МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Тема: Учет, анализ и аудит расчетов с поставщиками и

подрядчиками в МУП «Водоканал» г. Медногорска

Дипломная работа

на присвоение квалификации «Экономист»

Специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Дипломник О.Р. Гизатуллина

Руководитель Н.А Саурова

Зав. кафедрой Е.М. Дусаева

Оренбург - 2005 г.

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

ФГОУ ВПО ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Факультет экономический Кафедра: бухгалтерского учета и аудита .

Специальность 080109________________ Квалификация «Экономист» .

“УТВЕРЖДАЮ”

Зав. кафедрой

“____ “ _________2005 г.

З А Д А Н И Е

ПО ДИПЛОМНОМУ ПРОЕКТУ (РАБОТЕ) СТУДЕНТА

______________Гизатуллина Оксана Рифовна _______________________________

фамилия, имя, отчество

1. Тема проекта (работы) Учет, анализ и аудит расчетов с поставщиками и .

__подрядчиками в МУП «Водоканал» г. Медногорска ___________________

___________________________________________________________________________

2. Срок сдачи студентом законченного проекта (работы) __________________________

3. Исходные данные к проекту (работе) Федеральный закон «О бухгалтерском учете от

__21.11.96 г. № 129-ФЗ; Гражданский кодекс Р.Ф. Часть 1 и 2; Положение по ведению

__бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Утверждено приказом Мин-

__фина Р.Ф. от 29.07.98г. №34н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйст-

__венной деятельности организации и Инструкции по его применению. Утверждены _

__приказом Минфина Р.Ф. от 31.10.2000г. №94н.; Налоговый Кодекс РФ часть II; Поло-

жение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено при-

казом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. от 30.03.2001 г.); монографии; статьи

__журналов «бухгалтерский учет», «Главный бухгалтер», «Бухгалтерский вестник; ста-

__тьи газеты «Экономика и жизнь»; Савицкая Г.В., Анализ хозяйственной деятельности

Учебник-3-е изд.,ИНФА-М., 2004 г., Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное по-

__собие. -4-е издание; перераб. и доп. - М.; ИНФА-М, 2003 г.______________________

___________________________________________________________________________

4. Консультанты по проекту (работе, с указанием относящихся к ним разделов проекта)

РАЗДЕЛ	КОНСУЛЬТАНТ	ДАТА, ПОДПИСЬ
		ЗАДАНИЕ ВЫДАЛ	ЗАДАНИЕ ПРИНЯЛ
2 и 4	Снатенков А.А.

5. Дата выдачи задания _____________________________________

Руководитель___________________________________

(подпись)

Задание принял к исполнению ____________________

(подпись)

КАЛЕНДАРНЫЙ ПЛАН

№ п/п	Наименование этапов дипломного проекта (работы)	Срок выполнения
1	Ведение	март 2005 г.
2	Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками	апрель 2005 г.
3	Организационно-экономическая характеристика МУП «Водоканал»	апрель 2005 г.
4	Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МУП «Водоканал»	апрель 2005 г.
5	Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками	апрель 2005 г.
6	Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками	апрель 2005 г.
7	Выводы и предложения	апрель 2005 г.

Руководитель проекта ______________________________

Студент дипломник ________________________________

Содержание

Введение 4

1. Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками 7

2. Организационно-экономическая характеристика МУП «Водоканал» 17

3. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подряд-чиками в МУП «Водоканал»

3.1 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подряд- чиками 28

3.2 Основные формы безналичных расчетов 32

3.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 36

3.4 Автоматизированная обработка учетной информации 41

4. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

4.1 Подготовка и планирование аудиторской проверки 45

4.2 Аудит состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками 50

4.3 Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 53

5. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками 60

Выводы и предложения 71

Список использованной литературы

Приложения

78

Введение

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с за-казчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или нес-воевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебито-рской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рам-ках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами фи-нансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприя-тия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостояте-льность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обес печении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превыше-ние дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так назы-ваемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолжен-ность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить монито-ринг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются дан-ные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных опе-раций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

В настоящее время, с переходом экономики к рыночным отношениям, по-вышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастает значения финансовой устойчивости субъек-тов хозяйствования. Все это значительно увеличивает роль анализа их финан-сового состояния: наличия, размещения и использования денежных средств.

Результаты такого анализа нужны, прежде всего, собственникам, а также кредиторам, инвесторам, поставщикам, менеджерам и налоговым службам. В данной работе проводится финансовый анализ предприятия именно с точки зре-ния собственников предприятия, т. е. для внутреннего использования и опера-тивного управления финансами.

В настоящее время большое внимание уделяется поступлению товаров и расчётам с поставщиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающий-ся кругооборот финансовых и хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками за товары и прочие материальные ценности.

Всё выше сказанное обусловило выбор темы дипломной работы: «Учёт, анализ и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками», построенной по ма-териалам МУП «Водоканал».

Целью дипломной работы является - изучение организации бухгалтерс-кого учета расчетов с поставщиками и анализ кредиторской задолженности.

Исходя из поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучение нормативной базы учета расчетных операций в РФ;

- дана организационно-экономическая характеристика предприятия;

- проведен аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- дан анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- изучение и своевременная выверка расчетов с прочими дебиторами и креди-торами.

Дипломная работа выполнена на примере МУП «Водоканал».

Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бух-галтерская отчетность МУП "Водоканал" за 2002, 2003, 2004 годы.

В процессе изучения и обработки материалов применяются следующие методы экономических исследований: экономический, монографический, эко-номико-математический, расчетно-конструктивный; используются основные методы экономического анализа, такие как: элиминирование, балансовый метод и так далее.

Методологической и технической основой для написания дипломной ра-боты послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правите-льства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная лите-ратура и труды отечественных и зарубежных ученых.

Помимо выше перечисленного в данной работе будет уделено внимание организации хозяйственных связей с поставщиками, которые занимают особое место среди инструментов коммерческой деятельности предприятия, так как эта система представляет совокупность форм, методов и рычагов взаимодейст-вия предприятия с потребителями продукции, выраженная в основной деятель-ности по формированию ассортимента товаров.

В данной работе с учетом современных требований освещены актуальные вопросы организации хозяйственных связей организации с поставщиками.

Специальные подразделы работы раскрывают организационно-правовую форму предприятия, его основные экономические показатели.

1 Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соотве-тствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпус-ка товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетнос-ти, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками разработаны в соответствии Гражданским кодексом РФ, принятым Государст-венной Думой 15.05.2001 г., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 29.07.98 г., № 34н, Положением от 06.07.99 г., № 43н о бухгалтерском учете организации, ПБУ 4/99, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. (в ред. от 30.03.2001 г.); Положе-нием по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99, утвержден-ным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. От 30.03.2001 г.); Поло-жением по бухгалтерскому учету от 09.11.98 № 60н «Учетная политика органи-зации» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Министерства Финансов Российс-кой Федерации от 9 декабря 1998 года.

Поставки материальных ресурсов на предприятие осуществляются через хозяйственные связи. Хозяйственные связи представляют собой совокупность экономических, организационных и правовых взаимоотношений, которые воз-никают между поставщиками и потребителями средств производства. Рациона-льная система хозяйственных связей предполагает минимизацию издержек про-изводства и обращения, полное соответствие количества, качества и ассортиме-нта поставляемой продукции потребностям производства, своевременность и комплектность ее поступления.

Хозяйственные связи между предприятиями могут быть прямыми и опос-редованными (косвенными), длительными, и краткосрочными.

Прямые представляют собой связи, при которых отношения по поставкам продукции устанавливаются между предприятиями-изготовителями и предп-риятиями-поставщиками прямо, непосредственно.

Опосредованными считаются связи, когда между этими предприятиями имеется хотя бы один посредник. Поставки продукции потребителю могут осу-ществляться смешанным путем, т.е. как напрямую, так и через посредников.

Как прямые, так и опосредованные связи могут носить длительный и кра-ткосрочный характер. Длительные хозяйственные связи -- прогрессивная фор-ма материально-технического снабжения. В этом случае предприятия имеют возможность развивать на долгосрочной основе сотрудничество по совершенст-вованию выпускаемой продукции, снижению ее материалоемкости, доведению до мировых стандартов.

Хозяйственные связи, по утверждению Лубяной В.С., - это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие высту-пает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговари-ваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и ус-луг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показате-ли поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ, ока-ния услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поста-вщиками (подрядчиками). По определению Кондракова М. П. [24], к поставщи-кам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товар-но-материальные ценности, а так же оказывающие различные виды услуг (от-пуск электроэнергии, пара, воды и др.) и выполняющие различные работы (ка-питальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Порядок расчетов между предприятием поставщиками и подрядчиками по внутри - российским поставкам определяется в соответствии с правилами без-наличных расчетов в РФ. Условия внутри - российских поставок формируют в соответствии с принятыми в стране условиями (франко - завод, франко - стан-ция отправления, франко - вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ве-

дут в ж/о № 6, где синтетический расчет учетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом.

При автоматизации учета на основании выписок банка составляются ма-шинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, приме-няемому для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Эти машинограм мы служат основанием для разработки оборотных ведомостей по счетам, по ито говым данным, на основании которых делаются записи в Главную книгу.

Безруких П. С. справедливо утверждает, что в условиях рыночной эконо-

мики для уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов по-ставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произве-сти расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным ис-пользованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика. Аккредитивная форма расчетов также ве-дет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисцип-лины является вексельная форма расчетов. Согласно Гражданского Кодекса РФ (2, ст. 815) [14], вексель является формой договора займа. С момента выдачи ве-кселя отношения сторон регулируются нормами вексельного права.

Различают простые и переводные векселя. Простой вексель по определе-нию Кондракова Н.П., - это письменное долговое денежное обязательство од-ной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступле-нию срока платежа другой стороны (векселедержателю) по совершенным тор-говым сделкам или в уплату за выполненные работы или указанные услуги.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму тре-тьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в дол-говое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной на-дписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно - расчетного документа.

Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в анали-тическом учете. Выданные векселя под приобретение ТМЦ отражают по креди-ту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выда-нные". По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 субсчет "Векселя выданные" с кредита счетов по учету денежных сре-дств (50, 51,52 и др.).

Порядок проведения взаимозачета установлен Гражданским Кодексом РФ (2, ст. 410), согласно которого обязательства одного из участников договора прекращаются (полностью или частично) зачетом встречного однородного тре-бования другого участника договора, срок исполнения которого наступил или определен моментом востребования. Необходимым условием осуществления взаимозачетов является то, что он производится только между организациями, имеющими однородные договорные обязательства друг перед другом без учас-тия третьей стороны. При этом каждый из участников зачета по одному догово-ру выступает кредитором, а по другому должником (дебитором).

Для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон до-

говора при условии отсутствия разногласий по предмету взаимозачета. Для это-го необходимо оформить акт сверки расчетов, в котором указать документы, по которым возникли задолженности и суммы задолженности с выделением НДС, оформить письменное заявление одной из сторон о проведении зачета за подпи-сью руководителя и главного бухгалтера.

Бартерная операция является договором мены, действие которого регули-руется Гражданским Кодексом РФ (2, гл. 31).

В соответствии с действующим законодательством товарообменные сдел-

ки рассматриваются как сделки, осуществляемые в рамках договора мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.

Особенностью товарообменных операций является оценка приобретено-го имущества. С 1 января 2002 года выручка определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99. С этого времени выручку по договорам, предусматривающим оп-лату в натуральной форме, определяют по стоимости товаров (ценностей), по-лученных или подлежащих получению организацией. Стоимость этих товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей (т.е. исходя из рыночной цены).

Если невозможно установить рыночную стоимость полученных ценнос-тей, выручку определяют по стоимости своей продукции (товаров), подлежа-щих передаче другой организации. Стоимость своей продукции устанавливают исходя из обычной отпускной цены на свою такую же аналогичную продук-цию.

Официальным документом, определяющим порядок учета товарообмен-ных операций, является письмо Минфина РФ от 30.10.92 г. №16-05/4 «О поряд-ке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций, или операций осуществляемых на бартерной основе».

В соответствии с данным письмом учет по договору мены зависит в осно-

вном от выбранного варианта учета продажи продукции для целей налогообло-жения.

По мнению Сотниковой Л.В. [38] неотфактурованными считаются поста-вки, по которым материальные ценности поступили в организацию без платеж-ного документа. На складе их приходуют, выписывая приемный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам и обычно по окончании месяца, когда вероятность получе-ния документа от поставщика исключается, показатели акта регистрируются в журнале-ордере № 6: в графе «Номер счета» проставляется буква «Н» (не отфа-ктуровано), наименование поставщика, номер приемного акта и учетная стои-мость поступивших материалов на склад на группу и по графе «Акцепт». Опла-те в отчетном месяце они не подлежат, так основанием для оплаты банком яв-ляются документы, по которым она может быть произведена, отсутствуют. При открытии журнала-ордера № 6 на следующий месяц эта поставка будет зарегис-трирована как сальдо на начало месяца - кредитовое. По мере поступления то-варосопроводительных документов и документов на оплату по этой поставке в следующем месяце они акцептуются организацией, оплачиваются банком и ре-гистрируются бухгалтерией в журнале-ордере № 6 в свободной строке по груп-пе материалов и в графе «Акцепт» в сумме платежа, а по строкам: сальдо (неза-конченных расчетов) ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется, то же по группе в графе «Акцепт». Расчеты с поставщиком, таким образом, по этой поставке будут закончены.

Материалами в пути считаются поставки, по которым организация акцеп-товала (приняла к оплате) документы поставщика. При этом право собственнос-ти на материально-производственные запасы перешло к покупателю, но они на склад еще не поступили. К учету принимаются акцептованные товаро-сопрово-дительные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплаче-ны.

В журнале-ордере № 6 указанные платежные документы регистрируются в течение месяца в графе «За неприбывший груз» и в графе «Акцепт». По окон-чании месяца ниже показателя «Итого поступило» фиксируется сумма стоимос-ти материалов по соответствующим группам, оставшихся в пути на конец меся-ца, т.е. материалы приходуются условно без записи на склад. Указанная запись позволяет включить эти материалы в балансовые показатели.

По мере поступления этих ценностей бухгалтерия получит приходные ор-дера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, так как он уже был дан в момент поступления расчетных документов) по строке регистрации этого счета в не законченных на начало месяца расчетах. При закрытии журна-ла-ордера № 6 по окончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам организации или по договорным (отпускным ценам), а затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка. В случае выявления недос-тач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензии к поставщику. Сумма железнодорожного тарифа при этом распреде-ляется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок - пропорциона-льно стоимости груза.

По определению Кондракова Н. П. Под дебиторской задолженностью по-нимают задолженность других организаций, работников и физических лиц дан-ной организации.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим орга-низациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Согласно Гражданского Кодекса РФ (2, ст. 196), срок исковой давности по расчетам между юридическими лицами установлен в 3 года.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списы-

вается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолжен-ность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественно-го положения должника.

В соответствии с Положением о составе затрат (5, п. 14) суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализованных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Установленный в Указе Президента порядок расчета между дебиторами и кредиторами уточнен Постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817. в соответствии с пунктом 2 данного Постановления не востребованная организацией - кредитором дебиторская задолженность, по которой истек уста-новленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истече-нии 4 месяцев со дня фактического получения организацией - должником това-ров (выполнения работ, оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации - кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает прибыли, учитываемую при налогообложении.

По мнению Савицкой Г. В. [35], квалифицированный экономист, финан-сист, бухгалтер, аудитор должен хорошо владеть современными методами эко-номических исследований, методикой системного, комплексного экономичес-кого анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа ре-зультатов хозяйственной деятельности.

Предварительная оценка финансового положения предприятия, отмечает Ефимова О.В. осуществляется на основании данных бухгалтерской отчетности. При этом отчетность предприятия рассматривается в двух основных аспектах: с точки зрения установления рациональности структуры имущества и его исто-чников, обеспечивающей текущую платежеспособность, и с точки зрения выяв-ления финансового результата. Первую задачу позволяет выполнить бухгалтер-

ский баланс (ф.№1), вторую - отчет о прибылях и убытках (ф.№2).

Савицкая Г. В. считает, что в процессе анализа составления расчетов нуж-но изучить динамику, состав, причины и давность образования задолженности ; для анализа дебиторской задолженности используются данные II раздела акти-ва баланса, а кредиторской - V раздела пассива баланса и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета. Бланк И.А. [6] предлагает на первом эта-пе анализа оценить также уровень дебиторской задолженности, т. е. определить коэффициент отвлечение оборотных активов в дебиторскую задолженность, и уровень кредиторской задолженности, т. е. определить коэффициент отвлече-ния текущих (краткосрочных) обязательств в кредиторскую задолженность.

На втором этапе анализа, по мнению Бланка И. А., определяются средний период инкассации дебиторской задолженности и количество ее оборотов в ра-ссматриваемом периоде, а так же оборачиваемость кредиторской задолженнос-ти предприятия, выявляется ее роль в формировании финансового цикла. На третьем этапе анализа оценивается состав дебиторской задолженности по отде-льным ее "возрастным группам", т. е. по предусмотренным срокам ее инкасса-ции, а также изучается состав кредиторской задолженности по отдельным ее видам; выявляется динамика удельного веса отдельных ее видов в общей сумме кредиторской задолженности. На четвертом этапе анализа подробно рассматри-вается состав просроченной дебиторской задолженности, выделяются сомните-льная и безнадежная задолженности, и изучается зависимость изменения отде-льных видов кредиторской от изменения объема реализации продукции - по ка-ждому виду этой задолженности рассчитывается коэффициент ее эластичности от объема реализации продукции.

На пятом этапе анализа определяют сумму эффекта, полученного от инве-стирования средств в дебиторскую задолженность. В этих целях сумму допол-нительной прибыли, полученной от увеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредита, сопоставляют с суммой дополнительных зат-рат по оформлению кредита и инкассации долга, а так же прямых финансовых потерь от не возврата долга покупателями.

Целоусова Л.А. предлагает оценивать качество задолженности по следую-щим показателям:

- доля сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;

- доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;

- доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме кредиторс-кой задолженности;

Оценку состава и структуры задолженности необходимо производить по конкретным поставщикам и подрядчикам. При этом Стражев В.И. рекомендует изучать, какой процент не возврата кредиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия. Оценку состава и структуры задолженности, по мнению Целоусова Л.А., желательно производить по срокам образования задолженностей или срокам их возможного погашения.

Ефимова О.В. предлагает следующие пути улучшения состояния расчетов:

- следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности: зна-чительное преобладание кредиторской задолженности создает угрозу финан-совой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение допол-нительных средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторс-кой может привести к неплатежеспособности предприятия;

- контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченной (прос-роченной) задолженности;

- по возможности ориентироваться на большее число покупателей, чтобы не уменьшить риск неуплаты одним или нескольким крупным покупателям;

- предоставить скидки при досрочной оплате.

2 Организационно-экономическая характеристика МУП «Водоканал»

Муниципальное унитарное предприятие «Водоканал» создано на основа-нии распоряжения главы администрации города Медногорска №141 -р от 05.04. 1996 года, зарегистрировано в администрации города Медногорска 15.05. 1996 года, регистрационный номер № 025, и функционирует на основании Граждан-ского Кодекса РФ и находится по адресу: 462270, г. Медногорск, улица Орджо-никидзе, 4а.

МУП «Водоканал» является самостоятельным хозяйствующим субъектом основанным на праве хозяйственного ведения.

Учредителем предприятием является администрация города Медногорска в лице комитета по управлению имуществом муниципального образования г. Медногорска.

Предприятие является юридическим лицом, правовое положение которо-го определяется законодательством РФ.

Предприятие имеет самостоятельный баланс, вправе открывать счета (ра-счетные, валютные) на территории РФ и за ее пределами. Предприятие вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные не иму-щественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбит-ражном и третейском суде.

Предприятие самостоятельно распоряжается имеющимся у него имущест-вом и отвечает по своим обязательствам в пределах этого имущества, на кото-рое по существующим законам может быть обращено взыскание.

Учредитель, за долги предприятия не отвечает, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 статьи 56 ГК РФ.

Предприятие в свою очередь не несет ответственность по обязательствам учредителя.

Предприятие осуществляет социальное, медицинское и иные виды обяза-тельного страхования граждан, работающих по трудовому договору.

Предприятие имеет угловой штамп и круглую печать, изготовленные по образцу, установленному для хозрасчетных организаций (предприятий), адми-нистрацией городов области. Предприятие создано на неопределенный срок.

Целями деятельности предприятия является извлечение прибыли. Для до-стижения цели предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- добыча, транспортировка и реализация воды хозяйственно-питьевого и тех-нологического назначения потребителям на территории города Медногорска и Кувандыкского района;

- прием, отвод и очистка хозяйственно-бытовых стоков принимаемых от насе-ления, промышленных предприятий и организаций;

- обеспечение бесперебойной и безопасной эксплуатации систем водоснабже-ния и очистных сооружений;

- развитие и усовершенствование систем водоснабжения, канализации и очис-тки хозяйственно-бытовых стоков;

- осуществление постоянного контроля за рациональным использованием до-бываемой воды;

- определение потребности в питьевой воде и организация отвода хозяйствен-но-бытовых стоков;

- проектирование и выдача технических условий на подключение к инженер-ным сетям, находящихся на балансе предприятия;

- заработка и реализация планов по техническому обслуживанию, текущему и

- капитальному ремонту оборудования, транспорта, инженерных сетей и соо-ружений на них;

- деятельность по перевозке грузов транспортом, принадлежащим МУП «Во-доканал»;

- деятельность предприятия не ограничивается вышеназванными видами. Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности необходимые для осуществления всех видов деятельности, не запрещенных Федеральным законодательством.

Для осуществления лицензируемых видов деятельности предприятие по-лучает лицензию в установленном законодательством порядке.

Источниками формирования имущества предприятия являются: имущест-во, передаваемое ему собственником при создании предприятия; имущество (денежные и материальные ресурсы) переданные ему собственником в процесс-се ведения производственно-хозяйственной деятельности; доходы, полученные от реализации продукции (работ, услуг); доходы, полученные от других видов производственно-хозяйственной деятельности, не запрещенных законодательс-твом; банковские кредиты; доходы от ценных бумаг; имущество, поступившее предприятию по другим предусмотренным законодательством основаниям.

Имущество, составляющее объекты природы (природные ресурсы) предо-ставляются предприятию по основаниям и в порядке, предусмотренном соотве-тствующим законодательством (земельным, водным, лесным и др.).

Основными видами деятельности МУП «Водоканал» являются водоснаб-жение и водоотведение. Предприятие оказывает также другие виды услуги, ко-торые проанализированы в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Динамика производственной деятельности МУП «Водоканал»

Виды деятельности	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Изменение 2004 г. к 2002 г.
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	%
Строительно-монтажные работы	3256	7,36	3345	7,56	3387	7,55	131	0,19
Водоснабжение	32045	72,44	31948	72,21	32359	72,14	314	-0,3
Водоотведение	7370	16,66	7351	16,62	7507	16,74	137	0,08
Услуги по перевозке грузов	1565	3,54	1598	3,61	1601	3,57	36	0,03
Итого	44236	100	44242	100	44854	100	618	-

Как видно из таблицы 2.1 произошло увеличение суммы денежных средств от ведения производственной деятельности на 618 тыс. руб., если в 2004 году она составила 44854 тыс. руб., то в 2002 году 44236 тыс. руб. Из таб-лицы 2.1 видно, что основную долю в объеме производства занимает водоотве-дение, в 2002 году она составила 72,44%, а в 2004 году 72,14%, т.е. произошло уменьшение на 0,3%. А сумма услуг по водоотведению в 2004 году по сравне-нию с 2002 годом наоборот увеличилась на 137 тыс. руб. или на 0,08%. Также в 2004 году по сравнению с 2002 годом произошло увеличение объема строитель-но-монтажных работ и услуг по перевозке грузов соответственно на 0,19% и 0,03%.

Особое внимание уделяется изучению состояния, динамики и структуры основных средств, так они занимают большой удельный вес в долгосрочных ак-тивах предприятия.

Таблица 2.2 - Анализ состава и структуры основных фондов МУП «Водоканал»

Виды фондов	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Изменение 2004г. к 2002г.
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	%
Здания	10000	9,77	10073	9,68	10552	10,03	552	0,26
Сооружения	90028	87,98	91401	87,84	91836	87,34	1808	-0,64
Машины и оборудование	1972	1,93	2262	2,17	2369	2,25	397	0,32
Транспортные средства	323	0,32	323	0,31	353	0,34	30	0,02
Другие виды основных средств	-	-	-	-	43	0,04	-	-
Всего основных средств из них	102323	100	104059	100	105153	100	2830
-производственные основные средства	61208	59,82	68258	65,6	69352	65,95	8144	6,13
-непроизводствен-ные основные средства	41115	40,18	35801	34,4	35801	34,05	-5314	-6,13

Из таблицы 2.2 видно, что за анализируемый период сумма основного ка-питала увеличилась на 2,77% или на 2830 тыс. руб., если в 2002 году сумма ос-новных средств составила 102323 тыс. руб., то в 2004 году 105153 тыс. руб. Как видно из таблицы 2.2, в МУП «Водоканал» обеспеченность основными средст-вами в 2004 году по сравнению с 2002 году возросла. Существенной причиной изменений является переоценка основных средств. Положительной тенденцией является опережающий рост производственных фондов в сравнении с непроиз-водственными фондами. В 2004 году по сравнению с 2002 годом возросла доля производственных средств на 6,13% и соответственно уменьшилась доля не-производственных фондов. Из данной таблицы видно также, что наибольший удельный вес в основных средствах занимают сооружения. На их долю в 2002 году приходилось 87,98%, а 2004 году 87,3%. Увеличилась в 2004 году по срав-нению с 2002 годом доля машин и оборудования, транспортных средств соотве-тственно на 0,32% и 0,02%, что является положительной тенденцией.

Банки и другие инвесторы при изучении состава имущества предприятия обращают большое внимание на состояние основных фондов с точки зрения их технического уровня, производительности, экономической эффективности, фи-зического и морального износа. Для этого рассчитываются показатели предста-вленные в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Анализ движения основных средств в МУП «Водоканал»

Показатели	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Изменение 2004 г. к 2002 г.
				тыс. руб.	%
Наличие на начало года, тыс. руб.	100693	102323	104059	3366	3,34
Поступило, тыс. руб.	1630	1735	1220	-410	-25,15
Выбыло, тыс. руб.	-	-	126	126	-
Наличие на конец гола, тыс. руб.	102323	104059	105153	2830	2,77
Сумма амортизационных отчислений	85040	87324	88352	3312	3,89
Коэффициент обновления, %	9,43	10,37	7,26	-2,17	-23,01
Коэффициент выбытия, %	-	-	0,75	0,75	-
Коэффициент износа, %	83,11	83,92	84,02	0,91	1,09
Коэффициент годности, %	16,89	16,08	15,98	-0,91	-5,39

Как видно из таблицы 2.3, поступление основных средств в 2004 году по сравнению с 2002 годом уменьшилось на 25,15%. Данные таблицы показывают, что в 2004 году по сравнению с 2002 годом техническое состояние основных средств на предприятии несколько ухудшилось. Коэффициент обновления в 2004 году по сравнению с 2002 годом уменьшился на 2,17%. Также в МУП «Во-доканал» высокий процент износа основных средств: в 2004 году он составил 84,02%, в 2003 году - 83,92%, а в 2002 году - 83,11%.

Рациональное использование промышленно-производственного персона-ла - непременное условие, обеспечивающее бесперебойность производственно-го процесса и успешное выполнение производственных планов. Обеспеченнос-ть трудовыми ресурсами МУП «Водоканал» характеризуется данными, приве-денными в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Состав и структура работников МУП «Водоканал»

Категории персонала	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Изменение 2004 г. к 2002 г.
	чел.	%	чел.	%	чел.	%	чел.	%
ППП в том числе:	170	91,89	165	90,66	160	91,95	-10	0,06
-рабочие	142	83,53	139	84,24	136	85	-6	1,47
-руководители	3	1,76	3	1,82	3	1,88	-	0,12
-специалисты	16	9,41	15	9,09	14	8,75	-2	-0,66
-служащие	9	5,3	8	4,85	7	4,37	-2	-0,93
НПП в том числе:	15	8,11	17	9,34	14	8,05	-1	-0,66
-рабочие	10	66,67	10	58,82	8	57,14	-2	-9,53
-руководители	2	13,33	2	11,77	2	14,29	-	0,96
-специалисты	2	13,33	4	23,53	3	21,43	1	8,1
-служащие	1	6,67	1	5,88	1	7,14	-	0,47
Всего:	185	100	182	100	174	100	-11	-

Как видно из таблицы 2.4, в 2004 году по сравнению с 2002 годом прои-зошли следующие изменения. Общая численность персонала снизилась на 5,95% или на 11 человек. В структуре общей численности в 2004 году по срав-нению с 2002 годом увеличилась доля промышленно-производственного персо-нала на 0,06%, соответственно снизилась доля непромышленного персонала.

В структуре промышленно-производственного персонала снизилась доля специалистов и служащих соответственно на 0,66% и 0,93%, что составило 2 человека, увеличилась доля рабочих и руководителей соответственно на 1,47% - хотя количество уменьшилось на 6 человек, 0,12%.

В структуре непромышленного персонала снизилась доля рабочих в 2004

году по сравнению с 2002 годом на 9,53%, что составило 2 человека, а доля ру-ководителей увеличилась на 0,96%, специалистов на 8,1% или на 1человека и служащих на 0,47%.

Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финан-совой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько из находится в сфере произ водства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптималь-но их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финан-совой.

Таблица 2.5 - Состав и структура активов на конец года

Статьи активов	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Изменение 2004 г. к 2002 г.
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	%
1.Внеоборотные активы, в том числе:	17785	83,98	17747	84,12	16983	77,61	-802	-6,37
- нематериальные активы	7	0,04	7	0,04	8	0,05	1	0,01
-основные средства	17283	97,18	16735	94,3	16801	98,93	-482	1,75
- незавершенное строительство	495	2,78	1005	5,66	174	1,02	-321	-1,76
- долгосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-	-	-
- прочие	-	-	-	-	-	-	-	-
2.Оборотные активы, в том числе:	3393	16,02	3350	15,88	4899	22,39	1506	6,37
- запасы	1005	29,62	1019	30,42	807	16,47	-198	-13,15
-денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	467	13,76	349	10,42	185	3,78	-282	-9,98
-дебиторская задолженность	1577	46,48	1823	54,42	3639	74,28	2062	27,8
- НДС	344	10,14	159	4,74	268	5,47	-76	-4,67
-прочие активы	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого активов	21178	100	21097	100	21882	100	704	-
В том числе: немонетарные активы	18790	88,72	18766	88,95	17790	81,3	-1000	-7,42
монетарные активы	2388	11,28	2331	11,05	4092	18,7	1704	7,42

Из таблицы 2.5 видно, что структура активов в МУП «Водоканал» в 2004 году по сравнению с 2002 годом несколько изменилась: уменьшилась доля ос-новного капитала на 6,37%, а оборотного соответственно увеличилась. В связи с этим изменилось органическое строение капитала: в 2002 году отношение обо -ротного капитала к основному составляло 0,19, а в 2004 году - 0,29, что долж-но способствовать ускорению его оборачиваемости.

Значительный удельный вес занимают монетарные активы в общей валю-те баланса, причем в 2004 году по сравнению с 2002 годом их доля увеличилась на 7,42 %. Если монетарные активы превышают монетарные пассивы, то при росте цен и снижении покупательной способности денежной единицы предп-риятие несет финансовые потери из-за обесценивания этих активов.

Финансовое состояние субъектов хозяйствования, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотноше-ния собственных и заемных средств).

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями само-финансирования предприятий. Он является основой их самостоятельности и не-зависимости. Однако нужно учитывать, что собственный капитал ограничен в размерах. Кроме того, финансирования деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, когда производство имеет сезонный характер. В тоже время если средства пред-приятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финан-совое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа.

Таблица 2.6 - Состав и структура пассивов на конец года

Статьи пассивов	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Изменение 2004 г. к 2002 г.
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	%
1.Капитал и резервы, в том числе	15335	72,41	17794	84,34	17870	81,67	2535	9,26
-уставный капитал	100	0,65	100	0,56	100	0,56	-	-0,09
-добавочный капитал	18161	118,43	17340	97,44	17165	96,05	-996	-22,38
-фонд соц.сферы	400	2,61	400	2,25	400	2,24	-	-0,37
-нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-3326	-21,69	-46	-0,25	205	1,15	3531	22,84
2.Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-	-	-
3.Краткосрочные обязательства	5843	27,59	3303	15,66	4012	18,33	-1831	-9,26
-в т.ч. кредиторская задолженность	4147	70,97	3096	93,73	3940	98,21	-207	27,24
-займы и кредиты	336	5,75	207	6,27	72	1,79	-264	-3,96
-доходы будущих периодов	1360	23,28	-	-	-	-	-1360	-23,28
4. Прочие пассивы	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого пассивов	21178	100	21097	100	21882	100	707	-

Из данных таблицы 2.6 видно, что на данном предприятии основной уде-льный вес в источниках формирования активов занимает собственный капитал, в 2004 году его доля по сравнению с 2002 годом увеличилась на 9,26%, а заем-ного соответственно уменьшилась.

Исходя из полученных данных, можно утверждать, что собственные сред-ства МУП «Водоканал» состоят из добавочного капитала. Его доля в 2004 году в общем объеме собственных средств составила 96,05%, а в 2003 году - 97,44%. Размер уставного капитала незначительный, в процентном соотношении он сос-тавляет: в 2002 году - 0,65%, в 2003 году - 0,56%, в 2004 году - 0,56%. Фонд со-циальной сферы также составляет незначительную часть собственного капита-ла (в 2004 году - 2,24%, а в 2002 году - 2,61%).

Накопленной нераспределенной прибыли на предприятии нет, так как она сразу же инвестируется в производство.

Большое влияние на финансовое состояние предприятия оказывает состав и структура заемных средств. Из данных таблицы 2.6 следует, что в 2004 году по сравнению с 2002 годом сумма заемных средств уменьшилась на 1831 тыс. руб.

Состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия может быть оценено на основе изучения финансовых результатов его деятельности, которые зависят от совокупности условий осуществления денежного оборота кругооборота стоимости, движения финансовых ресурсов и финансовых отно-шений в хозяйственном процессе. Анализ финансовых результатов деятельнос-ти предприятия предполагает изучение «Баланса предприятия», «Отчета о при-былях и убытках», «Отчета о движении капитала» и первичной отчетности пре-дприятия.

Таблица 2.7 - Основные показатели деятельности МУП «Водоканал»

Показатели	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Изменение 2004 г. к 2002 г.
				сумма	%
Выручка от реализации, тыс. руб.	13673	12975	18143	4470	32,69
Себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), тыс. руб.	18905	17886	22681	3776	19,97
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	15058	17009	16768	1710	11,36
Прибыль (+), убыток (-), тыс. руб.	63	290	54	-9	-14,29
Фондоотдача, руб./руб.	0,91	0,76	1,08	0,17	18,67
Фондоемкость, руб./руб.	1,1	1,31	0,92	-0,18	-16,36
Уровень рентабельности (+), убыточности (-), %	0,33	1,62	0,3	-0,03	-9,09

Основные показатели, характеризующие работу МУП «Водоканал», пред-ставлены в таблице 2.7. К основным показателям финансовых результатов дея-тельности предприятия относят выручку от реализации продукции (работ, ус-луг), прибыль и.т.д. Финансовые результаты деятельности предприятия зависят от таких показателей как себестоимость реализации продукции (работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы, прочие операционные доходы и рас-ходы, внереализационные доходы и расходы, величина отвлеченных средств, налог на прибыль.

Как показывают данные таблицы 2.7 по сравнению с 2002 годом в 2004 го- ду произошло увеличение выручки от реализации продукции на 32,69% или на 4470 тыс. руб. Также увеличилась себестоимость на 19,97 % или на 3776 тыс. руб. Если в 2002 году прибыль составила 63 тыс. руб., то в 2004 прибыль соста-вила 54 тыс.руб., что на 14,29 % меньше. Это произошло в результате увеличе-ния себестоимости реализованной продукции на 19,97%.

По данным таблицы видно также, что в 2004 году по сравнению с 2002 го-дом снизился уровень рентабельности на 9,09%. Также увеличилась фондоотда-ча на 18,67%, а фондоемкость уменьшилась на 16,36%.

На основании всего вышесказанного можно заключить: МУП «Водока-нал» является рентабельным, экономически устойчивым предприятием.

3 Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МУП «Водоканал»

3.1 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектнос-ти и его документального оформления регулируются действующими техничес-кими условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о поря-дке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и компле-ктности.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросоп-роводительными документами, предусмотренными условиями поставки това-ров и правилами перевозки грузов (накладной, товаротранспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой). Накладная в торго-вой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой орга-низации. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование пос-тавщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количест-во (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимос-ть) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными ли-цами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями органи-заций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в нак-ладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.