задолженности на конкретное число (на 1 число месяца, на конец квартала, на конец года). Организация поставщик после выверки своих оборотов по данному контрагенту отсылает один экземпляр акта сверки заверенный подписями руководителя организации, главного бухгалтера и оттиском печати в ОАО «Борма», тем самым подтверждает остаток. За анализируемый период разногласий по расчетам с поставщиками и подрядчиками не было.

3.4 Пути совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Совершенствование учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Борма» необходимо начать с внедрения для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета специализированных типовых бланков ведомственных специализированных первичных документов бухгалтерского учёта в сельском хозяйстве, которые были утверждены приказом № 215 от 25 июля 1996г. Министерством сельского хозяйства и продовольствия РФ, так как использование не типовых бланков затрудняет ведение учета и контроля.

Записи в журнале- ордере №6 и книге учета расчетов с поставщиками и подрядчиками сделанные карандашом,если таковые есть необходимо обвести шариковой или гелевой пастой, подсчитать все итоги и впредь это делать в текущем режиме.

Для избежания ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, налогообложении необходимо больше внимания уделять ознакомлению с нормативной документацией, Налоговым Кодексом РФ.

Ужесточить контроль со стороны бухгалтерской службы, чтобы в поступающих товаротранспортных накладных, актах выполненных работ и счетах - фактурах обязательно были заполнены все предусмотренные реквизиты.

Особое внимание необходимо уделить правильному заполнению счет - фактур в соответствии со ст.169 НК РФ. Не все счета - фактуры заполнены правильно.

В книге покупок страницы также пронумеровать и скрепить печатью. Заполнять все предусмотренные реквизиты - ИНН поставщиков и подрядчиков, номера и дату документов, потверждающих оплату, тем самым привести в соответствие с правилами ведения книг покупок при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Необходимо уделить особое внимание правильной организации аналитического учета, его своевременности, ежедневному поступлению документов, чтобы оперативно приходовать и использовать материальные ценности по назначению и в хронологической последовательности регистрировать в журнале поступающие счета - фактуры. Регулярно контролировать, расчеты с поставщиками и подрядчиками, чтобы сократить просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности, улучшить расчетно-кассовую дисциплину, правильно выбрать форму расчетов и своевременно отразить обороты в журнале - ордере №6. Правильно выбрав форму расчетов, можно достичь более полного и рационального использования денежных ресурсов, увеличить их кругооборот.

В процессе хозяйственной деятельности большое значение имеет юридически правильно оформленные договора, операции по движению денежных средств и расчетов, исполнение условий договоров. На бухгалтерию возложить полный контроль за сроками исполнения договоров, для того, чтобы избежать начисления пеней, штрафов за невыполнение условий договора.

Реальная картина по расчетам с поставщиками и подрядчиками в текущем режиме позволит руководству ОАО «Борма» планировать расчеты и принимать оперативные решения для снижения кредиторской задолженности.

Необходимо повышать уровень квалификации управленческого персонала, рационализировать систему управления предприятием, чтобы добиться достоверного и своевременного оформления первичных документов по всем производственным участкам производства.

Наладить налоговый учет в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации (гл.25).

Налоговый учет и регистры налогового учета в ОАО полностью еще не отрегулированы, но большая часть их уже отработана и ведется по ним налоговый учет, только регистры налогового учета не заполняются своевременно, в основном только перед составлением отчетности, поэтому не было возможности реально проследить ведение налогового учета в ОАО.

Руководство ОАО «Борма» должно уделять больше внимания работникам учета и контроля, создавать и улучшать им условия труда, обеспечивать необходимой литературой, инструкциями и новыми положениями по ведению бухгалтерского учета в оперативном режиме, канцелярскими принадлежностями, материально заинтересовать..

Автоматизированные формы учета могут строиться на применении машин разных классов. В последние годы наиболее перспективным направлением развития автоматизированных форм учета стало применение в учетном процессе персональных ЭВМ, компьютеров непосредственно на рабочих местах в бухгалтерии на основе создания автоматизированных рабочих мест- бухгалтеров, оснащенных компьютерами.

Автоматизированные формы учета при машинной обработке позволяют получить необходимые регистры по всем счетам синтетического и аналитического учета, а также сформировать формы бухгалтерской отчетности.

Комплекс задач учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, предусматривает обработку информации по значительной группе балансовых счетов, учёт по отдельным из них имеет свои особенности по формам представления первичной информации, способам обработки и форме исходящих информационных массивов.

Автоматизация учёта расчётов с поставщиками позволяет повысить степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчётов с поставщиками и покупателями, согласованность записей на счетах. Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.

Самой распространенной программой автоматизированного бухгалтерского учета является «1: С Бухгалтерия» версия 8.0. Использование этой программы значительно облегчило бы ведение бухгалтерского учета в ОАО «Борма» и совершенствовало бы учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для складского учета можно применить программу 1С_Склад. 1С_Склад контролирует наличие товаров на складе, формирует заказ на приобретение новых товаров.

Электронная версия 1:С Бухгалтерия ориентирована на обычного бухгалтера, обладающего азами компьютерной грамоты. Программа настраивается на особенности бухгалтерского учета на предприятии, на изменения в законодательстве и формах отчетности. Подобные изменения могут осуществляться самим пользователем.

Основные особенности электронной бухгалтерии “1:С”:

ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия;

получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;

полная настраиваемость с возможностью изменять и дополнять план счетов, систему типовых проводок, систему аналитического учета, формы первичных документов;

возможность печати первичных документов при вводе проводок.

Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в журнал операций. При помощи электронной бухгалтерии, вместе с вводом проводок, формируются первичные документы. Программа дает возможность составлять отчетность и различные вспомогательные документы, в частности:

· оборотно - сальдовые ведомость по счетам и субсчетам;

· анализы счетов, содержащих итоги по корреспонденциям конкретных счетов со всеми счетами;

· сводные проводки - итоги по всем используемым корреспонденциям;

· анализы счета по датам - остатки, обороты и корреспонденции с другими счетами за каждую дату отчетного периода;

· журналы ордера - выборка проводок из журнала операций по определенным счетам, корреспонденциям и другим признакам; карточки счетов - все проводки с данным счетом;

· отчеты произвольной формы разработанной пользователем для детального изучения хозяйственных процессов.

Организация аналитического учета позволяет в электронной бухгалтерии “1:С”, отслеживать расчеты с конкретными покупателями и поставщиками, учитывать наличие и движение товарно-материальных ценностей, выполнение договоров, расчеты по заработной плате и с подотчетными лицами и бюджетом, автоматизировано составлять формы бухгалтерской отчетности по срокам сдачи отчетов.

1С_Бухгалтерия осуществляет все бухгалтерские операции, включая начисление зарплаты и формирование бухгалтерских отчетов.

С января 2007 г. установлена такая программа и бухгалтера приступают к изучению.

На предприятии необходимо установить также справочную компьютерную систему “Консультант-бухгалтер”. Справочная система “Консультант Бухгалтер” - это мощное и в то же время простое и удобное средство по работе с правовой информацией. Справочная система “Консультант Бухгалтер” представляет собой удобное справочное средство для работы с текстовой информацией. Информационный Банк системы включает в себя нормативные акты, регламентирующие бухучет и налогообложение, а также консультации квалифицированных специалистов по наиболее часто встречающимся в практике бухгалтеров вопросам налогообложения и бухучета. Информационный Банк системы постоянно пополняется новыми нормативными актами и консультациями, что позволяет пользователям Справочная Система “Консультант Бухгалтер” не заниматься утомительной работой по сбору необходимой им в работе информации. Весь Информационный Банк разбит на две независимые базы. В первую (Нормативные документы) включены документы, представляющие собой нормативные акты различных ведомств, регламентирующие бухгалтерский учет и налогообложение. Во вторую (Вопросы и ответы) - материал, содержащий ответы квалифицированных специалистов на вопросы, часто встречающиеся в бухгалтерской практике.

В информационном банке отражаются все изменения в нормативных актах (как непосредственно их текстов, так и реквизитов). Это позволяет пользователю при необходимости работать только с последними редакциями всех документов.

Использование средств вычислительной техники на базе электронной бухгалтерии “1:С” и справочной системы “Консультант Бухгалтер” позволяет добиться в работе бухгалтерии своевременного и качественного составления финансовой отчетности предприятия; строить работу на актуализированной правовой информации и тем самым избежать серьезных ошибок.

С учётом вышеизложенного в ОАО «Борма» осуществляется автоматизация бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, что позволит своевременно осуществлять контроль за состоянием расчётов, кроме того, освободит работников бухгалтерии от трудоёмких расчётов. При использовании средств вычислительной техники экономится огромное количество времени необходимое для рутинных операций и бухгалтер может больше времени уделять аналитической работе.

Глава 4 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Борма»

4.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств

Источниками информации для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками являются: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счету 60, Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.

Наиболее распространенные методы получения аудиторских доказательств, применяемые на конкретных участках аудита:

1) Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) - заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.

Как правило, пересчет осуществляется выборочно. При проведении аудиторской выборки аудиторская организация обязана следовать установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» требованиям.

ОАО «Борма» ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудиторская организация может осуществлять проверку расчетов, применяя ПК.

2) Инвентаризация расчетов - прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества предприятия и ориентировочную информацию о его состоянии.

До начала проведения инвентаризации расчетов в ОАО «Борма» аудиторская организация обязана:

* выяснить, как часто проводилась инвентаризация расчетов и финансовых обязательств;

* проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся в ОАО «Борма» инвентаризациям;

* ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей;

* проанализировать систему учета товарно-материальных ценностей и систему контроля ОАО «Борма», выявить слабые и сильные стороны таких систем;

* обратить внимание на задолженность с истекшим сроком исковой давности.

3) Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операции позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, проверка правильности составления кореспонденции счетов;

Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

4) Подтверждение - получение информации о реальности остатков в кассе путем снятия остатков денежных средств и сверка с кассовой книгой, счетов расчетов по актам сверки взаиморасчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме, в том числе в кредитной организации, в которых открыты банковские счета.

Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства ОАО «Борма» в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.

При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.

Аудиторская организация, получив от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учетными данными ОАО «Борма», должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

5) Устный опрос персонала, руководства ОАО «Борма» и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.

Результаты устных опросов записываются в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно указываются фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.

Для проведения типовых опросов аудиторская организация готовит бланки с перечнями вопросов. На этих бланках отмечаются ответы опрошенных лиц.

Письменная информация по итогам устных опросов приобщается аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

6) Проверка документов. Документальная информация может быть внутренней, внешней либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри ОАО «Борма», являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы -- документы, подготовленные и отправленные ОАО «Борма» третьими лицами.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

7) Прослеживание - процедура, в ходе которой аудитор проверяет выборочно первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в бухгалтерском учете.

Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи, события и времени отражения в документах клиента.

При определении категории операций, в отношении которых следует применить процедуру прослеживания, аудитору рекомендуется изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

При проведении прослеживания следует выполнять требования правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

8) Аналитические процедуры -- это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей ОАО «Борма» с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Типичные виды аналитических процедур:

* сопоставление остатков по счетам расчетов за различные периоды;

* оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

* сопоставление финансовых показателей деятельности ОАО «Борма» со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

* сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности ОАО «Борма», не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно планировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

4.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности проверяемой организации и соответствия совершенных ею финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок не должна устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязана установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации -- это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных организацией финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий -- уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.