Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

- самостоятельно разработанные организацией формы первичной учетной документации.

- регистры налогового учета;

3. Учетные регистры (журналы-ордера, ведомости), используемые для отражения операций по учету расчетов.

4. Формы бухгалтерской отчетности.

Общий план и программа аудиторской проверки

После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

В общем плане аудитор определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

- какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;

- какие существенные моменты следует охватить;

- какие выборочные планы надо разработать;

- бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;

- предполагаемые сроки работы;

Аудитор определяет в общем плане необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита. Общий план проверки оформляется в виде таблицы. Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель - выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

Согласно программе аудита для достижения поставленных целей необходимо провести проверку правильности оформления договоров с поставщиками и подрядчиками. Аудит этого раздела проводился с использованием репрезентативной выборки и показал, что все договора (купли-продажи, поставки, энергоснабжения и др.) оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора.

2.3 Результаты аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Пром-Металл»

По договорам с подрядчиками замечаний нет. На этапе правовой оценки договоров с поставщиками и подрядчиками существенных замечаний нет, каждый договор заключен на определенную поставку товаров (выполнение работ), требования к оформлению договоров не нарушены, форма договоров соответствует экономическому характеру сделки.

Аудит организации первичного учета строился по следующей схеме:

1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов.

2. Оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур.

3. Определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу.

Следующим этапом работы было проведение проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Цель - проверка наличия необходимой документации. Выборка по поступлению осуществлялась репрезентативная (случайный отбор), а операции по приобретению работ, услуг - сплошная.

Не всегда на организации на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация.

Также была проведена проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг. При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.

Таблица 7 - Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ

№	Наименование поставщика	Приходный ордер (акт выполненных работ), №, дата	Договор, №. дата, с	Счет-фактура, №. дата
1	ООО «Меридиан»	Акт №43 от 15.09.13	Договор № 43/Д от 12.03.13	№55 от 15.09.13
2	ООО «Форум-Тверь»	Прих № 215 от 16.09.13	Нет данных	Нет данных
3	ОАО «Планета ТДО»	Прих № 216 от 16.09.13	Договор № 1859 от 16.05.10	Нет данных
4	ООО «Вертикаль»	Прих. №217 от 17.09.13	Договор № 145 от 07.09.13	№149 от 17.09.13
5	ООО «Брау сервис»	Прих. №218 от 19.09.13	Нет данных	№ 554 от 19.09.13

Таблица 8 - Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, товаров, оказания услуг

№	Наименование поставщика	Дата поступления ТМЦ, оказания работ (услуг)	Дата регистрации в учете	Причины расхождения
1	ООО «Меридиан»	15.09.13	15.09.13	Нет
2	ООО «Форум Тверь»	16.09.13	16.09.13	Нет
3	ОАО «Планета ТДО»	16.09.13	16.09.13	Нет
4	ООО «Вертикаль»	17.09.13	17.09.13	Нет

При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что на организации вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

На основании программы аудита проведем экспертизу первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания (табл. 9).

Таблица 9 - Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками.

	Первичный документ	Нарушения при оформлении документов	Рекомендации по устранению нарушений
1	Счет-фактура № 55	Отсутствует адрес грузополучателя, его ИНН/КПП	Дописать недостающие реквизиты
2	Счет-фактура № 554	Вместо собственноручной подписи руководителя и главного бухгалтера стоят оттиски факсимильной подписи, у данного документа нет юридической силы	Переделать счет-фактуру у поставщика

При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех

обязательных реквизитов в счете-фактуре.

Проверка соблюдения графика документооборота. В организации не соблюдается график документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности (табл. 10). Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Табличные данные сформированы по остаткам следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таблица 10 - Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности

Сумма задолженности по учетным данным на 15.09.13 (тыс.руб.)	Сумма задолженности по данным контрагентов на 15.09.13 (тыс. руб.)	Расхождения
С-до по Д-ту: 319 С-до по К-ту: 2231	С-до по Д-ту: 319 С-до по К-ту: 2231	Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Поскольку на организации бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые группируются в различных ведомостях аналитического и синтетического учета по каждому контрагенту.

Как видно из таблицы 11 аналитического учета совпадают с данными синтетического учета. К данному разделу учета замечаний нет. При проверке корреспонденции счетов замечаний не было обнаружено, каждая хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Таблица 11 Проверка данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (тыс. руб.)

№ п/п	Счет аналитического учета	Сумма тыс.руб	Счет синтетического учета	Сумма тыс.руб.	Соответствие данных синтетического и аналитического учета
1	2	3	4	5	6
1	60.1	2173	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	1854	Соответствует
2	60.2	319
3	76.5	58	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	58	Соответствует

Таким образом по результатам аудиторской проверки было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также не соблюдается утвержденный график документооборота. В остальном замечаний обнаружено не было.

В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

2.4 Рекомендации по совершенствованию учета и внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО « Пром-Металл»

Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

На предприятии к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и 60.2 «Авансы выданные». А к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открыт следующий субсчет: 19.3 «НДС по приобретенным ТМЦ». Такой учет затрудняет работу бухгалтера, поскольку в такой ситуации достаточно сложно сразу оценить величину задолженности перед поставщиками за товары и перед подрядчиками за оказанные услуги (выполненные работы). Поэтому в настоящее время сверка расчетов происходит вручную по каждому контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и товаросопроводительных документов (актов выполненных). Сверка осуществляется вручную, поскольку документооборот на предприятии небольшой, однако не стоит забывать, что организация динамично развивающееся, с каждым годом возрастает выручка от реализации, следовательно, увеличивается документооборот , и сверка данных вручную будет отнимать много рабочего времени у бухгалтерских работников.

Оценивая данную ситуацию руководству можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

1. К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» изменить действующие и добавить следующие субсчета:

- 60.1 «Расчеты с поставщиками»

- 60.2 «Авансы выданные»

- 60.3 «Расчеты с подрядчиками»

- 60.4 «Неотфактурованные поставки»;

2. К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» добавить следующие субсчета:

- 19.1 «НДС по приобретенным товарам»,

- 19.2 «НДС по оказанным услугам»,

- 19.4 «НДС по неотфактурованным поставкам».

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ

бухгалтерских работников существенно сократится. Сгруппируем для наглядности данные рекомендации в таблицу 12

Таблица 12 - Открытие субсчетов

Субсчета, использующиеся в настоящее время	Субсчета, рекомендованные к применению	Выгода от предложенных рекомендаций
К счету 60 «Расчеты с	К счету 60 «Расчеты с	Сокращение времени обработки документов
поставшиками и	поставшиками и	сотрудниками бухгалтерии, повышение
пмрялчиками»;	подрядчиками»:	производительности труда.Позволяет
60.1, 60.2	60.1, 60.2, 60.3, 60.4	систематезировать учет расчетов.
К счету 19 «НДС по	К счету 19 «НДС по
приобретенным ценностям»:	приобретенным ценностям»;
19.3	19.1, 19.2, 19.3, 19.4

Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится, при этом отпадет необходимость в наборе дополнительных специалистов в бухгалтерскую службу.

В целях повышения производительности труда и эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью рекомендуется разработать следующий учетный регистр, обобщающий информацию о величине задолженности и позволяющий сгруппировать учетные данные в разрезе каждого контрагента (таблица 13).

Таблица 13 - Разработка учетных регистров

Период	Содержание операции	Контрагент	Дебет	Кредит	Сумма
25.09.13	Поступление товаров	ООО «Вертикаль»	41.1	60.1	56277
		ООО«СанТехОпторг»	41.1	60.1	15 250
	НДС	ООО «Вертикаль»	19.3	60.1	10 129
		ООО«СанТехОпторг» 19.4	60.1	2 745
27.09.13	Поступление материалов	ООО «Визард С»	10.1	60.1	5 789
	НДС	ООО «Визард С»	19.3	60.1	1042
28.09.13	Оказание услуг	ООО «Блокпост»	26	60.1	10 100
	НДС	ООО «Блокпост»	19.3	60.1	1818
Итого:	103 150 рублей, в том числе НДС 15 734 рублей

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных организациям за определенный период времени (месяц, квартал, полугодие, год), из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

На предприятии используются формы учетных регистров, приведенные в компьютерной программе «1С: Бухгалтерия», но их бывает недостаточно для качественной и оперативной обработки данных.

На основе разработанного регистра бухгалтеру будет наглядно представлено, какие операции и когда были произведены с конкретным контрагентом за определенное число, а также позволит оценить реальную задолженность организации за период.

Регистры бухгалтерского учета являются коммерческой тайной, поэтому для сохранности данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета рекомендуется разработать порядок хранения первичных документов и учетных регистров.

Порядок хранения первичных документов и учетных регистров заключается в том, что первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив организации должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах.

Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер организации. Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива организации работникам других структурных подразделений организации, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по письменному распоряжению главного бухгалтера.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет Руководитель организации.

Для целей налогообложения в соответствии с п. 1 ст.8 гл. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать

сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Признаками плохой организации внутреннего контроля и учета являются следующие:

- отсутствие договоров на поставку ТМЦ, договоров подряда и договоров на оказание услуг,

- отсутствие отчетов за выданные доверенности на получение ТМЦ; отсутствие журнала регистрации счетов-фактур поставщиков;

- несвоевременное предъявление претензий поставщикам за обнаруженные нарушения договорных обязательств и отсутствие должного учета по претензиям;

- несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах бухгалтерского учета;

- невыполнение пересчета сумм по поступившим счетам от поставщиков;

- отсутствие разработанной корреспонденции счетов по типовым операциям.

Некорректное оформление документов, подтверждающих произведенный взаимозачет, может привести, например, к тому, что суммы НДС, возмещенные из бюджета в результате этой операции, не будут приняты налоговыми органами, а это может повлечь за собой взыскание сумм штрафов и пеней в бюджет.

Большое количество ошибок допускают бухгалтеры при проведении взаимозачетов, составлении актов сверки.

Отсутствие разногласий по поводу взаимозачета должно быть подтверждено выверкой взаиморасчетов и оформленным по ее результатам двусторонним актом сверки расчетов, где необходимо указать основание возникновения встречных задолженностей, дату проведения взаимозачета, документы, подтверждающие возникновение задолженностей (номера и даты доставленных счетов-фактур), суммы задолженностей, а также суммы зачтенных требований, обязательно с выделением сумм НДС.

Часто допускают ошибки при составлении акта сверки взаимных расчетов. Организации ограничиваются составлением акта, в котором указываются все необходимые показатели, позволяющие определить наименование, количество, стоимость, даты совершенных поставок, дату доставления документа. Однако из текста такого акта сверки следует лишь то, что стороны выявили сумму взаимных задолженностей, но не выразили своего волеизъявления о погашении этих задолженностей зачетом встречных требований или иным способом, например, оплатой денежными средствами.

Наличие акта сверки взаимных поставок без указания в нем факта погашения сторонами взаимных задолженностей не прекращает обязательства сторон и не освобождает их от необходимости погашения указанных задолженностей в дальнейшем.

При заключении договора по товарообменным операциям, когда обмен неравноценный типичны ошибки такого рода: стороны не указывают в договоре мены, что обмен неравноценный и одна из сторон сделки должна сделать доплату. А затем такая доплата производится. Тогда она отражается в учете получателя как внереализационный доход, увеличивая налогооблагаемую прибыль. Поэтому бухгалтеру нужно следить за правильностью составленного договора.

Для совершенствования контроля обязательным является проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками. Руководству ООО «Пром-Металл» необходимо сформировать инвентаризационную комиссию. Инвентаризационная комиссия, в ходе своей работы, должна установить:

- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Состав инвентаризационной комиссии представлен в таблице 14.

Таблица 14 - Инвентаризационная комиссия

Ф.И.О.	Состав инвентаризационной комиссии	Должность
Подрезов А.В.	председатель	Зам. директора по общим вопросам
Виноградора Л.В.	зам. председателя	Нач. отдела продаж
Самсонова А.С.	чл.комиссии	бухгалтер
Веселов А.А.	чл. комиссии	нач. отдела маркетинга

Важным моментом является инвентаризация задолженности в соответствии с утвержденным планом представлена в таблице 15.

Таблица 15 - Извлечение из плана проведения инвентаризации задолженности на 2013 год.

Контрагент	№, дата договора	срок
ОАО «Меридиан»	18.01.2013 г.	январь
ООО «Вертикаль»	19.01.2013 г.	февраль
ООО «СанТехОпТорг»	20.02.2013 г.	февраль
ЗАО «ДКС»	15.03.2013 г.	март и т.д.

В части совершенствования системы внутреннего контроля рекомендуются следующие мероприятия:

- создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

- необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот, так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов поставщиков и подрядчиков. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности, по столбцам - сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для организации, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения;

- постоянно следить за соотношением расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности организации;

- контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что организация реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

- в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

- на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

Таким образом, введение инвентаризационной комиссии позволит делать меньше ошибок в работе и ускорить ее процесс.

Заключение

В данном отчете были представлены результаты аудиторской проверки на примере организации ООО «Пром-Металл». Основная деятельность данного предприятия связана с обработкой металлов и нанесением покрытий на металлы и обработкой металлических изделий с использованием основных технологических процессов машиностроения.

Взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками ООО «Пром-Металл» в соответствии с действующим законодательством регулируются договорами, с момента заключения которых возникают расчетные обязательства, требующие своевременного погашения.

В ООО «Пром-Металл» поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

Все сопроводительные документы обрабатываются бухгалтерами путем ведения синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на вышеуказанном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В организации к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и 60.2 «Авансы выданные». А к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открыт следующий субсчет: 19.3 «НДС по приобретенным ТМЦ».

При планировании аудита расчетов ООО «Пром-Металл» с поставщиками последовательно выполнялись следующие действия:

- дана юридическая и экономическая характеристика организации;

- проведено тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

- составлен общий план и рабочая программа аудита,

После составления рабочей программы аудитор приступил к детальной проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Пром-Металл».

Как показала аудиторская проверка, бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО «Пром-Металл» ведется в соответствии с действующим законодательством.

Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, бухгалтерская отчетность ООО «Пром-Металл» за 2013 год.

Результаты проведенной аудиторской проверки учета расчетов ООО «Пром-Металл» с поставщиками и подрядчиками подтверждают, что проверенные финансово--хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.

По итогам проверки были выявлены нарушения, касающиеся документооборота операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Например, допускались случаи неправильного оформления документов.

В качестве недостатка учета расчетов можно отметить и тот факт, что в ООО «Пром-Металл» не проводится инвентаризация расчетов со всеми дебиторами и кредиторами, так как при его отсутствии бухгалтерская отчетность данного предприятия не может быть признана достоверной.

В качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Пром-Металл» можно порекомендовать:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- составить график документооборота для данного участка учетной работы что будет способствовать повышению ответственности исполнителей и позволит более оперативно использовать информацию, необходимую для расчетов.

Список литературы

1. Федеральный закон РФ от 06.12.2011 г. № 402ФЗ "О бухгалтерском учете".

2. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 №307 «Об аудиторской деятельности» (ред. 28.12.13 г.)

З. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.1999 г. № 213-ФЗ).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ3/2006

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/08 // Приказ Минфина РФ от 09.12.98 г. №60-н.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ № 34-н от 29.07.98 г.).

8. Правило (стандарт) «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности». Одобрен Комиссией по аудиторской деятельности от 20 августа 1999 г. протокол № 5.

9. Правило (стандарт) «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 20 октября 1999 г. протокол № 6.

10. Правило (стандарт) «Планирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6.

11. Правило (стандарт) «Аудиторские доказательства». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6,

12. Правило (стандарт) «Документирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6.

13. Правило (стандарт) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 9 февраля 1996 г. протокол № I.

14. Правило (стандарт) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6.

15. Правило (стандарт) «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» Постановление Правительства РФ от 16.04.2005 г. №228

16. Правило (стандарт) «Существенность и аудиторский риск». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 22 января 1998 г. протокол № 2

17. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 08 ноября 2010 г. № 142-н.

18. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности организации: Учебно-практическое пособие. - 3- е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. - 272 с.

19. Барногльц С. Б., Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений, М.:2006

20. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности организации. Москва: ИНФРА-М, 2006 год.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е издание; перераб. и доп. - М: ИНФРА-М, 2009, - 640 с.

Приложение 1

Отчетный документ аудитора «Характеристика организации»

Организация ООО «Пром-Металл» Аудитор Сидоров П.П.

Проверяемый период: 2013год.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности	31.12.2012г.	31.12.2013г.
Выручка от продажи, тыс.руб	54560	65705
Себестоимост проданных товаров, работ, услуг, тыс.руб	28111	40294
Валовая прибыль тыс.руб	26449	25411
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	8702	1821
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	8450	1582
Чистая прибыль(убыток) отчетного периода тыс.руб.	6755	1246
Рентабельность продаж, %	0,16	0,03

Аудитор Сидоров П.П.

Дата 9 февраля 2014г.

Приложение 2

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

Проверяемая организация: ООО «Пром-Металл»

Период аудита: 2013год.

Руководитель аудиторской группы: Петрова Л.В.

Состав аудиторской группы: Петрова Л.В., Сидоров П.П.

Аудиторский риск: 4,9%

Уровень существенности: 620 тыс. руб.

№	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель
1	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	10.02.-12.02.13	Петрова Л.В.
2	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками	12.02.-15.02.13	Сидоров П.П.
3	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	16.02.-18.02.13	Петрова Л.В.
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	19.02.-21.02.13	Сидоров П.П.
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным синтетического учета	22.02.-25.02.13	Сидоров П.П.
6	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	25.02.-28.02.13	Петрова Л.В.

Приложение 3

Результаты аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Пром-Металл»

Проверяемый раздел	Выявленное нарушение
Экспертиза договоров	На этапе правовой оценке договоров с поставщиками и подрядчиками существенных замечаний нет, каждый договор заключен на определенную поставку товаров (оказания услуг), требования к оформлению договоров не нарушены, форма договоров соответствует экономическому характеру сделки.
Проверка достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, работ, услуг	Не всегда на поставку товаров присутствует первичная документация Приходный ордер № 215 от 16.09.13 в наличии отсутствует договор и счет-фактура. Приходный ордер № 216 от 16.09.13 в наличии отсутствует счет-фактура. Приходный ордер № 218 от 19.09.13 в наличии отсутствует договор.
Проверка оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ, оказываемых услуг	Расхождений не обнаружено
Наличие первичных учетных документов	Расхождений не обнаружено
Экспертиза первичных учетных документов на предмет правильности оформления	Счет-фактура № 55 отсутствует адрес грузополучателя, его ИНН/КПП Счет-фактура № 554 вместо собственноручной подписи руководителя и главного бухгалтера стоят оттиски факсимильной подписи, у данного документа нет юридической силы
Проверка графика соблюдения документооборота	Не соблюдается график документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников
Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета	К данному разделу учета замечаний нет

Приложение 4

Рекомендации по совершенствованию организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Пром-Металл»

Рекомендации	Ожидаемый результат
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» добавить следующие субсчета: 60.3 «Расчеты с подрядчиками» 60.4 «Неотфактурованные поставки»;	Сокращение времени обработки документов сотрудниками бухгалтерии, повышение производительности труда. Позволяет систематизировать учет расчетов.
К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» добавить следующие субсчета: 19.1 «НДС по приобретенным товарам», 19.2 «НДС по оказанным услугам», 19.4 «НДС по неотфактурованным поставкам».
Разработать учетный регистр, обобщающий информацию о величине задолженности и позволяющий сгруппировать учетные данные в разрезе каждого контрагента.	На основе разработанного регистра бухгалтеру будет наглядно представлено, какие операции и когда были произведены с конкретным контрагентом за определенное число, а также позволит оценить реальную задолженность организации за период
Руководству ООО «Пром-Металл» необходимо сформировать инвентаризационную комиссию.	Инвентаризационная комиссия в ходе своей работы, позволит установить: - правильность расчетов с банками, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями; - правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками по недостачам и хищениям; - правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Приложение 5

Оценка внутреннего контроля

Организация: ООО «Пром-Металл»

Период: 2013год.

Составил: Петрова Л.В.

№	Проверяемые вопросы	Да	Нет	Комментарии
1	Имеется ли четкая структура управления персоналом	X
2	Явно ли обозначены права и обязанности органов ревизионной комиссии и администрации организации		X
3	Имеется ли эффективно работающий отдел внутреннего аудита		X
4	Четкое распределение обязанностей ревизионной комиссии		X
5	Осуществляет ли руководство организации проверки системы внутреннего контроля		X
6	Позволяют ли должностные инструкции совершать персоналу функции внутреннего контроля		X	Только главному бухгалтеру
7	Бухгалтерская отчетность составляется регулярно	X
8	Распределены ли следующие функции: Инициирование сделок Подготовка исходной документации Договорная работа Хранение архивов	X X X X
9	Соблюдение графика предоставления отчетности	X
10	Составление приказа об учетной политике	X
11	Применяются ли соответствующие меры для предотвращения несанкционированного доступа к бухгалтерской документации	X
12	Разработана ли система процедур обеспечивающая ограничения доступа к: Бухгалтерским данным Прикладным программам Операционным системам	X X X		Доступ ограничен

Приложение 6

Хозяйственные операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками и их документальное оформление.

Хозяйственная операция (операция)	Документ основание (документ)
1	2
Заключен договор с поставщиками (подрядчиками)	Договор на обслуживание Договор подряда Договор субподряда Договор аренды Договор купли-продажи
Выплачен аванс поставщику (подрядчику), оплачены с расчетного счета (валютного счета) приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Платежное поручение, выписка банка
Оплачены наличными приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Расходный кассовый ордер, кассовая книга
На уменьшение суммы задолженности перед поставщиками списана сумма претензий, выявленная при приемке продукции	Акт о приемке материалов, претензия
Получены материалы, товары Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара	Приходный ордер, накладная поставщика
Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов, товаров Отражена сумма НДС на стоимость работ	Счет-фактура
Стоимость работы сторонних организаций отнесена на себестоимость основного производства	Акт о выполненных работах
Отражено списание невостребованной кредиторской задолженности	Приказ (распоряжение) руководителя

Приложение 7

Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	2	3
Выплачен аванс поставщику с расчетного счета	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»	51 «Расчетные счета»
Оплачены наличными товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	50 «Касса»
Оплачены с расчетного (валютного) счета приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета»
На уменьшение суммы задолженности перед поставщиком списана сумма претензий, выявленная при приемке продукции	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами» Субсчет «Расчеты по претензиям»
Получены материалы	10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Стоимость работ сторонних организаций отнесена на себестоимость основного производства	20 «Основное производство»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отраженна сумма НДС на стоимость работ	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Получены товары	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»
Отраженна сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Приложение 8

Сроки хранения учетных документов

Вид документов	Срок хранения	Примечание
1	2	3
1. Организационные основы управления
Устав организации	5 лет	После замены новыми
Штатные расписания	5 лет	После замены новыми
Должностные инструкции	5 лет
2. Правовое обеспечение управления
Судебно-арбитражные дела (исковые заявления, доверенности, претензии, акты и др.)	5 лет	После вынесения решения
Переписка претензионная о поставках	5 лет	По экспорту и импорту - 10 лет
3. Бухгалтерский учет и отчетность
Бухгалтерские отчеты и балансы, пояснительные записки к ним 1. Годовые 2. Квартальные	10 лет 5 лет
Передаточные, разделительные, ликвидационные балансы и приложения, объяснительные записки к ним	10 лет
Первичные документы и приложения к ним	5 лет	При условии завершения ревизий. В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел сохраняются до вынесения окончательного решения
Лицевые счета рабочих и служащих	75 лет
Расчетные (расчетно-платежные) ведомости	5 лет	При отсутствии лицевых счетов - 75 лет
Инвентарные карточки и книги учета основных средств	5 лет	После ликвидации основного средства
Учетные регистры (Главная книга, журналы, ордера и др.)	5 лет	При условии завершения ревизий. В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел сохраняются до вынесения окончательного решения
Сведения об учете фондов, лимитов, заработной платы и контроле за их распределением, об удержании из заработной платы и др.	5 лет
Исполнительные листы	5 лет
Акты проверки кассы	5 лет	При условии завершения ревизий. В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел сохраняются до вынесения окончательного решения
Договоры о материальной ответственности	5 лет	После увольнения материально-ответственного лица
Договоры, соглашения (хозяйственные, операционные, трудовые и другие)	5 лет	После истечения срока действия договора, при условии завершения ревизии
Образцы подписей материально ответственных лиц		До минования надобности
4. Организация использования трудовых ресурсов
Коллективные договоры	10 лет
Расчеты по установлению и премированию	5 лет
Документы о премировании	5 лет
Документы об обеспечении рабочих и служащих специальной одеждой и обувью, предохранительными приспособлениями, специальным питанием	5 лет

Приложение 9

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА

ООО «Пром-Металл»

Директору Дмитриеву Андрею Вячеславовичу.

Исходящий № 7

28.02.2014г.

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ООО «Пром-Металл» ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Глубокоуважаемый Андрей Вячеславович!

В соответствии с договором № 3 от 10.02.14 нами с 10.02.14 по 28.02.14

был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.13 по 31.12.13г.

Аудит проведен аудиторской организацией «Аудит-союз» регистрационное свидетельство № 354752 от 12.07.1999 года, на основании лицензии на осуществление аудиторской деятельности № 135437 от 15.07.1999 года. В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

№	Ф. И. О. Специалиста	Данные квалификационного аттестата аудитора(при его наличии)	Обязанности в ходе проведения данного аудита
1	Петрова Л.В.	№ 137546	аудитор
2	Сидоров П.П	№ 147382	аудитор

ООО «Пром-Металл» находящегося по адресу: 170040, г. Тверь, ул. Борихино поле, дом 1

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Гладких Н.В. главный бухгалтер ООО «Пром-Металл».

В ООО «Пром-Металл» проведен аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками за период с 01.01.13 по 31.12.13г.

ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ

При планировании и проведении аудита отчетности, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Пром-Металл». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Пром-Металл».

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о доверенности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Пром-металл» целях выявления всех возможных недостатков.

Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита отчетности, нами рассмотрено соблюдение ООО «Пром-Металл» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Пром-Металл».

РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Состояние учета поступления и оприходования товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг в ООО «Пром-Металл» аудитор оценил наличие договоров на поставку ТМЦ, качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты). Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также не ведется журнал регистрации счетов - фактур от поставщиков и подрядчиков.

Важным моментом являлась проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованные поставки в ООО «Пром-Металл» на полученные товарно-материальные ценности не обнаружены. При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг расхождений по качеству и количеству указанными в документах поставщика не было. Претензии ООО «Пром-Металл» поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема-передачи ТМЦ расхождений нет.

После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО «Пром-Металл» аудитор выявил, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутвуют.

Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ООО «Пром-Металл» занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.

Одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками это выявление дебиторской и кредиторской задолженности. При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Пром-Металл» аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.

Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков в ООО «Пром-Металл» показала, что записи в учетных регистрах соответствуют с документами поставщиков.

В ООО «Пром-Металл» проверка показала, что корреспонденция счетов составлены верно в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах.

ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО «Пром-Металл» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Пром-Металл» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Пром-Металл» во всех существенных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет.

Анализ нарушений и нестандартных ситуаций при осуществлении расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Прошедшая аудиторская проверка в ООО «Пром-Металл» за 2014 год аудиторской фирмой существенных нарушений и нестандартных ситуаций при осуществлении расчетов с поставщиками и подрядчиками не обнаружены.

Хотя могли иметь место некоторые основные нарушения при расчетах с поставщиками и подрядчиками, но в связи с положительной оценкой системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Пром-Металл» ниже перечисленных нарушений нет:

* неоприходование ТМЦ, полученных от поставщиков, что ведет к нарушению учетной политики в части требования полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственно деятельности и к занижению налогооблагаемой базы;

* подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;

* уничтожение подлинных документов (акцептных поручений платежных требований и проч.) и, как следствие этого, неправомерное списание сумм на расчеты с другими предприятиями;

* отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской икредиторской задолженности;

* неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;

* несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

* нарушение методологии бухгалтерского учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.

Все отмеченные нарушения выявляются в ходе проведения аудиторских процедур. Источником информации для их проведения. служат первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, финансовая отчетность предприятия, учетная политика предприятия, а также документы (запросы, акты сверок), полученные от третьих лиц.

Составляя программу проверки, аудитор определил, какие приемы для сбора аудиторских доказательств он будет использовать. К их числу относятся:

* правовая оценка заключенных договоров на поставку продукции и оказание услуг;

* участие в инвентаризации финансовых обязательств;

* получение письменного подтверждения от третьих лиц;

* проверка документов, полученных ООО «Пром-Металл» от третьих лиц

Размещено на Allbest.ru